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第一篇：公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制探析

摘要：我國公立醫(yī)院是我國醫(yī)療行業(yè)的主力軍，公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制涉及整個行業(yè)市場的穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到全社會的利益。本文從我國公立醫(yī)院會計控制的現(xiàn)狀出發(fā)，深入剖析了公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題，并針對問題提出了具體可行的改善措施，以期能對我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)有所裨益。

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；監(jiān)督審查

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)療體制改革的穩(wěn)步推進，公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動產(chǎn)生巨大變化，財務(wù)風(fēng)險也逐漸加大，但在這種新形勢下，醫(yī)院的內(nèi)部會計控制體系卻沒有與時俱進，嚴(yán)重滯后。而這種滯后這也成了我國公立醫(yī)院進一步發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

一、我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國醫(yī)改的逐步深入和我國政府對醫(yī)療教育等事業(yè)單位財務(wù)審計的不斷加強和完善，我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制不斷完善和發(fā)展，在制度建設(shè)、財務(wù)管理和內(nèi)部審計等都取得了一定的成效。在制度建設(shè)方面，2006年衛(wèi)生部為規(guī)范醫(yī)療單位的財務(wù)管理制度，提升醫(yī)療單位的財務(wù)管理水平，防止醫(yī)療單位出現(xiàn)資金挪用、套取藥品差價、違規(guī)收費等違法事件的發(fā)生，結(jié)合當(dāng)時現(xiàn)有的一些會計法規(guī)，并結(jié)合醫(yī)療機構(gòu)容易出現(xiàn)的上述違規(guī)現(xiàn)象，頒布了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，這一規(guī)定的出臺，標(biāo)志著醫(yī)院內(nèi)部會計控制的新發(fā)展。而后2016版新《會計法》的出臺無疑是更具時代意義的規(guī)范性法律，且其在第一章總則第二條中明確規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織必須依照本法辦理會計事務(wù)”。這些法律的出臺也表明了國家對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重視程度，也標(biāo)志著我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制進入到了一個新的階段。在財務(wù)管理方面，公立醫(yī)院的管控意識也在逐漸加強。在新《預(yù)算法》頒布之后，許多公立醫(yī)院就開始了財務(wù)管理改革，從預(yù)算開始入手，嚴(yán)格執(zhí)行收支統(tǒng)一管理，同時明令禁止個別科室和醫(yī)療人員私自增加收費項目，并重新規(guī)范了藥品和醫(yī)療器械的管理，實行統(tǒng)一招標(biāo)采購，杜絕個別采購人員以權(quán)謀私。更值得欣喜的是，許多公立醫(yī)院由原來的單一注重“開源”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴_源”和“節(jié)流”并重，在開發(fā)新的服務(wù)項目創(chuàng)收的同時，更注重從醫(yī)院內(nèi)部入手，強化成本意識，節(jié)約觀念，通過加強管理，降低醫(yī)院各項運營成本，使財務(wù)管理工作開創(chuàng)了新的局面。在內(nèi)部審計方面，我國公立醫(yī)院也在逐步規(guī)范化。按照我國監(jiān)督管理機構(gòu)對國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位的要求，全國各大中型醫(yī)院基本都設(shè)立了紀(jì)委監(jiān)察處（科）或?qū)徲嬏帲疲@些內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)立和有效運行將極大地規(guī)范公立醫(yī)院各項經(jīng)濟活動和資產(chǎn)管理活動，同時對公立醫(yī)院中一些心存違法亂紀(jì)之念的人予以威懾。而內(nèi)部審計機構(gòu)的廣泛設(shè)立也揭開了我國的公立醫(yī)院規(guī)范性建設(shè)的新篇章。

二、我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的普遍性問題

盡管隨著我國醫(yī)改的逐步深入，以及新《會計法》和新《預(yù)算法》的頒布，我國公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制得到的廣泛的加強和規(guī)范，但由于我國現(xiàn)行醫(yī)療體制和內(nèi)部管理體制上的一些弊端，公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制仍然存在的許多問題。

