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第1篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 特點(diǎn) 保險(xiǎn)業(yè) 影響

2006年2月15日，財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)，同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,著眼于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，向投資者和社會(huì)公眾提供決策價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破, 標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立，具有極其重要的意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):

1.新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要基礎(chǔ)

新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，推動(dòng)建立公開(kāi)、公正、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的取向，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告要求有著直接而重大的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)。公允價(jià)值計(jì)量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加價(jià)值相關(guān)的信息，更大程度地提高會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。據(jù)了解，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

3.凸現(xiàn)了更明顯的國(guó)際化趨勢(shì)

此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有很明顯的國(guó)際趨同性。如,關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計(jì)量,源于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》;對(duì)于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會(huì)計(jì)方法,但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然,會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不等于相同,而應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)特殊的國(guó)情,做到、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對(duì)一些明顯的差異有更清晰的理解。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有中國(guó)特色

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。如:關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來(lái)把豁免取消了。在中國(guó)，我們不可能按照國(guó)際做法去做。如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。再如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步規(guī)范了保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量,為保險(xiǎn)業(yè)走向國(guó)際奠定了基礎(chǔ)。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)提出了挑戰(zhàn),對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管工作提出了新的要求。

1.增加了風(fēng)險(xiǎn)管理難度

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理難度也逐步增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，保險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境變化都將通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)，這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高的要求。

2.嚴(yán)格了保費(fèi)收入確認(rèn)條件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入確認(rèn)條件之一為:原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。這對(duì)于保險(xiǎn)公司確認(rèn)保費(fèi)收入提出了新的要求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，只有保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，雙方簽訂的合同才是保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人沒(méi)有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)而是承擔(dān)的其他風(fēng)險(xiǎn)或者是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，則雙方簽訂的合同則不是保險(xiǎn)合同。

3.對(duì)保險(xiǎn)公司資本充足率的影響

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確計(jì)提提出了更高的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.對(duì)保險(xiǎn)公司償債能力的影響

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成本效益原則，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

5.合并報(bào)表基本理論的變革所帶來(lái)的影響

隨著目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作的進(jìn)一步推進(jìn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表要保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中占有越來(lái)越重要的地位。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化, 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)保險(xiǎn)公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

對(duì)于以上影響，保險(xiǎn)公司應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，對(duì)公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露做到及時(shí)的監(jiān)控，使之成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)的一把利器；更新、系統(tǒng)級(jí)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息化水平，建立具有較強(qiáng)信息查詢和數(shù)據(jù)分析能力的信息技術(shù)系統(tǒng)，并在對(duì)數(shù)據(jù)分析匯總的基礎(chǔ)上，隨時(shí)把握公司經(jīng)營(yíng)管理的總體狀況，使會(huì)計(jì)工作做到信息化、快捷化、高效化。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005

[2]劉誼廖瑩毅:權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革:OECD國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)及啟示.會(huì)計(jì)研究,2004

第2篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)；監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F840．3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1007－4392（2009）03－0038－03

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從原有的偏重工商公司，擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域，覆蓋了債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、公司年金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，是我國(guó)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化進(jìn)程中的一項(xiàng)重大跨越和突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)了公司財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注公司損益情況，進(jìn)一步規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，有力地維護(hù)社會(huì)各方及廣大公眾的利益。

在新頒布的準(zhǔn)則中，有兩個(gè)專門針對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)保監(jiān)會(huì)及時(shí)明確了“同時(shí)切換，分步到位”的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)報(bào)表層面的切換”，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會(huì)計(jì)賬目層面的切換”，使保險(xiǎn)業(yè)成為全國(guó)第一個(gè)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。這對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理和完善中的保險(xiǎn)監(jiān)管體系都提出了新的要求。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在四套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融公司會(huì)計(jì)制度》、《公司會(huì)計(jì)制度》、未成體系的16個(gè)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（類似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。這幾套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險(xiǎn)公司與其他公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對(duì)保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理，使公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第25號(hào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號(hào)再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則分別對(duì)原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險(xiǎn)公司的管理和操作流程，其重大突破主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：首先，新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同的定義引入了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并以此作為判斷和確定原保險(xiǎn)合同的依據(jù)；其次，規(guī)定了不同種類的保費(fèi)收入的計(jì)量方法因保險(xiǎn)合同性質(zhì)而不同；第三，提出了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的概念；第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為確認(rèn)分出業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，需單獨(dú)列示再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)狀況，而不得沖減有關(guān)的原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于產(chǎn)品制造業(yè)和商品零售業(yè)，與銀行業(yè)也不盡相同，其顯著不同在于：一是保險(xiǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生在后，收入發(fā)生在前；二是保險(xiǎn)公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，而各種準(zhǔn)備金具有金額上的不確定性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，推動(dòng)保險(xiǎn)公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)公司規(guī)范公司治理，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個(gè)層面，為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，與原有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生較大的差異，要求公司相應(yīng)改變財(cái)務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系要求。同時(shí)，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對(duì)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。主要體現(xiàn)在：

（一）需要進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理

會(huì)計(jì)賬戶、報(bào)表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量、減值準(zhǔn)備的提取等不僅增加了公司盈利的波動(dòng)性和財(cái)務(wù)判斷的難度，更需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析和戰(zhàn)略績(jī)效跟蹤等管理信息系統(tǒng)均需要根據(jù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來(lái)保證管理決策支持信息與會(huì)計(jì)報(bào)告信息之間的可比性。

（二）引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念

規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。據(jù)此，提轉(zhuǎn)差不再可能被用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這一概念的出現(xiàn)，將保險(xiǎn)精算推到了一個(gè)相當(dāng)重要的位置。財(cái)務(wù)管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，財(cái)務(wù)工作必須從管理后端走到業(yè)務(wù)前端去做好規(guī)劃和指導(dǎo)工作，必須從傳統(tǒng)的僅關(guān)注核算向更多的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。

（三）需要改變以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理控制體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)公司預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，公司需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)的有效性和激勵(lì)作用，需要更加關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，修訂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，使公司由關(guān)注利潤(rùn)表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，公司以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)再保險(xiǎn)系統(tǒng)及流程影響很大

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于再保險(xiǎn)合同中規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人不能將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵消，也就是說(shuō)，不能只核算分保部分的保費(fèi)和損失，必須同時(shí)分別核算原保險(xiǎn)合同的未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同中未結(jié)算的應(yīng)收（應(yīng)付）分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收（應(yīng)付）未決賠款準(zhǔn)備金。

（五）需要改變投資的管理方式

新準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行重新分類，按照管理目的分為交易性或準(zhǔn)備持有至到期或者持有待售，相應(yīng)的計(jì)量方法也采用公有價(jià)值或攤余成本，同時(shí)將公司的投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項(xiàng)目的不同情況用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對(duì)公司的投資管理提出了更高的要求，應(yīng)建立投資管理的內(nèi)控制度來(lái)適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

