前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)入賬規(guī)定主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 會(huì)計(jì)處理 原則 方法

一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計(jì)資本公積），但確認(rèn)重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價(jià)值的確認(rèn)原則。①對(duì)于實(shí)際收到或?qū)?huì)收到的貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的價(jià)值入賬；實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計(jì)入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于債權(quán)人，應(yīng)計(jì)入收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中；對(duì)于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并計(jì)算。

（5）涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理原則。涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對(duì)補(bǔ)價(jià)的處理，二是對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理（見(jiàn)（2）、（3））。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采取不同方式進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理辦法作了明確規(guī)定，具體分析如下：

（一）以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）混合重組方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

第2篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn) 增值稅 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅

一、非貨幣性資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。與貨幣性資產(chǎn)相比，非貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)分情況處理。支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄的對(duì)價(jià)的一部分；對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

（2）以賬面價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不能確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。

二、非貨幣性資產(chǎn)中涉及稅的情況

學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理主要聚焦于換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還是抵減換出資產(chǎn)的交換損益，以及當(dāng)涉及增值稅這一特殊稅種時(shí)又該如何處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多人認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中所應(yīng)支付的一切稅費(fèi)都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。其實(shí)，這是一種誤解。應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的并不是應(yīng)支付的所有稅費(fèi)，那么到底什么樣的稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本呢？下面以一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)且以公允價(jià)值計(jì)量方式為例展開(kāi)具體分析。

1、涉及增值稅的情況

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅屬于價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不存在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)。小規(guī)模納稅人一般不會(huì)涉及非貨幣性資產(chǎn)交換，下文的論述所涉及的情況均屬一般納稅人。

一般情況下，企業(yè)換出的資產(chǎn)需要收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，而對(duì)換入資產(chǎn)需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅在進(jìn)行正常的貨幣性資產(chǎn)交換的情況下也需要收取。換言之，它構(gòu)成了為取得換入資產(chǎn)所付出的對(duì)價(jià)的一部分。所以增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額必然要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。目前，我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額存在兩種情況：可以抵扣和不可以抵扣。我們從這兩方面進(jìn)行討論。

（1）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換的情況下需要支付，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，企業(yè)換入資產(chǎn)一般情況下也需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為對(duì)價(jià)支付了換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。這個(gè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如果能夠抵扣，則應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)資產(chǎn)的成本是為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)的一切合理的、必要的支出。

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅時(shí)，大多的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的，通常會(huì)出現(xiàn)以下兩種情況：涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)。

（2）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣主要包含以下六種情況：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)出現(xiàn)上述的情況，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能夠抵扣。當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅仍應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。因此，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值不等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅減去換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。我們從不涉及補(bǔ)價(jià)和涉及補(bǔ)價(jià)兩種情況討論。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但換出資產(chǎn)存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不再扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)。

（3）簡(jiǎn)單舉例分析。根據(jù)以上的論述，我們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)加強(qiáng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅情況的理解。

甲、乙兩公司均為一般納稅人，甲公司用存貨與乙公司的固定資產(chǎn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）進(jìn)行交換，且乙公司需要額外支付給甲公司小于25%的補(bǔ)價(jià)。甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)如何處理？

分析：甲公司用存貨進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并收到補(bǔ)價(jià)，而換入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。乙公司用固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并支付相應(yīng)的補(bǔ)價(jià)，且換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

乙公司支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)；甲公司收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)。

2、涉及增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的情況

繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅都屬于價(jià)內(nèi)稅。國(guó)家規(guī)定價(jià)內(nèi)稅由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款包含在銷(xiāo)售款中并從中扣除。因此，價(jià)內(nèi)稅均需要由企業(yè)自行承擔(dān)，不能在價(jià)格以外向顧客另行收取。

正常的貨幣易情況下，用貨幣直接進(jìn)行貨物的購(gòu)買(mǎi)，應(yīng)該收取與換出資產(chǎn)價(jià)值相等的金額，需要繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅應(yīng)計(jì)入與其相對(duì)應(yīng)的科目。核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”；房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。這些價(jià)內(nèi)稅直接計(jì)入損益。

根據(jù)貨幣易，可以同理進(jìn)行思考：當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的時(shí)候，涉及補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的對(duì)價(jià)，也應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。按照成本原則，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不應(yīng)該包括換出資產(chǎn)需要繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅。

3、結(jié)論

通過(guò)以上分析可以得出：準(zhǔn)則所指的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)只包括增值稅——價(jià)外稅，不包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅。當(dāng)涉及增值稅時(shí)，還需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣時(shí)，計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；不能抵扣時(shí)，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)比分析及簡(jiǎn)單舉例，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其講解中未能闡釋明晰從而引致學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論、實(shí)務(wù)界困惑的非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了說(shuō)明，彌補(bǔ)了準(zhǔn)則及其講解的不足，對(duì)消除非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論和實(shí)務(wù)界的困惑具有積極的意義。

（注：課題來(lái)源：遼寧省教育廳；課題名稱(chēng)：后危機(jī)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本信息質(zhì)量特征與準(zhǔn)則變革路徑研究；課題代號(hào)：W2012002；主持人：董盈厚。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)師編寫(xiě)組：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版，2010.