（一）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

衛(wèi)生部在2006制訂了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，其目的就是為各地醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制予以規(guī)范和監(jiān)管，引起各個醫(yī)療機構(gòu)對財務(wù)管理內(nèi)部控制的重視程度，進而提高各個醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理水平，防止醫(yī)療機構(gòu)出現(xiàn)財務(wù)失控問題。同時，規(guī)定也要求各地公立醫(yī)療機構(gòu)根據(jù)自身實際情況制訂內(nèi)部會計控制制度。但是，這一規(guī)定在各公立醫(yī)院的執(zhí)行情況卻令人擔(dān)憂，各公立醫(yī)院并沒有將衛(wèi)生部的要求和規(guī)定落到實處。各個公立醫(yī)院或因為主觀原因或因為客觀原因，并沒有出臺內(nèi)部會計控制制度。有的醫(yī)院甚至為了應(yīng)付檢查，將原有的財務(wù)制度、采購制度、藥品管理制度、工資管理制度進行了一個簡單的拼湊，“建立”了所謂新的內(nèi)部會計控制制度。也正是因為各大醫(yī)院的這種敷衍態(tài)度，才使醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理漏洞百出，職責(zé)模糊，而這些制度缺陷正是醫(yī)療事故頻出，醫(yī)患關(guān)系緊張的源頭。

（二）審計部門不作為

盡管目前我國的各大中型公立醫(yī)院基本都設(shè)立的審計部門，但審計部門的存在感不強，缺乏應(yīng)有的獨立性。究其原因主要是公立醫(yī)院的審計部門通常都設(shè)在財務(wù)部門之下，并不是一個獨立的部門，而且審計人員通常都是財務(wù)人員兼任，這就造成了，自己給自己審計。即使有的醫(yī)院的審計人員不是由財務(wù)人員兼任，但在審計時卻過分注重財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性以及票據(jù)的真實性檢查，卻沒有審查各個項目的合理性和科學(xué)性，這就造成了審計的局限性。同時，審計人員的專業(yè)性問題也是審計部門不作為的一大主因，各公立醫(yī)院的審計人員通常是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，缺乏專門的培訓(xùn)，審計知識不系統(tǒng)，沒有審計方面的經(jīng)驗，職業(yè)素養(yǎng)低。

（三）資產(chǎn)管理困難重重

據(jù)不完全統(tǒng)計，我國知名醫(yī)院中有85%以上的醫(yī)院都屬于國有公立醫(yī)院，這些醫(yī)院的醫(yī)療資源優(yōu)越，特別是醫(yī)療設(shè)備、病房條件等都屬于國內(nèi)一流，甚至是世界一流的。這些資產(chǎn)設(shè)備的管理是內(nèi)部會計控制的重要組成部分。如何通過有效的管理使這些醫(yī)療設(shè)備、特殊病房等發(fā)揮最大作用，延長使用年限，增加使用價值，就成為重中之重。目前我國公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面存在著很多問題。首先，固定資產(chǎn)在采購或建造時作為一個“肥差”，各個部門和個人都打破腦袋去爭取，但是資產(chǎn)購入或建設(shè)完畢后，后續(xù)的管理和維護卻無人過問，以至于公立醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)備老化嚴(yán)重、故障頻出、損壞嚴(yán)重和經(jīng)常丟失的現(xiàn)象。其次，醫(yī)院的資產(chǎn)應(yīng)該定期進行清查盤點，按照規(guī)定，應(yīng)該每半年進行一次盤點核對，如果時間緊張，至少每年應(yīng)進行一次盤點清查核對工作。但是目前的公立醫(yī)院的盤點流于形式，甚至有很多醫(yī)院按照盤點結(jié)果制作盤點表。最后，固定資產(chǎn)的處理過于隨意。許多公立醫(yī)院在處理固定資產(chǎn)時根本不按照規(guī)定進行處理，經(jīng)常出現(xiàn)私自更改固定資產(chǎn)登記表和固定資產(chǎn)管理卡片的現(xiàn)象。報廢固定資產(chǎn)時也不按照規(guī)定進行審批，經(jīng)常低價變賣或私自留用，致使國有資產(chǎn)流失。

