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第1篇：財(cái)稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來(lái)，省級(jí)電網(wǎng)公司積極推動(dòng)所屬全資縣級(jí)供電公司的子公司改制分公司（以下簡(jiǎn)稱“子改分”）工作進(jìn)程，公司的經(jīng)營(yíng)模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等事項(xiàng)提前籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

AD公司為省級(jí)電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級(jí)公司，對(duì)16個(gè)地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行稅收籌劃，有助于集團(tuán)測(cè)定實(shí)際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理不僅受財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價(jià)改革等外部因素的影響。財(cái)稅管理強(qiáng)調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時(shí)調(diào)整或指定財(cái)稅管理方案，降低財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請(qǐng)專業(yè)人員或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)。二是實(shí)施成本，籌劃方案的落實(shí)需要財(cái)稅人支付相關(guān)費(fèi)用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。三是風(fēng)險(xiǎn)成本，財(cái)稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題會(huì)使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門的處罰。為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，合理進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長(zhǎng)效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對(duì)不同稅種分別籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)、整體稅負(fù)增加的情況。

2.4 時(shí)效性原則

部分稅收政策存在較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，相關(guān)部門會(huì)充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標(biāo)

AD公司“子改分”之前，市級(jí)電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級(jí)電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙螅h級(jí)電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計(jì)算結(jié)補(bǔ)，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機(jī)關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 增值稅籌劃測(cè)算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測(cè)算某一地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實(shí)際稅負(fù)變化率；

r：縣公司增值稅預(yù)征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

ESR2：縣公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費(fèi)收入，亦是縣公司躉售購(gòu)電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括躉售購(gòu)電成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時(shí)接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費(fèi)、農(nóng)維費(fèi)差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級(jí)子公司，影響16個(gè)地區(qū)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，AD公司實(shí)際稅負(fù)變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率絕對(duì)值；

Rc為AD公司16個(gè)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實(shí)際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實(shí)際稅負(fù)變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時(shí)保證省公司本部結(jié)補(bǔ)稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會(huì)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國(guó)稅局進(jìn)行溝通匯報(bào)，最終省國(guó)稅采用了該測(cè)算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。

4.2 未彌補(bǔ)虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的情況，累計(jì)金額為4922.29萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項(xiàng)稅收政策，在完成備案后，未彌補(bǔ)虧損由AD公司承繼，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻(xiàn)

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].長(zhǎng)春：黑龍江大學(xué)，2011.

第2篇：財(cái)稅籌劃方案范文

稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，作為現(xiàn)代企業(yè)依法納稅履行自身納稅義務(wù)是企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任一種承擔(dān)的表現(xiàn)。但是企業(yè)的盈利性又要求企業(yè)必須以利潤(rùn)最大華為目的，如何處理現(xiàn)代企業(yè)依法履行納稅義務(wù)與企業(yè)利潤(rùn)最大化的沖突成為企業(yè)的一個(gè)重要法律問題，因此在財(cái)稅法領(lǐng)域下的納稅籌劃在應(yīng)運(yùn)而生。

【關(guān)鍵詞】

納稅籌劃；法律；企業(yè)；財(cái)稅

1 納稅籌劃的一般理論

納稅籌劃產(chǎn)生的目的就是對(duì)企業(yè)在財(cái)稅方面進(jìn)行理財(cái)規(guī)劃，使企業(yè)能夠在法律、政策允許的范圍內(nèi)減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在其財(cái)務(wù)管理方面所應(yīng)有的業(yè)務(wù)和權(quán)利，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家納稅籌劃這一現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認(rèn)可，納稅籌劃在這些國(guó)家被認(rèn)為是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度先進(jìn)性的體現(xiàn)。

研究和應(yīng)用好納稅籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)制度、甚至公司結(jié)構(gòu)的進(jìn)步和優(yōu)化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的高技術(shù)含量的財(cái)務(wù)管理工作，因?yàn)榧{稅籌劃很大程度上是建立在現(xiàn)有財(cái)稅法律規(guī)范的基礎(chǔ)之上針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行的納稅理財(cái)規(guī)劃，如果納稅籌劃過程中出現(xiàn)失誤則往往會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大損失和法律風(fēng)險(xiǎn)，因此納稅籌劃的精細(xì)要求會(huì)使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度其他相關(guān)制度的重視，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平整體提高。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展進(jìn)程相對(duì)應(yīng)國(guó)外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一課題長(zhǎng)久以來(lái)并沒有得到我國(guó)學(xué)者足夠的重視，但是隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制度逐步健全納稅籌劃已經(jīng)得到我國(guó)一些學(xué)者的重視并有一定的研究成果。我國(guó)學(xué)者唐向河在其著作中對(duì)納稅籌劃問題進(jìn)行了了理論分析，同時(shí)學(xué)者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)部分。學(xué)者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進(jìn)行了研究和分析提出針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)采用不同的納稅籌劃方法。

2 我國(guó)納稅籌劃面臨的問題

與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅籌劃的廣泛認(rèn)可和發(fā)展而言，我國(guó)無(wú)論在發(fā)展程度還是對(duì)納稅籌劃的重視程度上來(lái)看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區(qū)尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面也行對(duì)落后，缺乏對(duì)納稅籌劃問題的清晰認(rèn)識(shí)和足夠重視，使得納稅籌劃在我國(guó)的發(fā)展并不樂觀。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必將越來(lái)越健全，因此納稅籌劃必將越來(lái)越得到我國(guó)企業(yè)的重視，這一點(diǎn)在我國(guó)東南沿海經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為發(fā)達(dá)的地區(qū)已經(jīng)有所體現(xiàn)，一些財(cái)務(wù)管理先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)對(duì)納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈利的作用有所重視。

正是由于納稅籌劃在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用越來(lái)越得到凸顯和認(rèn)可，因?yàn)橛斜匾獙?duì)納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的流程和策略進(jìn)行研究和探索，并且需要企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且梳理現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)注意的一些問題和面對(duì)法律、政策、金融、財(cái)稅等風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施，使我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃過程中盡量減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

