會計監(jiān)督的前提精選(九篇)
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第1篇：會計監(jiān)督的前提范文
一、當前我國企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
1、企業(yè)會計監(jiān)管“人治”色彩濃厚，監(jiān)督機制不健全
當前，我國企業(yè)管理主要還是依從于企業(yè)決策者的個人行為或領導班子的集體意志決定企業(yè)的大事小情；沒有真正意義上的按照《公司法》等法律、法規(guī)的細致規(guī)定，走上規(guī)范化、制度化治理的軌道。從企業(yè)會計機構的設置到領導體制，會計監(jiān)督人員執(zhí)業(yè)缺乏獨立性和法治性，在這種情形下，當領導意圖與現(xiàn)實情況相悖時，會計內(nèi)部監(jiān)督難以有效控制。
2、相當一部分企業(yè)會計監(jiān)督工作處于積弊深重狀態(tài)
當前企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在著責權不明、秩序混亂、多方插手等問題。冰凍三尺非一日之寒，導致這種現(xiàn)象的發(fā)生，是長期以來日積月累形成的，如果不能及時的清理歷史欠債，很可能導致企業(yè)會計監(jiān)督工作積重難返。一方面由于企業(yè)會計基礎工作薄弱，缺少內(nèi)部嚴格、規(guī)范管理，尚未建立健全相應的內(nèi)部控制制度；另一方面，企業(yè)會計監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部不受重視，部分企業(yè)未設內(nèi)部審計機構，有的雖設有機構，但形同虛設不能充分發(fā)揮其作用，更不能將內(nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終，并且會計信息模糊。缺乏對會計信息質(zhì)量實行源頭控制。
3、企業(yè)會計監(jiān)督長期停滯于事后監(jiān)督
企業(yè)會計監(jiān)督，長期以來形成了一種怪現(xiàn)象：“出事了才有監(jiān)督，不出事就沒有監(jiān)督”。對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督力度不夠，會計監(jiān)督活動還停留在事后監(jiān)督，對事前監(jiān)督和事中監(jiān)督還沒有完全展開。不是以預防和監(jiān)管為主，而是等到問題發(fā)生了，才能意識到會計監(jiān)督的嚴重性和必要性。
4、企業(yè)會計監(jiān)督的外部環(huán)境和氛圍的缺失
外部監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分。政府監(jiān)督主要包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關單位會計資料實施的監(jiān)督檢查。當前政府監(jiān)督有待于進一步加強。從目前工作的實際看，有的職能部門監(jiān)督工作不深入，片面地只從企業(yè)會計報表反映的效益來看企業(yè)的效益，對企業(yè)的管理流于形式，甚至怕暴露問題影響企業(yè)的發(fā)展，不能進行有效的監(jiān)督；也有的執(zhí)法部門不能堅持原則、依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處、該處罰的不處罰。由此產(chǎn)生的監(jiān)督不利，客觀上助長了會計工作秩序混亂現(xiàn)象的蔓延。
5、部分會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低，不具備應有的職業(yè)道德、職業(yè)自律
在市場經(jīng)濟活動中，部分會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低，所在單位長期缺失對其職業(yè)道德教育和繼續(xù)教育培訓。有些會計人員的業(yè)務素質(zhì)匱乏，不能守法奉公、廉潔自律，對企業(yè)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題，欺上瞞下，壓制不報或不能及時發(fā)現(xiàn)，從而無法發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。另外，有些會計人員道德素質(zhì)不高，，對經(jīng)濟違法行為聽之任之；于會計監(jiān)督人員自身的原因，而使會計監(jiān)督無法充分發(fā)揮作用。
二、加強企業(yè)會計監(jiān)督的必要性
1、會計監(jiān)督是一個國家和社會良好經(jīng)濟環(huán)境的晴雨表
失去誠信的企業(yè)環(huán)境和商業(yè)氛圍是可怕的?，F(xiàn)代社會的投資環(huán)境中，經(jīng)濟建設的法治化是必不可少的，因此，會計監(jiān)督的合法性、合理性和有效性是招商引資、興企興業(yè)的重要前提和保證。利用會計監(jiān)督的漏洞進行經(jīng)濟違法活動，是任何一個成熟而健全的市場經(jīng)濟國家所不允許的。
2、強化會計監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化治理的需要
現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展必須擁有一個健康的肌體，科學合理、行之有效和會計監(jiān)督制度是企業(yè)健康發(fā)展不可或缺的?，F(xiàn)代化、規(guī)范化的企業(yè)不是由傳統(tǒng)的股東、出資人進行管理，而是由企業(yè)法人的治理機構進行系統(tǒng)、科學的經(jīng)營管理，鑒于財務活動和會計信息的綜合性和重要性，會計監(jiān)督自然成為重中之重。
3、會計監(jiān)督是保護企業(yè)財產(chǎn)安全、合理規(guī)避風險的重要保障
保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整是會計監(jiān)督工作的重要任務之一，作為企業(yè)內(nèi)部，對財產(chǎn)物資的保管應健全內(nèi)部控制制度，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關系，對財產(chǎn)物資的收、發(fā)、存采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，以保證財產(chǎn)物資的安全與完整。
三、制定和完善我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對策
1、建章建制，完善科學的現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督制度
完善監(jiān)管機制，因地制宜的建章建制，合理規(guī)范，建立會計違法行為的約束機制和監(jiān)督機制，并且充分落實、嚴格執(zhí)行。
2、強化職業(yè)道德建設，提高會計人員的綜合素質(zhì)
培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。加強會計職業(yè)道德觀念的建設加強對會計人員的監(jiān)督管理、提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。一是要提高會計人員的法制觀念，二是要培養(yǎng)良好的會計職業(yè)道德，三是要提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合能力，要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法、明確的理解力和準確的判斷力找出解決問題的辦法和思路。完善會計人員職業(yè)道德評價標準，強化職業(yè)道德建設是培養(yǎng)和提升會計人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì)的重要手段。
3、明確企業(yè)會計監(jiān)督相關責任人的法律和紀律責任
以往企業(yè)會計監(jiān)督的相關責任人，由于制度不明確，多方插手會計監(jiān)督事務，出現(xiàn)問題后發(fā)生相互推諉的現(xiàn)象，無法明確第一責任人，不能確定誰負主要責任和次要責任。更有甚者，個別企業(yè)負責人憑借領導身份，強令會計監(jiān)督人員違背法律規(guī)定和企業(yè)的財會紀律，嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此，需要明確會計監(jiān)督相關責任人的法律和紀律責任。一旦出現(xiàn)問題，依照程序，構成犯罪的移交司法機關；不構成犯罪的按照企業(yè)的規(guī)章制度追究其紀律責任。應強化企業(yè)會計監(jiān)督人員的監(jiān)管意識。要增強他們的使命感、責任感，使其認識到維護會計規(guī)則的重要性，培養(yǎng)其嚴于律己的意識。
4、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的外部環(huán)境建設
