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摘要：新形勢(shì)下，企業(yè)若想在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中尋得一處“容身之地”，必須不斷增長(zhǎng)自身的綜合實(shí)力，全面考慮到企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位，從改革財(cái)務(wù)管理模式的角度出發(fā)，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，讓企業(yè)有了危機(jī)意識(shí)，而在這種環(huán)境下，企業(yè)必須將實(shí)現(xiàn)價(jià)值和利益最大化放在第一位，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的管控和規(guī)整，借助完整的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文主要從現(xiàn)代化企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀和特點(diǎn)分析，著重關(guān)注納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，同時(shí)借助納稅籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，幫助企業(yè)提升現(xiàn)代化競(jìng)爭(zhēng)綜合實(shí)力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃

現(xiàn)代化企業(yè)的稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的增減有著卓然的影響力，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理中非常值得注意的因素。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的途徑之一，可通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，規(guī)整出一套具有針對(duì)性和操作性的納稅方案，幫助企業(yè)從先前大量稅金轉(zhuǎn)至稅金額度下降，以起到節(jié)稅的作用。納稅籌劃還可在經(jīng)濟(jì)體制改變的情況下，幫助企業(yè)脫離資金負(fù)荷的困境，借助于合理合法的手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

納稅籌劃目前包括有稅率差異法、免稅法、扣除法等，而應(yīng)用最為廣泛的當(dāng)屬扣除法、延期納稅法和抵免法?，F(xiàn)代化企業(yè)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都開(kāi)始適用于納稅籌劃，通過(guò)業(yè)務(wù)規(guī)整策劃的方式，減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)幫助獲取更多的流動(dòng)資金［1］。隨著納稅籌劃的深入應(yīng)用，有部分企業(yè)開(kāi)始在稅收政策的邊緣試探，不少機(jī)構(gòu)在欲望和納稅籌劃意識(shí)逐步滲入的情況下開(kāi)始慢慢介入到企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)中，但目前，我國(guó)針對(duì)納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)的探討還不夠深入，且需持久性的研究。

二、納稅籌劃在企業(yè)籌資過(guò)程中的應(yīng)用

在現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)若想全憑自身的綜合實(shí)力和內(nèi)部管理體系進(jìn)行納稅籌劃，必須要在企業(yè)籌資過(guò)程中取得優(yōu)先權(quán)，同時(shí)依照合法合理的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)所涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)整策劃。在籌資過(guò)程中需嚴(yán)令禁止在法律邊緣試探，不得觸犯納稅相關(guān)法律政策，在達(dá)到納稅規(guī)劃節(jié)約企業(yè)資金，以及資金籌措雙豐收的情況后，便可從納稅規(guī)劃中篩選出可繼續(xù)予以使用的納稅方案，以保持持久性節(jié)稅的目的，進(jìn)而增加所有者收益。

（一）權(quán)益資金與債務(wù)資金的選擇企業(yè)在籌資過(guò)程中可應(yīng)用于兩種融資方式，增加企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的賦稅或是增設(shè)的籌資資金。權(quán)益融資和債務(wù)融資是可供選擇的兩種融資方式，但這兩種方式皆有利有弊，利弊結(jié)合并不足以完全消除弊端帶給企業(yè)的虧損和資金運(yùn)轉(zhuǎn)度的限制。相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在選擇融資方式時(shí)，必須考慮到企業(yè)的發(fā)展前景和流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的影響，債務(wù)資金的成本在制定納稅方案前便可依據(jù)可行性成本管理方案進(jìn)行規(guī)整，將債務(wù)成本從所得稅核算中扣除，并將其作為費(fèi)用項(xiàng)目，以起到?jīng)_減所得稅稅基、抵稅的作用；同時(shí)，債務(wù)資金作為企業(yè)的另一筆資金來(lái)源，具有不穩(wěn)定性和流動(dòng)性，可滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一時(shí)所需，但不可將其作為永久性費(fèi)用項(xiàng)目，以避免企業(yè)虧損。權(quán)益資金作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目的列支，并不可將其從稅前扣除，否則會(huì)被視為逃稅、漏稅，需付一定的法律責(zé)任和資金繳付［2］。權(quán)益資金同債務(wù)資金略有差異，只能從繳稅后的盈余中扣除，盡量增加納稅后資金的余量。因此，企業(yè)需從納稅籌劃的角度出發(fā)，選擇發(fā)行負(fù)債籌資，來(lái)減少企業(yè)的納稅額度，以此增加企業(yè)的所得利潤(rùn)值。