3 企業(yè)納稅籌劃一般流程

納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據(jù)本企業(yè)的狀況按照特定程序進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)，對(duì)于納稅籌劃的一般流程來(lái)說第一步首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境進(jìn)行評(píng)估分析，了解相關(guān)法律、法規(guī)和稅收政策，然后結(jié)合本企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況，綜合分析本企業(yè)納稅特點(diǎn)后做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應(yīng)做出若干個(gè)備選方案，而后根據(jù)企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理依據(jù)，以及企業(yè)所處的稅收環(huán)境變化情況選出稅負(fù)最低、稅后利潤(rùn)最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據(jù)此納稅方案進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)還需要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化和所掌握的財(cái)務(wù)管理信息的增加適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。

4 納稅籌劃與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃基本策略來(lái)說，主要可以分為兩大類，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略兩大類。首先直接稅收籌劃策略是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行分析和規(guī)劃，通過對(duì)成本的控制和費(fèi)用的分?jǐn)偟确绞剑瑢?duì)企業(yè)成本、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。除此之外對(duì)企業(yè)收入的納稅籌劃在企業(yè)直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業(yè)收入不僅涉及企業(yè)所得稅方面的納稅問題，還涉及到流轉(zhuǎn)等重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)收入方面的納稅籌劃要從調(diào)整銷售價(jià)格、調(diào)整銷售地點(diǎn)、調(diào)整銷售時(shí)間等方面入手。企業(yè)間接納稅籌劃是將企業(yè)的納稅義務(wù)通過納稅籌劃使對(duì)方承擔(dān)的一種節(jié)稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責(zé)任由誰(shuí)負(fù)擔(dān)為籌劃對(duì)象。

納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃過程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，但法律具有滯后性立法者也會(huì)根據(jù)社會(huì)的具體情況而制定或修改法律，而財(cái)稅法律方面的變動(dòng)很可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的落空，使其無(wú)法達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)管理目的。同時(shí)，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問題，政策的改變相比法律來(lái)講更加容易，這就使針對(duì)特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調(diào)整而落空。除此之外執(zhí)法部門的執(zhí)法情況對(duì)納稅籌劃來(lái)講也具有十分大的風(fēng)險(xiǎn)，這主要體現(xiàn)著執(zhí)法稽查部門對(duì)稅收法律政策的理解和認(rèn)識(shí)上，以及稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法力度上，眾所周知對(duì)于法律來(lái)講從不同角度出發(fā)對(duì)相同法律的理解可能會(huì)出現(xiàn)偏差，而當(dāng)稅務(wù)執(zhí)法部門與納稅籌劃人對(duì)稅收法律制度的理解出現(xiàn)分歧時(shí)，執(zhí)法部門往往會(huì)利用自身優(yōu)勢(shì)地位使企業(yè)多納稅，再加之我國(guó)執(zhí)法部門具有一定的自由裁量全，執(zhí)法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)更加提高。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先注意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的問題，這種風(fēng)險(xiǎn)即保護(hù)法律政策風(fēng)險(xiǎn)也包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)人員素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。首先，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避第一步在于對(duì)現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)、政策的熟悉把握上，只有把握好現(xiàn)有的法律法規(guī)及相關(guān)政策，才能做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案。同時(shí)要對(duì)稅收法律法規(guī)及政策進(jìn)行分析判斷，把握法律法規(guī)及相關(guān)政策的走向和趨勢(shì)，為企業(yè)納稅籌劃對(duì)未來(lái)法律變化的適應(yīng)性做出準(zhǔn)備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規(guī)及相關(guān)政策突然變化時(shí)企業(yè)應(yīng)采取的穩(wěn)妥措施。

5 結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃的研究需要較強(qiáng)金融、法律、管理等方面的相關(guān)知識(shí)，在納稅籌劃的過程中需要對(duì)所掌握的知識(shí)進(jìn)行靈活運(yùn)用，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)較為新穎和靈活的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王晶.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].科技致富向?qū)В?2012， （2）：11-12 .

第3篇：財(cái)稅籌劃方案范文

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)而進(jìn)行的，沒有明確的目的就無(wú)法進(jìn)行策劃。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識(shí)和行為意識(shí)的淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，中國(guó)在入世參與國(guó)際市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)的背景下，作為中國(guó)的企業(yè)一旦成為獨(dú)立的個(gè)體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。因此，以往上繳國(guó)家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來(lái)源與西方國(guó)家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會(huì)。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國(guó)巴黎，由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說明在這些國(guó)家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時(shí)也說明該行業(yè)開始通過自己的行業(yè)組織來(lái)規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國(guó)，對(duì)納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來(lái)；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對(duì)避稅方面的書籍由于擔(dān)心被政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書籍視為“禁書”，將其打入“冷宮”。直到改革開放和十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些共識(shí)。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點(diǎn)不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對(duì)稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國(guó)已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。改革開放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)際合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實(shí)施稅收籌劃的過程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果,所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)。開展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些過程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。開展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說來(lái)以下類型的企業(yè)更需要開展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開展納稅籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個(gè)問題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費(fèi)人力、財(cái)力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。也就是說，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；其次，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):

第4篇：財(cái)稅籌劃方案范文

[關(guān)鍵詞]EPC總承包；稅務(wù)籌劃；合同形式

在國(guó)家能源政策的指導(dǎo)下，我國(guó)核電站工程建設(shè)迎來(lái)了“井噴”時(shí)代。由于核電站技術(shù)先進(jìn)、工程接口復(fù)雜、管理要求高等特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)核電工程建設(shè)均采用機(jī)組/分島EPC總承包模式，即總承包商對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、調(diào)試等實(shí)行全過程或若干階段的承包。由于EPC總承包模式在國(guó)內(nèi)實(shí)踐時(shí)間不長(zhǎng)，與之模式配套的稅務(wù)制度不完備，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯。在這種情況下，有必要通過籌劃方案降低稅負(fù)，合理控制工程造價(jià)，提升總承包商的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。EPC合同是綜合體現(xiàn)發(fā)包方和總承包商職責(zé)分工和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的基礎(chǔ)文件，將直接決定雙方的稅負(fù)水平及涉稅事項(xiàng)。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)該在EPC合同的談判和簽訂階段實(shí)施。本文基于當(dāng)前最新的稅務(wù)征管規(guī)定，針對(duì)EPC總承包管理模式中典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從EPC合同簽訂和組價(jià)方面提出應(yīng)對(duì)措施。