會計職業(yè)道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。在企業(yè)內(nèi)部，要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。會計應將外部監(jiān)督的職能賦予審計部門以及注冊會計師等社會力量來進行，會計人員主要是提高內(nèi)部監(jiān)督，為本單位內(nèi)部管理服務。具體講每個單位的年度會計報告必須經(jīng)過注冊會計師的檢查和鑒證，以保證會計信息真實、可靠。
一個企業(yè)的良好發(fā)展取決于企業(yè)內(nèi)部管理方法和制度，而會計職位又是企業(yè)的重要職能職位，因此加強企業(yè)會計監(jiān)督，對于企業(yè)的長期經(jīng)營和發(fā)展、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，有著十分重要的推動作用。在生產(chǎn)經(jīng)營中，應針對會計監(jiān)督中存在的問題，找出癥結所在，采取相應的有效對策，提高會計的監(jiān)督和自我監(jiān)督意識和法制意識，不斷加強企業(yè)會計監(jiān)督的力度。只有這樣才會讓企業(yè)有條不紊地發(fā)展，不斷壯大企業(yè)的經(jīng)濟能力和競爭能力。
參考文獻：
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第2篇：會計監(jiān)督的前提范文
2001年底,曾經(jīng)位居全球五百強第7位的美國能源巨擎安然(Enron)公司破產(chǎn)案震驚了全世界,作為其財務審計公司的國際五大會計公司之一的安達信會計公司也因其審計失敗而宣告倒閉。這個在當時創(chuàng)下美國破產(chǎn)紀錄的會計造假案引起了美國朝野的巨大恐慌,布什政府、美國證券交易委員會、注冊會計師協(xié)會、五大會計師事務所等紛紛發(fā)表聲明,各界展開了關于會計監(jiān)督的廣泛討論。然而安然事件余波未平,施樂、世通、莫克等大公司會計造假案又接踵而來,美國會計監(jiān)督體制的弊端已是一覽無遺。為此,政府和行業(yè)組織加緊步伐采取改革措施,會計監(jiān)督模式的改革成為各國探索的焦點。
我國經(jīng)過了三十年的改革開放,經(jīng)濟生活逐步與國際接軌,會計監(jiān)督體系逐漸建立,有了一定的基礎, 取得了長足的發(fā)展,也發(fā)揮著積極的作用。但現(xiàn)階段還存在著很多不足,主要是因為會計改革一時難以完全適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。目前會計造假時有發(fā)生,會計信息失真情況十分嚴重,造成會計工作秩序混亂,這些問題的發(fā)生主要體現(xiàn)為在會計監(jiān)督職能的弱化,表現(xiàn)在以下幾個方面:
一、我國會計監(jiān)督法律及內(nèi)部約束機制不健全
有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全,一方面缺乏各種監(jiān)督制度,甚至連起碼的內(nèi)部審計機構或人員也不設置,有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也沒有,即使有而且較健全,但卻不落實、不執(zhí)行、不考核,形同虛設。另一方面隨著計算機在會計領域的廣泛運用,作業(yè)人員技術要求較高,相關的內(nèi)部控制制度難以落實,違紀違規(guī)行為更易發(fā)生,會計監(jiān)督難度增加。再者,會計管理混亂,在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督,而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。
二、企業(yè)管理體制不健全
雖然我國企業(yè)外部監(jiān)督方式很多,包括法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務監(jiān)督、金融監(jiān)督等,監(jiān)督體系可謂龐大,但監(jiān)督效果卻不理想。主要表現(xiàn)在執(zhí)法部門執(zhí)法不力,對有關責任人起不到應有的懲戒作用,以及個別執(zhí)法人員自身素質(zhì)偏下,法制觀念淡薄,不能認真履行其職責等。其次是社會審計沒有起到應有的中介作用,難以發(fā)揮其經(jīng)濟警察的作用。
三、企業(yè)單位負責人的約束機制不建全
單位負責人是單位的最高管理者,對本單位,包括會計工作在內(nèi)的一切經(jīng)營管理活動都負有責任。《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定,單位負責人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。要保證會計資料的合法、真實、準確、完整,在很大程度上取決于會計監(jiān)督工作能否按規(guī)定進行。只要會計監(jiān)督真正起到把關守口的作用,財務收支中的任何違法違紀問題就都會得到有效地制止和糾正。
第3篇：會計監(jiān)督的前提范文
關鍵詞:財政部門;會計監(jiān)督;管理水平
會計監(jiān)督,屬于我國財政部門日常工作職責中的重點之一,也是會計制度體系中的一項重要的組成部分。會計監(jiān)督對財政部門的費用預算、支出等多方面實現(xiàn)第三方的監(jiān)管,從而達到財政工作透明化、公平化、合理化,維護經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展。但是,目前我國在會計監(jiān)督工作方面還存在著諸多不足,需要我們進一步探討解決方法,提升財政部門的會計監(jiān)督水平。
一、我國財政部門會計監(jiān)督工作存在的問題
(一)法律、法規(guī)不夠完善,工作人員的法律意識不強,無法從規(guī)范化角度完成對會計工作的監(jiān)督與管理
目前我國各單位財政部門負責人及工作人員的法律觀念相對不強,易引起會計工作過程中的不規(guī)范動作,對財政支出的變化產(chǎn)生著巨大的影響。新《會計法》雖然已經(jīng)頒布,便仍有為數(shù)不少的財政工作人員對法律的相關條文了解不深或理解不夠。這就需要對會計監(jiān)督工作加強法制化、規(guī)范化的管理。另一方面,我國在對財政支出的法律監(jiān)管上的政策與規(guī)定還不夠完善,未能跟隨時代的潮流和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢進行變更,使得整體性的管理工作呈現(xiàn)出漏洞與缺失。
(二)財政監(jiān)督者的責、權、利無法滿足平衡對等,造成監(jiān)督不力,流于形式
我國財政部門多以財務總監(jiān)的名義向國有企業(yè)委派監(jiān)督人員,理論上而言,這種財務總監(jiān)應該只對董事會負責,行使其獨立、公正、客觀的監(jiān)督權責,以保證企業(yè)會計信息準確、戰(zhàn)略分析方向無誤、避免失誤或隨意操縱賬目的現(xiàn)象出現(xiàn),更好地處理企業(yè)內(nèi)部及外部的各類財務會計工作。然而在實際的操作過程中,我們發(fā)現(xiàn)財務總監(jiān)的實際責、權、利并未達到平衡對等,也就是說,財務總監(jiān)于國有企業(yè)中更多地是以一種“執(zhí)行者”的身份工作,而非真正意義上的“監(jiān)管者”。于是,這種所謂的監(jiān)督已經(jīng)失去其本質(zhì)意義,不能夠很好地為財政部門的會計監(jiān)督服務。
(三)社會監(jiān)督力度不夠,監(jiān)管質(zhì)量得不到保障
監(jiān)督體制,除了有專業(yè)的組織機構外,來自于社會各界的監(jiān)管之聲不可或缺。會計信息應該是社會化、規(guī)范性的,因此也絕對逃不開社會監(jiān)督。目前的主要社會監(jiān)督形式是會計師事務所,他們通過專業(yè)的審計、驗證、評估、咨詢工作完成社會化會計管理的監(jiān)管。但是社會監(jiān)督的大多數(shù)形式為有償,而委托單位多數(shù)又是審計部門自身,造成監(jiān)管質(zhì)量得不到保障,監(jiān)督力度下降。有時再加上部分注冊會計師職業(yè)道德的缺失,導致審計報告數(shù)據(jù)失真、結論偏差較大等問題,嚴重影響我國會計行業(yè)的發(fā)展。
(四)會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高
會計工作因繁雜而周而復始,使得工作在一線上的人才無時間和精力得到進一步的專業(yè)素質(zhì)培訓和自身能力提升,同時,財政部門忽視對人才隊伍的組織培養(yǎng)與建設,造成我國會計工作者整體的職業(yè)素質(zhì)不高,側面影響著會計監(jiān)督的總體水平。
二、如何提升財政部門會計監(jiān)督的水平
財政部門是我國《會計法》授權的主管部門,它不僅要對會計工作的監(jiān)管負責,同時應遵循科學發(fā)展觀,與時俱進,更好地為我國會計工作服務。
(一)建立和健全會計監(jiān)督制度,必要時進一步制定相關法律以使會計管理更具規(guī)范性
