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第1篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)體系

一、企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷史

內(nèi)部控制概念的提出迄今為止已經(jīng)有80多年的歷史了。內(nèi)部控制的首次定義是出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)委員會(huì)于1924年做的報(bào)告中，該報(bào)告名為《內(nèi)部制度：一種調(diào)節(jié)制度以及對(duì)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理者的重要性》。1958年，審計(jì)委員會(huì)了《審計(jì)程序公告第二十九號(hào)》，該公告將內(nèi)部控制分為內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部的管理控制兩種形式。1988年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第五十五號(hào)》，在該公告中提出了控制的環(huán)境、控制的程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制的三要素，并提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”以代替“內(nèi)部控制”。1922年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等各團(tuán)體組織做的“發(fā)起組織委員會(huì)”報(bào)告中，又提出了內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控者五個(gè)相互聯(lián)系要素。在過(guò)去的半個(gè)多世紀(jì)里，內(nèi)部控制有了飛速的發(fā)展。這其中既包括企業(yè)內(nèi)部管理的自身因素，也有外部因素的作用，而政府的推動(dòng)亦是關(guān)鍵的外部因素。美國(guó)政府實(shí)施了一系列的措施和通過(guò)了一些法規(guī)來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展。1970年，美國(guó)國(guó)會(huì)推出了《反國(guó)外行賄法案》，該法案中明確規(guī)定企業(yè)必須建立內(nèi)控制度；八九十年代，美國(guó)的企業(yè)界出現(xiàn)的一系列的舞弊事件使得美國(guó)修正了內(nèi)部控制的定義，規(guī)范了內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和指南，提出了著名的COSO報(bào)告。

到目前為止，內(nèi)部控制的演進(jìn)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段等五個(gè)發(fā)展階段。其中，內(nèi)部牽制是內(nèi)控制度發(fā)展的第一階段，內(nèi)部牽制能在一定程度上明確職責(zé)并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)間的相互檢查和控制；在內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制首次有了明確的定義，在該階段，內(nèi)部控制已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)部門(mén)直接相關(guān)的事項(xiàng)；在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公告了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第五十五號(hào)――關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)控結(jié)構(gòu)的考慮》，該公告提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)要素，即：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序；在內(nèi)部控制整體框架階段，COSO內(nèi)部控制框架提出了內(nèi)部控制整體框架應(yīng)該包括控制活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素；在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段，內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了控制目標(biāo)、控制的內(nèi)部要素、管理者在內(nèi)部控制中的任務(wù)的擴(kuò)展、深化和變化。

內(nèi)部控制并不是獨(dú)立存在的，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而出現(xiàn)的。因此，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制的有效性。從本質(zhì)上講，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制保證內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供一種保證的程度或水平，不同程度的內(nèi)控有效性可以提供不同的程度的保證。因此為了保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效性，必須實(shí)施一定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般理論

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義已經(jīng)被學(xué)術(shù)界做了充分的研究和歸納。其中最具代表性的是“PCAOB Audit Standard No.5”的觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由企業(yè)內(nèi)部的管理者和外部的獨(dú)立評(píng)價(jià)單位實(shí)施的，是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果做出分析和評(píng)估的一種過(guò)程，并具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》也對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出了明確的定義，指出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和要求――評(píng)價(jià)內(nèi)容為內(nèi)部控制的有效性并要求內(nèi)部控制應(yīng)該具有全面性。因此，我們定義內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要著眼于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體、評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容以及評(píng)價(jià)的效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

就目前的情況來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種代表性觀點(diǎn)：

一是認(rèn)為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該就是內(nèi)部控制的目標(biāo)；一是以?xún)?nèi)部控制五要素作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；一是認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)包括一般的標(biāo)準(zhǔn)和具體的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制的完整、合法和有效既是內(nèi)部控制一般的標(biāo)準(zhǔn)，而具體標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)控要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控類(lèi)別評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控具體細(xì)節(jié)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的原則

1.保證內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的全面性。企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)劃和運(yùn)行，涉及企業(yè)的各種交易和事項(xiàng)，既應(yīng)該全面地反映被評(píng)估企業(yè)的內(nèi)控制度的總體質(zhì)量狀況，也要反映企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，控制的活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)控五要素的具體情況。

2.貫徹重要性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的設(shè)計(jì)要在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)活動(dòng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所涉及的內(nèi)控制度的有效性和完善性。

3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立必須高屋建瓴，從整體上來(lái)考慮相關(guān)指標(biāo)的相互關(guān)系，保證內(nèi)控評(píng)價(jià)體系指標(biāo)數(shù)量選取的合理性，并使個(gè)指標(biāo)之間具有一定的邏輯性。

4.融合定量和定性分析的原則。企業(yè)的內(nèi)控體系涉及到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，既要考慮到內(nèi)部控制具有的主觀性，也要考慮到其具有的客觀性，使內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系融合定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，最終量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（二）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的思路

我們?cè)诮⑵髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)的思路主要是通過(guò)企業(yè)內(nèi)控五要素了作為評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的基本框架。通過(guò)這樣的基本模式來(lái)確定評(píng)價(jià)要點(diǎn)，評(píng)價(jià)各要素的主要內(nèi)容和實(shí)施情況。

確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，要將層次化、條理化相關(guān)的制約因素，集中反映評(píng)價(jià)目標(biāo)的特征，并合理確定各層次目標(biāo)對(duì)整體評(píng)價(jià)的影響。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要選擇合理的定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并采用適當(dāng)方法量化定性指標(biāo)。合理有效的指標(biāo)體系應(yīng)該針對(duì)具體的評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析，并盡量簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)體系，以保證評(píng)價(jià)活動(dòng)的實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)性。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

一、美國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)發(fā)展的啟示

通過(guò)對(duì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――總體框架》和《薩班斯?奧克斯利法案》中有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的最新成果的分析，我們可以看到其給我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)改進(jìn)帶來(lái)的諸多啟示，必須評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行兩方面的有效性，確保內(nèi)部控制規(guī)范真正落到實(shí)處，從而維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（1）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。報(bào)告認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)應(yīng)包含董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、法律顧問(wèn)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、經(jīng)營(yíng)管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)等各個(gè)方面，明確了評(píng)估的每個(gè)行動(dòng)步驟由哪些高管負(fù)主要責(zé)任，以確保按時(shí)完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

（2）界定了管理當(dāng)局的責(zé)任。報(bào)告認(rèn)為，管理層必須承擔(dān)公司內(nèi)部控制有效性的責(zé)任，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性，對(duì)形成的評(píng)估結(jié)果有足夠的證據(jù)支持，同時(shí)簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書(shū)面聲明。

（3）明確了審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性審核程序的構(gòu)成要素。報(bào)告要求審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)層面的重要控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性、以及每個(gè)重要賬戶(hù)的余額、交易類(lèi)別和披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)師不能將他人的評(píng)估結(jié)果作為對(duì)重要賬戶(hù)余額、交易類(lèi)別和披露的控制執(zhí)行有效性的初始證據(jù)，但審計(jì)師可以根據(jù)他人的工作來(lái)改變自身評(píng)估工作的測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和程度。

（4）界定了內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系。兩者既有不同，又有聯(lián)系。首先，兩者目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也需要對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，并對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但這些工作主要是為了決定其它財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的屬性、時(shí)間和程度，而并不需要單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提供報(bào)告。而內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)卻是對(duì)公司是否在所有重大方面建立健全了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，此時(shí)，獨(dú)立審計(jì)師需要了解公司建立的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)其設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，要完成這項(xiàng)工作，審計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告程序中的每一個(gè)重要控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，兩者也有聯(lián)系，即都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)師可以利用所取得的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)來(lái)改變其它財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序的屬性、時(shí)間和程度。由于內(nèi)部控制的內(nèi)在局限性，審計(jì)師仍然需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行測(cè)試。此外，獨(dú)立審計(jì)師可以根據(jù)內(nèi)部控制有效性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷，來(lái)決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程的屬性、時(shí)間和程度。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

我國(guó)自20世紀(jì)90年代起開(kāi)始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用?，F(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容?？梢钥闯?，政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求，但沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范才剛剛開(kāi)始，一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立還有待時(shí)日，這也給內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)增加了難度。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――總體框架》和《薩班斯?奧克斯利法案》中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)的成果對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)有一定的借鑒意義，但我們也應(yīng)該看到，《薩班斯?奧克斯利法案》的出臺(tái)后，在美國(guó)也引起了諸多非議，其中有些規(guī)定過(guò)于嚴(yán)格，存在“安然，安達(dá)信事件”的矯正過(guò)度。筆者提出以下幾點(diǎn)建議，具體如下：

1.通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。

目前，僅有2001年10月證監(jiān)會(huì)“關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知”中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審提出了明確的規(guī)定，即要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向證券公司提交內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。而在其他規(guī)范中，沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。面對(duì)我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)失敗和公司舞弊指控的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性日益顯現(xiàn)，這就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)提出了新的要求。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出明確的要求，以將財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃健?/p>

2.建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

美國(guó)的相關(guān)法律條款和實(shí)務(wù)都對(duì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的早期確定科學(xué)的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)提出了要求，認(rèn)為應(yīng)采用諸如COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，管理層建立健全有效的內(nèi)部控制，一般是參照財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制；獨(dú)立審計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)則是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式，沒(méi)有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開(kāi)來(lái)。因此，盡早建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有章可循是必要的。

3.明確內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

目前，我國(guó)理論界與實(shí)務(wù)界沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見(jiàn)。由于獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成過(guò)程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此在確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容時(shí)，一方面應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容，另一方面，還需要考慮審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。此外，對(duì)于重大環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)作為內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)內(nèi)容的重點(diǎn)。中航油公司曾在2003年被新加坡證券監(jiān)督部門(mén)列為最具透明度的企業(yè)，說(shuō)明其在細(xì)節(jié)方面的內(nèi)部控制做得非常周到。但是從事后暴露的結(jié)果看，恰恰是在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重大環(huán)節(jié)上出了問(wèn)題。

4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)程序。

管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)可以分四個(gè)步驟來(lái)完成，即：計(jì)劃、設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)、執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)、評(píng)估和報(bào)告。首先是計(jì)劃階段，主要內(nèi)容包括：對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行教育；建立任務(wù)小組并明確責(zé)任；確定需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制。其次是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)容包括：根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)；檢查現(xiàn)存的內(nèi)部控制文件。第三階段是對(duì)執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體的行動(dòng)步驟有：管理層將所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制責(zé)任分配到具體的崗位，并組織內(nèi)部審計(jì)人員或第三方人員實(shí)施監(jiān)控程序和評(píng)價(jià)活動(dòng)，執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)；CEO和CFO對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并就采取的對(duì)策達(dá)成一致意見(jiàn)；將得出的結(jié)論向?qū)徲?jì)委員會(huì)和外部審計(jì)人員報(bào)告。最后階段是評(píng)估和報(bào)告階段，內(nèi)容有：發(fā)表管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聲明，并將其作為公司年報(bào)的一部分予以公布；發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷和重要控制弱點(diǎn)以及采取的對(duì)策，并向法律顧問(wèn)和董事會(huì)報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍。