（六）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求更為嚴(yán)格具體，增加了很多新的報(bào)表科目，并對(duì)以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時(shí)增加了大量的附注披露要求。這些也對(duì)提供披露信息提出了更高的要求，一方面對(duì)公司的財(cái)務(wù)反映帶來(lái)一定影響，另一方面對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)，從人事、組織和制度及監(jiān)管上對(duì)財(cái)務(wù)信息披露系統(tǒng)進(jìn)行完善。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，也為保險(xiǎn)監(jiān)管工作提供了更具有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。今后一段時(shí)期的財(cái)會(huì)工作管理要提升整個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量和水平，推動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體的內(nèi)部管理逐漸向以財(cái)務(wù)管理為中心的公司管理模式轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化對(duì)目前容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險(xiǎn)業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管的影響

（一）新準(zhǔn)則與現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則可能沖突

由于大多數(shù)監(jiān)管規(guī)則都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致一些現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)則變得難以執(zhí)行。比如像保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用的一些比例限制，都是以該項(xiàng)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來(lái)計(jì)算的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了投資資產(chǎn)的核算模式和計(jì)量屬性，也改變了總資產(chǎn)的金額，因此有一些資金運(yùn)用的監(jiān)管規(guī)則就變得不合時(shí)宜，需要考慮新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異進(jìn)行調(diào)整。

（二）監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)要適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其極強(qiáng)的專業(yè)性和高度的復(fù)雜性，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來(lái)也十分困難。對(duì)監(jiān)管人員來(lái)說(shuō)，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過(guò)程中恰當(dāng)?shù)乩斫夂瓦\(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。監(jiān)管人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不熟悉或者不適應(yīng)，可能導(dǎo)致檢查和出臺(tái)的新的監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致，造成法規(guī)沖突，或者削弱了監(jiān)管規(guī)則的預(yù)期效果。

（三）新準(zhǔn)則對(duì)于償付能力監(jiān)管提出新要求

償付能力報(bào)表的科目和部分披露內(nèi)容都是建立在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表科目之上，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，實(shí)際償付能力額度和監(jiān)管指標(biāo)會(huì)受到一定影響，最明顯的是金融資產(chǎn)部分引入了公允價(jià)值的計(jì)量，在計(jì)算實(shí)際償付能力時(shí)，有關(guān)金融資產(chǎn)的認(rèn)可價(jià)值是否應(yīng)該也與公允價(jià)值掛鉤。在此情況之下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門能否實(shí)施有效監(jiān)管，使用于評(píng)估保險(xiǎn)業(yè)償付能力的監(jiān)管會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一致性不斷增強(qiáng)，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)現(xiàn)行償付能力監(jiān)管制度的改革和完善提出的新的課題。

第3篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息 新型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)同其他社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)一樣，需要得到理論支持。同時(shí)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠促使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論更加適應(yīng)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和發(fā)展。這就需要我們能及時(shí)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀做出研究。本文主要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀做出總結(jié)，為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)影響的研究

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用打破了我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)與國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的處理差異，為我國(guó)保險(xiǎn)公司走向國(guó)際市場(chǎng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

新保險(xiǎn)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別主要在兩方面：第一，保費(fèi)收入確認(rèn)：以保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為確認(rèn)原保險(xiǎn)合同的依據(jù)，規(guī)定了保險(xiǎn)混合合同的拆分標(biāo)準(zhǔn)。第二，準(zhǔn)備金計(jì)量：對(duì)相關(guān)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足率測(cè)試。新保險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施的影響：

1.由于壽險(xiǎn)公司投資連結(jié)型保險(xiǎn)比重較大，因此新保險(xiǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)的保費(fèi)收入規(guī)模有較大影響，對(duì)于非壽險(xiǎn)企業(yè)的影響則主要體現(xiàn)在保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)備金計(jì)量上。2.包含顯著邊際，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)邊際與剩余邊際計(jì)入當(dāng)期損益。3.對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理與人員素質(zhì)的要求更高。4.增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的波動(dòng)性，降低了行業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，監(jiān)管難度增大。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息披露的研究

保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的是風(fēng)險(xiǎn)，銷售的是對(duì)投保人未來(lái)可能損失進(jìn)行賠償或給付的信用承諾，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)作為核算反應(yīng)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)效果的工具，必須是真實(shí)、可靠、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的，保險(xiǎn)誠(chéng)信是保險(xiǎn)公司生存的基礎(chǔ)。但是由于保費(fèi)的估計(jì)，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提的預(yù)計(jì)性、不確定性，收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在時(shí)間差，這就像一個(gè)“黑箱”，對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性產(chǎn)生影響。

針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題的建議：1.明確保險(xiǎn)合同的報(bào)告分部口徑。2.加強(qiáng)未來(lái)現(xiàn)金流相關(guān)信息的披露。3.加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露。4.增加對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)含價(jià)值信息披露。5.應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與erp（企業(yè)資源計(jì)劃）結(jié)合的研究

erp就是通過(guò)信息技術(shù)等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享和協(xié)同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險(xiǎn)公司erp系統(tǒng)建立在集成的基礎(chǔ)之上，避免了重復(fù)和自相矛盾的信息，保證資金流與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理信息流的同步性。

保險(xiǎn)公司erp系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能不只局限于保險(xiǎn)財(cái)務(wù)處理功能的完善，而是更多地立足于保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關(guān)性的財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)信息。它比傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（賬務(wù)處理系統(tǒng)）集成度更高、信息處理更及時(shí)。

四、新型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究

近年來(lái)我國(guó)投資連結(jié)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛，也由于其組成相對(duì)復(fù)雜，對(duì)于如何對(duì)混合保險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理是一個(gè)重要難點(diǎn)。雖然我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》對(duì)混合保險(xiǎn)合同是否拆分作了一些規(guī)定，但是目前國(guó)內(nèi)學(xué)界和保險(xiǎn)界對(duì)于是否分拆混合保險(xiǎn)的爭(zhēng)議仍然較大。

我國(guó)投資連結(jié)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題：1.未遵循拆分確認(rèn)的原則。2.獨(dú)立賬戶損益影響了公司利潤(rùn)。3.獨(dú)立賬戶信息披露不規(guī)范。

五、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）保險(xiǎn)行業(yè)缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)，業(yè)內(nèi)各公司的獲取成本指標(biāo)也相對(duì)保密，保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性較低，中介機(jī)構(gòu)難以做到公正、獨(dú)立、客觀，對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性存在很大欠缺。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難可以觀察到統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格，這對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展造成很大的障礙。

（二）目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則所依據(jù)的三要素法中依據(jù)的主要是預(yù)期現(xiàn)金流，并不是單獨(dú)確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，只確認(rèn)一項(xiàng)凈負(fù)債，但現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的影響因素并不相同，直列式預(yù)期凈現(xiàn)金流出減少了很多有用信息，會(huì)降低各公司間保險(xiǎn)合同負(fù)債的可比性。