建議嘗試建立起重大會計事項的公共報告制度,即為加強會計監(jiān)督工作的有效性和針對性,應首先對重大會計事項增加關注度,加大監(jiān)管力度。要求對于執(zhí)行可能造成企業(yè)財務損失或利潤變動較大的財務事項,必須向財政部門申報并備案獲得批準,此方法也可使財政部門更加及時準確地掌握我國財化情況、對地方和國有企業(yè)的監(jiān)管更具有現(xiàn)實意義。《企業(yè)財務會計報告條例》中曾就此項內(nèi)容做出規(guī)定,要求企業(yè)承包重大事項必須在會計報表的附注部分加以詳細說明,這些重大事項包括:會計政策或估算的變更、重大投資活動的開展、額度較大的資產(chǎn)清理問題、企業(yè)破產(chǎn)合并等重大企業(yè)變更等。
(二)建立懲罰制度,追究重大會計失誤的事故責任人
會計工作出現(xiàn)重大失誤很可能對企業(yè)甚至是國家造成不可挽回的損失,但多數(shù)情況下,決策或執(zhí)行的失誤并不能從法律上使事件相關人員得到相應的懲處。因此,建立事故責任人制度,當發(fā)生重大財政事故時對責任人進行責任追究和懲罰,顯然更具有警示作用。對隨意變更會計工作處理方法、弄虛作假、內(nèi)部控制制定失調(diào)等,都應該被列入到重大會計事故責任認定與懲罰制度中來。
(三)引入網(wǎng)絡管理與優(yōu)化,提高工作質(zhì)量和效率
隨著計算機網(wǎng)絡的迅速發(fā)展,信息化已經(jīng)明顯展現(xiàn)出其在企業(yè)財務管理上的優(yōu)勢。財政部門應該在第三方組織監(jiān)管的同時,建立起網(wǎng)絡監(jiān)管體系,讓更多的人、尤其是公共大眾參與到會計監(jiān)督工作中來,使我國會計工作更具有透明化、公正化。
(四)建立起來自于社會監(jiān)管組織的有效監(jiān)督制度
首先,應該提高注冊會計師的整體業(yè)務水平和職業(yè)道德素養(yǎng),使他們具有頑強的拒腐抗變能力,從而更加公正的完成審計各類審計工作,提供真實有效的鑒證服務結果。其次,
加大對會計信息監(jiān)管力度,保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準確性,盡管目前相關制度還未能完善,但仍然要重視對大型國有企業(yè)會計報表的審計,必要時候政府可以加大經(jīng)費供給,以便獲得更具有參考價值的財務信息。再者,對會計師事務所的職責監(jiān)管不容忽視,要加強對會計師事務所履行職業(yè)職能的公正性的管理,杜絕一切受企業(yè)影響的不實或具有明顯偏差的會計審計報告,且審計報告應遵循制度向財政部門一一報送,積極主動地與財政部門配合。
(五)建立起會計資格的綜合認定程序
加強對會計崗位準入條件的規(guī)范性,認真篩選、依制度開展工作,避免尋私情、弄虛作假、濫竽沖數(shù)等行為的發(fā)生。對會計工作人員的繼續(xù)教育對于提升他們職業(yè)素養(yǎng)、推動財務人員更加積極努力地完成工作起到重要的作用,當然更重要的是應教會學生學以致用。同時,會計相關工作人員也應欣然接受來自于財政部門的日常監(jiān)督,端正思想;對于不負責任、犯下大錯的會計人員,在懲罰的基礎上加強教育,甚至可以采取吊銷從業(yè)資格證書的方法,杜絕其再次步入會計行業(yè)。
第4篇：會計監(jiān)督的前提范文
事業(yè)單位內(nèi)控機制不健全，內(nèi)控制度流于形式。完善的內(nèi)控制度是實施會計監(jiān)督的基本前提。會計監(jiān)督無法得以有效實施的原因在于：一是缺乏完善的內(nèi)控制度，單位基本制度不健全，各項業(yè)務缺乏合理的制約機制。就財務機構而言，一人身兼數(shù)崗，不相容崗位沒有分離，造成會計監(jiān)督無法有效開展。二是即使建立了內(nèi)控制度，執(zhí)行層面不落實，制度流于形式，缺乏有效的組織、執(zhí)行、考核機制，嚴重制約了會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
單位負責人認識存在偏差，制約了職能作用的發(fā)揮。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。這一規(guī)定從法律層面明確了單位負責人在會計工作中責任。但是事業(yè)單位的管理者的認識往往存在誤區(qū)，認為會計必須服務于單位、服從于領導，一些管理者往往為了追求考核指標的實現(xiàn)、片面追求短期利益，指使或授權會計人員做假賬。這種管理層認識的偏差影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計信息質(zhì)量無法得到保證。
會計人員素質(zhì)偏低，不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。部分會計人員在法制觀念、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務水平等方面有待加強。職業(yè)判斷能力弱,不是嚴格按照法規(guī)規(guī)定辦事，而是根據(jù)領導意志行事,缺乏會計處理的原則性。另外，會計知識等更新速度與會計人員自身知識結構、業(yè)務水平不相適應，無法有效適應新形勢的需要。就目前大部分事業(yè)單位現(xiàn)狀而言，人才因素，尤其是高素質(zhì)會計人員的缺少已成為制約事業(yè)單位發(fā)展的瓶頸之一。
會計監(jiān)督的主要對策
事前、事中與事后監(jiān)督相結合。會計監(jiān)督應貫穿于經(jīng)濟事項的全過程。事前監(jiān)督在于監(jiān)督會計事項的決策過程、決策依據(jù)是否完備，事中監(jiān)督在于監(jiān)督會計事項是否嚴格執(zhí)行規(guī)定程序，執(zhí)行過程是否合規(guī)，上述監(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補救措施，便于防患于未然；事后監(jiān)督在于對會計事項全過程全面、真實、準確地檢查，有利于提高會計監(jiān)督的準確性。
內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合。內(nèi)部監(jiān)督包括單位各項業(yè)務的全過程和經(jīng)濟事項的各環(huán)節(jié)，包含事業(yè)單位內(nèi)部審計、完善的內(nèi)部牽制機制、科學的業(yè)務執(zhí)行流程、管理層對會計監(jiān)督的重視程度。內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合，在建立健全單位會計監(jiān)督機制的基礎上，努力協(xié)調(diào)外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督一致性，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的有效性。
會計部門與業(yè)務部門監(jiān)督相結合。會計部門監(jiān)督需要會計人員提高自身素質(zhì)，掌握好財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則等規(guī)范性文件要求，合理判斷會計事項是否合理、合法。通過對會計資料、資產(chǎn)管理、財務收支等業(yè)務的監(jiān)督，強化會計信息質(zhì)量。
第5篇：會計監(jiān)督的前提范文
[關鍵詞] 會計信息失真 產(chǎn)權制度 信息不對稱
產(chǎn)權經(jīng)濟學是經(jīng)濟學的一個重要的分支，它主要研究產(chǎn)權、激勵和經(jīng)濟行為的關系，探討不同的產(chǎn)權結構對收益―報酬制度以及資源配置的影響。在我國會計學的發(fā)展是與產(chǎn)權制度的變遷密切相關的。不同的產(chǎn)權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產(chǎn)權主體之間的利益關系進行調(diào)整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，主要原因在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為有效的產(chǎn)權制度和激勵監(jiān)督制度。
一、會計信息失真成因的產(chǎn)權經(jīng)濟學分析
根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權理論，會計信息是不同產(chǎn)權主體之間利益分配的反應，產(chǎn)權清晰是會計信息客觀反應的基礎。法律上對產(chǎn)權的簡短定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權利?！边@里的產(chǎn)權等同于所有權。而經(jīng)濟學對產(chǎn)權的定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權經(jīng)濟學家登姆塞茨認為產(chǎn)權就是使自己或他人受損或受益的權利。因而企業(yè)的任何一個利害關系人都可能成為企業(yè)的產(chǎn)權關系人。產(chǎn)權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是信息失真的重要原因。產(chǎn)權不明晰可分為兩個方面：