三、我國公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的改善措施

（一）建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度

各個公立醫(yī)院應(yīng)該在《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、新《會計法》和新《預(yù)算法》的基礎(chǔ)上，按照自身醫(yī)院的實際情況，綜合考量資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、預(yù)算、費用等各個會計要素的前提下，編制科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。對于已經(jīng)按照要求編制了內(nèi)部控制制度的公立醫(yī)院也要對制度的實用性、科學(xué)性和適用性進行審查，保證制度的落實落地。

（二）提升內(nèi)部審計強度和質(zhì)量

為提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計強度和質(zhì)量需要做到以下幾點：首先應(yīng)提高公立醫(yī)院審計部門的地位和獨立性，這就必須要求審計部門獨立于財務(wù)部門之外，有醫(yī)院的黨委書記直接負(fù)責(zé)審計部門?；蛘哂傻胤街鞴懿块T直接派遣審計人員進行駐院審計，編制和工資都與醫(yī)院脫鉤，這樣才能最大限度地保證審計的獨立性和公正性。其次，強化審計人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。醫(yī)院應(yīng)每年定期組織進行審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強實務(wù)操作技能的培養(yǎng)。同時，也可不定期請各大會計師事務(wù)所的審計師進行講座，也可派出優(yōu)秀的審計人員進行外出學(xué)習(xí)或進修。同時，對外公開招聘有經(jīng)驗的審計人員補充到審計部門中來，擬補審計短板。最后，嚴(yán)格要求審計質(zhì)量。對財務(wù)的審計不能只要求財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性以及票據(jù)的真實性，而應(yīng)該審查各個項目的合理性和科學(xué)性，杜絕內(nèi)部會計控制的隱患，真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。

（三）強化資產(chǎn)管理意識

要想資產(chǎn)管理規(guī)范化、科學(xué)化，首先要從醫(yī)院工作人員的管理意識入手，強化資產(chǎn)管理觀念，改變固有的思維定式，資產(chǎn)管理好了，一樣可以產(chǎn)生效益，而這種效益更持久。其次，加強清查盤點管理。各項資產(chǎn)在購入或獲得后應(yīng)該進行嚴(yán)格的登記，建立資產(chǎn)卡片，指定負(fù)責(zé)人。在清查盤點時，要求審計人員必須在場，如有資產(chǎn)丟失和非自然損毀應(yīng)對資產(chǎn)卡片上登記的負(fù)責(zé)人進行處罰。最后，資產(chǎn)在變賣或報廢時，應(yīng)該嚴(yán)格按照制度進行，履行手續(xù)后才能實施。

四、結(jié)論

我國公立醫(yī)院的健康發(fā)展將極大促進我國醫(yī)療事業(yè)的進步，公立醫(yī)院財務(wù)的合法合規(guī)是醫(yī)院醫(yī)療水平持續(xù)進步的保證。本文通過對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的研究，希望能推動公立醫(yī)院的管理和發(fā)展，并為醫(yī)改的進一步深化提供助力。

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作者：邵麗穎 單位：赤峰醫(yī)院附屬醫(yī)院

第二篇：醫(yī)院內(nèi)部會計控制改進性分析

摘要:內(nèi)部會計控制是一種在各行業(yè)廣泛使用的內(nèi)部管理制度，對單位內(nèi)部的規(guī)范運行起著積極的幫助作用。長久以來，我國許多國有大型醫(yī)院在內(nèi)部控制方面認(rèn)識不足，內(nèi)控制度缺失，財務(wù)管理系統(tǒng)不完善，內(nèi)部審計未能發(fā)揮實效等問題給不法分子侵占國有資產(chǎn)提供了可乘之機。本文簡要分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會計控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性措施，為醫(yī)院內(nèi)部加強管理提供參考。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；改進意見