[3] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)波經(jīng)濟(jì)出版，2012.

第3篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

(一)租賃期開(kāi)始日 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿(mǎn)時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿(mǎn)時(shí)不會(huì)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷(xiāo)完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(四)租賃期滿(mǎn)一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無(wú)擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。

三、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異分析

(一)租賃期行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)人損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)+最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按照“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照“成本－攤銷(xiāo)額”進(jìn)行計(jì)量，兩者合并為“(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＋未確認(rèn)融資費(fèi)用)－(累計(jì)折舊＋攤銷(xiāo)額)－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而稅法按照“成本－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用平均年限法攤銷(xiāo)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。為便于說(shuō)明，假定會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準(zhǔn)備。

(二)承和人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)入損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)＋最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之問(wèn)的差額一擔(dān)保的資產(chǎn)余值”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，同樣由于會(huì)汁規(guī)定對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的

賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者的差異進(jìn)行分析時(shí)，須將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為一項(xiàng)資產(chǎn)(準(zhǔn)則規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目)；另外，將會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象，亦即將會(huì)計(jì)計(jì)量的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和與稅法確定的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，而不是以資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象。

[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬(wàn)元。(5)租賃期滿(mǎn)時(shí)，該生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬(wàn)元，其中甲公司擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為100萬(wàn)元。(6)該生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2×06年12月31日的公允價(jià)值為1922.40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。(9)該生產(chǎn)設(shè)備于2x06年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用，甲公司的固定資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)5萬(wàn)元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤(rùn)總額均為5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則承租人(甲公司)會(huì)計(jì)處理如下：

1、租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理

(1)2×06年12月31日租人設(shè)備

第一步，判斷租賃類(lèi)型。因最低租賃付款額的現(xiàn)值為1922萬(wàn)元；(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％即1730.16萬(wàn)元(1922.4×90％)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的第四條，所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×2+100=2100(萬(wàn)元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，6％，2)+100×(P/F，6％，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬(wàn)元＜1922.40萬(wàn)元

根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值1922萬(wàn)元為基礎(chǔ)，加上歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)差旅費(fèi)5萬(wàn)元。

第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2100-1922=178(萬(wàn)元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)　19270000

未確認(rèn)融資費(fèi)用　1780000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　21000000

銀行存款　50000

(2)2×06年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩者入賬價(jià)值之和2105萬(wàn)元，甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了100萬(wàn)元的擔(dān)保，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除100萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷(xiāo)計(jì)入損益，所以在租賃期內(nèi)，計(jì)人損益的金額為2005萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為各期租金加上初始直接費(fèi)，為2005萬(wàn)元。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值2105萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元，之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25％)。2×06年的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)年的利潤(rùn)總額，無(wú)需調(diào)整，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1250萬(wàn)元(5000×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12500000

遞延所得稅負(fù)債　250000

2　2×07年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

年折舊額=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用＝當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮剩?922×6％＝115.32(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　1153200

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　1153200

(4)2×07年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

2×06年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為2105萬(wàn)元，2007年計(jì)提折舊913.5萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用115.32萬(wàn)元，所以2×07年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為1076.18萬(wàn)元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1002.5萬(wàn)元(2×06年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值1076.18萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1002.5萬(wàn)元，之間的差異73.68萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債18.42萬(wàn)元(73.68×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債658萬(wàn)元。2×07年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)入損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益115.32萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增115.32萬(wàn)元，所以2×07年的應(yīng)納稅所得額為5026.32萬(wàn)元(5000-89+115.32)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1256.58萬(wàn)元(5026.32×25％)會(huì)計(jì)分錄為。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

遞延所得稅負(fù)債　65800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12565800

3　2×08年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=未確認(rèn)融資費(fèi)用-已分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=178-115.32=62.68(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　626800

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　626800

(4)2×08年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折1H1827萬(wàn)元，入賬價(jià)值1927萬(wàn)元，賬面價(jià)值100萬(wàn)元為甲公司對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備的擔(dān)保余值；未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷(xiāo)完畢。因此固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為i00萬(wàn)元。2×08年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零(2×06年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元－累計(jì)已稅前扣除的金額2005萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0，之間的差異100萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25％)，遞延所得稅負(fù)債的期初余額為18.42萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.58萬(wàn)元。2×08年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)人損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益62.68萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增62.68歷元，所以，2×08年的應(yīng)納稅所得額為4973.68萬(wàn)元(5000-89+62.68)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1243.42萬(wàn)元(4973.68×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