1.混合銷售風(fēng)險(xiǎn)

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅第50號(hào)令）以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅第52號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱為混合銷售行為?；旌箱N售行為應(yīng)全額繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。

在核電工程EPC總承包項(xiàng)目模式下，總承包商除了從事設(shè)計(jì)和技術(shù)服務(wù)外，還向業(yè)主供應(yīng)設(shè)備材料，并為供應(yīng)的設(shè)備材料提供建筑安裝勞務(wù)和機(jī)組調(diào)試，總承包商所供應(yīng)的設(shè)備材料多為外購(gòu)，上述行為符合“混合銷售行為”的定義。也就是說，總承包商要就其總承包合同全額繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。但無(wú)論是哪一種情況，都是總承包商和業(yè)主難以承受的：如全部繳納增值稅，則占總包合同額近50%的設(shè)計(jì)、土建安裝施工和調(diào)試等工作無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（在全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，總承包商也無(wú)法獲得稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)票），全額繳納稅率為17%的增值稅與設(shè)計(jì)、施工服務(wù)等繳納3%的營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)大幅度增加；如全部繳納營(yíng)業(yè)稅，則業(yè)主無(wú)法從總承包商處取得增值稅發(fā)票，不能享受增值稅轉(zhuǎn)型政策的好處對(duì)業(yè)主來(lái)說也是不可接受的。

顯然，對(duì)于總承包工作來(lái)說，如果簡(jiǎn)單地用混合銷售行為界定，并按照單一稅率/稅種征稅并不合理。為了規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)，本文從合同簽訂形式上提出如下解決方案。

方案1：將總承包工作按采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)、施工及調(diào)試納入到三個(gè)合同中，由三個(gè)關(guān)聯(lián)公司分別和業(yè)主簽訂。這種形式可以從根本上避免被認(rèn)定為混合銷售，但業(yè)主公司分別和三個(gè)獨(dú)立公司簽訂專業(yè)承包合同，實(shí)際上打破了EPC總承包的管理模式，并且會(huì)產(chǎn)生設(shè)計(jì)-供貨-施工-調(diào)試-竣工移交各環(huán)節(jié)的接口問題，業(yè)主公司存在協(xié)調(diào)工作量增大和合同權(quán)利保護(hù)不足的風(fēng)險(xiǎn)。并且，由于核電建設(shè)的特殊性，核安全物項(xiàng)的實(shí)施必須滿足嚴(yán)格的質(zhì)量要求，由三家關(guān)聯(lián)公司負(fù)責(zé)核電站的建設(shè)，將對(duì)參建方的資質(zhì)和質(zhì)保體系提出更高的要求，難以獲得監(jiān)管部門認(rèn)可。

方案2：由總承包商和業(yè)主簽訂總合同，并按采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)、施工及調(diào)試分別簽訂子協(xié)議，總承包商對(duì)采購(gòu)供貨、設(shè)計(jì)及技術(shù)服務(wù)開具相應(yīng)額度的增值稅發(fā)票，施工及調(diào)試部分開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這種方案不僅從合同形式上將營(yíng)業(yè)稅和增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目分開，而且也避免了實(shí)施主體不一致造成的責(zé)任追溯困難，確保了總承包工作的完整性。

不過，方案2中三類業(yè)務(wù)均由同一個(gè)主體完成，仍然存在被認(rèn)定為混合銷售的可能性。因此，在總承包合同簽訂前，需要就本方案的可行性提前與項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取其理解和支持。

2.重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)

在規(guī)避混合銷售風(fēng)險(xiǎn)后，總承包商可以按照不同業(yè)務(wù)性質(zhì)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。但總承包商在部分征稅環(huán)節(jié)仍然存在重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定，除銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。在EPC總承包項(xiàng)目中，設(shè)備材料均由總承包商提供。因此，總承包商在就承包范圍內(nèi)的設(shè)備和材料開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅后，仍然存在被項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門征收營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)在總承包商異地承攬工程項(xiàng)目時(shí)尤為突出。在《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》未做出修訂或者“營(yíng)改增”政策在全行業(yè)全面推行之前，這個(gè)矛盾仍無(wú)法解決。為了合理規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，本文從合同簽訂形式上提出如下解決方案。

方案1：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況列舉?？梢钥闯觯?cái)稅[2003]16號(hào)文與《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定并不一致，并且財(cái)稅[2003]16號(hào)文并未廢止，仍然有效。在總承包合同簽訂前，總承包商可以就財(cái)稅[2003]16號(hào)文的可用性與項(xiàng)目所在地的省級(jí)稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，并積極申報(bào)設(shè)備名單。為配合此項(xiàng)工作，總包合同中應(yīng)將屬于備案清單內(nèi)的設(shè)備明示出價(jià)格（按實(shí)際采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的金額計(jì)列），以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)費(fèi)用。

方案2：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)否定了財(cái)稅[2003]16號(hào)文的可用性（即拒絕就具體設(shè)備名單進(jìn)行登記和備案），則方案1不可行。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，業(yè)主方提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此可以在不改變總承包工作關(guān)系和責(zé)任分工的前提下調(diào)整工程所用設(shè)備的合同簽訂方式（供應(yīng)方式），即由業(yè)主和總包方作為聯(lián)合買方共同與設(shè)備供應(yīng)商簽訂合同。在采購(gòu)合同具體執(zhí)行時(shí)，由總承包商承擔(dān)全面管理責(zé)任，業(yè)主根據(jù)總承包商指令承擔(dān)付款責(zé)任。合同形式上表現(xiàn)為業(yè)主方供貨。這種方式的弊端在于，由于所簽訂設(shè)備采購(gòu)合同價(jià)格向業(yè)主開放，總包方在設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)難以實(shí)現(xiàn)設(shè)備增值。