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的特點

國有大型醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)的核心，其基建工程規(guī)模龐大、資金流量大、財會人員眾多的現(xiàn)狀使內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜。資金流動是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，當(dāng)前醫(yī)院資金流入的主要來源是門診收入和住院收入，其中門診收入金額龐大、單據(jù)多、收費分散的現(xiàn)狀使得資金管理上較為困難，控制的重點在現(xiàn)金管理和收款程序的完善上，住院收入金額大且相對集中，控制的重點在預(yù)交金控制和結(jié)算控制方面；在資金流出方面，財務(wù)部門是醫(yī)院資金管理的主要責(zé)任部門，職責(zé)明確的財會制度、嚴(yán)格的審批程序是資金合理使用的重要保證。隨著醫(yī)院財務(wù)信息化管理模式的不斷發(fā)展，財務(wù)管理信息系統(tǒng)代替了傳統(tǒng)的手工操作，大大提升了財會工作效率，降低了人工操作的錯誤率，與此同時內(nèi)部會計控制也發(fā)生了改變，財務(wù)管理系統(tǒng)缺陷、授權(quán)控制不嚴(yán)密、系統(tǒng)與會計核算脫節(jié)等問題也帶來了一定的財務(wù)隱患。

二、存在的缺陷

(一)醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

當(dāng)前，醫(yī)院的管理者大多是醫(yī)療相關(guān)專業(yè)出生，管理知識的缺失造成醫(yī)院內(nèi)部控制先天不足。不少的醫(yī)院管理人員在單位的內(nèi)部控制上認(rèn)識不足，有的認(rèn)為內(nèi)部會計控制是財會部門的事與醫(yī)院管理部門無關(guān)，有的錯誤的將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，還有的認(rèn)為內(nèi)部控制沒有實際作用，對醫(yī)院的發(fā)展無關(guān)緊要。醫(yī)院管理者這些錯誤的認(rèn)知使醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部管理變得混亂，有些醫(yī)院為了盡快回收大興土木的成本，實施醫(yī)院收入與職工收入掛鉤的辦法積極創(chuàng)收，致使醫(yī)院亂收費現(xiàn)象嚴(yán)重，病人看病貴的問題十分普遍；有的醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)操作權(quán)限過度下方，致使數(shù)據(jù)被隨意修改，系統(tǒng)與賬目不符現(xiàn)象時有發(fā)生；還有的醫(yī)院監(jiān)管職責(zé)履行不到位，違規(guī)操作情況屢見不鮮。

(二)內(nèi)控制度不完善

衛(wèi)生部對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制方面有著明確的規(guī)定，但當(dāng)前各醫(yī)院在實際操作時卻沒能夠嚴(yán)格落實，有的醫(yī)院將財務(wù)管理制度等同為內(nèi)部會計控制制度，沒有明確的管理規(guī)定；有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但內(nèi)容上僅是業(yè)務(wù)規(guī)章制度的堆疊，職責(zé)劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)范圍的不明確，使得相關(guān)制度無法操作實施；還有的醫(yī)院在內(nèi)部控制制度的落實上缺乏有效的監(jiān)管，制度執(zhí)行效果上大打折扣。醫(yī)院內(nèi)部會計制度的缺失，財務(wù)管理的松懈，使得醫(yī)院的資金缺乏有效的監(jiān)管，挪用公款等經(jīng)濟案件頻發(fā)使醫(yī)院蒙受巨大的損失，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的聲譽。

(三)信息系統(tǒng)管理不善

隨著財會管理軟件的普及應(yīng)用，醫(yī)院財務(wù)工作發(fā)生了重大的變革，傳統(tǒng)手工會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足財務(wù)信息化管理的需要，如何保證會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全真實性成為當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的重點。但是，當(dāng)前大部分醫(yī)院對基于信息化管理條件下的內(nèi)部控制認(rèn)識不足，在配置系統(tǒng)操作權(quán)限上過度下放權(quán)限，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全得不到保障，在財務(wù)信息系統(tǒng)的日常管理上缺乏必要檢測和維護，使系統(tǒng)漏洞無法被及時發(fā)現(xiàn)和彌補，有的不法分子利用系統(tǒng)漏洞篡改系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，貪污公款給醫(yī)院帶來重大經(jīng)濟損失。