1.產(chǎn)權缺少明確的歸屬。產(chǎn)權歸屬明確是確定會計監(jiān)督權的前提條件，產(chǎn)權歸屬也有兩層含義：一是產(chǎn)權必須歸屬于一定的產(chǎn)權主體，二是共有產(chǎn)權必須有有效的。從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔相應的代價。因此，只有明確企業(yè)的產(chǎn)權歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其原因之一是在企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產(chǎn)權歸屬關系界定不明確，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。
從第二方面來看，共有產(chǎn)權由于屬多人所有，在產(chǎn)權主體內(nèi)無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產(chǎn)權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協(xié)議，因而必須選出代表以他人產(chǎn)權。由于我國市場經(jīng)濟是以公有制為主體，所以共有產(chǎn)權的問題就顯得比較突出，目前所說的國有產(chǎn)權虛置也正是指產(chǎn)權缺少有效。
國有企業(yè)改革的目的就是通過政企分開，使企業(yè)應該有的職能逐步建立和完善。但是部分企業(yè)改制上市后，只是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度形式，而公司的法人治理結構沒有真正建立起來。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)理會并沒有發(fā)揮應具有的職能。由于所有者缺位，形成所謂內(nèi)部人控制的局面。內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業(yè)利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效用的一個手段。
2．產(chǎn)權界定不明確。產(chǎn)權界定是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權明確界定的條件下，產(chǎn)權主體擁有的權利明確，當其產(chǎn)權受到侵害時，產(chǎn)權主體之間便可通過交易達成協(xié)議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優(yōu)化配置。產(chǎn)權不明確是會計信息失真的一個重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權界定不明確，將會使部分產(chǎn)權置于公共領域，形成所謂的“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品利益的企業(yè)往往扭曲會計信息，例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。二是產(chǎn)權界定是確定會計信息監(jiān)督權限的前提，產(chǎn)權與監(jiān)督權如不對等就無法有效的實施會計監(jiān)督。
二、會計信息失真的治理
解決非法會計信息失真問題，從產(chǎn)權來講，應當明確關系，劃小共有產(chǎn)權的范圍，縮減層級，變過去由政府委托管理變?yōu)橛僧a(chǎn)權人直接委托人管理，產(chǎn)權人對人有直接任免權利，從而強化產(chǎn)權人的監(jiān)督作用。此外，在明確產(chǎn)權關系的同時，應建立和完善經(jīng)理人市場。具體措施如下：
1.建立適合國情的企業(yè)產(chǎn)權制度及相應的產(chǎn)權監(jiān)督系統(tǒng)。根據(jù)我國社會的性質(zhì)，企業(yè)的產(chǎn)權結構要強調(diào)以下兩個方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益,使企業(yè)目標和社會目標協(xié)調(diào)一致,國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權利。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關，并且所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本,離開這種人力資本,股東所擁有的實物資本就無法增值，所以,企業(yè)職工也應構成企業(yè)產(chǎn)權制度的一部分，因此必須強調(diào)群眾監(jiān)督的作用。
2．建立解決信息不對稱問題的合同安排和政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與人的利益一致，或促使人主動提供信息。二是通過政府規(guī)章制度強制市場交易者提供信息。
3．完善企業(yè)會計監(jiān)督機制、加強會計監(jiān)督。要建立健全會計制度，使會計監(jiān)督工作做到經(jīng)?；?、制度化。要建立以審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度財務會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。同時要加強會計從業(yè)人員的培養(yǎng)和教育，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平。這樣通過建立科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的外部條件。
三、結論
會計信息失真是一個復雜的社會問題，也是近年來經(jīng)濟界需要認真解決的問題。本文從產(chǎn)權經(jīng)濟學的角度深入分析了會計失真的成因以及提出了治理會計失真的措施，認為由于產(chǎn)權界定不明確和產(chǎn)權缺少明確的歸屬是造成會計信息失真的重要原因。另外，信息不對稱也是產(chǎn)生會計信息失真的一個原因。治理會計信息失真要從產(chǎn)權制度改革入手，同時從合同安排和政府規(guī)章制度，以及完善企業(yè)的會計監(jiān)督機制上解決信息不對稱問題。
參考文獻：
第6篇：會計監(jiān)督的前提范文
關鍵詞：會計監(jiān)督；系統(tǒng)；監(jiān)督權；機制
從一般意義上講，會計監(jiān)督是指會計作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式所具有的職能作用；但廣義地說，它還包括對會計監(jiān)督活動進行再監(jiān)督的含義，這時的“會計監(jiān)督”就體現(xiàn)了“監(jiān)督會計”的另一層含義，即會計監(jiān)督既指會計作為監(jiān)督主體所實施的監(jiān)督活動，也指會計作為被監(jiān)督對象由其他經(jīng)濟監(jiān)督形式所實施的監(jiān)督[1].可見，會計監(jiān)督系統(tǒng)是具有層次性的。這種層次性還表現(xiàn)在，會計監(jiān)督有內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督之分。內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指通過會計、內(nèi)部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督；外部會計監(jiān)督系統(tǒng)主要是指國家有關部門、中介組織等在得到授權或者受托的情況下，對指定單位的會計工作和會計資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟監(jiān)督。
會計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)的組成部分，其本身也是一個監(jiān)督系統(tǒng)。這里，我們主要分析一下構成這一系統(tǒng)的內(nèi)外兩個層面上的，即內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。