盡管獨(dú)立審計(jì)師發(fā)表的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的（一般是與所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期末資產(chǎn)負(fù)債表口徑一致），但審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性與否進(jìn)行的測(cè)試工作則涵蓋了一段時(shí)間。因此，管理層應(yīng)該保證投入運(yùn)行的內(nèi)部控制必須運(yùn)行了一段足夠的時(shí)間，以便于審計(jì)師實(shí)行執(zhí)行有效性測(cè)試工作。在確定我國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的聲明中明確報(bào)告的期間范圍，對(duì)超過(guò)一定期限的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。

6.管理層評(píng)價(jià)與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性。

第3篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

「關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；有效性

上市公司經(jīng)營(yíng)失敗、公司舞弊的指控以及財(cái)務(wù)報(bào)表的重新編報(bào)（Financial statement Restatements）（2），都將注意力集中在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（Internal Control over Financial Reporting）的充分性上來(lái)。如何建立健全有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，管理層如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及外部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性審核中的作用就成了最緊迫的之一。本文從《薩班斯—奧克斯利法案》的最新規(guī)定出發(fā)，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出自己的看法。

一、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的新概念

內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。最初的內(nèi)部控制定義可以追溯到美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)1958年的《第29號(hào)審計(jì)程序公告》，其中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系在一起，具體的措施有交易授權(quán)與批準(zhǔn)制度、資產(chǎn)的實(shí)物控制、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制。1972年，《第54號(hào)審計(jì)程序公告》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對(duì)下列事項(xiàng)提供合理的保證：交易經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)進(jìn)行；公司對(duì)交易進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對(duì)現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

1992年，COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入的研究。根據(jù)COSO委員會(huì)1992年提出的《內(nèi)部控制-整體框架》報(bào)告中的定義，內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他人員的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過(guò)程。1995年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，接受了COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義。

美國(guó)證券交易委員（SEC）在2002年的33-8138號(hào)提案中首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋?zhuān)撎岚刚J(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂茫还镜臉I(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。該定義符合美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定，并與《薩班斯——奧克斯利法案》103條款中的內(nèi)部控制定義保持一致。

根據(jù)SEC2003年6月正式的最終規(guī)則中的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。

定義中的1、2兩點(diǎn)與《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)或鑒證報(bào)告中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的保持一致，第3點(diǎn)則是針對(duì)公司資產(chǎn)的使用和處置提出的，表明保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分。

與COS0報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的定義相比，SEC在最終規(guī)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義僅包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分，而省略了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果的目標(biāo)，遵循相關(guān)法律法規(guī)目標(biāo)中也僅保留了諸如證券交易委員會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求這類(lèi)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。這個(gè)定義與《證券交易法》第13（b）（2）（B）款對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的描述保持一致。

二、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最新進(jìn)展

20世紀(jì)70年代以來(lái)，管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性是否進(jìn)行報(bào)告曾引起廣泛的爭(zhēng)論，但直到《薩班斯—奧克斯利法案》頒布之前，還沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范。實(shí)務(wù)中僅有美國(guó)聯(lián)合存款保險(xiǎn)局（Federal Deposit Insurance Corporation）對(duì)加入保險(xiǎn)的總資產(chǎn)超過(guò)5億美元的機(jī)構(gòu)要求提供管理層內(nèi)部控制有效性的報(bào)告。2002年7月，國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯—奧克斯利法案》第一次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的要求。該法案涉及內(nèi)部控制的條款主要有：

1.第103款規(guī)定，對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的審計(jì)師報(bào)告，需要評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制政策和程序是否包括詳細(xì)程度合理的紀(jì)錄，以準(zhǔn)確公允地反映公司的資產(chǎn)交易和處置情況；內(nèi)部控制是否合理保證公司對(duì)發(fā)生的交易活動(dòng)進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；是否合理保證公司的管理層和董事會(huì)對(duì)公司的收支活動(dòng)進(jìn)行了合理授權(quán)。

2.第302款規(guī)定，公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交的年度或季度報(bào)告簽署書(shū)面證明，證明中涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容包括：簽字人員有責(zé)任建立和維護(hù)一套內(nèi)部控制程序，并且這套內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部其他管理人員都能夠知道公司及其納入合并范圍的子公司的所有重大信息，尤其在定期報(bào)告編制期間；保證在財(cái)務(wù)報(bào)告編制之前90天內(nèi)已經(jīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；將關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論反映在報(bào)告中；向外部審計(jì)師和公司董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告了在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的記錄、加工、匯總和報(bào)告產(chǎn)生不利影響的所有重大控制缺陷以及重要控制弱點(diǎn)。

3.第404款規(guī)定，根據(jù)1934年證券交易法中13（a）或15（d）款要求遞交年報(bào)的公司，管理層需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告。同時(shí)，該條款要求這些公司的審計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)估進(jìn)行認(rèn)證和報(bào)告。

404條款的規(guī)定引起了法律界和職業(yè)界的廣泛關(guān)注，SEC和AICPA積極行動(dòng)起來(lái)，分別提出了自己的提案和征求意見(jiàn)稿

1.2002年10月22日，SEC第33-8138號(hào)提案，并于2003年6月5日頒布最終的規(guī)則，尋求為遵循404條款所需的過(guò)渡時(shí)間做法。主要內(nèi)容有：（1）修訂1934年證券交易法的相關(guān)內(nèi)容，要求上市投資公司之外的公司在年報(bào)中包括一份管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告。該內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容必須包括：管理層簽署申明，由其負(fù)責(zé)建立和維護(hù)充分的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；公司在最近財(cái)政年度終了之時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估；說(shuō)明管理層進(jìn)行公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估時(shí)采用的框架；提供一份申明，表明對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)公司管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告提供了鑒證報(bào)告。（2）要求公司填報(bào)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告（Registered Public Accounting Firm‘s Attestation Report）”，并作為年報(bào)的一部分予以公布。（3）要求管理層對(duì)公司季度內(nèi)出現(xiàn)的、對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制具有重要影響或可能具有重要影響的任何財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制變更進(jìn)行評(píng)價(jià)。（4）對(duì)1934年的《證券交易法》和1940年的《投資公司法》的相關(guān)規(guī)則和表格進(jìn)行了修訂，以滿(mǎn)足302條款的書(shū)面證明要求，并根據(jù)《薩班斯—奧克斯利法案》302條款和906條款的要求提供該書(shū)面證明。（5）自2003年8月14日起生效。對(duì)第一個(gè)財(cái)政年度在2004年6月15日或以后結(jié)束的所謂“加速編報(bào)”（Accelerated Filer）公司（3），必須在該財(cái)政年度的年報(bào)中根據(jù)相關(guān)的披露要求提供管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告。對(duì)第一個(gè)財(cái)政年度在2004年6月15日或之后結(jié)束的非加速編報(bào)公司，包括外國(guó)私人發(fā)行公司（Foreign Private Issuer），必須在2005年4月15日或之后結(jié)束的財(cái)政年度年報(bào)中遵循內(nèi)部控制報(bào)告的要求。（6）上市投資公司必須在2003年8月14日或以后遵循針對(duì)他們修訂的規(guī)則和表格要求。特別是財(cái)政年度在2004年6月15日或之后結(jié)束的上市投資公司，必須遵循《證券交易法》規(guī)則13a-15（a）和15d-15（a）和《投資公司法》規(guī)則30a-3（a）的修訂內(nèi)容，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

2.2003年3月18日，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的征求意見(jiàn)稿，作為對(duì)《薩班斯—奧克斯利法案》404條款的響應(yīng)，主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)一些審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)（SASs）和鑒征事務(wù)準(zhǔn)則公報(bào)（SSAE）進(jìn)行了修訂，使之在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性審計(jì)中更好地發(fā)揮作用。（2）作為一項(xiàng)完整的活動(dòng)，公眾公司（Public Company）審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性審計(jì)兩個(gè)部分。（3）獨(dú)立審計(jì)師需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃，對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，對(duì)控制的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（4）對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了定義。征求意見(jiàn)稿中將內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，前者主要是指公司的控制結(jié)構(gòu)和程序不完整，遺漏了一些必要的控制；或者現(xiàn)存的控制設(shè)計(jì)不合理，從而導(dǎo)致即使控制按照設(shè)計(jì)執(zhí)行了，但無(wú)法達(dá)到控制的目標(biāo)。后者則是指一項(xiàng)控制雖然設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，或者執(zhí)行控制的員工沒(méi)有得到合理的授權(quán)或資質(zhì)，從而導(dǎo)致控制不能得到有效的執(zhí)行。征求意見(jiàn)稿中根據(jù)內(nèi)部缺陷的嚴(yán)重程度將其分為重大控制缺陷（Significant Deficiency）和重要控制弱點(diǎn)（Material Weakness）兩類(lèi)。重大控制缺陷是指可能對(duì)公司管理層發(fā)表的申明中關(guān)于保證交易的發(fā)生、記賬、過(guò)賬、報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致的能力產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部控制缺陷。重要控制弱點(diǎn)是指在內(nèi)部控制的組成部分的一個(gè)或多個(gè)方面存在重大控制缺陷，造成公司的內(nèi)部控制不能將及時(shí)地防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)較低的水平。（5）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)表無(wú)保留審計(jì)報(bào)告的限制條件做了規(guī)定。如公司內(nèi)部控制中存在未更正的重要控制弱點(diǎn)，獨(dú)立審計(jì)師不能發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的無(wú)保留意見(jiàn)，而應(yīng)該根據(jù)重要控制弱點(diǎn)的性質(zhì)，發(fā)表保留意見(jiàn)或僅對(duì)意見(jiàn)。根據(jù)征求意見(jiàn)稿的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤表述，公司沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，而外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了，則表明公司的內(nèi)部控制中存在重要控制弱點(diǎn)。

3.針對(duì)上述提案和征求意見(jiàn)稿，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也積極行動(dòng)起來(lái)，提出根據(jù)404條款進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的操作指引，典型的有McGladrey＆Pullen會(huì)計(jì)師事務(wù)所和KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩份報(bào)告。這兩份報(bào)告都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出了具體的操作建議，報(bào)告中新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)有：