方案3：《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》和財(cái)稅[2003]16號(hào)文都將工程建設(shè)所需的材料視為營(yíng)業(yè)稅稅基的組成部分。因此，不論是業(yè)主供應(yīng)還是總承包商自行采購(gòu)，在繳納了增值稅的基礎(chǔ)上，均需再次繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”政策在全行業(yè)推行前，并不夠完全化解這部分的重復(fù)納稅問題。不過，在該項(xiàng)稅費(fèi)繳納過程中，需要注意營(yíng)業(yè)稅稅基的計(jì)取問題。在增值稅轉(zhuǎn)型前，總承包商同業(yè)主結(jié)算材料費(fèi)用時(shí)，不繳納增值稅，材料價(jià)款中所含的增值稅額計(jì)入了總承包商產(chǎn)值，因此需要納入稅基繳納營(yíng)業(yè)稅；在增值稅轉(zhuǎn)型后，總承包商就材料部分向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票繳納增值稅，材料價(jià)款中的增值稅銷項(xiàng)稅額不再計(jì)入總承包商產(chǎn)值，因此需要從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)中扣除。在總包合同簽訂時(shí)，需要對(duì)這一部分費(fèi)用進(jìn)行明確約定，以減少重復(fù)納稅。

由此可見，在現(xiàn)行稅費(fèi)制度下，設(shè)備和材料費(fèi)的稅費(fèi)繳納存在一定差異，對(duì)設(shè)備和材料費(fèi)用進(jìn)行明確劃分對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃具有重要意義。不過，核電站設(shè)備數(shù)量眾多，品類復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在不清晰之處，需要結(jié)合《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50531-2009）和《核電廠建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性質(zhì)及項(xiàng)目劃分導(dǎo)則》（NB/T20023-2010）進(jìn)行判定，在總承包合同的“采購(gòu)供貨協(xié)議”和“建安及調(diào)試協(xié)議”中分別計(jì)列并做賬務(wù)處理，具體實(shí)施辦法在本文中不再贅述。

3.設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)

在設(shè)備采購(gòu)過程中，并非所有服務(wù)于核電設(shè)備采購(gòu)工作的主體都能夠向總承包商提供稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)票，例如，負(fù)責(zé)大件設(shè)備運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)人僅能提供稅率11%的增值稅票，負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)的進(jìn)口人僅能提供稅率6%的增值稅票，其他小規(guī)模納稅人（現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等）僅能提供稅率3%的增值稅票。因此，對(duì)于設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用，總承包商存在增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)（向業(yè)主開具稅率17%的增值稅票）不一致的情況，總承包商需要承擔(dān)稅率差。因此，對(duì)于總承包商來(lái)說，有必要對(duì)設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行量化計(jì)算。并且，鑒于當(dāng)前處于增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，需要針對(duì)轉(zhuǎn)型前后的不同情況對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算。

假設(shè)總承包商采購(gòu)設(shè)備價(jià)格為A（含稅）并取得稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，總承包商所發(fā)生的采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用為B，總承包商取得稅率為6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（為簡(jiǎn)化計(jì)算，按照單一稅率考慮）。在增值稅轉(zhuǎn)型前，總承包商針對(duì)設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)費(fèi)用繳納的稅費(fèi)合計(jì)為B×3%；在增值稅轉(zhuǎn)型后，總承包商就此項(xiàng)費(fèi)用承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)為（B×11%）÷[（1+17%）×（1+6%）]=B×8.87%。增值稅轉(zhuǎn)型前后稅負(fù)增加B×5.87%。假設(shè)B部分費(fèi)用取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為11%，按照上述方法測(cè)算，增加的稅負(fù)為B×1.62%。由此可見，設(shè)備采購(gòu)中間環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不一樣，稅負(fù)存在較大差異。對(duì)于總承包商來(lái)說，應(yīng)根據(jù)最新的稅費(fèi)征管條件合理測(cè)算稅負(fù)成本，并在總包合同組價(jià)中考慮。

4.結(jié)語(yǔ)

上文從總承包商的角度分析了核電工程EPC總承包合同面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了通過優(yōu)化合同簽訂形式應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的策略。通過合同手段，可以消除相關(guān)稅制不合理造成的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無(wú)法完全消除不利影響的，也可以量化計(jì)算其影響，并在合同定價(jià)時(shí)適當(dāng)考慮。但是，上述各種措施均是針對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度提出的“權(quán)宜之計(jì)”，要想從根本解決問題，還是要從立法角度充分考慮EPC工程總承包的特殊性，出臺(tái)與總承包工作相適應(yīng)的稅收征管規(guī)定，支持工程總承包模式發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），2003.1.15

[3]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)務(wù)部、國(guó)稅總局第50號(hào)令），2008.12.18

[4]《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)務(wù)部、國(guó)稅總局第52號(hào)令），2008.12.18

[5]《中華人民共和國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（住建部 GB/T50531-2009），2009.9.3

[6]《核電廠建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用性質(zhì)及項(xiàng)目劃分導(dǎo)則》（能源局 NB/T20023-2010），2010.5.1

作者簡(jiǎn)介

第5篇：財(cái)稅籌劃方案范文

摘 要 本文從“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)影響的分析入手，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法主要從選擇納稅人身份、選擇稅目、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅金四個(gè)方面加以分析。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 交通運(yùn)輸企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)已一年有余。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由現(xiàn)有的12省、直轄市、計(jì)劃單列市擴(kuò)大到全國(guó)?！盃I(yíng)改增”最為直接的影響和效果是通過合理稅制，消除重復(fù)征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家減稅、企業(yè)減負(fù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。做為稅改的一份子，交通運(yùn)輸企業(yè)受到了重大而深遠(yuǎn)的影響。在此次稅制改革中，交通運(yùn)輸企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，不論提供何種服務(wù)，稅改后其稅負(fù)均有不同程度的下降，其中從事運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、報(bào)關(guān)、其他物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)下降較大。

對(duì)于“營(yíng)改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅改后其稅負(fù)有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。企業(yè)成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越低；反之，稅改后企業(yè)的稅負(fù)越高。

二、“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的要點(diǎn)和方法

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

從上述公式可以看出，增值稅的稅負(fù)主要取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤(rùn)增值空間、營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。

經(jīng)深入企業(yè)調(diào)研，總結(jié)出以下納稅籌劃的要點(diǎn)和方法：

1.選擇納稅人身份

選擇納稅人身份，首先是選擇究竟歸屬營(yíng)業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人。如對(duì)于交通工程監(jiān)理，是否納入“營(yíng)改增”范圍，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，國(guó)地稅一直存在爭(zhēng)議。