內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)是微觀層面上的會計監(jiān)督系統(tǒng)。從目標上看，內(nèi)部會計監(jiān)督的根本目的在于：保證會計資料的真實準確，保證單位資金、財產(chǎn)的安全、完整，保證單位的各項財務收支及其會計核算符合國家、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從主體上看，內(nèi)部會計監(jiān)督的責任主體不僅指會計機構和會計人員本身，也包括單位法定代表人及內(nèi)部審計機構和人員等其他機構或人員。會計機構和會計人員是內(nèi)部會計監(jiān)督的主要執(zhí)行主體；從客體上看，內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位的會計工作和會計資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項；從上看，內(nèi)部會計監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段。從主要意義上講，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構成了內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮，會計機構和會計人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴于單位內(nèi)部控制制度的完善，單位負責人是其第一行為與責任主體。內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)的主要意義在于能形成單位的“自控”機制，在為單位內(nèi)部服務的同時也有利于維護單位其它利益相關主體的利益。然而，單位內(nèi)、外部利益主體之間（如經(jīng)營者與國家、投資者、債權人）是存在利益沖突的，這種“自控”機制會因單位內(nèi)部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機制來保障。因此，在內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)的基礎上，還需要外部會計監(jiān)督系統(tǒng)對經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督。
外部會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構成。社會會計監(jiān)督即指民間審計監(jiān)督，它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式，其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關部門實施的會計監(jiān)督，它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負責，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同，但強調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查，都具有權威性和強制性。從一般意義上講，民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以實現(xiàn)為投資者、債權人等社會公眾服務的目的；而政府會計監(jiān)督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，以維護國家利益。
新的會計法就是從系統(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構成的。
完善的會計監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運行機制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎上所形成的作用機制等進行分析。
分析會計監(jiān)督存在的前提，不能不從監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的利益沖突和信息不對稱角度入手。監(jiān)督和被監(jiān)督之間存在共同的利害關系，但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會計監(jiān)督存在的前提之一。利益沖突的形成原因，從上講，是由于財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業(yè)價值最大化。而經(jīng)營者的目標與所有者是不一致的，經(jīng)營者可能更為關心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財產(chǎn)，經(jīng)營者可以支配這些財產(chǎn)，經(jīng)營者在享有經(jīng)營自主權的同時，關注其自身利益。在一般情況下，為在任期內(nèi)取得經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者會傾向于采取風險較大的方案甚至是違法經(jīng)營等短期行為，而不是采取利于企業(yè)長遠的方案；為提高自身聲望與地位，會不計成本追求企業(yè)的規(guī)模擴張等。這些做法，會在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突，需要設計有效的約束機制來保證所有者資本保值增值的目標實現(xiàn)，會計監(jiān)督正是在這一需求之下產(chǎn)生的。經(jīng)營者要以會計資料報告受托責任的履行情況，所有者以會計報告來衡量自身目標的實現(xiàn)程度，以會計監(jiān)督防止利益受損。
監(jiān)督與被監(jiān)督之間的信息不對稱也是會計監(jiān)督存在的前提。根據(jù)非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現(xiàn)實生活中，我們經(jīng)常利用這種信息的不對稱來達到自利的目的，這就是經(jīng)濟學所關注的“機會主義”和“損人利己”現(xiàn)象。在會計上，有的會計人員及其組織利用這種不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現(xiàn)有三：一是會計人員自身利用信息優(yōu)勢謀取私利。二是會計人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段進行舞弊。上已述及，經(jīng)理人員關注的是自身的收入、聲望和地位等，與所有者企業(yè)價值最大化的目標有所不同。在公司制企業(yè)中，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，是通過財務報告來了解企業(yè)的。而經(jīng)理人員直接經(jīng)營企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，他們可以通過隱瞞企業(yè)的真實信息來達到自身的目的。三是企業(yè)所有者利用信息優(yōu)勢欺騙企業(yè)外部相關利益人。盡管企業(yè)要通過會計報表向外部披露企業(yè)的財務信息，但是企業(yè)的真實情況可能只有企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。
因此，必須構筑監(jiān)督體系來解決由于這種信息不對稱造成的利益沖突，否則企業(yè)不可能正常運轉下去。而我們這里所討論的信息主要是指會計信息，那么所實施的也必然是會計監(jiān)督。不進行會計監(jiān)督，財務欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，市場的正常運轉；也使人們會逐漸懷疑會計信息的可信度、有用性，最終會影響到企業(yè)的存在方式。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點”應是通過會計監(jiān)督系統(tǒng)促進會計財務信息公開、公平、公正。
現(xiàn)在再分析會計監(jiān)督產(chǎn)生的根源。會計監(jiān)督是一種行為，也是一種權利，如果行為者沒有權力，就無法實施監(jiān)督。會計監(jiān)督權來自于兩權分離后所形成的委托關系。在企業(yè)中，存在著多層委托關系，它們之間呈樹狀結構，一般的企業(yè)具有四個層次：所有者（股東）——經(jīng)理人員，經(jīng)理人員——中層各職能部門，中層各職能部門——普通員工之間分別存在一個委托關系。在第一層次中，所有者擁有企業(yè)財產(chǎn)的終極所有權，他將財產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營管理，當然有權監(jiān)督經(jīng)理人員；在第二個層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營權進一步分解，委托各職能部門行使，當然有權監(jiān)督各職能部門；第三個層次道理同第二個層次。在企業(yè)外部，國家對國有企業(yè)擁有所有權，從而擁有對國有企業(yè)的監(jiān)督權。在我國，這種監(jiān)督權是授權財政部門來行使的。同時，國家也授予稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門以會計監(jiān)督權。
監(jiān)督系統(tǒng)的作用機制是在會計監(jiān)督的存在前提和產(chǎn)生根源的基礎上建立起來的。如上所述，在公司制中，存在著多層關系，維護這種關系，是會計監(jiān)督系統(tǒng)存在并得以有效運轉的根本動機。這不僅需要企業(yè)內(nèi)部建立起有效的會計監(jiān)督制度，更需要企業(yè)會計制度的有效。