（三）

計(jì)信息披露不夠充分，一般的會(huì)計(jì)報(bào)表信息偏重財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息的披露，但在現(xiàn)代保險(xiǎn)中非財(cái)務(wù)信息往往會(huì)對(duì)決策造成很大的影響，尤其是壽險(xiǎn)公司利潤(rùn)的推遲展先可能會(huì)影響保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。

第4篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

單看近兩個(gè)月,就有泰康財(cái)富人生終身年金保險(xiǎn)(分紅型)、陽(yáng)光人壽大富翁兩全保險(xiǎn)(分紅型)、新華人壽尊享人生年金保險(xiǎn)(分紅型)、中國(guó)平安金裕人生兩全保險(xiǎn)(分紅型)等多款產(chǎn)品集中推出。

如今在各大銀行的銀保銷售柜臺(tái)上,保險(xiǎn)公司分紅險(xiǎn)的宣傳資料占據(jù)了主導(dǎo)地位,投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)的銷售資料則難覓蹤影。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保費(fèi)計(jì)算方式的改變,明顯提高了保險(xiǎn)公司銷售分紅險(xiǎn)的積極性,加之持續(xù)低迷的股市令投資型險(xiǎn)種的市場(chǎng)空間日益萎縮,分紅險(xiǎn)成為各公司2010年的新產(chǎn)品主力已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

那么,下半年,投資型保險(xiǎn)還是分紅險(xiǎn)當(dāng)家嗎?

分紅險(xiǎn)產(chǎn)品的快速發(fā)展與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有很大關(guān)系。財(cái)政部去年年底印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,旨在消除保險(xiǎn)公司的A股和H股會(huì)計(jì)政策差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保費(fèi)重新劃分為保費(fèi)收入和保費(fèi)存款兩部分。

這樣,投連險(xiǎn)和萬(wàn)能險(xiǎn)的合同就要拆分為兩部分,一部分是風(fēng)險(xiǎn)保障保費(fèi),稱為“確認(rèn)保費(fèi)”或“保費(fèi)收入”,而投資部分的保費(fèi)則分拆進(jìn)“保費(fèi)存款”。顯然,投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)的保費(fèi)確認(rèn)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于分紅險(xiǎn)。

相比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新要求,投資型險(xiǎn)種可謂“屋漏偏逢連陰雨”。今年以來(lái)資本市場(chǎng)的“寒冬”令投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)連帶“遇冷”,去年火爆一時(shí)的萬(wàn)能險(xiǎn)結(jié)算利率頻頻下調(diào),甚至多款產(chǎn)品慘遭停售。這也為分紅險(xiǎn)產(chǎn)品的迅速擴(kuò)張?zhí)峁┝肆紮C(jī)。

此外,今年央行先后三次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率,市場(chǎng)對(duì)于加息和通脹的預(yù)期逐漸強(qiáng)烈。理財(cái)專家表示,分紅險(xiǎn)既能提供長(zhǎng)期保障,又能享有分紅收益,從某種程度上可以抵御通貨膨脹和利率變動(dòng)帶來(lái)的損失,自然成為消費(fèi)者穩(wěn)健理財(cái)?shù)妮^好選擇。

由此看來(lái),未來(lái)半年,仍然將是分紅險(xiǎn)的天下。

但分紅險(xiǎn)產(chǎn)品熱銷的背后也需要“冷思考”。保監(jiān)會(huì)主席吳定富在一季度監(jiān)管工作會(huì)議上曾指出“保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要防止反彈”,稱當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整基礎(chǔ)仍不牢固,表現(xiàn)之一就是以“今年以來(lái)分紅保險(xiǎn)快速發(fā)展,普通壽險(xiǎn)產(chǎn)品占比下降較大”為代表的“產(chǎn)品過(guò)于集中”。

當(dāng)下,為了促進(jìn)分紅險(xiǎn)的熱銷,特別紅利已經(jīng)成為銷售的特別誘餌,與曾經(jīng)不斷攀升的萬(wàn)能險(xiǎn)結(jié)算利率不能不說(shuō)是異曲同工。

第5篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)1994～1998年，兩者完全一致

這一階段，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)(指的是非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金三項(xiàng)。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時(shí)，年終可按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過(guò)已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除?？梢?jiàn)，稅收法規(guī)完全借鑒并承認(rèn)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離

隨著保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理體制的變化，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》(財(cái)債字[1999]8號(hào))對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金(簡(jiǎn)寫(xiě)IBNR)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào))對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備金的做法和財(cái)務(wù)制度完全一致(詳見(jiàn)表1)。而財(cái)務(wù)制度對(duì)1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無(wú)強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。

(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢(shì)

為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢(shì)，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2001]49號(hào))頒布并于2002年起在上市公司實(shí)行。該制度雖然要求保險(xiǎn)公司按精算方法提取非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實(shí)踐中仍執(zhí)行《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展和保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來(lái)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險(xiǎn)公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險(xiǎn)，而且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險(xiǎn)公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》(即本文所指的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會(huì)率先要求全行業(yè)自2007年起同時(shí)執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國(guó)際化，不僅規(guī)定了非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念。由于評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項(xiàng)特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循保監(jiān)會(huì)頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計(jì)提①。盡管稅務(wù)部門對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實(shí)質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。

1對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目里反映。存在的問(wèn)題，一是兩者都沒(méi)有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見(jiàn)表2)。這樣，保險(xiǎn)公司可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。

2對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對(duì)IBNR的處理差異明顯。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，稅法卻無(wú)相關(guān)規(guī)定(詳見(jiàn)表3)。

二、

我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時(shí)的統(tǒng)一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國(guó)際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢(shì)加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離(簡(jiǎn)稱稅會(huì)分離)，由此帶來(lái)了諸如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因，甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。

目前，國(guó)內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個(gè)方面：一是稅會(huì)差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的關(guān)系、稅會(huì)差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會(huì)模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改進(jìn)?；驈木愕慕嵌缺容^研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評(píng)估方法；或從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)研究非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量；或者研究產(chǎn)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實(shí)上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評(píng)估方法為其會(huì)計(jì)核算提供技術(shù)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度又影響評(píng)估方法的選擇，最終影響保險(xiǎn)公司的承保利潤(rùn)。三是保險(xiǎn)稅制包括非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來(lái)，對(duì)于保險(xiǎn)稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險(xiǎn)稅收政策與財(cái)政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問(wèn)題；在實(shí)際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險(xiǎn)稅收制度中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

綜觀國(guó)內(nèi)相關(guān)研究成果，對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異研究雖較為零散，但也做出了極具開(kāi)創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個(gè)完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會(huì)差異對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司乃至整個(gè)非壽險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)的不利影響，并由此提出非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。

三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的不利影響

雖然非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國(guó)際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：

(一)增加了財(cái)務(wù)核算成本和稅收征管成本

差異的擴(kuò)大對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險(xiǎn)公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本公司的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，需要對(duì)按會(huì)計(jì)制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項(xiàng)目后計(jì)算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對(duì)稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險(xiǎn)公司之間對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對(duì)稱。為保證及時(shí)、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對(duì)保險(xiǎn)公司報(bào)送的有關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的財(cái)會(huì)制度內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。