對(duì)于已明確納入“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)，在歸屬增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，做出合適選擇。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）后，該通知附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，企業(yè)可以采取“化大為小”的辦法，即將公司改為若干小規(guī)模納稅人，以便享受3%的稅率，從而降低稅負(fù)。采用該種籌劃時(shí)，需綜合考慮客戶對(duì)企業(yè)出具發(fā)票的要求。若大部分客戶需要提供增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅金，而企業(yè)無(wú)法提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必影響營(yíng)業(yè)收入，將得不償失。

2.選擇稅目

快遞公司部分業(yè)務(wù)原適用“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)行“營(yíng)改增后”， 歸屬“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率就是11%，歸屬“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”就是6%，兩者幾乎相差一倍?？爝f業(yè)，主要是通過鐵路、公路、航空等交通方式，對(duì)國(guó)內(nèi)、外的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送等，是物流的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)與國(guó)稅局反復(fù)溝通，爭(zhēng)取有利歸屬。鑒于快遞業(yè)與居民生活息息相關(guān)，從某種意義上來(lái)說，是與郵政業(yè)一樣帶有一定公益性的企業(yè)，希望政府有關(guān)部門給一個(gè)明確的行業(yè)歸屬，劃入“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。如在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

4.籌劃進(jìn)項(xiàng)稅金

（1）最大限度用足可抵扣項(xiàng)目

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，采購(gòu)業(yè)務(wù)盡可能要求開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣，包括但不限于：外購(gòu)的硬件，購(gòu)進(jìn)設(shè)備儀器，外包制作，固定資產(chǎn)采購(gòu)，無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)，水電費(fèi)，燃油費(fèi)，日常辦公用品采購(gòu)，汽車維修，法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等中介服務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)，廣告服務(wù)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，設(shè)備服務(wù)費(fèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等。

（2）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門。絕大多數(shù)“營(yíng)改增”企業(yè)，原來(lái)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，沒有涉及增值稅，加之普通發(fā)票的管理要求比增值稅專用發(fā)票相對(duì)寬松一些，因此這類企業(yè)因?yàn)槎愔聘母锍蔀樵鲋刀愐话慵{稅人后，在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)自然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)?！盃I(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題主要有：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)不夠了解，應(yīng)取得合規(guī)扣稅憑證卻沒有取得，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)需加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員“營(yíng)改增”應(yīng)知應(yīng)會(huì)的培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)供應(yīng)商稅票收取的管理

建議企業(yè)在原供應(yīng)商選擇的基礎(chǔ)上，在充分考慮成本的前提下，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)。對(duì)于供應(yīng)商為一般納稅人的企業(yè)，可由其直接開具增值稅專用發(fā)票；對(duì)于供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，需要求對(duì)方至所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅率為3%的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.稅收籌劃方案應(yīng)隨財(cái)稅政策變化而調(diào)整

稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能會(huì)發(fā)生變化。在增值稅納稅籌劃時(shí)，需兼顧考慮企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)要密切關(guān)注政策變化，及時(shí)做出調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

2.稅收籌劃方案應(yīng)合法

稅收籌劃一個(gè)重要的特點(diǎn)就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度和法律法規(guī)。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解財(cái)稅政策，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

3.稅收籌劃應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否有效實(shí)行，能否實(shí)現(xiàn)籌劃的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以企業(yè)稅收籌劃需與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，理解透徹財(cái)稅政策，才能制定出合理的企業(yè)最優(yōu)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：財(cái)稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 分立 稅務(wù)籌劃 特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)從籌資設(shè)立至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無(wú)不受到稅務(wù)法規(guī)的制約，尤其在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃，從而最大程度減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大可能地獲取稅后收益。

企業(yè)任何經(jīng)營(yíng)決策一旦形成經(jīng)營(yíng)行為就記錄在案不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對(duì)企業(yè)有利的決策方案。通俗講，就是要運(yùn)用稅收籌劃來(lái)為企業(yè)合理避稅、節(jié)省成本。

房地產(chǎn)集團(tuán)公司大都為項(xiàng)目公司管理模式，其特點(diǎn)是項(xiàng)目前期開發(fā)多由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)，在立項(xiàng)、概念設(shè)計(jì)、方案申報(bào)、控詳規(guī)設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)及開工許可證一系列前期工作完成，項(xiàng)目可行性基本確認(rèn)后，集團(tuán)母公司會(huì)設(shè)立項(xiàng)目公司，正式開工建設(shè)。此時(shí)是最適合進(jìn)行整體項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，特別是土地增值稅及所得稅的稅務(wù)籌劃。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）明確，一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，便實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立；分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

根據(jù)房地產(chǎn)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，土地使用權(quán)一般在項(xiàng)目正式開工前都是歸屬于集團(tuán)母公司的，一旦項(xiàng)目開工，需將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給項(xiàng)目公司。由于近年土地價(jià)值升值較快，土地在權(quán)證轉(zhuǎn)移時(shí)增值部分需繳納大額稅金，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)負(fù)擔(dān)。如果參照《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十七條中規(guī)定的企業(yè)特殊重組條件的，可以不按土地投資入股的形式設(shè)立項(xiàng)目公司，而以企業(yè)分立的形式成立項(xiàng)目公司并滿足上述文件殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)分立條件，土地計(jì)稅基礎(chǔ)可以按被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，從而免除大量稅賦。因?yàn)?，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

一、案例

A房地產(chǎn)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）擁有B地塊土地權(quán)證，前期工作已全部完成，現(xiàn)成立C項(xiàng)目公司對(duì)B地塊進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。目前B地塊土地原始成本為23 700萬(wàn)元，資產(chǎn)評(píng)估值為68 500萬(wàn)元。計(jì)劃將B地塊土地權(quán)證辦入C項(xiàng)目公司名下以便正式開工建設(shè)。

如果A公司不經(jīng)過稅務(wù)籌劃，直接以無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)出資成立C項(xiàng)目公司，所需繳納的稅種如下：

1.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，此項(xiàng)投資無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，其土地評(píng)估增值部分需要由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評(píng)估增值部分相應(yīng)的土地增值稅，即土地增值稅預(yù)納稅額=評(píng)估價(jià)值×2%=68 500×2%=1 370萬(wàn)元。