（1）對(duì)管理層評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的程序提供了建議。報(bào)告認(rèn)為，管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估可以分四個(gè)步驟來(lái)完成，即：計(jì)劃、設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)、執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)、評(píng)估和報(bào)告。首先是計(jì)劃階段，主要內(nèi)容包括：對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行，內(nèi)容涵蓋404條款及管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的特殊要求；建立任務(wù)小組并明確責(zé)任，設(shè)定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間表，并選取COSO或其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；確定需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制，并對(duì)內(nèi)部控制體系中涉及多個(gè)分部或單位的情況進(jìn)行處理，確定哪些分部或單位應(yīng)該包括在評(píng)估內(nèi)容中，同時(shí)對(duì)確定的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及相關(guān)的分部或單位形成內(nèi)部控制文件。其次是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)容包括：根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)形成文件的重要控制進(jìn)行設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)，內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制的每個(gè)層面（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）以及每一個(gè)重要控制；檢查現(xiàn)存的內(nèi)部控制文件，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷并進(jìn)行必要的改進(jìn)工作。第三階段是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體的行動(dòng)步驟有：管理層將所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制責(zé)任分配到具體的崗位，并組織內(nèi)部審計(jì)人員或第三方人員實(shí)施監(jiān)控程序和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)每個(gè)分部、單位或環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)；將經(jīng)理層和內(nèi)部審計(jì)得出的關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論以及他們?cè)谠u(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)告知CEO和CFO；CEO和CFO對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并就采取的對(duì)策達(dá)成一致意見(jiàn)；將執(zhí)行的關(guān)于控制的執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)的結(jié)果形成文件；將得出的結(jié)論向?qū)徲?jì)委員會(huì)和外部審計(jì)人員報(bào)告，并就所發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷和重要控制弱點(diǎn)采取的對(duì)策取得他們的贊同。最后階段是評(píng)估和報(bào)告階段，內(nèi)容有：將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)與審計(jì)人員的審核程序協(xié)調(diào)起來(lái)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷實(shí)施必要的內(nèi)部控制變更；發(fā)表管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的申明，并將其作為公司年報(bào)的一部分予以公布；復(fù)查發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷和重要控制弱點(diǎn)以及采取的對(duì)策，并向法律顧問(wèn)、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告。

（2）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。報(bào)告認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)應(yīng)包含董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、法律顧問(wèn)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、經(jīng)營(yíng)管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)等各個(gè)方面，明確了評(píng)估的每個(gè)行動(dòng)步驟由哪些高級(jí)管理人員負(fù)主要責(zé)任，以確保按時(shí)完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

（3）界定了管理當(dāng)局的責(zé)任。報(bào)告認(rèn)為，管理層必須承擔(dān)公司內(nèi)部控制有效性的責(zé)任，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)（如C0SO標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性，對(duì)形成的評(píng)估結(jié)果有足夠的證據(jù)支持，同時(shí)簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書(shū)面申明。為取得足夠的證據(jù)支持管理層的評(píng)估結(jié)果，管理當(dāng)局可以利用內(nèi)部審計(jì)人員、管理人員、其他人員或第三方的工作，將其作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的基礎(chǔ)。相應(yīng)地，管理當(dāng)局可以雇傭外部審計(jì)師之外的注冊(cè)師事務(wù)所或咨詢(xún)公司來(lái)幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（4）明確了審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性審核程序的構(gòu)成要素。報(bào)告要求審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)層面的重要控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性、以及每個(gè)重要賬戶(hù)的余額、交易類(lèi)別和披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)師不能將他人的評(píng)估結(jié)果作為對(duì)重要賬戶(hù)余額、交易類(lèi)別和披露的控制執(zhí)行有效性的初始證據(jù)，但審計(jì)師可以根據(jù)他人的工作來(lái)改變自身評(píng)估工作的測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和程度，但這樣做要求審計(jì)師重復(fù)他人的一部分測(cè)試工作，并對(duì)每個(gè)重要賬戶(hù)、交易類(lèi)別和披露相關(guān)的控制執(zhí)行獨(dú)立性測(cè)試。

（5）界定了內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系。兩者即有不同，又有聯(lián)系。首先，兩者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定發(fā)表意見(jiàn)，因而關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告程序的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中也需要對(duì)公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，并對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但這些工作主要是為了決定其它財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的屬性、時(shí)間和程度，而并不需要單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性提供報(bào)告。而內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)卻是對(duì)公司是否在所有重大方面建立健全了財(cái)務(wù)報(bào)告的有效內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)，此時(shí)，獨(dú)立審計(jì)師需要了解公司建立的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)其設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，要完成這項(xiàng)工作，審計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告程序（從交易的開(kāi)始直到財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)完成）中的每一個(gè)重要控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，兩者也有聯(lián)系，即都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)師可以利用所取得的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的證據(jù)來(lái)改變其它財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序的屬性、時(shí)間和程度。由于內(nèi)部控制的內(nèi)在局限性，審計(jì)師仍然需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行測(cè)試。此外，獨(dú)立審計(jì)師可以根據(jù)內(nèi)部控制有效性審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷，來(lái)決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程的屬性、時(shí)間和程度。

三、對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的啟示和借鑒

我國(guó)自20世紀(jì)90年代起開(kāi)始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用?，F(xiàn)有的法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的?？梢钥闯?，政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求，但沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同公司的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范才剛剛開(kāi)始，一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系的建立還有待時(shí)日，這也給內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)增加了難度?！端_班斯——奧克斯利法案》404條款、SEC的最終規(guī)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，具體如下：

1.通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。，僅有2001年10月證監(jiān)會(huì)“關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知”中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審提出了明確的規(guī)定，即要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向證券公司提交內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。而在其他規(guī)范中，沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。面對(duì)我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)失敗和公司舞弊指控的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性日益顯現(xiàn)，這就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)提出了新的要求。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出明確的要求，以將財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃健?/p>

2.建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)的相關(guān)法律條款和實(shí)務(wù)都對(duì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的早期確定科學(xué)的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)提出了要求，認(rèn)為應(yīng)采用諸如C0SO報(bào)告提出的內(nèi)部控制完整框架的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，管理層建立健全有效的內(nèi)部控制，一般是參照財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制；獨(dú)立審計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)則是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)流于形式，沒(méi)有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開(kāi)來(lái)。因此，投入一定的人力、物力、財(cái)力，盡早建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有章可循是必要的。

3.明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前我國(guó)與實(shí)務(wù)界沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見(jiàn)。由于獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告形成過(guò)程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此在確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容時(shí)，一方面應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容，另一方面，還需要考慮審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。

4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的行動(dòng)指南，為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引?？梢越梃bKPMG和McGladrey＆Pullen會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在單位內(nèi)部組建由高級(jí)管理人員組成的專(zhuān)門(mén)小組，分步驟有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。單位可以聘請(qǐng)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍。盡管獨(dú)立審計(jì)師發(fā)表的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是針對(duì)特定時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的（一般是與所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期末資產(chǎn)負(fù)債表日相一致），但審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性與否進(jìn)行的測(cè)試工作則涵蓋了一段時(shí)間。因此，KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告要求，管理層應(yīng)該保證投入運(yùn)行的內(nèi)部控制必須運(yùn)行了一段足夠的時(shí)間，以便于審計(jì)師實(shí)行執(zhí)行有效性測(cè)試工作。在確定我國(guó)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間范圍時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的申明中明確報(bào)告的期間范圍，對(duì)超過(guò)一定期限的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，還需要取得額外的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。

6.管理層評(píng)價(jià)與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性。管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，必須選擇適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并獲取足夠的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)需要簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書(shū)面申明。而審計(jì)師需要對(duì)管理層最終形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告意見(jiàn)提供足夠的恰當(dāng)證據(jù)。所以管理層應(yīng)該加強(qiáng)與外部審計(jì)師的交流和溝通，例如所確定的重要的內(nèi)部控制內(nèi)容及原因；對(duì)重要內(nèi)部控制形成的文件的完整性以及設(shè)計(jì)的合理性如何；在進(jìn)行重要控制的執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)時(shí)采取的程序是否科學(xué)合理；發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其重要性如何，采用的改進(jìn)措施是否有效等。管理層、內(nèi)部審計(jì)人員以及管理層雇用的第三方的測(cè)試工作只能作為外部審計(jì)人員內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的一部分，但審計(jì)師還需要重復(fù)相關(guān)的測(cè)試工作，并進(jìn)行執(zhí)行有效性的獨(dú)立測(cè)試，以保證審計(jì)結(jié)論的公允。

內(nèi)部控制的建立健全和完善是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開(kāi)始，在此過(guò)程中，適當(dāng)?shù)亟梃b美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法，可以為我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)提供新的視角。目前，如何遵循404條款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，美國(guó)的SEC已經(jīng)形成了最終的規(guī)則，而AICPA還沒(méi)有形成最終的審計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注其進(jìn)展，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，建立健全符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架，以完善我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

主要

朱榮恩。2002.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。中國(guó)出版社

中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》的通知，銀發(fā)[1997]199號(hào)

證監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》的通知，證監(jiān)期貨字[2000]12號(hào)

證監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《證券公司內(nèi)部控制指引》的通知，證監(jiān)發(fā)[2001]15號(hào)

證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知，證監(jiān)機(jī)構(gòu)字[2001]202號(hào)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的通知，財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，會(huì)協(xié)[2002]41號(hào)

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）》的通知，財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)文

Sarbanes- Qxley section 404： management assessment of internal control and the proposed auditing standards， KPMG ， March 2003

Assessing the effectiveness of internal control over financial reporting in accordance with section 404 of the Sarbanes - Oxiey Act of 2002，McGladrey＆Pullen certified public accountants， Maruli 2003

Proposed rule： disclosure required by sections 404， 406 and 407 of the Sarbanes - Odey Act of 2002， SEC release No. 33 - 8138，October 22， 2002

Auditing an entity‘s internal control over financial reporting in conjunction with the financial statement audit and reporting on an entity’s internal control over financial reporting， AICPA， March 18， 2003

Final Rule： Management‘s Reports on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports， SEC， June 5， 2003

（1）本文系中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題（2003）《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究》（批準(zhǔn)號(hào)2001KJAO19）的階段性研究成果。

第4篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

當(dāng)我們厘清了企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)和問(wèn)題之后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用就有了針對(duì)性地認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部控制審計(jì)成為監(jiān)管部門(mén)的必然選擇。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)為內(nèi)部控制審計(jì)提供了較為規(guī)范的制度標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制審計(jì)有規(guī)可循，有法可依。其次，內(nèi)部控制審計(jì)是有效的低成本的監(jiān)管手段。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)本身就需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，因而審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)可同時(shí)進(jìn)行，可有效降低企業(yè)的審計(jì)成本。再者，內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，使內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣更利于將內(nèi)部控制細(xì)化到管理流程之中。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制審計(jì)是建立在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)，是對(duì)管理人員作出的內(nèi)部控制有效性評(píng)估報(bào)告進(jìn)行全面鑒證。最后，內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)內(nèi)部控制的有效性提供合理保證,較高程度的保證意見(jiàn)將加重審計(jì)人員工作的責(zé)任,從而較好避免審計(jì)流于形式，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

因此，通過(guò)科學(xué)、高效的內(nèi)部控制審計(jì)，積極促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。而內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)在以下幾方面：