（二）籌資渠道的選擇籌資渠道的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著決定性的作用?；I資渠道包括金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人舉債或非金融機(jī)構(gòu)，各個(gè)渠道的籌資方式和納稅方式皆不相同。金融機(jī)構(gòu)的籌資，在有限期限內(nèi)出現(xiàn)利息支出，可在整合企業(yè)所得稅前全部扣除，不產(chǎn)生稅收；個(gè)人舉債籌資若在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)生利息支出，只要符合企業(yè)的規(guī)整制度，不觸犯稅收政策，便可在條件允許的情況下，在產(chǎn)生企業(yè)所得稅前予以扣除；而向非金融機(jī)構(gòu)籌資，則可按低于同期貸款利率的數(shù)額依照稅收稅率扣除相應(yīng)稅收數(shù)額。

（三）融資租賃的利用融資租賃是企業(yè)籌措資金的一種途徑，而在融資租賃期間所產(chǎn)生的的費(fèi)用不與企業(yè)的固定資產(chǎn)相矛盾，且可將其作為與固定資產(chǎn)的一種融合手段，可增加企業(yè)融資租賃的凈利潤(rùn)收入。租賃方所付的租金可按照相關(guān)規(guī)定控制在一定范圍內(nèi)，并于稅前予以扣除，同時(shí)還可借助融資租賃屬于固定資產(chǎn)一部分的優(yōu)勢(shì)，計(jì)提折舊，減少納稅基數(shù)。

三、納稅籌劃在企業(yè)投資過(guò)程中的應(yīng)用

企業(yè)在投資過(guò)程中，需謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方案，著重考慮企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位和競(jìng)爭(zhēng)力，以流動(dòng)資金量作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，而在考慮是否投資經(jīng)濟(jì)收益較大的項(xiàng)目時(shí)，需先從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，結(jié)合自身的實(shí)際情況按照納稅籌劃方式嚴(yán)格估算出該項(xiàng)目給企業(yè)帶來(lái)的稅后收益，覺(jué)察出企業(yè)在應(yīng)用納稅籌劃后的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）公司制與合伙制企業(yè)的選擇合伙制和公司制有著不一樣的納稅規(guī)定，當(dāng)然在實(shí)行納稅籌劃時(shí)也存在著差異性，因而對(duì)于兩種規(guī)制企業(yè)的選擇需慎重［3-4］。公司制企業(yè)在繳納所得稅結(jié)算利潤(rùn)后，還需將稅后利潤(rùn)以分紅的形式進(jìn)行二次整理式分配，如此一來(lái)，公司所得利潤(rùn)值便有所降低；合伙制企業(yè)雖屬于獨(dú)立的個(gè)體，但可不必作為公司看待，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所得利潤(rùn)屬于凈利潤(rùn)，不必繳納所得稅，只需各位合伙人自行繳納分配所得的個(gè)人所得稅。

（二）子公司和分公司的選擇子公司和分公司有著截然不同的經(jīng)營(yíng)管理模式。雖說(shuō)子公司和分公司皆屬于母公司的附屬，但子公司仍然可作為獨(dú)立于外的獨(dú)立公司，可另設(shè)公司制度，而分公司必須繼續(xù)執(zhí)行母公司順行的制度和管理模式，在納稅時(shí)，分公司可合并于母公司一同納稅，兩者可相互平衡，相互制約，起到盈虧互補(bǔ)的作用，借此來(lái)減少所得稅。子公司獨(dú)立于母公司外，需自行繳納所得稅，盈虧不能互補(bǔ)，上年度和下年度的盈虧不能想免，未有合并納稅的好處。