3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換（注：以土地投資也歸屬非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇），以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，需由A房地產(chǎn)集團(tuán)繳納B地塊評(píng)估增值部分相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

A公司對(duì)外投資所得稅=（評(píng)估價(jià)值-賬面成本-土地增值稅）×25%=（68 500-23 700-1 370）×25%=10 857.5萬(wàn)元。

合計(jì)稅務(wù)成本=1 370+10 857.5=12 227.5萬(wàn)元。

二、政策解讀

根據(jù)財(cái)稅（2009）59號(hào)文，如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

對(duì)應(yīng)條件（1），A公司成立C項(xiàng)目公司就是為了開發(fā)B地塊，對(duì)整個(gè)地塊收入成本進(jìn)行獨(dú)立核算，因此具有合理的商業(yè)目的。

對(duì)應(yīng)條件（2），C項(xiàng)目公司整體開發(fā)計(jì)劃持續(xù)3年，可用項(xiàng)目立項(xiàng)書、方案設(shè)計(jì)書、控詳規(guī)設(shè)計(jì)書、項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度表作輔助證明。

對(duì)應(yīng)條件（3），A公司可出具董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，聲明不會(huì)在12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其對(duì)C項(xiàng)目公司的股份。

第7篇：財(cái)稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃技術(shù)；案例分析

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，房地產(chǎn)企業(yè)涉及多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，與其他行業(yè)企業(yè)相比，稅負(fù)較重，稅負(fù)大小直接影響著企業(yè)利潤(rùn)的多少，所以如何降低企業(yè)的綜合稅負(fù)是房地產(chǎn)企業(yè)比較關(guān)注的問題。

一、房地產(chǎn)業(yè)財(cái)稅特征

房地產(chǎn)業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的行業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具有綜合性的行業(yè)。其主要財(cái)稅特征如下：

1.房地產(chǎn)開發(fā)跨越生產(chǎn)和流通兩個(gè)領(lǐng)域，其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容廣泛，投資主體復(fù)雜，需要復(fù)雜而精細(xì)的管理流程和財(cái)稅管理模式與之相適應(yīng)。房地產(chǎn)業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括：規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建造、工程驗(yàn)收、經(jīng)營(yíng)銷售、物業(yè)管理、維修服務(wù)等。因此，精細(xì)而復(fù)雜的財(cái)稅管理模式才能適應(yīng)多樣化業(yè)務(wù)的需要。

2.房地產(chǎn)業(yè)資金籌集的多源性，房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜化。

3.房地產(chǎn)業(yè)成本、費(fèi)用結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

4.房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算方法對(duì)損益的影響直接而明顯。

由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長(zhǎng)，我國(guó)商品房的平均經(jīng)營(yíng)周期約為4年，這一特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)核算的跨期攤配較為常見，收入、成本的確認(rèn)、攤銷直接影響著各期損益的計(jì)量。

二、房地產(chǎn)業(yè)涉稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)涉及多個(gè)納稅環(huán)節(jié)，與其他行業(yè)企業(yè)相比，稅負(fù)較重。

主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及契稅等。其中營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)涉及的重要稅種。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說，它的綜合稅負(fù)大小直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)的大小，所以如何降低企業(yè)的綜合稅負(fù)是房地產(chǎn)企業(yè)比較關(guān)注的問題。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在不減少收入的前提下，通過劃定合理的收入項(xiàng)目，降低稅率、減少稅基，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

1.營(yíng)業(yè)稅分析

（1）房地產(chǎn)企業(yè)出售經(jīng)過裝修的房屋，如果將房屋售價(jià)和裝修價(jià)款一同包括在售房收入中，那么裝修價(jià)款就無(wú)法按照建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算土地增值稅時(shí)裝修價(jià)款也會(huì)成為增值額的一部分。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將房屋售價(jià)和裝修價(jià)款分開核算，分別與購(gòu)房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷售價(jià)款繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價(jià)款屬于勞務(wù)收入，只需按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不需繳納土地增值稅。同時(shí)還可以減少購(gòu)房者應(yīng)繳納的契稅。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的房屋中如果包括一些設(shè)施，應(yīng)當(dāng)將能單獨(dú)計(jì)價(jià)的部分，如房屋內(nèi)部的辦公設(shè)備、電器等，從整個(gè)房地產(chǎn)價(jià)值中分離出來(lái)。與購(gòu)買者簽訂一份房屋銷售合同，同時(shí)再簽訂一份附屬設(shè)施的購(gòu)銷合同，降低房屋銷售價(jià)款，減少應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂設(shè)備安裝合同，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法，若設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，應(yīng)將設(shè)備價(jià)款包括在營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可與接受勞務(wù)方協(xié)商，由接受勞務(wù)方購(gòu)買設(shè)備，只就安裝的勞務(wù)費(fèi)用簽訂合同，這樣，企業(yè)只需要就勞務(wù)費(fèi)用繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

2.利用土地增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免繳土地增值稅。這一特殊的起征點(diǎn)為土地增值稅的稅務(wù)籌劃提供了條件。利用此政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意三點(diǎn)：

（1）企業(yè)所建造的房屋必須是符合當(dāng)?shù)仄胀ㄗ≌瑯?biāo)準(zhǔn)的居住用住宅。（2）出售房屋的增值額占扣除項(xiàng)目的比率不得超過20%，增值額占扣除項(xiàng)目的比率在20%左右時(shí)稅負(fù)將出現(xiàn)大幅度的跳躍，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注稅收成本對(duì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響。（3）對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確劃分增值額的，其建造的普通住宅標(biāo)準(zhǔn)不能享受稅收優(yōu)惠。

3.其他有關(guān)稅種的分析

（1）房地產(chǎn)業(yè)的稅金除上述營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅外，還有城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加，以營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別適用7%、5%、1%的城市建設(shè)維護(hù)稅率，3%的教育費(fèi)附加率。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付的次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，因此采用的稅收籌劃技術(shù)也是多種多樣的，根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其籌劃技術(shù)可以歸納如下：