首先，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)與審查。企業(yè)控制環(huán)境大體包含以下內(nèi)容:企業(yè)的類(lèi)型及經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)策略；提倡的企業(yè)組織文化；企業(yè)人力資源的政策及其執(zhí)行方式；企業(yè)管理職責(zé)分工及相應(yīng)人員能否勝任等等。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審查企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否有效和健全；企業(yè)管理行為準(zhǔn)則是否健全和行之有效；企業(yè)組織文化的相關(guān)內(nèi)涵及相關(guān)成員對(duì)組織文化的理解程度；企業(yè)管理層對(duì)違反控制程序的認(rèn)識(shí)態(tài)度；企業(yè)職責(zé)劃分和組織結(jié)構(gòu)是否合理；企業(yè)重要崗位的權(quán)力和責(zé)任的相稱(chēng)程度及其相關(guān)成員的勝任能力；企業(yè)管理者擁有權(quán)限的集中程度；聘用企業(yè)職工的程序及相關(guān)的培訓(xùn)制度；企業(yè)職工業(yè)的績(jī)效考核、激勵(lì)機(jī)制及淘汰機(jī)制等。

其次是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)與審查。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的環(huán)境中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是企業(yè)不能忽視的重要管理程序。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的主要內(nèi)容大概為：建立企業(yè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)企業(yè)面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析；全面研判影響企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種現(xiàn)實(shí)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該著力于審查被審企業(yè)是否按照相關(guān)程序配備專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)企業(yè)資金流通環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和重要管理崗位等可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行，應(yīng)對(duì)演練和有效防范；考評(píng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；審查企業(yè)是否建立起相對(duì)可靠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

第三，企業(yè)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)與審查?？刂苹顒?dòng)是決定企業(yè)內(nèi)部控制成敗之關(guān)鍵，如果缺乏系統(tǒng)的控制活動(dòng),企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再?gòu)?qiáng)，環(huán)境再好，內(nèi)部控制也不能起到應(yīng)有的作用。企業(yè)控制活動(dòng)主要內(nèi)容是：企業(yè)不兼容職務(wù)必須盡早分離；企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)授權(quán)；企業(yè)有效控制記錄和憑證的真實(shí)性；企業(yè)所有資產(chǎn)和記錄的完整性；企業(yè)獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核程序。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要重點(diǎn)應(yīng)該是審查企業(yè)控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體作用；在企業(yè)建立控制活動(dòng)是否具有可操作性；控制活動(dòng)在企業(yè)能否有效的順暢執(zhí)行；控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)是否能完全做到有效的規(guī)避和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

最后就是企業(yè)信息與溝通的評(píng)價(jià)與審查。其主要目的是保障企業(yè)信息的真實(shí)性與溝通的時(shí)效性。企業(yè)信息與溝通主要包含如下內(nèi)容：充分保障企業(yè)管理信息系統(tǒng)的正常、有序運(yùn)行；準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地記錄下企業(yè)所有相關(guān)信息；企業(yè)管理核心信息系統(tǒng)得到充分的安全保障。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審查企業(yè)獲取財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的相關(guān)能力；企業(yè)傳遞信息的渠道是否暢通、便捷；企業(yè)對(duì)信息的處理是否準(zhǔn)確和及時(shí)；企業(yè)的管理信息系統(tǒng)是否有安全保障。

我們可以看出，通過(guò)嚴(yán)格科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)，能讓企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)更規(guī)范和系統(tǒng)，更有利于企事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不斷上臺(tái)階。而我們更應(yīng)該清楚，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也需要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，不斷探索新思路，新方法。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，不能僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。大家知道，很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解，一直體現(xiàn)在企業(yè)制度基礎(chǔ)的審計(jì)上，大量集中于企業(yè)會(huì)計(jì)控制。我國(guó)很多大中型國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)制度建設(shè)比較充分和健全，但因?yàn)榭刂骗h(huán)境問(wèn)題受到長(zhǎng)期忽略，使企業(yè)管理環(huán)節(jié)普遍存在某些缺陷，這就容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制失靈并出現(xiàn)很多問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)對(duì)審計(jì)人員日益緊迫。我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，拓展到企業(yè)內(nèi)部控制的每個(gè)層面，觸及到每一個(gè)重要的控制系統(tǒng)，特別是對(duì)控制環(huán)境中企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)等過(guò)去被審計(jì)忽略的方面，給予足夠的建議和關(guān)注，這樣才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。其次，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的充分運(yùn)用，審計(jì)人員需要在審計(jì)方法上進(jìn)行切實(shí)改變，把傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，即只對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見(jiàn)和建議，改變?yōu)榘褜徲?jì)重點(diǎn)著力于評(píng)判企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審查企業(yè)為降低和消除這些風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的管理活動(dòng)上來(lái)。充分結(jié)合企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為評(píng)判基礎(chǔ)，根據(jù)其影響程度、風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和企業(yè)可承受能力，去系統(tǒng)地評(píng)判內(nèi)部控制的有效性和可行性。對(duì)企業(yè)是否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)能夠降低到企業(yè)可以承受的水平，作出控制措施的客觀評(píng)價(jià)，企業(yè)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理的需求提出并決定管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的方法和具體建議，尋找降低風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，將審計(jì)結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制緊密聯(lián)系在一起，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)認(rèn)真把脈，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

第5篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部環(huán)境； 規(guī)范； 制定

一、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的意義

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是由政府或職業(yè)組織制定的，用來(lái)指導(dǎo)和監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與優(yōu)化的規(guī)范，包括框架或基本規(guī)范中的理論闡述或原則規(guī)定，也包括專(zhuān)門(mén)的指南或指引等。制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范至少具有以下重要意義：

（一）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的需要

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，既是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)治理、管理的相關(guān)工作。為了使這些環(huán)境因素的建設(shè)在符合企業(yè)治理、管理需要的同時(shí)，符合內(nèi)部控制的要求，保證內(nèi)部控制有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)治理、管理相關(guān)工作效率的提高，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，就有必要制定內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范。

（二）它是指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部控制其他要素建設(shè)的需要

控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍。因此，內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范，不僅要從如何服務(wù)好內(nèi)部控制其他要素的要求出發(fā)進(jìn)行規(guī)范，而且要從內(nèi)部控制其他要素如何以控制環(huán)境為依據(jù)建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行規(guī)范，明確環(huán)境要素與其他要素之間的關(guān)系，嚴(yán)密內(nèi)部控制的內(nèi)部關(guān)系，更好地指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和運(yùn)行效率。

（三）它是加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)和審計(jì)的需要

加強(qiáng)包括內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)在內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)，既是不斷完善內(nèi)部控制，保持內(nèi)部控制持續(xù)有效的重要措施，也是保證對(duì)外披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量的需要。2002年美國(guó)《薩班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡(jiǎn)稱(chēng)SOX法案）頒布后，上市公司對(duì)外報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告成為強(qiáng)制要求。這對(duì)于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和活力，防范財(cái)務(wù)欺詐行為具有重要的意義。制定內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體指引，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，是有效進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的前提條件。

二、內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范制定的現(xiàn)狀

目前最具代表性的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范是：美國(guó)COSO于1992年的《內(nèi)部控制――整合框架》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)COSO框架）和2006年6月的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制――較小型公眾公司指南》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)COSO指南），以及我國(guó)于2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》）和2010年4月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的各項(xiàng)控制環(huán)境指引（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《控制環(huán)境指引》）。

（一）美國(guó)COSO框架有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)COSO框架認(rèn)為：“控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)?？刂骗h(huán)境的因素包括：主體員工的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開(kāi)發(fā)員工的方式；以及董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)”。

美國(guó)COSO框架首先界定了控制環(huán)境的涵義，并據(jù)此設(shè)定了控制環(huán)境四個(gè)方面的因素。該闡述理論依據(jù)充分，要素劃分明顯是以環(huán)境因素的責(zé)任主體來(lái)進(jìn)行的，比較系統(tǒng)。該規(guī)范具有明顯的理論研究性質(zhì)。

（二）美國(guó)COSO指南有關(guān)控制環(huán)境的主要內(nèi)容與特點(diǎn)

美國(guó)《控制環(huán)境指南》包括三個(gè)層次的內(nèi)容：

第一層次定義控制環(huán)境的內(nèi)涵，指出“控制環(huán)境這一構(gòu)成要素是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，它設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)?！?/p>

第二層次提出了與控制環(huán)境構(gòu)成因素有關(guān)的7條應(yīng)用原則：

1.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀――確立誠(chéng)信和良好的道德價(jià)值觀，尤其是最高管理層，并廣為所知，進(jìn)而確立財(cái)務(wù)報(bào)告的行為準(zhǔn)則。

2.董事會(huì)――董事會(huì)了解并行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)。

3.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格――管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格支持實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

4.組織結(jié)構(gòu)――公司的組織結(jié)構(gòu)支持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告方面的勝任能力――公司應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)監(jiān)督職責(zé)方面勝任能力的人員。

6.權(quán)力和責(zé)任――管理層和員工被賦予適當(dāng)層次的權(quán)力和責(zé)任，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

7.人力資源――設(shè)計(jì)和實(shí)施人力資源政策與實(shí)務(wù)，以促成有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

第三層次說(shuō)明每條原則的要點(diǎn)、應(yīng)用該原則的方法和應(yīng)用該原則的舉例。

可以看出，《控制環(huán)境指南》以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向的規(guī)范模式，既有原則要求，又有運(yùn)用指導(dǎo)，環(huán)環(huán)相扣，體系嚴(yán)密，好理解，好運(yùn)用，規(guī)范性和靈活性統(tǒng)一得比較好。但是，七個(gè)控制環(huán)境因素的應(yīng)用原則本身過(guò)于簡(jiǎn)單，難以理解把握，如果根據(jù)它們對(duì)新出現(xiàn)的控制環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)規(guī)制能力不夠的問(wèn)題；而且，七項(xiàng)原則之間的關(guān)系也不夠清晰。

（三）我國(guó)《基本規(guī)范》有關(guān)控制環(huán)境的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《基本規(guī)范》以第二章第十一至十九條的篇幅對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行原則性規(guī)范，包括公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、員工職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等方面。人們看不出這些環(huán)境因素提出的理論依據(jù)，弄不清楚為什么是這些因素而不是其他因素，弄不清楚這些因素之間的邏輯關(guān)系。一些因素在表達(dá)上也不清楚，比如，作為內(nèi)部控制環(huán)境因素的內(nèi)部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)的全部，而是指內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性和權(quán)責(zé)配置，它應(yīng)當(dāng)包括在組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置之中，沒(méi)有必要單獨(dú)出來(lái)。

（四）我國(guó)《控制環(huán)境指引》的內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)《控制環(huán)境指引》包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等，都是按控制環(huán)境因素分別制定的指引，每項(xiàng)指引主要包括如下方面的內(nèi)容：該環(huán)境因素的涵義界定、該環(huán)境因素面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、該環(huán)境因素的建設(shè)要求、該環(huán)境因素的運(yùn)行要求。

可以看出，《控制環(huán)境指引》是以相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，制定有關(guān)建設(shè)要求和運(yùn)行要求，體系也是嚴(yán)密的，規(guī)定比較全面和具體，便于遵照?qǐng)?zhí)行。但是，它也存在如下問(wèn)題：