(二)加重了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)

作為保險(xiǎn)公司的最主要負(fù)債，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)提直接影響保險(xiǎn)公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項(xiàng)目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見(jiàn)表2、表3)。雖然所得總量從長(zhǎng)期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)保險(xiǎn)公司負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險(xiǎn)公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險(xiǎn)公司對(duì)差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)暫時(shí)性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項(xiàng)目，在該項(xiàng)目的后期處理中，對(duì)差異沒(méi)有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本得不到實(shí)際扣除，必將大幅增加保險(xiǎn)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險(xiǎn)公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時(shí)并存的局面。其一是無(wú)知性偷漏稅。即保險(xiǎn)公司在主觀無(wú)意的前提下，由于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與稅法差異的認(rèn)識(shí)和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)和及時(shí)繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險(xiǎn)。其二是有意識(shí)偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險(xiǎn)公司極有可能通過(guò)操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的目的。越是財(cái)務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長(zhǎng)階段的保險(xiǎn)公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤(rùn)從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險(xiǎn)公司的收入和利潤(rùn)則比較困難，因而導(dǎo)致的保險(xiǎn)稅收流失可能超過(guò)高稅額部分。

(四)抑制了非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

目前，我國(guó)的保險(xiǎn)稅收政策過(guò)多地從征管方角度考慮，較少考慮保險(xiǎn)公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險(xiǎn)公司便利；確保政府收入而非保險(xiǎn)公司稅收利益，因而抑制了我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財(cái)政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長(zhǎng)期來(lái)看，必將削弱保險(xiǎn)公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險(xiǎn)稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴(yán)重，抑制了有利于非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢(shì)和保險(xiǎn)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)制度不僅實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，且沒(méi)有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動(dòng)，極不利于非壽險(xiǎn)業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

四、協(xié)調(diào)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的總體思路與政策建議

事實(shí)上，會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計(jì)中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對(duì)于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)核算每一項(xiàng)差異。這兩種處理方法都不影響保險(xiǎn)公司本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和繳納，即對(duì)國(guó)家所得稅收入沒(méi)有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國(guó)大力發(fā)展保險(xiǎn)業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。

(一)總體思路

我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)仍處于初級(jí)發(fā)展階段。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險(xiǎn)業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>

調(diào)整和完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財(cái)政收入，同時(shí)，又要理順稅收和保險(xiǎn)公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險(xiǎn)稅收的增長(zhǎng)主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險(xiǎn)稅制調(diào)整的重點(diǎn)。其二，要充分考慮保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，保費(fèi)收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費(fèi)收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且有助于夯實(shí)公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅(jiān)持兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國(guó)際慣例，細(xì)化非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計(jì)。充分發(fā)揮稅收政策對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，扶持我國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)政策建議

1采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的成本，更不是利潤(rùn)，而是未賺保費(fèi)，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個(gè)在精確和簡(jiǎn)便間做出權(quán)衡的過(guò)程。實(shí)踐中，1／24法是評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤(rùn)的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒(méi)有保費(fèi)收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評(píng)估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是一種最合理的計(jì)算方法。然而，這種方法的計(jì)算量很大，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)公司的IT系統(tǒng)要求較高。此外，對(duì)于一些特殊的險(xiǎn)種如農(nóng)作物保險(xiǎn)，如果采用時(shí)間比例法，很顯然會(huì)低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險(xiǎn)分布法計(jì)提會(huì)更加合理；而貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、航空意外傷害險(xiǎn)和履約保證保險(xiǎn)卻難以用比例法、風(fēng)險(xiǎn)分步法來(lái)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。

隨著保險(xiǎn)公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺(tái)1／365法適用時(shí)間表(某些特殊險(xiǎn)種采用其他方法)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

2調(diào)整IBNR的固定比例稅前扣除的做法。國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)規(guī)定“IBNR按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取”，其實(shí)采納了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點(diǎn)是保險(xiǎn)公司按固定比例提取，較難操縱利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)盈余管理。但其計(jì)提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報(bào)案時(shí)間與損失發(fā)生時(shí)間平均不超過(guò)半個(gè)月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實(shí)際情況相吻合。而會(huì)計(jì)上按精算方法實(shí)際提取的IBNR將大大超過(guò)4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提IBNR，因稅基擴(kuò)大造成保險(xiǎn)公司超額納稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評(píng)估提取IBNR，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B—F法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過(guò)結(jié)果驗(yàn)證與實(shí)測(cè)值吻合度較大，但實(shí)際操作時(shí)最好用多種方法估算后相互驗(yàn)證，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的IBNR相對(duì)更客觀真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司于本會(huì)計(jì)期間有關(guān)的預(yù)計(jì)賠款支出，實(shí)屬企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)成本。建議取消或放寬對(duì)IBNR的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來(lái)的保險(xiǎn)財(cái)會(huì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見(jiàn)表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的概念。保險(xiǎn)公司至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過(guò)補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財(cái)務(wù)年度的實(shí)際利潤(rùn)，并備付未暴露風(fēng)險(xiǎn)在未來(lái)的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。

4給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們?cè)缫堰_(dá)成共識(shí)，總準(zhǔn)備金必須計(jì)提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對(duì)于總準(zhǔn)備金的來(lái)源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭(zhēng)議。對(duì)于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險(xiǎn)基金，來(lái)源于保費(fèi)收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤(rùn)中提取。在保險(xiǎn)制度及實(shí)務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財(cái)會(huì)制度對(duì)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無(wú)硬性規(guī)定，很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)，甚至從來(lái)不提。至2005年底我國(guó)非壽險(xiǎn)公司總準(zhǔn)備金累計(jì)額僅6.1億元(其中平安保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占26.4％)。與保費(fèi)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對(duì)太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。

從其含義來(lái)看，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時(shí)予以動(dòng)用，一旦動(dòng)用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤(rùn)中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實(shí)提高保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。

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第6篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)有企業(yè)；影響

雖然目前新準(zhǔn)則僅要求自2007年1月1日起率先在上市公司實(shí)施，但是國(guó)有企業(yè)全面施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必然趨勢(shì)。值得關(guān)注的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，此外，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。在不久前召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍稱這套體系為“與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。因此，國(guó)有企業(yè)已站在了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的大門口，一些企業(yè)已經(jīng)逐步開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)。新準(zhǔn)則作為日趨全球化經(jīng)濟(jì)社會(huì)的通用規(guī)則，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，如何穩(wěn)健地跨入這扇世紀(jì)之門，是國(guó)有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門面臨的迫在眉睫的新課題。

一、對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的剖析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生根本性影響。長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是記賬編報(bào)表，很多企業(yè)管理者往往忽略了財(cái)務(wù)工作的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面及時(shí)地反映。雖然原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息也有相關(guān)要求，但很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在實(shí)務(wù)中沒(méi)有真正做到全面性和前瞻性。而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼未來(lái)，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?/p>