貸：遞延所得稅負(fù)債　65800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12434200

2×08年12月31日甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面價(jià)值之和也為零。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，之間的差異為零，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，所以還應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。

第4篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

一、收入界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策

(一)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而多計(jì)當(dāng)期收入

1.本年收入中含有以前年度的經(jīng)營(yíng)成果。在各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，有許多是跨年項(xiàng)目，由于這些項(xiàng)目時(shí)

間較長(zhǎng)、內(nèi)容繁雜，一般在年終結(jié)算時(shí)將其一并計(jì)入當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此當(dāng)年的利潤(rùn)很大。其實(shí)，這其中含有以前年度已完成內(nèi)容的收入，只不過(guò)是在本年入賬，而成本在以前年度已結(jié)算完畢。出現(xiàn)這種情況的原因，一是單位在進(jìn)行項(xiàng)目核算時(shí)，未按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)與成本相匹配的收入進(jìn)行賬務(wù)處理，推遲了收入的確認(rèn)時(shí)間。如果這種收入不界定出來(lái)，就不能真實(shí)反映當(dāng)年和本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也影響上級(jí)的考核和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。

2.虛列、夸大收入，重復(fù)計(jì)算收入。虛列或夸大收入主要表現(xiàn)在年終決算時(shí)。有的單位將尚未實(shí)現(xiàn)的收入、或已實(shí)現(xiàn)的收入以不能達(dá)到的金額，在依據(jù)極其不足的情況下入賬，有的則故意對(duì)某項(xiàng)工程的單項(xiàng)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，以提高當(dāng)期利潤(rùn)。虛列、夸大和重復(fù)計(jì)算收入，在賬務(wù)處理時(shí)，既虛列了收入又虛列了應(yīng)收賬款。如果這種做法得不到及時(shí)糾正，就會(huì)形成潛虧，對(duì)下一屆班子又屬遺留問(wèn)題。

(二)隱藏收入

1.用應(yīng)付款和預(yù)收賬款賬戶(hù)做蓄水池，調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。有的單位經(jīng)濟(jì)效益比較好，在超額完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，就將本年度收入掛應(yīng)付款或預(yù)收賬款，為以后年度留口袋，隨時(shí)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)。這種做法不僅不能真實(shí)反映當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也影響上繳上級(jí)利潤(rùn)和考核兌現(xiàn)。

2.截留收入。有的單位將當(dāng)期收入不入賬，在體外循環(huán)。如有的單位將收入轉(zhuǎn)入另開(kāi)的賬戶(hù)或存入個(gè)人名下，形成“小金庫(kù)”，或?qū)⒅鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶(hù)，用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn)、支付職工獎(jiǎng)金和不合理費(fèi)用。

(三)審計(jì)對(duì)策

1.根據(jù)各單位的不同情況，審計(jì)人員可從工程施工合同、產(chǎn)銷(xiāo)合同和營(yíng)銷(xiāo)合同入手，逐項(xiàng)逐筆核對(duì)，審查有無(wú)未入賬收入；對(duì)于已入賬的收入，結(jié)合與其相對(duì)應(yīng)的成本入賬情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入、成本配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格界定其是否屬于當(dāng)期收入。

2.詳查應(yīng)付款和預(yù)收款賬戶(hù)，核對(duì)每筆款項(xiàng)的來(lái)源，并與相關(guān)合同對(duì)應(yīng)，從中判斷是否有隱瞞的當(dāng)期收入。

3.詳查收入和應(yīng)收款的入賬依據(jù)。對(duì)于預(yù)結(jié)收入的項(xiàng)目，核實(shí)預(yù)結(jié)收入的真實(shí)性及合規(guī)性。

二、成本界定中的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策

(一)少計(jì)當(dāng)期成本

有的單位在完成當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有困難的情況下，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)科目調(diào)節(jié)成本。本年度的虛盈，實(shí)質(zhì)上就是下一個(gè)經(jīng)營(yíng)期的潛虧。

1.利用應(yīng)收款或預(yù)付款科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的工程施工成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用掛應(yīng)收款或預(yù)付款科目。如有的單位在業(yè)務(wù)發(fā)生后，其支付工程施工項(xiàng)目的人工費(fèi)、委托加工預(yù)付的材料款或購(gòu)置辦公家具費(fèi)用等，長(zhǎng)期掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，使其分期攤?cè)氤杀荆粚⒃陂L(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目歸集的項(xiàng)目，故意延長(zhǎng)攤銷(xiāo)期間，使其分多期攤?cè)氤杀?。如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入當(dāng)期成本，而有的單位已經(jīng)經(jīng)營(yíng)多年，但其開(kāi)辦費(fèi)仍未攤銷(xiāo)完，還有的單位房屋裝修費(fèi)用的攤銷(xiāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了受益期。

3.利用固定資產(chǎn)科目調(diào)節(jié)成本。將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)，使應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用分期計(jì)入成本。如有的單位將購(gòu)置的低值易耗品或支付的大修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值