經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動要進行監(jiān)督。經(jīng)理層受所有者之托，經(jīng)營管理企業(yè)，在經(jīng)理層與各職能部門之間，存在這樣的矛盾：經(jīng)理層要確保經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)以履行受托責任，而各職能部門可能只關注自身的利益。那么會產(chǎn)生這樣的：經(jīng)營者如何保證自己目標的實現(xiàn)？如何有效激勵并制約下級為自己的目標服務？要對經(jīng)營管理活動的各方面情況進行及時了解和有效控制，運用會計監(jiān)督系統(tǒng)是必不可少的。在購進、銷售、生產(chǎn)、支出、損益形成處理、籌資投資等環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督，實際上就是以經(jīng)營者為主體所實施的行為。經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督是通過委托會計人員實現(xiàn)的。通過會計監(jiān)督，以保證會計資料的真實性，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，最終保證經(jīng)營者經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。在這一層次，會計人員實施的監(jiān)督是最基礎性的，也是最重要的。但是，在企業(yè)的權利制衡結構中，會計人員處于經(jīng)理階層與普通員工的中間層次，處于這樣一種地位的會計人員如何能實施會計監(jiān)督呢？上已分析，會計人員的監(jiān)督權因經(jīng)理人員經(jīng)營權的進一步分解而產(chǎn)生。任何層次的監(jiān)督人都會偷懶，如何保證會計人員會有效運用這一監(jiān)督權呢？如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇”[2]，即利用職務便利損公肥私。因此在設計會計監(jiān)督系統(tǒng)時，按互相牽制的原則設置會計崗位，通過良好的內(nèi)部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為。同時，經(jīng)營者對會計人員有效的監(jiān)督給予物質(zhì)上獎勵或提升的機會來激勵監(jiān)督的積極性。會計人員的直接責任人是經(jīng)理人員，只要經(jīng)理人員有足夠的利益刺激和恰當?shù)募s束機制，這一層監(jiān)督的運行應當是順利的。
所有者要通過對經(jīng)營者業(yè)績的考核與評價實施監(jiān)督。所有者與經(jīng)營者由于各自目標不同，會出現(xiàn)經(jīng)營者的逆向選擇和道德風險。那么就產(chǎn)生了這樣的問題：所有者如何保證自己目標的實現(xiàn)？如何有效激勵并制約經(jīng)營者為所有者的目標服務？公司的經(jīng)營管理層是否盡到責任，這是公司治理結構中所要解決的核心問題。如果不對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督就只表現(xiàn)在形式上。在這方面會計可以起到不可替代的作用，它可以利用會計信息考核與評估所有者資產(chǎn)是否保值增值，管理人員有無營私舞弊等。所有者正是通過會計監(jiān)督系統(tǒng)的有效運作，把對經(jīng)營者的監(jiān)督落到實處。但是當經(jīng)理與會計人員出現(xiàn)“合謀”這一較為復雜的情況時，對其實施監(jiān)督，首先要考慮經(jīng)理人員的利益激勵問題。在傳統(tǒng)的獨資、合伙企業(yè)，由于經(jīng)理人員集所有權和經(jīng)營權于一身，擁有對企業(yè)的剩余索取權，因而經(jīng)理有足夠的刺激去監(jiān)督會計人員。在公司制企業(yè)中，對經(jīng)理人員實行待遇豐厚的年薪制，或采用股票期權等分配方式，將經(jīng)營者的利益與所有者的利益聯(lián)系在一起，使他們在一定程度上利益一致化，從而提高經(jīng)理層監(jiān)督的積極性，解決經(jīng)理人員與會計人員的“合謀”問題。其次，考慮如何監(jiān)督經(jīng)理階層。盡管通過激勵機制可以在一定程度上解決經(jīng)理人員與會計人員的“合謀”問題，但因經(jīng)理人員與會計人員屬內(nèi)部層次，不觸及財產(chǎn)權關系，其“合謀”動機是不可能完全消除的。解決問題的一般做法是，建立“三權分立”的法人治理結構，由董事會進行重大問題決策，并借助監(jiān)事會進行日常監(jiān)督，另外借助企業(yè)外部的會計監(jiān)督形式予以監(jiān)控[3].
會計監(jiān)督作用機制的良好運行，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。對此，我們提出以下意見：首先，應進一步完善《會計法》。新修訂的《會計法》較前雖有很大改進，但是仍有一些地方需進一步完善。如會計報表由不直接負責經(jīng)營管理工作的董事長在會計報表上簽章并承擔責任，同為公司高級管理人員，總會計師要在會計報表上簽章，而總經(jīng)理要不要簽章并承擔責任？監(jiān)事會是否應該對會計報表履行監(jiān)督程序并在會計報表上簽章并承擔責任？在《會計法》中對這些問題應做出明確規(guī)定。又如，外部會計監(jiān)督形式對企業(yè)往往會造成重復檢查，但卻都能查出現(xiàn)新問題，然而沒有哪個監(jiān)督部門做最后結論，并承擔責任，企業(yè)經(jīng)營者的會計責任沒有被真正解除。因而《會計法》應作出關于會計責任解除的相應規(guī)定，即規(guī)定除故意欺詐外，會計報表一旦被某個會計監(jiān)督部門認可，該部門就應對會計報表的合法性負責，這樣可以強化會計監(jiān)督系統(tǒng)中各個層次之間的相互制約關系。
其次，不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系。需要根據(jù)《會計法》的有關規(guī)定，結合會計工作的實際情況，盡快制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。財政部門應盡快研究制定會計監(jiān)督實施辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)范等規(guī)定。同時，要對現(xiàn)行的會計法規(guī)、制度進行清理，嚴格有關會計規(guī)章制度的報批和備案制度。特別是要對地區(qū)性的會計規(guī)章進行全面清理，對不適應新形勢要求、不符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止，部分與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度相抵觸的，要及時進行修訂。
再次，促進《會計法》與相關的銜接?！稌嫹ā芬?guī)定的法律責任主要有行政責任和刑事責任兩種，具體操作應與相關法律銜接緊密。如由于《會計法》適用于全各單位，對國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對私營企業(yè)主則不易操作。因此，在相關法規(guī)中要明確他們的行政責任。又如《會計法》規(guī)定構成犯罪的，依法追究刑事責任，但對照《刑法》，對會計犯罪行為規(guī)定很少，僅有提供虛假財務會計報告罪、打擊報復會計人員罪，在《刑法》中應增加與《會計法》相應的會計犯罪的內(nèi)容。
最后，規(guī)范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。目前，我國頒發(fā)并實施了新的企業(yè)會計制度[4]，對企業(yè)會計準則也進行了完善。會計制度和會計準則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系?！稌嫹ā凡灰司唧w，不應過分強調(diào)操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規(guī)范的內(nèi)容歸人其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件[5]，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務內(nèi)容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內(nèi)并存，二者不可互代。即使是現(xiàn)在實行了統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，情況依然如此。
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[1]中華人民共和國會計法[M].北京：財政出版社，1999.
[2]財務管理[M].大連；東北財經(jīng)大學出版社，1999.
[3]會計監(jiān)督實務[M].北京；中華工商聯(lián)合出版社，2001.