其一，將《控制環(huán)境指引》定位于自身相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制，不符合控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的性質(zhì)，混淆了控制環(huán)境與控制活動(dòng)的關(guān)系。整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要定位于風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位。內(nèi)部環(huán)境的職能定位應(yīng)當(dāng)是為內(nèi)部控制其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供文化氛圍和基礎(chǔ)條件，不能定位于直接控制企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，《控制環(huán)境指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)容之間存在明顯不一致，在《控制環(huán)境指引》中看不出《基本規(guī)范》的指導(dǎo)作用，使其顯得依據(jù)不充分，規(guī)定的合理性難以判斷；《控制環(huán)境指引》的內(nèi)部控制意味不足，更像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等工作的原則規(guī)定，不像是如何搞好發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的規(guī)范。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境指引的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究，為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的科學(xué)制定提供充分的理論依據(jù)

雖然我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)配套指引已經(jīng)頒布，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得突破性、里程碑意義的進(jìn)步，但是，必須承認(rèn)目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境方面的理論研究還很薄弱，相關(guān)研究成果很少，質(zhì)量較低，導(dǎo)致已頒布的相關(guān)規(guī)范不夠成熟。為了盡快使我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境方面的規(guī)范成熟起來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境理論研究非常必要和迫切，包括內(nèi)部控制環(huán)境的涵義和作用的界定、控制環(huán)境因素的確定和內(nèi)涵界定、各環(huán)境因素的建設(shè)要求及其在內(nèi)部控制中的地位與作用等。

（二）探索科學(xué)的控制環(huán)境規(guī)范體系，保證內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范依據(jù)充分、體系嚴(yán)密、規(guī)定成熟

我國(guó)的內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)由《基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》和《應(yīng)用指引說(shuō)明》三個(gè)層次構(gòu)成。《基本規(guī)范》要合理規(guī)定控制環(huán)境各因素建設(shè)的基本原則；《控制環(huán)境指引》可以采用規(guī)章的形式按照環(huán)境因素分別制定指引，要嚴(yán)格依據(jù)《基本規(guī)范》確定的基本原則，詳細(xì)規(guī)定在內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中如何建設(shè)該環(huán)境因素，如何依據(jù)該環(huán)境因素，準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更有效地實(shí)施控制活動(dòng)，更及時(shí)、可靠、相關(guān)地收集和溝通信息，更有力地進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控，而不是脫離內(nèi)部控制要求就環(huán)境要素本身內(nèi)容和工作要求進(jìn)行規(guī)范指引，把內(nèi)部控制應(yīng)用指引混同于公司治理指引、企業(yè)文化建設(shè)指引、人力資源指引等。《控制環(huán)境指引說(shuō)明》則可以通過(guò)不斷的系統(tǒng)舉例說(shuō)明和問(wèn)題解答，指導(dǎo)基層單位和實(shí)務(wù)工作者正確運(yùn)用《基本規(guī)范》和《控制環(huán)境指引》。

（三）改變現(xiàn)行控制環(huán)境類(lèi)《應(yīng)用指引》的風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向，確立服務(wù)內(nèi)部控制其他要素的導(dǎo)向

整體的內(nèi)部控制確實(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，但這并不意味著內(nèi)部控制的每一個(gè)要素都要以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向。內(nèi)部控制五要素在內(nèi)部控制體系中各有不同的職能定位：內(nèi)部環(huán)境要為其他要素的設(shè)定和運(yùn)行提供基礎(chǔ)條件和文化氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要以發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)外部環(huán)境為依據(jù)，全面、準(zhǔn)確地評(píng)估出企業(yè)及各類(lèi)業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和水平；控制活動(dòng)要以評(píng)出的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采取控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)；信息與溝通要為內(nèi)部環(huán)境完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)有效實(shí)施、監(jiān)控，及時(shí)、完整地收集和提供真實(shí)可靠的信息；監(jiān)控要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制存在的缺陷，提出完善建議，保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效。因此，《控制環(huán)境指引》應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境屬性為理論依據(jù)，以服務(wù)內(nèi)部控制其他要素為導(dǎo)向來(lái)制定，包括如何為內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行提供導(dǎo)向、框架和氛圍。

（四）改變現(xiàn)行內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的規(guī)則導(dǎo)向，采用原則導(dǎo)向，提高內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范的適用性和規(guī)范效率

規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范，雖然規(guī)定具體明確，便于理解和執(zhí)行，不同企業(yè)之間有較高的統(tǒng)一性，但是，規(guī)則導(dǎo)向的規(guī)范也存在容易規(guī)避，適用性差的弱點(diǎn)，加之不同企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境都有差異，很多情況下差異還較大，制定適用于所有企業(yè)的規(guī)則性的控制環(huán)境指引難度較大，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范還是采用原則導(dǎo)向?yàn)橐?，這也與美國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范以及國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的原則化趨勢(shì)相一致。

（五）重新梳理控制環(huán)境要素，明確環(huán)境影響主體，為環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化提供方便

目前我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》設(shè)定的控制環(huán)境因素是：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等?！杜涮字敢吩O(shè)定的控制環(huán)境因素包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。兩者明顯不一致，都缺乏明確的劃分依據(jù)，不便于規(guī)范，不利于明確責(zé)任，給控制環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化也帶來(lái)了不便，有必要按環(huán)境因素的主體進(jìn)行梳理。筆者主張將我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境因素設(shè)定為以下5項(xiàng)：發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、治理層的監(jiān)督與指導(dǎo)責(zé)任、管理層的理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工的道德價(jià)值觀與勝任能力。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)]F832.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-9646（2012）9-0003-02

一、城市商業(yè)銀行內(nèi)控方面存的問(wèn)題

我國(guó)大部分城市商業(yè)銀行的內(nèi)控方面存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)控意識(shí)有待強(qiáng)化。良好的內(nèi)控文化是城市商業(yè)銀行內(nèi)控體系持續(xù)有效運(yùn)行的前提。國(guó)內(nèi)很多商業(yè)銀行的員工認(rèn)為，目前沒(méi)有發(fā)生案件、而且資產(chǎn)與貸款的不良率控制在監(jiān)管指標(biāo)之內(nèi)，內(nèi)控機(jī)制就很好，只要人員可靠、不實(shí)行內(nèi)部控制照樣可以不出案件。由此可見(jiàn)，城市商業(yè)銀行員工的內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第九條“商業(yè)銀行應(yīng)培育良好的企業(yè)精神和內(nèi)部控制文化”的要求。

（二）內(nèi)控制度不夠健全。目前大部分城市商業(yè)銀行不僅管理標(biāo)準(zhǔn)不能做到全覆蓋，而且內(nèi)部控制的制度也很欠缺，比如：總行沒(méi)有制定風(fēng)險(xiǎn)暴露限額，大部分分行沒(méi)有制定崗位職責(zé)說(shuō)明和報(bào)告關(guān)系清晰的崗位說(shuō)明書(shū)，部分分行沒(méi)有評(píng)級(jí)授信的內(nèi)控制度等。以上均不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第十六條“商業(yè)銀行各個(gè)崗位應(yīng)當(dāng)有正式、成文的崗位職責(zé)說(shuō)明和清晰的報(bào)告關(guān)系”的規(guī)定，以及《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第十二條“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面、系統(tǒng)、成文的政策、制度和程序，在全行范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求，并保證其連續(xù)性和穩(wěn)定性”的規(guī)定。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。衡量?jī)?nèi)控體系有效與否的標(biāo)準(zhǔn)并不在于銀行制定了多少制度，制度執(zhí)行不到位會(huì)給城商行的安全運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大隱患，也會(huì)給全面風(fēng)險(xiǎn)管理造成很大阻力。通過(guò)對(duì)多家城市商業(yè)銀行的調(diào)研發(fā)現(xiàn)：

第一、部分城商行的分行授信部門(mén)先評(píng)級(jí)授信再貸款的內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行。

第二、重要實(shí)物雙人管理、定期盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)控要求執(zhí)行不到位。不僅不符合顧客財(cái)產(chǎn)的管理要求，也不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第八十一條“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金、貴金屬、重要空白憑證和有價(jià)單證嚴(yán)格執(zhí)行入庫(kù)保管”的要求。

第三、“高層檢查”的內(nèi)控措施執(zhí)行不到位。部分分行運(yùn)營(yíng)部門(mén)由于人員配備數(shù)量較少，沒(méi)有配備專(zhuān)人對(duì)條線(xiàn)內(nèi)所轄支行的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行檢查輔導(dǎo)，會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)環(huán)節(jié)缺失。對(duì)支行存款及柜面業(yè)務(wù)檢查頻次過(guò)低，為一年一次。不能充分了解各支行存款及柜面業(yè)務(wù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

第四、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有關(guān)開(kāi)發(fā)與維護(hù)分離、維護(hù)管理與業(yè)務(wù)操作分離的內(nèi)控要求執(zhí)行不到位。

（四）內(nèi)控責(zé)任追究缺失。很多城市商業(yè)銀行只建立不良貸款責(zé)任追究制度，未建立其他內(nèi)控責(zé)任追究制度。在內(nèi)控責(zé)任制無(wú)形的壓力下，各相關(guān)部門(mén)才會(huì)真正肩負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)得以暴露，并予以及時(shí)的糾正和完善。

二、城市商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下原則：

1.全面性原則。評(píng)價(jià)范圍應(yīng)覆蓋城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)的全過(guò)程及所有的系統(tǒng)、部門(mén)和崗位。

2.統(tǒng)一性原則。評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則、程序、方法等應(yīng)保持一致，以確保評(píng)價(jià)過(guò)程的準(zhǔn)確及評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀和可比。

3.公正性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)以事實(shí)為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)和城市商業(yè)銀行規(guī)章制度為依據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是。

4.重要性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和控制的重要性確定重點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)業(yè)務(wù)。

5.獨(dú)立性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)由總行內(nèi)部審計(jì)部獨(dú)立進(jìn)行。

6.及時(shí)性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間間隔持續(xù)進(jìn)行，當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)重新評(píng)價(jià)。

（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.公司治理。建立良好的公司治理和分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的公司治理組織結(jié)構(gòu)，保證各機(jī)構(gòu)規(guī)范運(yùn)作，分權(quán)制衡。

2.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層責(zé)任。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子各有工作制度、議事規(guī)則和決策程序，明確自身對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任。

3.企業(yè)文化。建立科學(xué)有效的激勵(lì)約束機(jī)制和內(nèi)部控制文化，確保風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.人力資源。機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置合理，有成文的職責(zé)說(shuō)明和制衡關(guān)系，無(wú)管理盲區(qū)或缺陷；關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗、強(qiáng)制休假或離任離崗審計(jì)制度；設(shè)立專(zhuān)門(mén)履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門(mén)，建立涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；配備充足、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)全行實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有暢通的報(bào)告渠道和糾正措施。

5.內(nèi)部控制政策。應(yīng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)中制定明確的內(nèi)部控制政策，規(guī)定內(nèi)部控制的原則和基本要求，并為制定和評(píng)審內(nèi)部控制目標(biāo)提供指導(dǎo)。內(nèi)部控制政策應(yīng)與城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)宗旨和發(fā)展戰(zhàn)略相一致，體現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制的要求；符合現(xiàn)行法律法規(guī)和監(jiān)管