4.不計(jì)提或少計(jì)提折舊。有的單位不按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而采取不計(jì)提或少計(jì)提在用固定資產(chǎn)折舊的方法調(diào)節(jié)成本，資產(chǎn)使用多年甚至到了報(bào)廢年限，其賬面金額仍為資產(chǎn)原值。

5.少攤銷(xiāo)或不攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的土地和專(zhuān)利權(quán)等，均應(yīng)按規(guī)定攤銷(xiāo)，但有的單位隨意確定攤銷(xiāo)年限或不攤銷(xiāo)。如土地原值長(zhǎng)期掛賬不予攤銷(xiāo)，計(jì)算機(jī)軟件按五年期攤銷(xiāo)，而計(jì)算機(jī)軟件真正使用年限一般不超過(guò)二年，使用中的軟件早已更新?lián)Q代，原軟件仍在攤銷(xiāo)之中。

(二)虛列成本項(xiàng)目，降低當(dāng)期利潤(rùn)

有的單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成余量較大的情況下，虛列成本項(xiàng)目，從中套取資金，以備下一年度支用。如虛列大修理項(xiàng)目，同時(shí)虛列應(yīng)付款項(xiàng)，隨意從中支用，或用于購(gòu)置計(jì)劃外資產(chǎn)，或用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

(三)審計(jì)對(duì)策

1.核實(shí)應(yīng)收款賬戶(hù)和預(yù)付款賬戶(hù)的每一筆資金的去向，分析判斷其真實(shí)性，審查其是否有未結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期成本。

2.審查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶(hù)，分析其入賬金額的性質(zhì)，是否真正屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，核實(shí)其有無(wú)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用性支出。屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用性質(zhì)的，要核實(shí)其攤銷(xiāo)期限是否符合相關(guān)政策及規(guī)定。

3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)置原值，分析其中是否含有成本性支出項(xiàng)目。

4.審查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)，核實(shí)其是否按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

第5篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧情況

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧情況

（一）醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款

醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱(chēng)為現(xiàn)金長(zhǎng)款;一種是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱(chēng)為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款，還是短款，均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，針對(duì)不同情況作出處理，并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。

（二）醫(yī)院庫(kù)存物資的盤(pán)盈盤(pán)虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。清查盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí)，稱(chēng)為物資盤(pán)盈;否則，稱(chēng)為物資盤(pán)虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)，首先通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益，計(jì)入其他收入賬戶(hù);盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，計(jì)入其他支出賬戶(hù)。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)，首先通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時(shí)原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，計(jì)入其他收入賬戶(hù);盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計(jì)入其他支出賬戶(hù)。

二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧涉及的賬戶(hù)

（一）庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)

用途：核算醫(yī)院庫(kù)存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

（二）庫(kù)存物資賬戶(hù)

用途：核算醫(yī)院庫(kù)存物資的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫(kù)存物資實(shí)有數(shù)。

（三）固定資產(chǎn)賬戶(hù)

用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

（四）待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)

用途：核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 結(jié)構(gòu)：借方登記盤(pán)虧或毀損的庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤(pán)盈庫(kù)存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計(jì)入其他收入賬戶(hù);經(jīng)批準(zhǔn)將盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入其他支出賬戶(hù)。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶(hù)一般無(wú)余額。

三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理

第6篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】捐贈(zèng)　會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則　所得稅法

企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，按其入賬價(jià)值計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：而對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定的入賬價(jià)值和按會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值不同，所得稅計(jì)繳規(guī)定也有不同。由于對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)。稅法規(guī)定的入賬價(jià)值即計(jì)稅價(jià)值和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值是相同的，皆為實(shí)際收到的貨幣性資產(chǎn)的金額，不存在所得稅計(jì)繳的調(diào)整。

一、會(huì)計(jì)與稅法的第一次對(duì)接

1997年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件中有關(guān)規(guī)定：納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)。不計(jì)人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)人應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納所得稅

根據(jù)稅法的這些規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確定的價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目：一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確定的價(jià)值與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)交的所得稅。貸記“遞延稅款”科目，按照確定的價(jià)值扣除其與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的未來(lái)應(yīng)繳的所得稅后的余額，貸記“資本公積一接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本。

二、會(huì)計(jì)與稅法的第二次協(xié)調(diào)

2003年4月，國(guó)家稅務(wù)總局了(關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)需要明確有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知>，規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的人賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得。按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)人資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收人，不計(jì)人企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定扣除其所計(jì)提的折舊。

根據(jù)所得稅法的上述變化。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的核算，本次調(diào)整最明顯標(biāo)志設(shè)置了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)按確定的入賬價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)值貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目；一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的所得稅后，計(jì)入資本公積。不計(jì)人企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。