1.稅基籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，需要不斷籌措資金維持其開發(fā)能力。資金籌集中的稅收籌劃，集中于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等都是債務(wù)融資方式，可以利用利息抵稅效應(yīng)降低稅負(fù)。而發(fā)行股票籌資則屬于權(quán)益資金模式，只能按稅后利潤(rùn)分配，不能有效降低稅基。

2.實(shí)現(xiàn)技術(shù)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的籌劃，其切入點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)現(xiàn)技術(shù)，合理控制和確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，降低稅負(fù)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，稅收政策對(duì)其收入的約束是相當(dāng)嚴(yán)格的，預(yù)售收入也要按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率調(diào)增應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳企業(yè)所得稅。房產(chǎn)定金、預(yù)售款都要納入收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.攤銷（分?jǐn)偅┘夹g(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目一般跨年度經(jīng)營(yíng)，所以如何實(shí)現(xiàn)攤?cè)氤杀镜淖畲蠡?，貫徹?quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，就成為重要的籌劃內(nèi)容。工程成本要盡早足額計(jì)入，可以采取預(yù)提方法或其他分配方法；對(duì)于費(fèi)用應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，突破稅前列支限額的限制；能夠當(dāng)期列支扣除的損失應(yīng)及時(shí)確認(rèn)。

4.轉(zhuǎn)化技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)除了開發(fā)、銷售房產(chǎn)這一傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式外，還可以采用合作建房、代建房等形式多樣的經(jīng)營(yíng)模式。轉(zhuǎn)化就是一種靈活的變幻，其效果非常顯著。

5.規(guī)避平臺(tái)籌劃

土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，存在著明顯的稅率跳躍臨界點(diǎn)?？梢岳靡?guī)避平臺(tái)籌劃規(guī)律進(jìn)行籌劃節(jié)稅。其關(guān)鍵性的操作是控制增值率，可以通過價(jià)格、扣除額的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第8篇：財(cái)稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：非房地產(chǎn)企業(yè) 物業(yè) 稅收籌劃

基于相關(guān)稅收籌劃的理論，結(jié)合非房地產(chǎn)企業(yè)的處置存量物業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，本文通過構(gòu)造企業(yè)兼并重組間接轉(zhuǎn)讓模式，給出較傳統(tǒng)直接處置操作較為復(fù)雜、但具有明顯節(jié)稅效果和經(jīng)濟(jì)效益的處置方案。

一、案例背景

A企業(yè)是一家傳統(tǒng)紡織品制造企業(yè)，擁有一幢2004年12月31日購(gòu)置職工宿舍樓，賬面作為固定資產(chǎn)列示，物業(yè)原值1200萬(wàn)元（含土地價(jià)值），累計(jì)折舊（攤銷）570萬(wàn)元，2014年企業(yè)為加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)施“機(jī)器換人”計(jì)劃，大規(guī)模減少員工，此幢宿舍樓閑置，A企業(yè)欲出售該幢宿舍樓，盤活存量閑置資產(chǎn)支持技術(shù)升級(jí)。

此時(shí)，A企業(yè)所在地政府引進(jìn)了B企業(yè)（一家快遞物流企業(yè)），欲購(gòu)買該幢宿舍樓，改建為辦公住宿兩用樓。A企業(yè)，B企業(yè)達(dá)成合意，約定以2014年12月31日為基準(zhǔn)日，由具有一級(jí)評(píng)估資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該物業(yè)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估值3000萬(wàn)元，A企業(yè)與B企業(yè)以該價(jià)格作為協(xié)議價(jià)格，相關(guān)稅負(fù)按規(guī)定由各自企業(yè)自行承擔(dān)，簽署購(gòu)買意向書。

之后A企業(yè)，B企業(yè)上述條件為基礎(chǔ)，落實(shí)該物業(yè)轉(zhuǎn)讓過程。

二、傳統(tǒng)直接處置方案

1.直接處置方案思路

A企業(yè)與B企業(yè)簽署房屋轉(zhuǎn)讓合同，由A企業(yè)將該房屋過戶給B企業(yè)。

2.具體稅負(fù)計(jì)算

A企業(yè)營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，單位銷售其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。A企業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅：（3000-1200）×5%=90萬(wàn)元

A企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加：A企業(yè)納稅所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加費(fèi)率分別為7%和3%。A企業(yè)需交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：150×（7%+3%）=9萬(wàn)元。

A企業(yè)印花稅：房屋轉(zhuǎn)讓合同，印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書具萬(wàn)分之五貼花。A企業(yè)需要交納印花稅：3000×0.05%=1.5萬(wàn)元。

A企業(yè)土地增值稅：根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人出售舊房及建筑物的需要評(píng)估確定扣除項(xiàng)目的金額。經(jīng)過評(píng)估該宿舍樓重置成本2000萬(wàn)元，成新率為65%，準(zhǔn)許抵扣的成本為2000×0.65=1300萬(wàn)元。按照規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目，主要是銷售過程中涉及的相關(guān)稅費(fèi)：90+9+1.5=100.5萬(wàn)元，合計(jì)可以扣除項(xiàng)為1400.5萬(wàn)元，收入按照評(píng)估價(jià)3000萬(wàn)元計(jì)算，增值額為3000-1400.5=1599.5萬(wàn)元，增值率為114.21%，土地增值稅稅率表，計(jì)算為土地增值稅1599.5×50%-1400.5×15%=589.68萬(wàn)元

A企業(yè)企業(yè)所得稅：不考慮其他相關(guān)業(yè)務(wù)，僅考慮該業(yè)務(wù)對(duì)A企業(yè)帶來(lái)的企業(yè)所得稅影響，根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定的收入成本匹配原則，該項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的應(yīng)稅所得額為3000-（1200-570）-90-9-1.5-589.68=1679.82萬(wàn)元，需要交納企業(yè)所得稅1679.82×0.25=419.96萬(wàn)元（A企業(yè)所得稅率為25%）。

B企業(yè)印花稅：簽訂的房屋轉(zhuǎn)讓合同，印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書具萬(wàn)分之五貼花。B企業(yè)需要交納印花稅3000×0.05%=1.5萬(wàn)元。同時(shí)按照印花稅規(guī)定B企業(yè)還有權(quán)利證照貼花5元，鑒于金額相對(duì)于分析不在一個(gè)量級(jí)，忽略不計(jì)。