因此，不論是從深度不是從廣度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新，更重要的是會(huì)計(jì)原則的改變和新會(huì)計(jì)概念的引入。

2.1 新準(zhǔn)則在理論上改革了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性；尤其是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變了以前我國(guó)會(huì)計(jì)核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。例如，若企業(yè)發(fā)生1萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在原準(zhǔn)則下，按照1萬(wàn)元入賬大多不會(huì)錯(cuò)，但在新準(zhǔn)則下，按1萬(wàn)元入賬很可能就錯(cuò)了，經(jīng)濟(jì)對(duì)象的公允價(jià)值、貨幣的時(shí)間價(jià)值都需要在會(huì)計(jì)處理時(shí)充分考慮。

2.2 新準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)概念，比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入，將原來(lái)的股（債）權(quán)投資、應(yīng)收（應(yīng)付）款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目納入同一概念范疇，并規(guī)范會(huì)計(jì)處理。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的完善和復(fù)雜化，金融工具概念的引入能夠?yàn)槠髽I(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)提供理論和實(shí)務(wù)平臺(tái)。

2.3 新準(zhǔn)則在內(nèi)容上也進(jìn)行了擴(kuò)充和細(xì)化。一方面對(duì)一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)范，如股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等；另一方面對(duì)一些特殊行業(yè)首次進(jìn)行了規(guī)范，如農(nóng)業(yè)、石油天然氣開(kāi)采、保險(xiǎn)業(yè)等；此外，新準(zhǔn)則對(duì)信息披露進(jìn)行了更加明確的規(guī)范，如財(cái)務(wù)列報(bào)、合并報(bào)表、每股收益等。 由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大變革，將對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、國(guó)有企業(yè)將如何應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個(gè)有效的信息系統(tǒng)，以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和可靠性。國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多，一些企業(yè)存在信息脫節(jié)滯后問(wèn)題，要做到信息的及時(shí)正確并非易事。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，很多會(huì)計(jì)處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財(cái)務(wù)方面的信息，且信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，因此企業(yè)必須建立一個(gè)有效的信息系統(tǒng)，保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的暢通和正確。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個(gè)完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證會(huì)計(jì)處理的正確公允。新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策、確定會(huì)計(jì)處理方面給予企業(yè)管理層相當(dāng)大的選擇范圍，比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價(jià)值的確定，管理層的意圖和判斷將對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的價(jià)值確定和會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生很大影響。會(huì)計(jì)處理的具有一定自由度，目的是避免簡(jiǎn)單劃一的硬性規(guī)定影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，然而也勢(shì)必給舞弊和操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。因此，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對(duì)信息的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確公允，真實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)意圖，而不受或少受某些個(gè)人意志的影響。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理者提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)理解而不是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生搬硬套，很多方面需要的判斷能力超過(guò)了財(cái)會(huì)人員的專業(yè)范圍，因此企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和企業(yè)的管理人員若缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，會(huì)影響新準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)用，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。所以，對(duì)企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行恰當(dāng)培訓(xùn)也是順利實(shí)施新準(zhǔn)則所必不可少的。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該具備較高的會(huì)計(jì)專業(yè)水準(zhǔn)，以處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算；而管理層也應(yīng)該掌握新準(zhǔn)則的基本理念，了解新準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策的影響，尤其應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)企業(yè)的所有部門和人員的任務(wù)，而不僅僅是財(cái)會(huì)人員的事。

三、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作具有深遠(yuǎn)影響，這不僅僅是因?yàn)樾聹?zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性，也是由國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，一方面要進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，走國(guó)際化道路，同時(shí)又要接受相關(guān)部門的監(jiān)管，保證資產(chǎn)的保值增值，因此國(guó)有企業(yè)管理層必須打一場(chǎng)有準(zhǔn)備之仗，在各個(gè)方面為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保向新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡。

參考文獻(xiàn) ：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （2006年）》 .

第7篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開(kāi)始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說(shuō)法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語(yǔ)言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問(wèn)題。

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過(guò)這四項(xiàng)計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問(wèn)題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來(lái)越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度越來(lái)越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說(shuō):“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來(lái)越重要角色的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來(lái)是各國(guó)政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問(wèn)題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：償付能力額度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；壽險(xiǎn)公司

中圖分類號(hào)：F840.62　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003－7217(2008)04－0070－03

2007年1月1日我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)已正式實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(下稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的實(shí)施從諸多方面對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生影響，在堅(jiān)持歷史成本原則基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量，大量改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，保險(xiǎn)公司償付能力額度都產(chǎn)生了一定的影響。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及變化

新準(zhǔn)則在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出了規(guī)范。在國(guó)際化接軌過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量、確認(rèn)等方面的變化較大。具體到壽險(xiǎn)行業(yè)，主要表現(xiàn)為：

1、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范保險(xiǎn)合同行為。新準(zhǔn)則推出前，我國(guó)并無(wú)單獨(dú)具體準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)范。保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊性是先收取保費(fèi)資金流入，后承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，為了保證保單持有人的利益，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施更嚴(yán)格的監(jiān)管。在新準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，包含了兩項(xiàng)專門針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則――第25號(hào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號(hào)再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。

對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，舊準(zhǔn)則不考慮保險(xiǎn)合同是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保費(fèi)全部確認(rèn)為保費(fèi)收入。新準(zhǔn)則引入了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)范了保費(fèi)收入確認(rèn)：如果合同不承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，則可將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分拆，將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行保費(fèi)收入的確認(rèn)。新準(zhǔn)則壽險(xiǎn)公司需對(duì)因再保險(xiǎn)形成的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)分列，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的潛在損益，同時(shí)引入了預(yù)估的概念。這些變化都有利于真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，并保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致相互可比，以滿足投資者、債權(quán)人等不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。對(duì)非同一控制下企業(yè)合并成本大于取得的影響有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，不得攤銷，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。但對(duì)存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，在一定條件下可轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定通過(guò)限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)年度間利潤(rùn)，避免保險(xiǎn)公司為避稅、隱藏利潤(rùn)等目的，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力狀況的認(rèn)識(shí)。

3、針對(duì)保險(xiǎn)合同要求提取責(zé)任準(zhǔn)備金，進(jìn)行充足性測(cè)試。舊準(zhǔn)則未要求壽險(xiǎn)公司對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。根據(jù)新準(zhǔn)則，壽險(xiǎn)公司在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入當(dāng)期，按照精算結(jié)果提取責(zé)任準(zhǔn)備金，并在年度終了，對(duì)壽險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，按測(cè)試結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理：相關(guān)準(zhǔn)備金充足的，不予以調(diào)整；相關(guān)準(zhǔn)備金不足的，需要根據(jù)測(cè)試結(jié)果按差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。責(zé)任準(zhǔn)備金作為壽險(xiǎn)，公司最主要的負(fù)債項(xiàng)目，是影響壽險(xiǎn)公司實(shí)際償付能力的重要因素。通過(guò)評(píng)估保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)的能力，確保償付對(duì)保單持有人的債務(wù)，才能從根本上解決保單所有人利益是否有保障的問(wèn)題。