例、某企業(yè)2005年接受捐贈(zèng)材料一批，發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅金1700元；接受捐贈(zèng)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅金17000元，企業(yè)另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。接受捐贈(zèng)原材料按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值包含材料價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅，合計(jì)為117000元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值不應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅17000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料10000(按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則確定的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值11700(按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)值)

接受捐贈(zèng)不需安裝的設(shè)備按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值包含設(shè)備價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅為117000元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的入賬價(jià)值還應(yīng)包含運(yùn)雜費(fèi)1000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)118000(按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則確定的入賬價(jià)值)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117000(按稅法規(guī)定的 計(jì)稅價(jià)值)

銀行存款1000

年末，應(yīng)對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為128700元(117000+11700)，本期應(yīng)交所得稅應(yīng)計(jì)算如下(假設(shè)適用稅率為33％)：

本期應(yīng)交所得稅=128700×33％=42471(元)會(huì)計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值128700

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅42471

資本公積――其他資本公積86229

假設(shè)企業(yè)申請(qǐng)將接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)128700元，在5年內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額，已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)不存在其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。那么從2005年至2009年，企業(yè)每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)為25740元(128700÷5)，每年應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積～接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”的金額為17245.8元(25740-25740×33％)，每年接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=128700÷5x33％=8494.2(元)會(huì)計(jì)分錄為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值25740

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅8494.2

資本公積――接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備17245.8

三、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整回歸

2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確的規(guī)定，但取消了原先設(shè)置的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，取消了通過(guò)“資本公積――其他資本公積”科目核算的要求，“資本公積”科目核算的內(nèi)容不包含捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》的“營(yíng)業(yè)外收入”科目下設(shè)置了“捐贈(zèng)利得”的明細(xì)科目。以上變化說(shuō)明今后不再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否“待轉(zhuǎn)”的問(wèn)題，不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為“捐贈(zèng)利得”直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

第7篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 融資租賃;初始直接費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理;方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)―租賃》中第十八條的規(guī)定:“在租賃期開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益”。后面為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益被高估,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》對(duì)上述會(huì)計(jì)處理的規(guī)定又作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的初始直接費(fèi)用,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。但是,經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析其對(duì)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定依然還存在很多問(wèn)題。

這些問(wèn)題從租賃準(zhǔn)則的規(guī)定我們顯而易見(jiàn):如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》中第四條的規(guī)定:“租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”。而初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用,其通常發(fā)生在租賃開(kāi)始日或者租賃開(kāi)始日之前。而且根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,出租人要在租賃期開(kāi)始日對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而,如果租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日不在同一會(huì)計(jì)期間,就會(huì)存在初始直接費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行及時(shí)入賬的問(wèn)題,但這些問(wèn)日在很多教材或是文章在討論時(shí)都很巧合的避開(kāi)了。

另外,出租人的初始直接費(fèi)用是出租人在租賃開(kāi)始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是為了形成租賃事項(xiàng)并獲取未來(lái)各期租賃收益所付出的代價(jià)。而租賃準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收融資租賃款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定說(shuō)明,出租人除過(guò)收取最低租賃收款額以外,還可以獲得相當(dāng)于初始直接費(fèi)用的額外資金補(bǔ)償。但是,從實(shí)際情況而言,出租人是不可能從承租人那里再收取初始直接費(fèi)用的,這樣造成的結(jié)果是等到租賃結(jié)束后,長(zhǎng)期應(yīng)收款中初始直接費(fèi)用的部分收不回來(lái),未實(shí)現(xiàn)融資收益也相應(yīng)無(wú)法轉(zhuǎn)出。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》意識(shí)到此點(diǎn)并對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,規(guī)定內(nèi)容此處就不再多贅述。這似乎讓人有些不解,因?yàn)槿绻诔跏即_認(rèn)時(shí)調(diào)整,那么是否就意味著初始確認(rèn)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款不包括初始直接費(fèi)用的金額。此外,即使出租人確定可以從承租人處得到額外資金的補(bǔ)償,也應(yīng)該將其納入最低租賃收款額中,應(yīng)收融資租賃款也只需要根據(jù)最低租賃收款額進(jìn)行入賬。由此而言,企業(yè)租賃準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的規(guī)定既與租賃實(shí)務(wù)不符合,又與最低租賃收款額的涵義相沖突。

然而,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)――租賃》規(guī)定:租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由此而言,未擔(dān)保余值和最低租賃收款額是出租人未來(lái)收到的經(jīng)濟(jì)利益總流入,出租人為獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,需要付出的代價(jià)就是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和。其差額就是出租人總共的出租利息收益。由于這些出租利息收益需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn),這樣就暫時(shí)計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益,在未來(lái)的租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