要求；體現(xiàn)出側(cè)重控制的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型；體現(xiàn)出對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)控制要求；傳達(dá)給適用崗位的員工，指導(dǎo)員工實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施；可為風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方所獲取，并尋求互利合作；定期進(jìn)行評(píng)審，確保其持續(xù)的適宜性和有效性。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)。完善城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，應(yīng)該使城市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)達(dá)到以下目標(biāo)：

1.促進(jìn)城市商業(yè)銀行依法合規(guī)審慎經(jīng)營(yíng)。

2.促進(jìn)城市商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保證發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.促進(jìn)城市商業(yè)銀行增強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。

4.促進(jìn)城市商業(yè)銀行增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

5.促進(jìn)城市商業(yè)銀行開(kāi)辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機(jī)構(gòu)時(shí)做到“內(nèi)控先行”，并及時(shí)有效地評(píng)估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

[1]肖敏.論優(yōu)化城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012，（03）

第7篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

隨著電力改革的逐步推進(jìn)，電力集體企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)和市場(chǎng)壓力越來(lái)越大。同時(shí)，在電力監(jiān)管力度不斷加大和電力系統(tǒng)依法從嚴(yán)治企工作全面開(kāi)展的形勢(shì)下，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，電力集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范往往對(duì)主業(yè)造成不利影響，而在對(duì)主業(yè)的審計(jì)中，電力集體企業(yè)也越來(lái)越受到外部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注。為了進(jìn)一步提升電力集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、保障主業(yè)和集體企業(yè)的資產(chǎn)安全，國(guó)家電網(wǎng)公司于2010 年7 月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范集體企業(yè)管理的意見(jiàn)》(949 號(hào)文)，明確要求完善集體企業(yè)的管理體系和運(yùn)營(yíng)機(jī)制，制定、優(yōu)化各項(xiàng)規(guī)章制度，推動(dòng)集體企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，加強(qiáng)和規(guī)范集體企業(yè)管理已經(jīng)被列為各級(jí)電力企業(yè)的重點(diǎn)工作任務(wù)之一。

通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)電力集體企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善和改進(jìn)建議措施，能夠合理、有效地保證電力集體企業(yè)建立健全內(nèi)部管理規(guī)章制度、遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，保證其資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高。但國(guó)內(nèi)外的研究顯示，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行成本遠(yuǎn)超其可能帶來(lái)的收益。因此，我們?cè)趯?duì)電力集體企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，從而降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、提升審計(jì)效果。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心，審計(jì)時(shí)必須評(píng)價(jià)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往受到內(nèi)部控制有效性的影響。因此需要在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這也是內(nèi)部控制審計(jì)工作的主要內(nèi)容;而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估又是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)，而且可能造成風(fēng)險(xiǎn)的控制缺陷正是內(nèi)部控制審計(jì)著重關(guān)注的地方。二者之間聯(lián)系緊密，將其結(jié)合有利于審計(jì)效率的提高。

三、電力集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)程序

電力集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)圍繞風(fēng)險(xiǎn)這一核心展開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿整個(gè)項(xiàng)目的始終。在審前調(diào)查中，增加了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定測(cè)試范圍編制審計(jì)方案;在實(shí)施過(guò)程中有針對(duì)性地進(jìn)行控制測(cè)試;審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和缺陷評(píng)價(jià)也是以風(fēng)險(xiǎn)分析為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

與其他審計(jì)類(lèi)別不同，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)中，僅對(duì)符合性測(cè)試起輔助作用，不需要單獨(dú)進(jìn)行和大量抽樣。因此，對(duì)電力集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)調(diào)查等綜合性審計(jì)結(jié)合展開(kāi)，利用這些審計(jì)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，來(lái)印證符合性測(cè)試的結(jié)果或?yàn)橹峁┚€(xiàn)索、明確方向，節(jié)省審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

四、電力集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)模式

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是構(gòu)成審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，完成整個(gè)審計(jì)程序之后，需要根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，采用一定的模式進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

1、評(píng)價(jià)模式的選擇

在選擇評(píng)價(jià)模式時(shí)，一定要能夠引入量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使評(píng)價(jià)的結(jié)果具備客觀性。同時(shí)，它必須直觀、簡(jiǎn)潔、便于操作，評(píng)價(jià)效率較高，易于被審人員理解、掌握并熟練運(yùn)用，避免復(fù)雜的評(píng)價(jià)模式提高人員培訓(xùn)成本和現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間、人力成本。此外，選取的評(píng)價(jià)模式需要具有一定的普遍適用性，以免每次需要過(guò)多地再次設(shè)計(jì)而提高成本。

2、矩陣評(píng)價(jià)模式的具體應(yīng)用

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式選擇標(biāo)準(zhǔn)，矩陣評(píng)價(jià)模式是最簡(jiǎn)便易行同時(shí)又兼具客觀性的評(píng)價(jià)模式。其基本步驟：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和審計(jì)人員的判斷，首先列出內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)作為矩陣的要素，按其重要程度賦予不同的權(quán)重;其次將每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的各項(xiàng)控制措施作為關(guān)鍵因子，按關(guān)鍵因子對(duì)各要素的重要程度設(shè)置得分系數(shù);再次根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)這些控制措施的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)分，計(jì)算要素得分的加權(quán)平均數(shù)，最終獲得內(nèi)部控制綜合得分，并根據(jù)得分所屬的區(qū)間評(píng)判被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的等級(jí)，其中要素點(diǎn)權(quán)重和關(guān)鍵因子的得分系數(shù)通常根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來(lái)選定。

在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，另一項(xiàng)重要的工作是設(shè)計(jì)評(píng)分表和確定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用表1，可以對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性、執(zhí)行過(guò)程以及執(zhí)行結(jié)果三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分。

其中，對(duì)于某項(xiàng)控制措施，其設(shè)計(jì)、執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果可以使用相同的得分系數(shù)。得分系數(shù)可以根據(jù)控制措施的重要性分為非常重要、重要、一般三個(gè)檔次，分別賦予1.2、1 和0.8 的系數(shù)，也可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化。而權(quán)重則可在關(guān)鍵點(diǎn)百分比均值的基礎(chǔ)上根據(jù)其對(duì)報(bào)表的影響進(jìn)行調(diào)整。

(1)綜合得分的計(jì)算方法。根據(jù)矩陣評(píng)價(jià)模式分別計(jì)算出關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果的得分，進(jìn)而計(jì)算出內(nèi)部控制總體在這三個(gè)方面的加權(quán)平均數(shù)。這樣在計(jì)算出綜合得分的同時(shí)，還能分析被審計(jì)單位在哪個(gè)方面比較薄弱。

對(duì)于內(nèi)部控制而言，設(shè)計(jì)和執(zhí)行同樣重要，但在實(shí)際工作中，實(shí)際的執(zhí)行內(nèi)容可能超越設(shè)計(jì)本身。因此，可以將設(shè)計(jì)得分和執(zhí)行得分分別賦予40%和60%的權(quán)重，而執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果分別賦予30%的權(quán)重。

(2)分值設(shè)定。對(duì)于設(shè)計(jì)得分，可以比較應(yīng)設(shè)置的控制與實(shí)際設(shè)置的控制，雙方一致則得10 分，不一致則不得分。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程，分值同樣設(shè)置為10 分，得分=(1-控制測(cè)試中抽樣偏差率)10。

鑒于審計(jì)是在抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)并不代表不存在錯(cuò)報(bào)和控制結(jié)果的有效。因此對(duì)于執(zhí)行結(jié)果，在未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，計(jì)0 分，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的情況酌情扣分，以10分為限。在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，執(zhí)行結(jié)果得分可以直接評(píng)為-10 分。為避免重復(fù)扣分，對(duì)于由缺陷聯(lián)合造成的控制失效僅對(duì)其中一項(xiàng)扣分。

(3)標(biāo)準(zhǔn)得分和評(píng)級(jí)。由于評(píng)分項(xiàng)目根據(jù)內(nèi)部控制的總體情況在不同被審計(jì)單位是不相同的，為了能夠統(tǒng)一評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)，可以將實(shí)際得分占滿(mǎn)分得分的百分比再乘以100 作為標(biāo)準(zhǔn)得分。評(píng)分結(jié)果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表2 所示。根據(jù)這個(gè)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合控制缺陷情況，就可以確定對(duì)被審計(jì)單位的意見(jiàn)。但這個(gè)分級(jí)和結(jié)論并不是絕對(duì)的，還需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整和修正。

五、加強(qiáng)電力集體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)的措施

建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并據(jù)以改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系。將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入業(yè)績(jī)考核的范疇，提高控制的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)當(dāng)介入各經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的前期階段，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

完善《資金管理辦法》，規(guī)定由3 名會(huì)計(jì)輪流編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)主管會(huì)計(jì)審核。財(cái)務(wù)印鑒嚴(yán)格分開(kāi)使用，簽發(fā)支票經(jīng)主管會(huì)計(jì)審核。使用網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，采取分級(jí)授權(quán)的方式保護(hù)資金安全。將所有收款活動(dòng)納入財(cái)務(wù)人員監(jiān)督范圍，并將交款期限納入業(yè)務(wù)考核范圍。制定《銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理及考核辦法》，要求定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單并由銷(xiāo)售以外的人員處理對(duì)賬回函及客戶(hù)意見(jiàn)。加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)的管理，每月與賒銷(xiāo)客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬，如有差異及時(shí)查明。

制定《存貨管理辦法》，存貨的發(fā)出嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)并由財(cái)務(wù)人員或其他稽核人員監(jiān)盤(pán)。制定《工程物資管理辦法》，要求工程結(jié)余物資清點(diǎn)收回并辦理退庫(kù)手續(xù)，明確廢舊工程物資的回收和處置程序;要求工程管理部門(mén)按時(shí)向財(cái)務(wù)送達(dá)經(jīng)審核的工程進(jìn)度報(bào)告，作為財(cái)務(wù)人員確認(rèn)收入成本的依據(jù)。

審計(jì)結(jié)合的方式可以多樣化。審計(jì)結(jié)合是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作的基本方法之一。以往的研究認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，但在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)結(jié)合的方式可以更加靈活，只要能夠達(dá)到相互輔助、促進(jìn)的效果，內(nèi)部控制審計(jì)不僅可以和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，也可以和其他類(lèi)型的審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行。

開(kāi)展充分適當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查，充分、適當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供有用的信息，有助于審計(jì)人員迅速了解被審計(jì)單位的基本情況，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線(xiàn)索，節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的時(shí)間。在內(nèi)部控制審計(jì)中，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了、符合被審計(jì)單位實(shí)際、便于被審計(jì)單位取數(shù)的審前調(diào)查表不僅能保證調(diào)查表的填寫(xiě)質(zhì)量和效率，同時(shí)也有利于審計(jì)人員進(jìn)行分析和使用，避免重復(fù)的溝通和反復(fù)的審核降低審計(jì)效率。