4、改變投資分類核算方法，引入公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法，明確將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這種分類方法更能反映投資的意圖和結(jié)果，有利于壽險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用是新準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)。在部分金融工具計(jì)價(jià)、債務(wù)重組等價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目，引入了公允價(jià)值計(jì)量，有助于清晰界定不同類型投資及其浮盈，使投資核算、資產(chǎn)的反映更公允、相關(guān)。

5、強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表地位，明確信息披露要求。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的作用，增進(jìn)了壽險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的透明度，有助于改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)。新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更注重采用提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量方法，更為關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，明確體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”下資產(chǎn)負(fù)債觀的要求。新準(zhǔn)則涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法。

6、權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。舊準(zhǔn)則要求壽險(xiǎn)公司披露的是保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，它反映了壽險(xiǎn)公司與其保險(xiǎn)責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過(guò)的保費(fèi)，即對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，期繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；躉繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。這與其他行業(yè)的收入指標(biāo)保持一致，有利于報(bào)表使用者理解報(bào)表，真實(shí)評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況。

二、新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)公司償付能力額度的影響

償付能力額度監(jiān)管是保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的核心內(nèi)容。中國(guó)保監(jiān)會(huì)的《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》第3條也明確規(guī)定：“保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險(xiǎn)人利益、保證償付能力的要求，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，確保實(shí)際償付能力隨時(shí)不低于應(yīng)具備的償付能力額度”。

(一)償付能力額度的評(píng)價(jià)和計(jì)算

保險(xiǎn)公司實(shí)際擁有的、可以用于吸收風(fēng)險(xiǎn)損失的資本數(shù)量稱為實(shí)際償付能力額度。實(shí)際償付能力額度等于保險(xiǎn)公司的認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債，其計(jì)算方法取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于保險(xiǎn)公司也規(guī)定了其從事保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的資本數(shù)量，稱為最低償付能力額度。我國(guó)目前采用固定比率法計(jì)算壽險(xiǎn)公司的最低償付能力額度，適應(yīng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，基本能滿足目前的監(jiān)管需要。通過(guò)比較實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度來(lái)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的償付能力。從我國(guó)《規(guī)定》中列出的《償付能力狀況表》可以明確地看出，償付能力評(píng)價(jià)最主要的內(nèi)容就是計(jì)算實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度。

(二)新準(zhǔn)則對(duì)償付能力額度的影響

償付能力構(gòu)成的兩個(gè)重要支柱一資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估直接受到會(huì)計(jì)制度影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)償付能力額度的影響。壽險(xiǎn)公司在不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)價(jià)值差別可能很大，特別是對(duì)價(jià)值隨時(shí)間波動(dòng)較大的資產(chǎn)以及使用壽命較長(zhǎng)的資產(chǎn)(如金融工具、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等)。資產(chǎn)價(jià)值雖然處于不斷的變化中，但能否在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，取決于采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。對(duì)于償付能力監(jiān)管而言，公允價(jià)值相關(guān)度更高，更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的償付能力；而成本與市價(jià)孰低更符合謹(jǐn)慎性原則。選擇歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)算的實(shí)際償

付能力額度比真實(shí)的要低，因而建立了隱蔽的償付能力，可以減少實(shí)際償付能力額度在各年之間的波動(dòng)。但是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這種隱蔽的償付能力很難評(píng)價(jià)，也無(wú)法對(duì)不同的保險(xiǎn)公司進(jìn)行比較。選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)，可以釋放出隱蔽的償付能力，增強(qiáng)各保險(xiǎn)公司償付能力的可比性，但由于市價(jià)波動(dòng)較大，也加大了不同年度償付能力溢額的波動(dòng)性。

就資產(chǎn)類別而言，金融工具最具代表性。一方面金融工具在資產(chǎn)中占有很大比例，另一方面金融工具的價(jià)值波動(dòng)非常大。新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)部分引入了公允價(jià)值計(jì)量，在計(jì)算實(shí)際償付能力時(shí)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在資本市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況，分類別進(jìn)行認(rèn)可價(jià)值的確定。

2、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)償付能力額度的影響。壽險(xiǎn)公司的其他負(fù)債與資產(chǎn)一樣，可以根據(jù)需要選擇多種計(jì)量屬性，壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)如果是以公允價(jià)值計(jì)量的，那么負(fù)債也最好以公允價(jià)值計(jì)算。而新準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)象范圍的規(guī)定欠合理，如公允價(jià)值計(jì)量上重資產(chǎn)輕負(fù)債。由于負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量屬性的不一致，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，不利于報(bào)表使用者做出正確的決策。他們對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響可以采取類似資產(chǎn)的分析方法。

現(xiàn)在從責(zé)任準(zhǔn)備金的角度看負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)償付能力評(píng)價(jià)的影響。(1)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特征是先收取保費(fèi)，因收取保費(fèi)而產(chǎn)生的未來(lái)負(fù)債不存在歷史成本和現(xiàn)行成本，只能采用以未來(lái)為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。此時(shí)，必須考慮未來(lái)支付數(shù)額的估計(jì)與時(shí)間價(jià)值。對(duì)未來(lái)支付數(shù)額的估計(jì)，一種是建立在保證沒(méi)有不利的停止新業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，另一種是建立在最優(yōu)估計(jì)的基礎(chǔ)上。通常在第一種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金比第二種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金要高。(2)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量方法對(duì)償付能力的影響與資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)償付能力的影響類似。對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金以最優(yōu)估計(jì)取代謹(jǐn)慎估計(jì)，釋放原來(lái)隱蔽的部分償付能力，增加了實(shí)際償付能力額度。

三、實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

由于無(wú)法獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)的監(jiān)管報(bào)表，只能以壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表作為信息依據(jù)。本文主要研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整對(duì)償付能力額度的影響情況，其中按新準(zhǔn)則調(diào)整的2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是公司追溯調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，適用舊準(zhǔn)則的2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為未調(diào)整前的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于披露的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中涉及會(huì)計(jì)科目較少，與監(jiān)管計(jì)算需求并不完全相符，本文在測(cè)算時(shí)做以下假設(shè)：(1)報(bào)表中未注明“應(yīng)收保費(fèi)”賬款，故假設(shè)“應(yīng)收保費(fèi)”的賬齡都小于1年；(2)報(bào)表中未注明“應(yīng)收分保賬款”賬齡，在此假設(shè)其賬齡都小于或等于3個(gè)月；(3)由于報(bào)表中一般未在“其他應(yīng)收款”科目下計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，本文在計(jì)算認(rèn)可資產(chǎn)時(shí)統(tǒng)一按其他應(yīng)收款的5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

(二)實(shí)證分析

通過(guò)實(shí)證分析可以表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整對(duì)我國(guó)壽險(xiǎn)公司償付能力影響的主要表現(xiàn)為：