通過(guò)上述分析,我們可以清楚地知道,對(duì)出租人而言,在融資租賃中,其付出的代價(jià)主要是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,該代價(jià)需要由未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入來(lái)補(bǔ)償。而出租人的初始直接費(fèi)用也是出租人為獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益付出的代價(jià),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,也需要由未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入來(lái)補(bǔ)償。所以在計(jì)算出租人內(nèi)含利率時(shí),準(zhǔn)則規(guī)定需要考慮初始直接費(fèi)用的影響。所以準(zhǔn)則規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中。其真實(shí)的含義應(yīng)當(dāng)是出租人的初始直接費(fèi)用應(yīng)由未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益來(lái)補(bǔ)償,而不能作為當(dāng)期損益處理。

針對(duì)融資租賃出租人初始直接費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理,第一種建議認(rèn)為初始直接費(fèi)是不能直接記入長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收融資租賃款”科目),而應(yīng)當(dāng)在分錄中直接通過(guò)未實(shí)現(xiàn)融資收益把分錄調(diào)平。這樣就能使長(zhǎng)期應(yīng)收款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來(lái)真正要收到的款項(xiàng),也是對(duì)出租人在該交易中付出代價(jià)的真實(shí)補(bǔ)償。應(yīng)收融資租賃款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來(lái)真正要收到的款項(xiàng),也是對(duì)出租人在該交易中付出代價(jià)的真實(shí)補(bǔ)償。

第二種做法則提出將初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入融資租賃資產(chǎn)――初始直接費(fèi)用,然后租賃開(kāi)始日自然就在融資租賃資產(chǎn)的科目下,此情況下沒(méi)有確認(rèn)的融資收益中就不會(huì)包含初始直接費(fèi)用導(dǎo)致的差額部分。

筆者贊同第二種觀點(diǎn),首先,它不僅可以有效解決初始直接費(fèi)用的發(fā)生與租賃期開(kāi)始日沒(méi)有在同一日或者不在同一會(huì)計(jì)期間的問(wèn)題,使得初始直接費(fèi)用及時(shí)入賬,而且融資租賃中出租人的初始直接費(fèi)用也是為獲取租金收益所付出的代價(jià),將其發(fā)生額計(jì)入融資租賃資產(chǎn)的成本能夠與所收取的租金形成配比。另外,從長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款的科目性質(zhì)看屬于資產(chǎn),而所謂資產(chǎn),它最重要的特征就是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,除了未擔(dān)保余值外,可以為出租人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源,即:最低租賃收款額,而把最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值會(huì)更加符合資產(chǎn)的涵義。

第8篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。即非貨幣性資產(chǎn)交換是指不涉及補(bǔ)價(jià)的交換和涉及少量補(bǔ)價(jià)的交換，其中涉及少量的補(bǔ)價(jià)是指支付的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，或者收到的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25％(小于或等于25％)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，否則，應(yīng)視為貨幣換。

第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(符合該準(zhǔn)則第3條的規(guī)定)或者賬面價(jià)值(不符合該準(zhǔn)則第3條的規(guī)定)。即為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)之一，假設(shè)為A。

第三步：計(jì)算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。如支付的換出資產(chǎn)的清理費(fèi)和換人資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)等。即為取得換人資產(chǎn)的代價(jià)之二，假設(shè)為B。

第四步：計(jì)算換出資產(chǎn)需要繳納的各種稅金及附加。盡管在會(huì)計(jì)上規(guī)定，如果符合該準(zhǔn)則第3條規(guī)定的視同以公允價(jià)出售換出資產(chǎn)和以公允價(jià)購(gòu)進(jìn)換人資產(chǎn)，不符合該準(zhǔn)則第3條規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)交換不視同銷(xiāo)售資產(chǎn)和購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)；但我國(guó)稅法規(guī)定該業(yè)務(wù)一律視同銷(xiāo)售換出資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如為存貨應(yīng)繳納增值稅，如果該存貨為消費(fèi)品還應(yīng)繳納消費(fèi)稅，如為不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等。即為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)之三，假設(shè)為C。

第五步：計(jì)算換人資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的相關(guān)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于換人的資產(chǎn)應(yīng)視同購(gòu)進(jìn)，如果換人的是應(yīng)稅增值稅的資產(chǎn)和勞務(wù)，符合稅法規(guī)定抵扣條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)抵減，假設(shè)為D。

第六步：在是否涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，分別確定換入所有資產(chǎn)的入賬總金額。

(1)不涉及補(bǔ)價(jià)：換人所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D

(2)支付補(bǔ)價(jià)。即取得換人資產(chǎn)的代價(jià)之四，假設(shè)為E。則：換人資產(chǎn)的入賬總價(jià)值＝A＋B＋C－D＋E

(3)收到補(bǔ)價(jià)。即為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)抵減，假設(shè)為F。則換人資產(chǎn)的入賬總價(jià)值＝A＋B＋C－D－F

第七步：確定換人的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入單項(xiàng)資產(chǎn)的，該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為第六步計(jì)算的金額。換人多項(xiàng)資產(chǎn)的，又分為兩種情況。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換人資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，這時(shí)第五步計(jì)算的金額應(yīng)該按照換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。“第i項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝第i項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和×換入資產(chǎn)的入賬總價(jià)值”。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換人資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，這時(shí)第五步計(jì)算的金額應(yīng)該按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本?！暗趇項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝第i項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值之和×換入資產(chǎn)的入賬總價(jià)值”。