(四)內(nèi)部審計部門履職不到位

內(nèi)部審計部門是負(fù)責(zé)對醫(yī)院內(nèi)控制度進行評價監(jiān)督并提出改善意見的管理部門，但是不少醫(yī)院將內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)部門之下，沒有充分考慮該機構(gòu)的獨立性，財會人員兼任內(nèi)審工作使得內(nèi)審的組織獨立性和公正性難以確保。有的醫(yī)院內(nèi)審部門在機構(gòu)設(shè)置上相對獨立，但審計的重點在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性審查上，審計范圍狹窄，缺少對審計項目的合理有效性分析。此外，從事內(nèi)審工作的財務(wù)人員審計專業(yè)知識的欠缺也使內(nèi)審工作浮于表面，難以真正發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中的問題，使得內(nèi)控工作流于形式。

三、完善措施

(一)改善內(nèi)部會計控制環(huán)境

醫(yī)院的管理者除了要關(guān)注醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，對單位的內(nèi)部控制方面也應(yīng)當(dāng)有足夠的重視。首先，管理人員必須進一步提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，可以通過邀請內(nèi)控方面的專家為醫(yī)院中高層管理人員進行培訓(xùn)，讓他們掌握先進的管理理念和方法，對內(nèi)部會計控制失控可能導(dǎo)致的后果引起足夠重視，有效避免類似情況發(fā)生。其次，管理者必須樹立風(fēng)險防范意識，在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，醫(yī)院的管理者在開展投資前應(yīng)當(dāng)對項目的可行性和科學(xué)性進行論證，避免盲目投資引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。最后，管理人員必須加強醫(yī)院內(nèi)控的執(zhí)行力度，切實履行內(nèi)控工作職責(zé)。

(二)完善內(nèi)部會計控制制度建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)衛(wèi)生管理部門的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合自己單位實際制定一套切實可行的內(nèi)部會計控制制度，加強醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督控制。一是要合理設(shè)置會計崗位，確保財會從業(yè)人員權(quán)利的相互制約，使會計操作科學(xué)規(guī)范；二是要加強貨幣資金的支付控制，嚴(yán)格履行資金支付審批程序，嚴(yán)禁簽發(fā)空白支票；三是完善醫(yī)院收入控制，通過資金盤點和票據(jù)核對對醫(yī)院的資金流入進行實時監(jiān)管和核對，確保貨幣資金賬實相符。

(三)加強信息系統(tǒng)管理

醫(yī)院在財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)上應(yīng)當(dāng)采取“先試點，后推廣”的方式，軟件開發(fā)成功后應(yīng)當(dāng)在小范圍內(nèi)進行試點運行，通過試運行發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)建設(shè)上存在的問題，并定期開展維護和檢測，修復(fù)系統(tǒng)漏洞，待軟件成熟后在全范圍推廣使用。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改權(quán)限的設(shè)置上要嚴(yán)格控制，防止隨意修改破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性。在現(xiàn)金收支管理上應(yīng)當(dāng)實施定期輪崗制度，避免現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加強內(nèi)部審計和監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)審部門或監(jiān)審部門，將醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入審計監(jiān)督范圍，同時要賦予內(nèi)審部門一定的監(jiān)管權(quán)限，確保其在履行監(jiān)管職責(zé)時不會受到行政權(quán)力的制約，以保證內(nèi)審工作的有效開展。此外，還要定期對審計人員進行培訓(xùn)，確保其職業(yè)水平和專業(yè)技能能夠勝任內(nèi)審工作。

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[2]薛兆益.國有公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建[J].管理觀察，2013（4）

作者：余君 單位：開化縣審計局

第三篇：醫(yī)院內(nèi)部會計控制探討

摘要：對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵和作用進行分析，強調(diào)醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性，并結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部會計控制的實際情況，指出醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施，旨在促使醫(yī)院內(nèi)部會計控制健康有效的運行。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；問題；完善措施

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵與作用

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全性、完整性，確保有關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、程序和措施。包括：不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等，它是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著醫(yī)療體制改革的深入，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部會計控制，對提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力有著重要的意義。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會計控制的作用