第8篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；控制自我評(píng)估；中央銀行

中圖分類(lèi)號(hào)：F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1007-4392（2011）08-0047-03

2010年以來(lái)，中國(guó)人民銀行參照國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求和行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，積極推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作深化轉(zhuǎn)型和科學(xué)發(fā)展。其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中控制自我評(píng)估法的研究與應(yīng)用，填補(bǔ)了人民銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)監(jiān)督方式的空白，對(duì)于推動(dòng)人民銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)審工作的深化轉(zhuǎn)型與科學(xué)發(fā)展，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

一、控制自我評(píng)估法概述

控制自我評(píng)估（Control Self―assessment，簡(jiǎn)稱(chēng)CSA）法是1987年由加拿大海灣資源有限公司的內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)計(jì)的一種內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)方法。20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，已被海外各類(lèi)企業(yè)廣泛應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中。2006年7月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)用控制自我評(píng)估法，提高審計(jì)效率，了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》。

（一）控制自我評(píng)估的概念解讀

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）第二條指出，本準(zhǔn)則所稱(chēng)的控制自我評(píng)估，是指由對(duì)內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。通過(guò)概念不難看出，控制自我評(píng)估的主體是內(nèi)部控制制度的制定者與執(zhí)行者，而非內(nèi)部審計(jì)人員本身。在此需要注意的是，雖然控制自我評(píng)估的主體是制度的制定者與執(zhí)行者，但評(píng)估的發(fā)起者、組織者和監(jiān)督者仍為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)此準(zhǔn)則第五條和第七條作出了明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)制定控制自我評(píng)估計(jì)劃，召集組織相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并做好組織、協(xié)調(diào)與記錄工作；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)擔(dān)任控制自我評(píng)估的召集人，并加強(qiáng)對(duì)控制自我評(píng)估過(guò)程的督導(dǎo)。

（二）控制自我評(píng)估的內(nèi)容概括

根據(jù)準(zhǔn)則關(guān)于控制自我評(píng)估內(nèi)容的表述，及其在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用狀況，其主要內(nèi)容應(yīng)概括為以下幾點(diǎn)：

1．組織整體或職能部門(mén)目標(biāo)的確定；

2．內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；

3．內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的評(píng)估；

4．內(nèi)部控制整改建議的提出。

這些內(nèi)容是控制自我評(píng)估過(guò)程中貫穿始終的一條主線(xiàn)，具體來(lái)講就是首先要明確組織或特定職能部門(mén)的工作目標(biāo)，這是開(kāi)展控制自我評(píng)估的重要前提，只有明確了這一目標(biāo)，其后續(xù)內(nèi)容才不會(huì)偏離組織的根本利益；其次是根據(jù)確定的目標(biāo)識(shí)別內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，即明確組織或職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；再次是對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是控制自我評(píng)估的核心內(nèi)容，它不僅包括對(duì)組織正式的控制措施的評(píng)價(jià)，還包括對(duì)組織非正式的控制措施，如慣例和日常做法等的評(píng)價(jià)；最后是內(nèi)部控制整改措施的提出，它是控制自我評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和落腳點(diǎn)，只有針對(duì)上述環(huán)節(jié)提出具體且可行的整改措施建議，才有可能真正實(shí)現(xiàn)控制自我評(píng)估的目標(biāo)。

（三）控制自我評(píng)估的目的與現(xiàn)實(shí)意義

開(kāi)展控制自我評(píng)估的最初目的為：內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)之前適當(dāng)應(yīng)用控制自我評(píng)估法，可以根據(jù)控制自我評(píng)估報(bào)告考慮審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

雖然開(kāi)展控制自我評(píng)估的初衷?xún)H僅是為了明確審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，但該方法在內(nèi)部管理中的意義遠(yuǎn)不止于此。

1．加強(qiáng)審計(jì)雙方的溝通，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。通過(guò)審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的直接參與，加強(qiáng)審計(jì)雙方的信息溝通與相互理解，把內(nèi)審部門(mén)從內(nèi)部控制的監(jiān)督者拓展為內(nèi)部控制的參與者與推動(dòng)者，改善審計(jì)雙方關(guān)系；增強(qiáng)內(nèi)部管理制度制定者和執(zhí)行者的內(nèi)部控制意識(shí)，促使他們?cè)谥贫ê蛨?zhí)行制度的過(guò)程中更加積極主動(dòng)的融入內(nèi)部控制觀念，深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，有效增強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

2．使審計(jì)建議的提出更具針對(duì)性，執(zhí)行更具主動(dòng)性。通過(guò)審計(jì)對(duì)象的控制自我評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)人員可以更直接、更系統(tǒng)的獲得內(nèi)部控制的第一手資料，及時(shí)了解、掌握審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制意愿，并將其通過(guò)分析、整理后適度融入審計(jì)建議中，增強(qiáng)整改措施的針對(duì)性和可行性。由于審計(jì)建議中更多的考慮了執(zhí)行者的意愿，也使整改措施的執(zhí)行獲得了更多的支持，實(shí)施更加順暢，更好的實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的目標(biāo)。而在以往的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象不能及時(shí)提供審計(jì)所需的全部審計(jì)資料并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)說(shuō)明，審計(jì)人員往往需要花費(fèi)更多的精力對(duì)這些資料進(jìn)行分析整理，形成對(duì)其內(nèi)部控制狀況的總體評(píng)價(jià)。同時(shí)，由于缺乏審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)參與，在審計(jì)整改措施的提出和落實(shí)上會(huì)存在更多的疑問(wèn)，遇到更大的阻力。

3．完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在內(nèi)部控制的五要素框架（內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控）中，除部分內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)外，傳統(tǒng)的人民銀行內(nèi)部審計(jì)只對(duì)其中的第三項(xiàng)和第五項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)于第一、二、四項(xiàng)所謂的“軟控制”則很少進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告只在制度執(zhí)行層面就事論事，無(wú)法上升到內(nèi)部管理的高度，提出建設(shè)性意見(jiàn)，缺乏可讀性。通過(guò)內(nèi)部控制的自我評(píng)估，可以充分利用評(píng)估結(jié)果掌握制度制定者與執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，從而對(duì)組織或職能部門(mén)的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制的信息及其溝通情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系狀況的目的。

（四）控制自我評(píng)估的方法及其比較

控制自我評(píng)估的主要方法包括專(zhuān)題討論會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查法和管理分析法。專(zhuān)題討論會(huì)是指內(nèi)部審計(jì)人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法；問(wèn)卷調(diào)查法是內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程以書(shū)面形式向組織相關(guān)管理人員收集意見(jiàn)的一種方法；管理分析法是指內(nèi)部審計(jì)人員就內(nèi)部控制的特定方面或過(guò)程向相關(guān)管理人員收集信息并將之與其他來(lái)源的信息一起進(jìn)行綜合分析的一種方法。具體方法的應(yīng)用需根據(jù)組織文化、管理風(fēng)格和員工素質(zhì)確定。其中通過(guò)專(zhuān)題討論會(huì)方式，審計(jì)雙方能夠最大限度的進(jìn)行充分溝通，互相學(xué)習(xí)與啟發(fā)，使內(nèi)審人員能夠更為清晰、深入的了解評(píng)估對(duì)象的內(nèi)部控制狀況，有時(shí)甚至能夠獲得意料之外的有價(jià)值的信息，最能夠充分發(fā)揮控制自我評(píng)估的優(yōu)勢(shì)。但這種方式對(duì)于控制自我評(píng)估的時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算和人員素質(zhì)的要求也較高，采用前應(yīng)予充分注意。在時(shí)間和地點(diǎn)的選擇上，要選擇對(duì)所有參會(huì)人員都較為便利的時(shí)間，選擇便于進(jìn)行集體討論的較為輕松、舒適且不易受到干擾的場(chǎng)所，便于參與者充分表達(dá)意見(jiàn)；預(yù)算方面，應(yīng)該在組織預(yù)算可以承受的范圍之內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)格控制專(zhuān)題討論會(huì)議成本；人員素質(zhì)方面，要求參與評(píng)估的人員充分熟悉所在崗位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及其控制狀況，具備較強(qiáng)的思考、分析、表達(dá)及溝通能力。相對(duì)于專(zhuān)題討論會(huì)，調(diào)查問(wèn)卷法能夠更有效的節(jié)約控制自我評(píng)估的時(shí)間成本和預(yù)算成本，但評(píng)估的內(nèi)容會(huì)受限于問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)，評(píng)估的態(tài)度也會(huì)由于問(wèn)卷雙方的非面對(duì)面接觸而顯得草率，在一定程度上影響了評(píng)估的效果。管理分析法也是一種比較節(jié)約成本的控制自我評(píng)估方法，其管理人員的主動(dòng)參與程度介于專(zhuān)題討論會(huì)和調(diào)查問(wèn)卷法之間。

二、控制自我評(píng)估法在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

（一）控制自我評(píng)估法在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

控制自我評(píng)估法目前在人民銀行系統(tǒng)的應(yīng)用還停留在內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新和試點(diǎn)階段，其應(yīng)用的范圍和方法也十分有限，主要包括以下幾種情況。

1．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前以自查報(bào)告方式進(jìn)行的控制自我評(píng)估。除特定需要保密的審計(jì)項(xiàng)目以外，在人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前內(nèi)審人員往往要求審計(jì)對(duì)象擬寫(xiě)自查報(bào)告，對(duì)自身的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在進(jìn)點(diǎn)會(huì)談時(shí)予以宣讀及說(shuō)明，內(nèi)審人員再將自查報(bào)告的內(nèi)容與隨后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看、調(diào)閱相關(guān)資料掌握的情況進(jìn)行綜合、分析，形成對(duì)審計(jì)對(duì)象的最終評(píng)價(jià)結(jié)果。

2．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中以問(wèn)卷調(diào)查方式開(kāi)展的控制自我評(píng)估。在內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展的內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和其他涉及內(nèi)部控制的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，內(nèi)審人員會(huì)設(shè)計(jì)一些與組織或職能部門(mén)內(nèi)部控制相關(guān)的調(diào)查問(wèn)卷，作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)。

3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)通過(guò)信息系統(tǒng)開(kāi)展的控制自我評(píng)估。近年來(lái)，人民銀行天津分行內(nèi)審處開(kāi)發(fā)并試運(yùn)行了“中國(guó)人民銀行天津分行內(nèi)控管理與評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)”，要求分行機(jī)關(guān)各部門(mén)按季開(kāi)展內(nèi)部控制自查，并通過(guò)上述信息系統(tǒng)的“部門(mén)自控――內(nèi)控自查”模塊將自查結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)分析情況反饋給內(nèi)審部門(mén)。同時(shí)，各部門(mén)還可以將獲得的各種內(nèi)控信息（如行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的指示，對(duì)內(nèi)控運(yùn)行有可能造成影響的政策、法律、法規(guī)、行為和事件等），對(duì)內(nèi)控管理中取得的成績(jī)、提出的意見(jiàn)建議等，在內(nèi)控信息系統(tǒng)平臺(tái)予以，并將內(nèi)控信息的數(shù)量和質(zhì)量將作為內(nèi)控考核的內(nèi)容之一。值得注意的是，這種控制自我評(píng)估的方法并未明確包含在內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)列舉的三種方法之中，是一種新型的控制自我評(píng)估手段。它以最先進(jìn)的信息溝通方式―計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，以對(duì)各職能部門(mén)的內(nèi)部控制考核為約束，將控制自我評(píng)估制度化、常態(tài)化、信息化，是對(duì)控制自我評(píng)估的有益嘗試。