第7篇：會計監(jiān)督的前提范文
企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對企業(yè)的財產(chǎn)、債權債務進行全面清查,并進行收取債權、清償債務和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。企業(yè)的清算,按清算的性質(zhì)和原因,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型,清算會計也可以分為普通清算會計和破產(chǎn)清算會計。
清算會計是對被宣告解散企業(yè)各項清算業(yè)務進行反映和監(jiān)督,向有關債權人、投資人、政府及其有關部門披露企業(yè)的財務狀況、清算過程和結果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務會計的范疇,是財務會計的一個分支。但是由于企業(yè)進入清算后,會計核算中的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會計對象、會計目標、會計假設、會計原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財務會計核算,成為會計理論的一個特殊領域。清算會計與正常持續(xù)營業(yè)下的會計存在以下差異:
一、會計主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營下,會計核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動。而企業(yè)進入清算階段后,清算組進入并接管企業(yè),此時,會計主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務活動為主,對破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進行會計處理。
二、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。企業(yè)進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但
正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。此時,原來正常經(jīng)營時的會計假設要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。
三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營下,會計分期假設要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結算賬目,編制會計報表,及時提供有關財務狀況,經(jīng)營成果和會計信息資料,會計核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會計的期間劃分沒有時間界限,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結日,它取決于清算程序實施期間的長短,并且其會計核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。
四、會計要素內(nèi)容有所不同。財務會計的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,用以全面反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進入清算狀態(tài)時,清算會計要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務、清算凈權益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會計那樣為會計核算的主要內(nèi)容。
五、貨幣計量的區(qū)別。企業(yè)進入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會計要假定破產(chǎn)財產(chǎn)以清算價值計量,在對破產(chǎn)財產(chǎn)估價時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財產(chǎn)清算的價值貶值問題,清算負債無論是否到期,均以現(xiàn)實價值償債。
六、會計目標的區(qū)別。與傳統(tǒng)財務會計相比較,清算會計的目標盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權人、投資人、政府及其有關部門和社會公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會計信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,而主要是清算企業(yè)債務償還和清算財產(chǎn)處理。
七、會計核算對象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動,其會計對象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,而是企業(yè)在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產(chǎn)的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運動。
八、經(jīng)營的假設不同。傳統(tǒng)財務會計以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復的經(jīng)營活動為前提,會計處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎上。而企業(yè)一旦進入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營活動立即終止,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以,清算期間的會計核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設下的公認會計原則和會計處理方法。
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九、收入費用的記賬原則和對應關系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設下,除機關事業(yè)等少部分單位采用收付實現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權責發(fā)生制原則進行賬務處理,預提并攤銷費用支出,同時收入和費用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化,會計處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內(nèi)的財產(chǎn)變現(xiàn),債務清償,職工安置以及剩余財產(chǎn)的比例分配,清算費用發(fā)生和清算損益的確認,以權責發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實現(xiàn)制原則,對收入、費用和支出不采取預提和攤銷的方法進行賬務處理,而是直接計入當期損益。另外,清算會計的主要目標是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務的償還,無需考核其經(jīng)營成果,自然不必遵循配比原則。
十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。清算企業(yè)會計核算以回收應收預付款項和資產(chǎn)變價出售為主,其收入大部分相當于營業(yè)外收入。
十一、成本及費用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費用支出分為:主營業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出等。企業(yè)進入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止,因此對上述支出不加以區(qū)分。
十二、支出核算的內(nèi)容不同。財務會計嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當期損益,而清算會計中,持續(xù)經(jīng)營假設不復存在,那么對清算期內(nèi)的全部支出進行區(qū)別分類已無意義。
十三、資產(chǎn)計價的基礎不同。財務會計中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算,采用歷史成本計價原則,對企業(yè)資產(chǎn)的計量是基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易價格或成本,而不考慮未來市場價格變動的影響;期末可按資產(chǎn)公允價值為基礎,按會計準則對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估可采取成本法、市場法和收益法對資產(chǎn)進行估價。而清算會計中,資產(chǎn)的計價不以歷史成本為計價依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時價值或稱預計可變現(xiàn)價值進行計量,期末不按資產(chǎn)公允價值對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估采取市場法進行估價,對資產(chǎn)的計價采用清算價格法。
第8篇：會計監(jiān)督的前提范文
摘 要：會計監(jiān)督是會計工作的基本職能，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，探討企業(yè)會計監(jiān)督控制工作中存在的問題，對維護我國會計法規(guī)的嚴肅性，保證企業(yè)會計信息的可靠性，保障企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。
關鍵詞：會計監(jiān)督 內(nèi)部控制 企業(yè)發(fā)展
會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)督和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性，并且保證會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體運營效益的目的。
一、會計監(jiān)督工作的重要性
1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開管理科為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有權人、債權人、管理者以及政府等方面的利益有時存在矛盾與沖突。為了經(jīng)濟活動能夠正常、有序的進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關系，依靠規(guī)范的會計基礎工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理，并對企業(yè)發(fā)展做出決策。因此，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。
2.適應社會主義市場經(jīng)濟的需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法律、法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮作用。企業(yè)追求自身的經(jīng)濟利益必須置于合法的經(jīng)濟前提之下。會計人員、會計機構作為會計監(jiān)督的主體，依據(jù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)實施會計監(jiān)督，為了保護企業(yè)的利益，在會計管理過程中，把好“關口”，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動在合法的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。
3.維護所有者權益的需要。政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能的分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和問接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過；理順產(chǎn)權關系，行使產(chǎn)權所有者的權力，而企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權的權責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保全、增值的要求。