1．有利于加強醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟效益醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。健全的內(nèi)部會計控制，可以監(jiān)測經(jīng)營管理活動過程，醫(yī)院內(nèi)部會計控制人員可以借助于經(jīng)營活動中獲取的信息，深入分析醫(yī)院在管理上存在的問題，對醫(yī)院的管理和經(jīng)營風(fēng)險進行詳細(xì)的判斷和評估，并將評估的結(jié)果向醫(yī)院管理層傳達，從而完善決策，逐步促進醫(yī)院的發(fā)展，最終取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益。2．有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性、完整性，防止國有資產(chǎn)流失建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制并采取嚴(yán)格的管理措施，特別是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、出納與會計人員、負(fù)責(zé)總賬和明細(xì)賬人員得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為的發(fā)生，從而使資產(chǎn)的收付、使用和保管得到嚴(yán)格的控制，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整性，防止國有資產(chǎn)流失。3．有利于強化醫(yī)院風(fēng)險防范能力目前多數(shù)醫(yī)院側(cè)重規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范圍的拓展，利用各種渠道籌資經(jīng)營，但是缺乏對融資舉債償還能力進行科學(xué)合理的評估，導(dǎo)致增加醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。因此，建立有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析和報告等環(huán)節(jié)，可以有效加強醫(yī)院風(fēng)險控制，確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動健康運行。4．有利于確保法律法規(guī)、政策的貫徹落實與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部會計控制是依據(jù)法律法規(guī)、政策制定的，是法律法規(guī)、政策在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的處理方法、程序和措施。醫(yī)院內(nèi)部會計控制可以強化對各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和制約，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否符合法律法規(guī)、政策及規(guī)章進行嚴(yán)格審查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動有序進行。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足

隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院處于發(fā)展轉(zhuǎn)型期，但無論管理層還是員工，對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的認(rèn)識還不到位，部分醫(yī)院管理層只重視醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，忽視內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會計控制遭遇觀念障礙，加之醫(yī)院自律機制還不健全，會計內(nèi)控制度無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為突出。由于會計內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱，在工作中遇到問題，便以強調(diào)靈活性為由而不按程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去應(yīng)有的約束力。即使建立了會計內(nèi)控制度，也只是停留在書面文件中，可操作性不強。

（二）醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系不完善

新《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定各醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有些醫(yī)院尚未建立內(nèi)部會計控制制度或沒有內(nèi)部會計控制制度；有些醫(yī)院雖已建立內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，無法有效地貫徹執(zhí)行或束之高閣，制度流于形式，形同虛設(shè)。同時，由于醫(yī)院會計信息系統(tǒng)發(fā)展比較緩慢，多數(shù)財務(wù)人員的工作仍停留在傳統(tǒng)的工作模式上，缺乏對外部經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險的評估，財務(wù)人員長期處于從屬地位，言聽計從，缺乏參與決策，這給醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來很大的風(fēng)險。

（三）醫(yī)院內(nèi)部會計人員素質(zhì)有待提高

醫(yī)院內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員應(yīng)具備心理、技術(shù)、行為和品質(zhì)上的必要素質(zhì)，否則會對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行產(chǎn)生曲解和誤判。但就目前醫(yī)院情況看，多數(shù)財務(wù)人員忙于日常的繁重工作，無法保障充足的時間進行專業(yè)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)得不到及時提高，缺乏應(yīng)有的分析辨別能力；部分財務(wù)人員法律意識和職業(yè)道德意識淡薄，缺乏自律約束和風(fēng)險識別控制能力。由于醫(yī)院注重自身利益的實現(xiàn)，回避對財務(wù)人員進行社會公開招聘，從而導(dǎo)致無法引進高素質(zhì)、復(fù)合型的財務(wù)管理人才，這在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效落實。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督體系不完善

醫(yī)院內(nèi)部審計是強化內(nèi)部會計控制的一種獨立評價活動，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督執(zhí)行者。但現(xiàn)實情況是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性不強，受其他職能部門的牽制，如在財務(wù)部門之下開展工作。有的內(nèi)審部門是為了應(yīng)對上級主管部門檢查而設(shè)置，內(nèi)審人員只是兼職或掛靠，這就使得內(nèi)部會計控制的執(zhí)行和檢查流于形式，內(nèi)審部門未充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，削弱了審計的權(quán)威性。同時，內(nèi)審工作只注重事后審計，忽視事前、事中和后續(xù)跟蹤審計，這也使得內(nèi)部會計控制無法得到有效完整的運行。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施