B企業(yè)契稅：按照契稅相關(guān)規(guī)定，比企業(yè)承接物業(yè)需要交納契稅。B企業(yè)需要交納契稅：3000×3%=90萬(wàn)元

三、重組兼并間接處置方案

1.間接處置方案思路

上述過程是常規(guī)操作，沒有很好的運(yùn)用企業(yè)重組兼并的概念以及相關(guān)政策，結(jié)合目前的改革背景提出如下處置方案，可減少稅收成本，提高交易雙方經(jīng)濟(jì)效益。

交易流程：

步驟一：A企業(yè)少量現(xiàn)金出資設(shè)立一家全資子公司H（非房地產(chǎn)企業(yè)）

步驟二：A企業(yè)將該待處置物業(yè)評(píng)估作價(jià)向H公司增資

步驟三：A企業(yè)與B企業(yè)達(dá)成對(duì)H公司100%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

步驟四：B企業(yè)注銷H公司回收資產(chǎn)，或者直接作為房屋出租主體經(jīng)營(yíng)。

2.稅負(fù)概要分析

A企業(yè)，B企業(yè)在此過程中涉及的相關(guān)稅種見表1。

3.具體稅負(fù)計(jì)算

步驟一：

A企業(yè)設(shè)立全資子公司，新設(shè)資金賬簿以及辦理相關(guān)證照需要交納印花稅，但是由于該部分費(fèi)用與其他費(fèi)用相比不在一個(gè)量級(jí)，因此在分析中忽略不計(jì)。

步驟二：

A企業(yè)營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外真實(shí)投資的，不征收營(yíng)業(yè)稅。A企業(yè)營(yíng)業(yè)稅可以免除。隨之城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

A企業(yè)土地增值稅：根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)文規(guī)定：非房地產(chǎn)企業(yè)用房屋對(duì)外投資非房地產(chǎn)企業(yè)，暫免征收土地增值稅。由于A企業(yè)與H公司均不是房地產(chǎn)企業(yè)，該過程土地增值稅可以免除。

A企業(yè)與H企業(yè)印花稅：根據(jù)印花稅規(guī)定A企業(yè)與H公司需要各自按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書具交納印花稅3000×0.05%=1.5萬(wàn)元，同時(shí)H企業(yè)需要交納資金營(yíng)業(yè)賬簿貼花印花稅3000×0.05%=1.5萬(wàn)元。

A企業(yè)企業(yè)所得稅：A企業(yè)用房產(chǎn)增資視同銷售，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為3000-（1200-570）-1.5=2368.5萬(wàn)元。

H企業(yè)契稅：根據(jù)財(cái)稅[2015]37號(hào)文：母子公司之間劃轉(zhuǎn)房屋，免征契稅。H企業(yè)承受該物業(yè)免契稅。

步驟三：

因?yàn)樯鲜鲂袨榭梢栽谝粋€(gè)評(píng)估期內(nèi)完成，因此H企業(yè)實(shí)際評(píng)估值應(yīng)該就為3000萬(wàn)元（其中交了3萬(wàn)元的印花稅）。

A企業(yè)營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文規(guī)定，用不動(dòng)產(chǎn)在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。此過程免交營(yíng)業(yè)稅。隨之城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

A企業(yè)，B企業(yè)印花稅：A，B企業(yè)雙方因?yàn)樯婕肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)雙方都需要交納印花稅3000×0.05%=1.5萬(wàn)元。

A企業(yè)企業(yè)所得稅：A企業(yè)投資H企業(yè)原始投資成本為3003萬(wàn)元資產(chǎn)收到對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元，因此，A企業(yè)還可減少應(yīng)稅所得額3萬(wàn)元，綜合第二步A企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅為（2368.5-3）×0.25=591.38萬(wàn)元。

步驟四：

H企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅：清算減值過程，不視為營(yíng)業(yè)稅視同銷售，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

B企業(yè)契稅：同樣依據(jù)財(cái)稅[2015]37號(hào)文，B企業(yè)可以做全資企業(yè)的一次減資，就滿足免契稅條件。

B，H企業(yè)印花稅：由于減值和注銷過程一般不需要簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，因此不需要納稅貼花。

自此，A企業(yè)宿舍完全轉(zhuǎn)移到B企業(yè)名下。

四、方案對(duì)比分析

綜合以上的相關(guān)計(jì)算，可以得出如表2所示的綜合稅負(fù)與主要經(jīng)濟(jì)效益對(duì)比分析。

五、實(shí)踐操作與稅收籌劃進(jìn)一步建議

1.雖然經(jīng)濟(jì)效益好，但是間接處置手續(xù)比直接處置要復(fù)雜的多，即便目前《公司法》修改后簡(jiǎn)化了公司的注冊(cè)，注銷過程，其方案實(shí)施的時(shí)間基本上最快也要比直接處置要多三個(gè)月左右。

2.對(duì)于免稅政策的應(yīng)用上，存在幾個(gè)模糊點(diǎn)，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理存在一定的差異，因此方案在實(shí)施前需要與當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)有一個(gè)充分的溝通：

第一，對(duì)于短時(shí)間密集的變更安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定其不屬于“接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為”影響營(yíng)業(yè)稅免稅。減資注銷行為是否征收營(yíng)業(yè)稅也存在一定的模糊性。但是該問題，綜合B企業(yè)后續(xù)籌劃方案可以有效解決；第二，對(duì)于設(shè)立的H公司其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)是否屬于房地產(chǎn)公司存在討論空間，影響土地增值稅的免稅認(rèn)定；第三，契稅免稅政策中應(yīng)用中的對(duì)全資子公司的增資與減資是否屬于“劃轉(zhuǎn)”也存在理論爭(zhēng)議。

參考文獻(xiàn)：

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[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.

[3]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[4]王勁穎.博弈論在稅收管理中的運(yùn)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2000（3）.

第9篇：財(cái)稅籌劃方案范文

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。

(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬(wàn)能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。

(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順法意識(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。

二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展

稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來(lái)改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。

(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無(wú)償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。

稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來(lái)維系。對(duì)于納稅人來(lái)說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無(wú)法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。

(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸欢{稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過高或過低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)

議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來(lái)修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過程?；槿藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。

(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)凈收益。

稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。