4.實現(xiàn)會計信息真實性的需要。實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，必須將會計工作置于《會計法》的約束下開展，保證會計信息的真實性。會計監(jiān)督為會計信息的質(zhì)量提供了保障，它可以依據(jù)國家的法律、法規(guī)約束會計人員、會計機構的工作，通過對會計提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法通過對記賬憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行監(jiān)督，來保證經(jīng)濟業(yè)務分類的正確性；通過對報表的監(jiān)督，來保證會計信息的真實，進而全面地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制失效是產(chǎn)權制度缺陷的產(chǎn)物
內(nèi)部會計控制是會計監(jiān)督工作的起始點，是加強企業(yè)會計監(jiān)督的基礎性工作。但目前在我國很多企業(yè)中都存在著不同程度的內(nèi)部會計控制失效的問題，表現(xiàn)為：會計監(jiān)督與審計監(jiān)督概念模糊，以致淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能；會計人員受個人利益驅動，在工作中造假，造成會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益；企業(yè)負責人，指使會計人員做假賬，致使會計信息人為的失真，有意阻礙會計監(jiān)督工作的有效進行。分析其原因都是與產(chǎn)權制度的缺陷分不開的。
按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是人力資本與物力資本的“合約”，人力資本與物力資本作為二要素在本質(zhì)上處于同等地位。隨著社會分工體系的日益發(fā)達，社會市場經(jīng)濟的日益完善，人力資本在社會財富創(chuàng)造中將逐漸發(fā)揮出決定性的作用。然而長期以來，產(chǎn)權制度缺陷主要體現(xiàn)在物力資本所有者擁有剩余索取權，人力資本所有者卻未被明確授予這一權利，人力資本沒有得到相應的足夠的收益。在這種情況下，它必然要求從其他方面獲得補償。具體說來，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作效果不佳的原因表現(xiàn)為三點：一是企業(yè)內(nèi)部治理不善，內(nèi)部控制制度失調(diào)。有的企業(yè)缺乏相應的會計內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的雖建立了相應的制度，但這些制度卻形同虛設，沒有得到有效的執(zhí)行；二是會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強。會計人員出具的會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動整個過程的，他們素質(zhì)的高低直接影響著會計信息質(zhì)量的高低；三是企業(yè)治理結構不合理。外部治理很不完善，經(jīng)理人市場缺乏，內(nèi)部治理中經(jīng)理人員又具有很大的經(jīng)營自，為追求自身利益最大化，指使會計人員對外提供虛假的會計信息使得會計監(jiān)督職能不能得到充分的發(fā)揮。
從上述分析中可以看出，產(chǎn)權制度缺陷是企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的根本原因，如果找不到加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效途徑，企業(yè)內(nèi)部會計控制失效問題將成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展的羈絆。因此，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部會計控制失效問題必須進行產(chǎn)權制度變革與創(chuàng)新，特別是通過改革人力資本產(chǎn)權制度，真正達到產(chǎn)權關系以及產(chǎn)權責任明晰化、人格化、商品化和契約化，即賦予人力資本所有者剩余索取權，以此激勵人力資本所有者。
三、建立多層次化的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系
多層次化的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制體系是一個從上到下的、完整的、具有較嚴密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過明確有關人員、有關部門的權、責、利，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下，使得對會計工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證，避免出現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點”，而使內(nèi)部會計監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說來，人力資本產(chǎn)權視角下的內(nèi)部會計監(jiān)督控制體制可分為三個層次：
1.企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的要求實行縱向授權制，通過股東大會給董事會授權，通過董事會給總經(jīng)理授權，進而形成嚴格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。
2.財務總監(jiān)具體行使內(nèi)部會計監(jiān)督控制的權利。財務總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的，是企業(yè)所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導著企業(yè)內(nèi)部會計控制的全過程。這一層次的企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制的重點，它是企業(yè)所有者對經(jīng)營者以及經(jīng)營者內(nèi)部進行會計監(jiān)督控制的一個關鍵。
第9篇：會計監(jiān)督的前提范文
1.1收入分類
收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預算（包含預算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經(jīng)濟收入上的各項來源，合理調(diào)整新增收入，有利于財政部門的分析統(tǒng)計。
1.2支出功能分類
支出功能分類包含預算下政府部門的總體支出，將預算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項目所屬功能進行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項職能活動得以直觀且集中的反映。
2優(yōu)化收支分類管理制度的價值
2.1提高財政預算管理的準確性
收支分類管理實施為統(tǒng)一管理和分級分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態(tài)更為全面、準確地展現(xiàn)出來，使收支分類管理和會計管理信息進一步公開，對于推進政府透明化和公共財政民主化有著極大的推動作用，提升財政預算的準確性、真實性起到一定的保障作用。
2.2明確財政預算管理范疇
收支分類管理可以在政府財政上實現(xiàn)結構上的調(diào)整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對收支兩個項目的明確，不但適于市場經(jīng)濟體制下政府財政和會計工作的轉型需要，也能做到對我國國情深層次的體現(xiàn)和反應。當前，明確政府財政預算的范疇和內(nèi)容成為政府公開化、系統(tǒng)化建設的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預算、收支、運行進一步明確，突出政府經(jīng)濟和會計工作的輪廓與范圍，提高政府財政對深層次的控制與管理。
2.3避免財政上的信息缺失和失真
財政信息失真是當前政府財政與會計工作中的不足之處，由于在財政信息上存在金額大、專業(yè)多、明細復雜等問題，導致財政信息經(jīng)常出現(xiàn)失真和缺失。收支分類管理可以進一步明確資金的科目，細化資金明細項目，實現(xiàn)政府財政信息的細化和真實化管理，將政府財政和會計工作細節(jié)和重點全面反應出來，在提升財政信息真實性的同時，做到對財政會計和財務工作水平與質(zhì)量的提升。
3進行收支分類規(guī)范管理優(yōu)化的對策和策略
3.1加強收支分類管理人員的管理
第一，從收支分類管理人員的資質(zhì)上強化規(guī)范與管理，從專業(yè)能力和素質(zhì)上確保收支分類管理的質(zhì)量，作為一名合格的收支分類管理會計人員，必須不斷進行會計專業(yè)、收支分類管理實踐的學習，通過專業(yè)的資格認證和資質(zhì)考試，通過持續(xù)性學習做到對收支分類管理素質(zhì)和會計業(yè)務的不斷完善，做到對收支分類管理工作和會計實際操作的有效保障。第二，繼續(xù)完善以會計職稱和審計工作考試為基礎的收支分類管理水平認定工作，確保收支分類管理人員和機構具備完整的專業(yè)能力和技術水平，通過相應水平和技能考試作為實施收支分類管理工作的前提，做到對收支分類管理工作和市場經(jīng)濟會計工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業(yè)道德的建設和約束機制，使職業(yè)道德作為確保收支分類管理質(zhì)量和會計管理品質(zhì)的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場經(jīng)濟體制下的職業(yè)道德需要，為收支分類管理的穩(wěn)定發(fā)展，會計管理工作的持續(xù)提高打下思想和道德基礎。
3.2加強對收支分類管理的監(jiān)督
收支分類管理過程中監(jiān)督者和監(jiān)督工作極其重要，要發(fā)揮收支分類管理的系統(tǒng)性優(yōu)勢，進行會計管理制度的建設與完善，必須加強全面監(jiān)督和統(tǒng)籌工作。要建立收支分類管理的監(jiān)督體系，使收支分類管理的各項業(yè)務和各種活動得以順利而規(guī)范地開展，發(fā)揮出收支分類管理的專業(yè)性、系統(tǒng)性優(yōu)勢，做到對財會管理制度體系的進一步完善。還要對收支分類管理的監(jiān)督做好協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對整個會計管理制度體系產(chǎn)生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進外部力量對會計管理實現(xiàn)外部監(jiān)督，通過專業(yè)組織、第三方等方式，對收支分類管理進行評價，找出會計管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業(yè)缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產(chǎn)生，為構建適合市場經(jīng)濟的收支分類管理體系和完善會計管理制度夯實外部基礎。
3.3強化收支分類管理的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財政工作順利開展的基礎。只有發(fā)揮內(nèi)部審計的價值，收支分類管理的責權利三者之間的關系才能夠得到進一步落實，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設才能得到保障。要在大型和重要的政府財政項目上全面落實內(nèi)部審計工作，強化收支分類管理工作與內(nèi)部審計工作的進一步整合，以內(nèi)部審計工作及時而全面地監(jiān)督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴謹、專業(yè)的評估和監(jiān)督，樹立起內(nèi)部審計工作的權威性，提供內(nèi)部審計的意見與建議，將收支分類管理工作進行專業(yè)性、系統(tǒng)性的優(yōu)化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會計管理制度實現(xiàn)全面地建設和發(fā)展。
3.4建立收支分類管理應收應付制原則
當前，會計管理制度建立應該堅持應收應付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應收應付制原則在財政預算控制和監(jiān)管中，在資金支出方面可以實現(xiàn)責任與權力的一一對應，有利于收支分類管理效率和質(zhì)量的提升。應該將應收應付制原則列為收支分類管理體系和制度建設中，重視外債的借入與回收兩項關鍵環(huán)節(jié)，建立起應收應付過程中債務收入和債務支出的完整體系，準確、全面、系統(tǒng)地反應應收應付的責任和權利，在準確而全面地反應公共財政債務變動的前提下，使政府和財政支出更加透明，做到對支出項目、統(tǒng)計類別的進一步強化，強化應收應付管理功能，實現(xiàn)對收支分類管理和會計管理制度的創(chuàng)新和改善。
3.5推進收支分類管理的公開化
公開化是現(xiàn)代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續(xù)性的保障。當前，收支分類管理公開化應該以預算管理公開化為基礎，推進公共財政的透明化。對收支分類管理清晰化和明細化。在避免收支分類管理和會計工作隨意化的同時，降低公共財政的暗箱操作。在公共財政支出環(huán)節(jié)，收支分類管理要落實到具體項目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達到對公共會計真實性的有效保障。
4結語