（三）投資對(duì)象的選擇稅收政策有一定的限制也有一定的寬限，限制在于國(guó)家征收稅的不增不減，寬限在于允許企業(yè)在依照納稅籌劃的方案減少稅收負(fù)擔(dān)。稅法不僅可影響企業(yè)的稅收，也可影響投資者的收益，但投資對(duì)象的不同也會(huì)影響稅收額度，而且依照的稅收政策也各有差異。例如國(guó)庫(kù)券，國(guó)庫(kù)券所發(fā)生的利息依照稅法規(guī)定是可全部免除的，不征收任何稅額。

四、納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定性的，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著決定的意義。選擇折舊固定資產(chǎn)同租賃的方式很相似，且可通過(guò)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方式，同時(shí)在稅收優(yōu)惠政策下，結(jié)合納稅籌劃，快速選擇出直線法或是加速法，這兩種方法分別適應(yīng)稅率上升和下降。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存貨計(jì)價(jià)屬于平衡轉(zhuǎn)移的方式，可運(yùn)用于材料價(jià)格有所波動(dòng)時(shí)。一般先進(jìn)先出法可應(yīng)用于材料價(jià)格走低時(shí)，當(dāng)價(jià)格降低，企業(yè)可先直接購(gòu)入，保存一段時(shí)間后，再以略高于進(jìn)購(gòu)價(jià)銷(xiāo)售出去，將中間差價(jià)作為利潤(rùn)增長(zhǎng)值［5-6］。加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均一般應(yīng)用于材料價(jià)格不定且持續(xù)變化時(shí)，而采用以上兩種方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，可降低材料價(jià)格波動(dòng)所致的利潤(rùn)不等。

（三）收入結(jié)算方式的選擇收入和確認(rèn)方式的差異依舊會(huì)影響企業(yè)納稅。直接收款銷(xiāo)售物和托收承付銷(xiāo)售物的手續(xù)和時(shí)間是不同的，而收入和結(jié)算方式的改變，可調(diào)節(jié)收入確定時(shí)間，合理籌劃收入的歸屬年度，由此一來(lái)，便可延緩交稅。

五、納稅籌劃方案案例解析

（一）增值稅納稅籌劃方案增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)（含應(yīng)稅勞務(wù)）過(guò)程中產(chǎn)生的增值額（作為計(jì)稅依據(jù)）而征收的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可經(jīng)過(guò)納稅籌劃，減少繳稅負(fù)擔(dān)，案例如下：某企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，符合納稅條件，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元，適用13%增值稅稅率，可抵扣項(xiàng)目金額為20萬(wàn)元。將企業(yè)視為一般納稅人，增值稅稅額為5.2萬(wàn)元（60×13%-20×13%），采用納稅籌劃后，若企業(yè)仍為小規(guī)模納稅人，則只需繳納1.8萬(wàn)元（60×3%）。如上可知，納稅籌劃方法不僅僅是針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)而規(guī)整，也可適當(dāng)調(diào)整納稅人身份來(lái)減少稅收。

（二）所得稅納稅籌劃方案所得稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)合并的稅種，相應(yīng)的納稅籌劃案例如下：某企業(yè)（該企業(yè)可享受三免三減半的稅收優(yōu)惠）從2008年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，08年至10年享受免稅待遇，11年至13年可減半征稅（600+800+1200）×25%×50%=325萬(wàn)元），從14年開(kāi)始便不再享受稅收優(yōu)惠（1800×25%=450萬(wàn)元），08年至14年共需繳納775萬(wàn)元。但若將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間推遲至2009年1月1日，仍然按照之前的推算，09年至14年繳納所得稅（（800+1200+1800）×25%×50%=475萬(wàn)元），通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)可減300萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。如上所示，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的差異性可將所得稅進(jìn)行重新規(guī)劃，享受超出稅收金額不等的優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金量。

六、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的角色和組成部分，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的價(jià)值和作用也越來(lái)越大。而在新形勢(shì)下，企業(yè)只有不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和制度，深化改革財(cái)務(wù)管理模式，將納稅籌劃作為企業(yè)改革發(fā)展中的奠基石，不斷優(yōu)化，不斷加強(qiáng)管理，才能積極促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：盧慶 單位：中山同德鑫源智能環(huán)?？萍加邢薰?/p>