（一）強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制的意識

醫(yī)院負(fù)責(zé)人是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的責(zé)任人，其對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是內(nèi)部會計控制能否有效實施的關(guān)鍵因素。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重視內(nèi)部會計控制的建設(shè)，加強對內(nèi)部會計控制的組織和協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部會計控制的落實和有效運行。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是涉及相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系的經(jīng)濟活動控制體系，需要醫(yī)院各部門共同參與完成，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效實施。此外，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要改變家長制管理模式，合理安排財務(wù)人員對醫(yī)院內(nèi)部會計控制理論進行學(xué)習(xí)，鼓勵其就如何加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理進行廣泛的溝通和探討。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系

1．建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)尼t(yī)院內(nèi)部會計控制制度醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理的基本制度之一，是實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會計控制的保證。首先，應(yīng)從制度入手，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會計控制制度，將內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)化為具體可操作的方法。同時，建立完善的內(nèi)部會計控制報告制度，及時反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。其次，通過醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度來約束所有人員及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，任何部門或個人都不得超越內(nèi)部會計控制權(quán)限行事，充分體現(xiàn)制度面前人人平等。

2．構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)部會計控制環(huán)境健全有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系離不開完善的內(nèi)部組織環(huán)境。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況，建立紀(jì)檢、審計牽頭，以財務(wù)部門、采購部門為基礎(chǔ)，各職能部門和各醫(yī)療科室之間相互配合、相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制組織框架，遵循機構(gòu)分離、職責(zé)分離、賬物分離的原則，確保部門之間相互協(xié)調(diào)和銜接，促使內(nèi)部會計控制健康有效運行。

（三）注重會計人才發(fā)展，全面提高會計人才素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部會計控制是需要靠人制定、執(zhí)行和完善的，人既是內(nèi)部會計控制的主體，又是制度管理的客體。因此，為保證內(nèi)部會計控制的有效運行，首先，科學(xué)制定人才選拔任用機制，確保執(zhí)行內(nèi)部會計控制的人員具有端正的品質(zhì)和良好的勝任能力；其次，注重對會計人員進行業(yè)務(wù)知識和技能培訓(xùn)，開展繼續(xù)教育，掌握新的理論知識，同時要加強法律意識和職業(yè)道德教育，樹立正確的價值觀，提高自我約束能力；再次，合理設(shè)置考核激勵機制，有獎有懲，充分調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性；最后，對關(guān)鍵崗位人員實行定期輪崗制度，通過人員輪崗，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，形成一種強有力的無形監(jiān)督約束機制，促使各崗位人員認(rèn)真履行職責(zé)。

（四）加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，完善外部監(jiān)督機制

醫(yī)院內(nèi)部審計是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，是對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的再控制。首先，內(nèi)部審計工作應(yīng)建立在對內(nèi)部會計控制評審之上，確保內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后審計向事前、事中和后續(xù)跟蹤審計職能的轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容不僅包括會計核算審計、違規(guī)違紀(jì)審計，還應(yīng)包括績效審計和評價內(nèi)部會計控制制度等，通過審計活動對經(jīng)濟運行中發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)采取有效措施，逐步實現(xiàn)對醫(yī)院全過程、全方位的監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計部門要制定出一套完整的內(nèi)部審計制度，并配備專職的審計人員，為內(nèi)部審計工作的開展提供支持，并且在內(nèi)部審計機制上，實行院長負(fù)責(zé)制，向醫(yī)院管理層負(fù)責(zé)報告。最后，在外部監(jiān)督上醫(yī)院應(yīng)配合財政、物價、衛(wèi)計委等單位對醫(yī)院的督查，并根據(jù)實際需要聘請外部第三方獨立機構(gòu)對醫(yī)院內(nèi)部會計控制實施情況進行評價，使其與內(nèi)部審計一起形成有效的監(jiān)督合力，確保醫(yī)院內(nèi)部會計控制健康有效的運行。

參考文獻：

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作者：馬雷 單位：安徽省銅陵市立醫(yī)院