第一，新舊準(zhǔn)則保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新準(zhǔn)則，保費(fèi)收入的確認(rèn)需根據(jù)保險(xiǎn)合同是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)調(diào)整使得壽險(xiǎn)公司按新準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入小于按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入。保費(fèi)收入的減少意味著公司給付責(zé)任的減少，相應(yīng)的要求公司提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可能較同步地小于按舊準(zhǔn)則所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金，從而使得認(rèn)可資產(chǎn)與認(rèn)可負(fù)債的差額即實(shí)際償付能力額度有所增加。

第二，壽險(xiǎn)公司投資受益于2006年股市走強(qiáng)和公司適當(dāng)?shù)耐顿Y策略，股權(quán)投資和證券投資投資收益都有明顯增長(zhǎng)。由于金融投資在壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)中占有很大的比例，引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)產(chǎn)生積極影響，市場(chǎng)價(jià)值大于賬面價(jià)值，浮盈差額作為一種隱蔽的償付能力得以釋放，增加了公司實(shí)際償付能力額度，但是市價(jià)較大的波動(dòng)性也加大了償付能力額度溢額的波動(dòng)性。

第9篇：保險(xiǎn)業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

8月24日、25日晚，中國(guó)平安保險(xiǎn)(集團(tuán))股份有限公司(601318，SH／02318.HK，下稱平安)和中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司(601628.SH／02628.HK，下稱國(guó)壽)相繼2010-年中期報(bào)告。

報(bào)告顯示，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑，對(duì)萬(wàn)能險(xiǎn)和投資連結(jié)險(xiǎn)保費(fèi)進(jìn)行分拆后，兩家保險(xiǎn)公司的壽險(xiǎn)保費(fèi)收入，出現(xiàn)不同程度縮水。今年1月-6月，國(guó)壽保費(fèi)收入1835.89億元，比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的1929.99億元，微縮近5個(gè)百分點(diǎn)，同期平安保費(fèi)收入548.88億元，保費(fèi)縮水逾四成。

這對(duì)于一心希望趕超國(guó)壽，坐上國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)業(yè)頭把交椅的平安，顯然是個(gè)不利因素。此前，有媒體稱，平安已于兩年前制定了2014年超越國(guó)壽的計(jì)劃。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出后，處于攻守兩方的平安和國(guó)壽重新設(shè)計(jì)各自的市場(chǎng)策略。

據(jù)中報(bào)數(shù)據(jù)，平安上半年保費(fèi)收入較去年同期增長(zhǎng)34.7％，明顯快于國(guó)壽同比13.3％的增速?？梢?jiàn)，平安的趕超仍在繼續(xù)。但規(guī)模的擴(kuò)張也付出了效益代價(jià)，同期，平安壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn)從去年同期的69.4億元，降至65.5億元，下降5.6％。國(guó)壽則實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180.34億元，同比增長(zhǎng)7.4％。

但對(duì)于平安壽險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，背靠整體上市的集團(tuán)公司，可享有更廣闊的業(yè)務(wù)平臺(tái)和戰(zhàn)略回旋空間。

在交叉銷售業(yè)務(wù)平臺(tái)上，平安壽險(xiǎn)營(yíng)銷員產(chǎn)能居于業(yè)內(nèi)領(lǐng)先，人首年人均每月規(guī)模保費(fèi)由去年同期的6261元，上升為10311元，增幅高達(dá)65％。

對(duì)于平安的趕超，國(guó)壽則采取規(guī)模與效益并重的策略，不斷調(diào)整業(yè)務(wù)節(jié)奏。國(guó)壽總精算師邵慧中介紹，2008年四季度國(guó)壽加大了業(yè)務(wù)調(diào)整，發(fā)展十年期產(chǎn)品，2009年上半年重點(diǎn)做大效益比較高的產(chǎn)品，下半年注重規(guī)模。今年的規(guī)劃則是，上半年側(cè)重規(guī)模，下半年側(cè)重效益。

“實(shí)施新(會(huì)計(jì))準(zhǔn)則后，中國(guó)大陸市場(chǎng)正發(fā)生新的變化。因?yàn)楸ＹM(fèi)的認(rèn)可尺度發(fā)生了變化，所以，整個(gè)行業(yè)在各個(gè)城市、各個(gè)省份，格局都在發(fā)生著明顯的變化。”中國(guó)人壽總裁萬(wàn)峰說(shuō)。

大變局中，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、到城市發(fā)展戰(zhàn)略，再到對(duì)綜合開(kāi)拓與綜合金融的布局，國(guó)壽與平安的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

分紅利器

平安中報(bào)顯示，一直被平安主推的萬(wàn)能險(xiǎn)保費(fèi)收入占比兩年來(lái)首次出現(xiàn)下滑。今年上半年，平安萬(wàn)能險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)模保費(fèi)372.63億元，占全部規(guī)模保費(fèi)40％，較去年同期的42.3％有所下降。

分紅險(xiǎn)保費(fèi)占比則大幅提高，從去年同期的38.4％提高至44％。

平安壽險(xiǎn)CEO李源祥否認(rèn)這一變化與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)。他表示，平安不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變而調(diào)整公司的產(chǎn)品策略。萬(wàn)能險(xiǎn)對(duì)公司現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)、對(duì)公司的價(jià)值，并不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而改變。

平安高管則將上半年分紅險(xiǎn)占比提高，歸因?yàn)楣疽豢顑?chǔ)蓄型分紅產(chǎn)品銷售火爆。

接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的分析師則多數(shù)認(rèn)為，平安轉(zhuǎn)向分紅，不能排除新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

2009年1月，保監(jiān)會(huì)“關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》有關(guān)事項(xiàng)的通知”，要求保費(fèi)確認(rèn)時(shí)進(jìn)行重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理，投連險(xiǎn)和萬(wàn)能險(xiǎn)的保費(fèi)只有部分可計(jì)入保費(fèi)。新保費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑從2010年開(kāi)始實(shí)行。

根據(jù)這一規(guī)定，平安上半年931.25億元的規(guī)模保費(fèi)，最終確認(rèn)為548.88億元的保費(fèi)收入，確認(rèn)率只有58.9％。

此外，資本市場(chǎng)的低迷也是原因之一。今年1月-5月，平安個(gè)人萬(wàn)能險(xiǎn)結(jié)算利率持續(xù)下調(diào)至4％，個(gè)人銀行萬(wàn)能險(xiǎn)結(jié)算利率亦在7月下調(diào)至3.875％，首次跌破4％。結(jié)算利率的下調(diào)加大了萬(wàn)能險(xiǎn)的銷售難度。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)低迷的雙重夾擊下，平安不得不被動(dòng)轉(zhuǎn)向分紅。

另一邊，一向主打分紅險(xiǎn)的國(guó)壽則加大了營(yíng)銷力度。邵慧中透露，上半年國(guó)壽的新增保費(fèi)中，分紅險(xiǎn)占比已高達(dá)97％，比2009年提升了23個(gè)百分點(diǎn)。