第八步：賬務(wù)處理。需要注意的是，如果換出的有固定資產(chǎn)，必須先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定

[例1]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司的庫(kù)存商品與乙公司的一棟辦公樓進(jìn)行交換，甲公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元。乙公司辦公樓的賬面價(jià)值原價(jià)為1170萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1170萬(wàn)元。甲公司換人乙公司的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算；乙公司換入甲公司的庫(kù)存商品作為庫(kù)存商品核算，并取得甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)乙公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時(shí)發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元。

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。由于在該交換過(guò)程中不涉及補(bǔ)價(jià)，故是非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值A(chǔ)=1000萬(wàn)元。

第三步：計(jì)算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。發(fā)生的各種費(fèi)用B＝0。

第四步：計(jì)算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是甲公司的庫(kù)存商品，按稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售，故應(yīng)記交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額C＝1000×17％＝170(萬(wàn)元)。

第五步：計(jì)算換入資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)槠鋼Q入的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)來(lái)管理，故換人的資產(chǎn)沒(méi)有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即D＝0。

第六步：該交換不涉及補(bǔ)價(jià)，故換入所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1000＋0＋170－0＝1170(萬(wàn)元)。

第七步：確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由于換人的是單項(xiàng)固定資產(chǎn)，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1170(萬(wàn)元)。

第八步：賬務(wù)處理，由于甲公司沒(méi)有換出固定資產(chǎn)，故其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　11700000

貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　10000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　1700000

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本　8000000

貸：庫(kù)存商品　8000000

(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。由于在該交換過(guò)程中不涉及補(bǔ)價(jià)，故是非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值A(chǔ)＝1170(萬(wàn)元)。

第三步：計(jì)算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用，在清理固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生清理費(fèi)B＝10(萬(wàn)元)。

第四步：計(jì)算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。由于換出的是不動(dòng)產(chǎn)，按稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售，故應(yīng)記交的營(yíng)業(yè)稅及其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加C＝1170×5％×(1＋7％＋3％)＝64.35(萬(wàn)元)。

第五步：計(jì)算換人的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)槠鋼Q入的資產(chǎn)作為庫(kù)存商品來(lái)核算，且取得了甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故換入的資產(chǎn)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額D＝1000×17％＝170(萬(wàn)元)。

第六步：不涉及補(bǔ)價(jià)，故換人所有資產(chǎn)的入賬總金額＝A＋B＋C－D＝1170＋10＋64.35－170＝1074.35(萬(wàn)元)。

第七步：確定換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由于換人的是單項(xiàng)庫(kù)存商品，故該項(xiàng)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝1074.35(萬(wàn)元)。

第八步：賬務(wù)處理。由于乙公司換出固定資產(chǎn)，故須先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　9700000

累計(jì)折舊　2000000

貸：固定資產(chǎn)　11700000

借：固定資產(chǎn)清理　100000

貸：銀行存款　100000

借：庫(kù)存商品　10743500應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700000

貸：固定資產(chǎn)清　9800000

營(yíng)業(yè)外收入　2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(11700000×5％)585000

――應(yīng)交城建稅(585000×7％)40950

其他應(yīng)付款(585000×3％)　17550

二、非貨幣性資產(chǎn)交換不符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定

[例2]適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲飲食公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的餐廳和一臺(tái)食品加工機(jī)換人乙出租汽車(chē)公司的一輛豐田汽車(chē)和一輛奔馳汽車(chē)；甲飲食公司餐廳的賬面原值為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為12萬(wàn)元，公允價(jià)值為70萬(wàn)元；食品加工機(jī)的賬面原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為42萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元。乙出租汽車(chē)公司豐田汽車(chē)的賬面原值為180萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為85萬(wàn)元；奔馳汽車(chē)的賬面原值為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為55萬(wàn)元。甲飲食公司另外向乙出租汽車(chē)公司支付銀行存款10萬(wàn)元。假設(shè)甲飲食公司和乙出租汽車(chē)公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交換過(guò)程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)(該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。

(1)甲飲食公司的會(huì)計(jì)處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換涉及補(bǔ)價(jià)，由于甲飲食公司是支付補(bǔ)價(jià)方，支付的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元(70＋60＋10)的比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值A(chǔ)＝(80－12)＋(100－42)＝126(萬(wàn)元)。

第三步：計(jì)算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用。即B＝0。

第四步：計(jì)算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加。即C＝0。

第五步：計(jì)算換入的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。即D＝0。

第六步：支付補(bǔ)價(jià)。即E＝10(萬(wàn)元)。則：換入資產(chǎn)的入賬總價(jià)值＝A＋B＋C－D＋E＝126＋0＋0－0＋10＝136(萬(wàn)元)。