今年以來(lái)，大力發(fā)展分紅險(xiǎn)基本成為各家公司的共識(shí)。多家公司甚至通過(guò)發(fā)放特別紅利刺激分紅險(xiǎn)的銷售。

這已引發(fā)監(jiān)管層擔(dān)憂。在今年7月召開(kāi)的上半年保險(xiǎn)監(jiān)管工作會(huì)議上，中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席吳定富指出，當(dāng)前保險(xiǎn)市場(chǎng)存在的突出問(wèn)題之一，就是結(jié)構(gòu)性矛盾仍比較突出，一險(xiǎn)獨(dú)大的產(chǎn)品格局沒(méi)有改變，分紅產(chǎn)品在人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)中占比超過(guò)70％。

但中銀國(guó)際證券分析師袁琳認(rèn)為單一發(fā)展分紅險(xiǎn)問(wèn)題不大，因?yàn)榉旨t險(xiǎn)也分儲(chǔ)蓄型和保障型，它們的繳費(fèi)時(shí)間、保障期限各不相同。另一名券商分析師也表示，只要堅(jiān)持償付能力監(jiān)管，行業(yè)不起價(jià)格戰(zhàn)即可。

爭(zhēng)奪城市

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，砍掉了平安近四成的保費(fèi)，但平安在各大主要城市的攻勢(shì)依然令國(guó)壽感到壓力。

按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑統(tǒng)計(jì)，2009年，在全國(guó)四個(gè)直轄市和五個(gè)計(jì)劃單列市中，除了重慶、寧波和廈門，平安保費(fèi)收入均已超越國(guó)壽，且領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)明顯。而在寧波和廈門，平安的保費(fèi)收入與國(guó)壽的差距也只在1億元左右。

8月26日上午，國(guó)壽中期業(yè)績(jī)會(huì)上，萬(wàn)峰表示，“注重城區(qū)業(yè)務(wù)發(fā)展，提升公司在城區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力”是國(guó)壽今年下半年的重要業(yè)務(wù)發(fā)展策略。

萬(wàn)峰進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)計(jì)算2009年的保費(fèi)收入，國(guó)壽在全國(guó)35個(gè)大中城市中，只有兩個(gè)不處于領(lǐng)先地位，剩下的城市全部領(lǐng)先。

曾經(jīng)靠“農(nóng)村包圍城市”而穩(wěn)坐第一的國(guó)壽終于按捺不住，決定重新奪回城市領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

有傳言稱，今年年初，國(guó)壽便制定了一項(xiàng)奪回城市領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)的計(jì)劃。在4月1日至9月30日期間，國(guó)壽給予35個(gè)大中城市分公司特別的費(fèi)用支持，主推5年一9年期分紅險(xiǎn)，并宣稱目標(biāo)為80億元保費(fèi)。

一家中資壽險(xiǎn)公司的高管認(rèn)為，在這場(chǎng)城市爭(zhēng)奪戰(zhàn)中，平安優(yōu)勢(shì)明顯。個(gè)險(xiǎn)渠道上，平安營(yíng)銷員數(shù)量不如國(guó)壽，但人均產(chǎn)能很高，銷售技能更好。銀保渠道上，平安目前簽約的銀行網(wǎng)點(diǎn)沒(méi)有國(guó)壽多，但隨著整合深發(fā)展，平安將擁有更多銀行資源。

銀河證券分析師許力平則認(rèn)為，盡管平安氣勢(shì)很足，但要趕超國(guó)壽并非易事。這么多年平安一直說(shuō)增長(zhǎng)快，但新業(yè)務(wù)仍只是國(guó)壽的一半。此外，國(guó)壽大部分網(wǎng)點(diǎn)在農(nóng)村，這一點(diǎn)鮮有人能及。

而早在2008年7月，平安壽險(xiǎn)的“二元戰(zhàn)略”已經(jīng)在全國(guó)各機(jī)構(gòu)啟動(dòng)，一些省級(jí)分公司開(kāi)始重新規(guī)劃鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)的布局，并加大資源投入。

平安集團(tuán)副董事長(zhǎng)兼副首席執(zhí)行官孫建一曾在去年三季度的業(yè)績(jī)說(shuō)明會(huì)上表示，平安壽險(xiǎn)在業(yè)務(wù)拓展方面執(zhí)行“二元戰(zhàn)略”，一方面著重占領(lǐng)大中城市市場(chǎng)，同時(shí)也注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的縣域市場(chǎng)開(kāi)拓。

綜合開(kāi)拓

除了準(zhǔn)備和平安在大城市展開(kāi)爭(zhēng)奪戰(zhàn)，國(guó)壽亦效仿平安，積極推進(jìn)營(yíng)銷員“綜合開(kāi)拓”，以提升人產(chǎn)能。

萬(wàn)峰表示，國(guó)壽正在不斷提高營(yíng)銷員的綜合素質(zhì)，“要掌握其他相關(guān)金融領(lǐng)域，比如銀行和證券方面的知識(shí)。”此外，營(yíng)銷員已開(kāi)始銷售集團(tuán)旗下財(cái)險(xiǎn)公司和養(yǎng)老險(xiǎn)公司產(chǎn)品，且兩年來(lái)代銷業(yè)務(wù)比重“不斷提升”。

在綜合開(kāi)拓所涉及的業(yè)務(wù)品種上，國(guó)壽仍局限在保險(xiǎn)領(lǐng)域，與平安壽險(xiǎn)借集團(tuán)平臺(tái)橫跨保險(xiǎn)、銀行、證券而交叉銷售的業(yè)績(jī)相比，有明顯差距。

平安集團(tuán)中報(bào)顯示，產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的13.6％、企業(yè)年金受托業(yè)務(wù)的17.7％和信托計(jì)劃的11.6％來(lái)自交叉銷售。交叉銷售還貢獻(xiàn)了67.9萬(wàn)張信用卡，占新增信用卡數(shù)量的61.9％。

對(duì)于國(guó)壽的“綜合開(kāi)拓”，一家國(guó)有保險(xiǎn)公司的副總經(jīng)理表示徹底不看好。他認(rèn)為，國(guó)有公司利益分割不清、激勵(lì)機(jī)制不明都會(huì)導(dǎo)致交叉銷售最終成為口號(hào)。此外，有些產(chǎn)品本不適合交叉銷售。當(dāng)年平安健康險(xiǎn)曾全部寄希望于交叉銷售，但幾年下來(lái)，業(yè)務(wù)根本沒(méi)有起步。

上述券商保險(xiǎn)行業(yè)分析師表示，養(yǎng)老險(xiǎn)一般都是團(tuán)險(xiǎn)，由個(gè)人營(yíng)銷員去銷售，可能效率很低。

另一方面，盡管平安集團(tuán)的交叉銷售頗為吸引眼球，但在資本市場(chǎng)上，投資人似乎更買國(guó)壽的賬。