第七步：確定換人的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

豐田汽車(chē)的入賬價(jià)值＝(180－100)÷[(180－100)＋(80－30)]×136=83.69(萬(wàn)元)

奔馳汽車(chē)的入賬價(jià)值＝(80－30)÷[(180－100)＋(80－30)]×136＝52.31(萬(wàn)元)

第八步：賬務(wù)處理。換出資產(chǎn)中有固定資產(chǎn)，必須先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。故會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　1260000

累計(jì)折舊　540009

貸：固定資產(chǎn)――餐廳　800000

――食品加工機(jī)　1000000

借：固定資產(chǎn)――豐田汽車(chē)　836900

――奔馳汽車(chē)　523100

貸：固定資產(chǎn)清理　1260000

銀行存款　100000

(2)乙出租汽車(chē)公司的會(huì)計(jì)處理

第一步：判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。該交換涉及補(bǔ)價(jià)，由于乙出租汽車(chē)公司是收取補(bǔ)價(jià)方，收到的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(85＋55)比例為7.14％，小于25％，故視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

第二步：計(jì)算換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值A(chǔ)＝(180－l00)＋(80－30)＝130(萬(wàn)元)。

第三步：計(jì)算在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的各種費(fèi)用，即B＝0。

第四步：計(jì)算換出資產(chǎn)需要交納的各種稅金及附加，即C＝0。

第五步：計(jì)算換入的資產(chǎn)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即D＝0。

第六步：收取補(bǔ)價(jià)F＝10萬(wàn)元，則換人資產(chǎn)的入帳比總價(jià)值＝A＋B＋C－D－F＝130＋0＋0－10＝120(萬(wàn)元)。

第六步：確定換人各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

餐廳的入賬價(jià)值＝(80－12)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝64.76(萬(wàn)元)

食品加工機(jī)的入賬價(jià)值＝(100－42)÷[(80－12)＋(100－42)]×120＝55.24(萬(wàn)元)

第七步：賬務(wù)處理。必須先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，然后再換出。

借：固定資產(chǎn)清理　1300000

累計(jì)折舊　1300000

貸：固定資產(chǎn)――豐田汽車(chē)　1800000

――奔馳汽車(chē)800000

借：固定資產(chǎn)――餐廳　647600

――食品加工機(jī)　552400

銀行存款　100000

貸：固定資產(chǎn)清理　1300000

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會(huì)計(jì)入賬規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 債務(wù)重組； 非貨幣易； 債權(quán)人利得； 損益

一、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異分析

（一）債務(wù)重組定義上的差異

舊準(zhǔn)則的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件?？梢?jiàn)舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

（二）對(duì)公允價(jià)值處理上的差異

財(cái)政部于2001年重新修訂了債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。

（三）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理上的差異

債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于對(duì)債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則中將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。

（四）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理上的差異

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)則按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)證分析

為了更好地理解新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下面筆者就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析。

實(shí)例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬(wàn)元，償還所欠乙公司全部債務(wù)。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款 60 000

資本公積―其他資本公積40 000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準(zhǔn)備 10 000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 30 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司100 000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 100 000

貸：銀行存款60 000

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得40 000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款 60 000

壞賬準(zhǔn)備 10 000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 30 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司100 000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人則沒(méi)有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這使債務(wù)人執(zhí)行新準(zhǔn)則后，將增加企業(yè)凈利潤(rùn)。采用舊準(zhǔn)則時(shí)，債務(wù)人的債務(wù)重組利得雖計(jì)入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。采用新準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定是一致的，不會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有改變。

實(shí)例2：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款60萬(wàn)。甲公司因財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值45萬(wàn)，其實(shí)際成本34萬(wàn)。同時(shí)，甲公司按公允價(jià)值開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，增值稅率為17%，增值稅額為7.65萬(wàn)元。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司 600 000

貸：庫(kù)存商品340 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 76 500

資本公積―其他資本公積 183 500

債權(quán)人乙作：

借：庫(kù)存商品503 500

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76 500

壞賬準(zhǔn)備20 000

貸：應(yīng)收賬款―甲公司 600 000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款―乙公司600 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 76 500

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得73 500

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 340 000

貸：庫(kù)存商品340 000

債權(quán)人乙作：

借：庫(kù)存商品450 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76 500

壞賬準(zhǔn)備20 000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失53 500

貸：應(yīng)收賬款―甲公司 600 000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

結(jié)論：由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則下債務(wù)人視同銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤(rùn)增加。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤(rùn)減少，兩者稅負(fù)都沒(méi)改變。

三、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響

可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)；能夠減輕債務(wù)人的未來(lái)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來(lái)利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤(pán)活部分閑置資產(chǎn)。

（二）對(duì)債權(quán)人財(cái)務(wù)的影響

會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。

【參考文獻(xiàn)】