（二）人民銀行應(yīng)用控制自我評(píng)估法的建議

鑒于內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法的上述理論與現(xiàn)實(shí)意義，建議人民銀行系統(tǒng)積極倡導(dǎo)研究、嘗試控制自我評(píng)估的先進(jìn)做法，切實(shí)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

1．加強(qiáng)控制自我評(píng)估相關(guān)制度的建設(shè)工作。以指導(dǎo)意見(jiàn)、實(shí)施綱要等文件形式對(duì)控制自我評(píng)估法在人民銀行內(nèi)審系統(tǒng)的應(yīng)用加以引導(dǎo)和規(guī)范，為該方法在基層人民銀行的應(yīng)用提供指導(dǎo)和依據(jù)，切實(shí)推動(dòng)控制自我評(píng)估法在內(nèi)控體系評(píng)價(jià)中的運(yùn)用。

2．周密開(kāi)展控制自我評(píng)估的準(zhǔn)備工作。人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估無(wú)論在理論方面還是在實(shí)踐方面都剛剛起步，需要進(jìn)行大量的研究、策劃、宣傳、溝通和組織工作，以保證評(píng)估的效果。在進(jìn)行上述準(zhǔn)備工作的過(guò)程中，應(yīng)充分注意以下幾點(diǎn)：

一是在實(shí)施控制自我評(píng)估特別是首次評(píng)估前，要進(jìn)行必要的宣傳與溝通，使管理層和評(píng)估對(duì)象充分了解評(píng)估的目的、意義、內(nèi)容和程序，爭(zhēng)取的他們理解、信任與支持，為評(píng)估工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件。

二是在評(píng)估范圍與內(nèi)容的設(shè)定上，既要防止評(píng)估范圍過(guò)小使評(píng)估對(duì)象的潛力受限，又要防止內(nèi)容過(guò)于龐雜影響了評(píng)估對(duì)象參與的積極性，特別是在控制自我評(píng)估的起步階段，更要循序漸進(jìn)，在不斷的學(xué)習(xí)與積累中逐步擴(kuò)大評(píng)估效果。

三是在運(yùn)用專(zhuān)題討論會(huì)方式進(jìn)行控制自我評(píng)估時(shí)，會(huì)議主持人的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和主持技巧至關(guān)重要，直接關(guān)系到評(píng)估的效果。由于中國(guó)獨(dú)特的東方文化及傳統(tǒng)儒家中庸思想的影響，要參會(huì)者冒著招致批評(píng)甚至損害職業(yè)生涯的風(fēng)險(xiǎn)暢所欲言并不是一件容易的事，這就要求主持人既要熟悉人民銀行的內(nèi)部控制體系，了解控制自我評(píng)估的目的、內(nèi)容與程序，還要思路清晰、思維開(kāi)闊、善于引導(dǎo)和活躍會(huì)議氣氛，同時(shí)具備較強(qiáng)的語(yǔ)言表達(dá)和綜合能力，以及較強(qiáng)的應(yīng)變能力，全面掌控會(huì)議局面。

3．充分利用控制自我評(píng)估成果。應(yīng)加大對(duì)控制自我評(píng)估成果的轉(zhuǎn)化力度，除評(píng)估后向管理層提交評(píng)估報(bào)告并在年度內(nèi)部控制運(yùn)行報(bào)告中加入評(píng)估情況外，還應(yīng)在確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和制定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案時(shí)，參照評(píng)估結(jié)果明確審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率。

4．加強(qiáng)內(nèi)審人員相關(guān)專(zhuān)業(yè)勝任能力。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估對(duì)內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，這就需要人民銀行系統(tǒng)通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的后續(xù)教育和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，以適應(yīng)該項(xiàng)工作的需要。

總之，內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法已成為許多組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的一部分，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)“當(dāng)前最佳實(shí)務(wù)”和“未來(lái)愈加重要實(shí)務(wù)”中占據(jù)重要地位。同時(shí)，這種方法的應(yīng)用也從內(nèi)部審計(jì)拓展至其他領(lǐng)域，管理層在此基礎(chǔ)上發(fā)展出風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估、道德自我評(píng)估和管理自我評(píng)估等多種評(píng)估形式，使之演變?yōu)樾滦偷膬?nèi)部管理工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn)、嚴(yán)暉，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)的解析》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2006。

[2]李蓉蓉，《內(nèi)部審計(jì)人員如何參與控制自我評(píng)價(jià)》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2010。

第9篇：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容范文

美、澳、中三國(guó)內(nèi)部控制審核報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.美國(guó)。根據(jù)《美國(guó)鑒證準(zhǔn)則400：與單位財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的報(bào)告》第45段的規(guī)定，執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)包括“獨(dú)立的”一詞的標(biāo)題(一般用“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”)。

(2)說(shuō)明管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定(當(dāng)管理當(dāng)局的認(rèn)定沒(méi)有后附于執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告時(shí)，報(bào)告的第一段也應(yīng)當(dāng)包含管理當(dāng)局的認(rèn)定的說(shuō)明)。

(3)說(shuō)明認(rèn)定是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)說(shuō)明執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任是根據(jù)其審核，對(duì)“該單位的內(nèi)部控制有效性或管理當(dāng)局的認(rèn)定”發(fā)表意見(jiàn)。

(5)說(shuō)明審核是根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的鑒證準(zhǔn)則執(zhí)行的，相應(yīng)地，包括了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，以及實(shí)施執(zhí)業(yè)人員根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)為必要的其他程序。

(6)說(shuō)明執(zhí)業(yè)人員相信，審核為其發(fā)表意見(jiàn)提供了合理基礎(chǔ)。

(7)應(yīng)加一段說(shuō)明，由于任何內(nèi)部控制中均存在固有局限，因此，由于錯(cuò)誤或舞弊引起的錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)(此外，本段也應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲磥?lái)情況的變化可能導(dǎo)致現(xiàn)行內(nèi)部控制變得不再適當(dāng)，或者降低了內(nèi)部控制政策或程序的遵循程度)。

(8)執(zhí)業(yè)人員的意見(jiàn)是：①根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，該單位在某一特定日期是否在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。②根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，管理當(dāng)局關(guān)于該單位在某一特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定是否在所有重大方面是公允表述的。

(9)如果認(rèn)定是根據(jù)管理機(jī)構(gòu)制定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的或者是根據(jù)由認(rèn)定者與特定方商定的特定標(biāo)準(zhǔn)編制的，也應(yīng)當(dāng)包含執(zhí)業(yè)人員的報(bào)告；應(yīng)說(shuō)明因?yàn)橹荚趩我坏貫樘囟ǚ绞褂?，所以?bào)告的使用具有局限性；當(dāng)存在既定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明如果認(rèn)定是根據(jù)“指出既定標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)表述的，該認(rèn)定就不是專(zhuān)門(mén)根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)表述的結(jié)果。

(10)執(zhí)業(yè)人員事務(wù)所的手書(shū)或印刷簽名。

(11)審核報(bào)告的日期。

2.澳大利亞。根據(jù)《澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則810：關(guān)于控制程序有效性的特殊目的報(bào)告》第67段的規(guī)定，審計(jì)師關(guān)于控制程序有效性的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

(1)標(biāo)題(如果對(duì)控制程序有效性的認(rèn)定提供高程度的保證水平，則標(biāo)題為“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”)。

(2)收件人。

(3)審計(jì)范圍的描述，包括：活動(dòng)范圍的說(shuō)明或描述，說(shuō)明保持對(duì)活動(dòng)范圍有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制程序，是管理當(dāng)局的責(zé)任。

(4)當(dāng)業(yè)務(wù)是鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，說(shuō)明管理當(dāng)局關(guān)于控制程序有效性的聲明的指定來(lái)源。

(5)說(shuō)明審計(jì)師已經(jīng)實(shí)施了該業(yè)務(wù)，以便對(duì)控制程序有效性發(fā)表意見(jiàn)。

(6)指出審計(jì)師編制報(bào)告的目的及有權(quán)利利用報(bào)告的人，并指出審計(jì)師對(duì)其他任何目的或其他任何人員利用本報(bào)告不承擔(dān)責(zé)任。

(7)標(biāo)準(zhǔn)的描述或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源的披露。

(8)說(shuō)明審計(jì)是根據(jù)澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

(9)在罕見(jiàn)及例外情況下，當(dāng)偏離基本原則或基本程序可能是必要的，正如在“其他綜合職業(yè)說(shuō)明SPS1.1：遵循審計(jì)準(zhǔn)則”中的(H)段所要求的說(shuō)明，對(duì)于已偏離的特殊基本原則或基本程序連同偏離的正當(dāng)理由，應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)的說(shuō)明。

(10)進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明影響所提供保證的變化因素及其他認(rèn)為適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?/p>

(11)以“固有局限”為標(biāo)題，在該段落部分中陳述：①由于在任何內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均存在固有局限，因此，錯(cuò)誤或違規(guī)可能已經(jīng)發(fā)生且未被發(fā)現(xiàn)是可能的，并且在已審計(jì)的控制程序之內(nèi)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行未經(jīng)審計(jì)，因而不對(duì)其有效性發(fā)表意見(jiàn)；②審計(jì)不被設(shè)計(jì)用于發(fā)現(xiàn)控制程序中的所有薄弱環(huán)節(jié)，因此沒(méi)有在整個(gè)期間內(nèi)持續(xù)地實(shí)施審計(jì)，且所實(shí)施的測(cè)試是建立在樣本基礎(chǔ)之上的；③根據(jù)控制程序評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)期間存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲磥?lái)情況的變化可能導(dǎo)致控制程序變得不再適當(dāng)，或者可能降低控制程序的遵循程度。

(12)當(dāng)審計(jì)師的意見(jiàn)是保留的，則應(yīng)有以"限制情況"為標(biāo)題的一部分，清楚地說(shuō)明該保留意見(jiàn)的原因。

(13)對(duì)在所有重大方面和根據(jù)指定的控制標(biāo)準(zhǔn)，與活動(dòng)范圍有關(guān)的控制程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效發(fā)表意見(jiàn)。

(14)審計(jì)師的簽名。

(15)審計(jì)師的地址。

(16)審計(jì)師報(bào)告的日期。

3.中國(guó)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》第五章第三十條至第三十九條的規(guī)定，內(nèi)部控制審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

(1)標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。

(2)收件人。應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人，并應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)，可用“XX股份有限公司”。

(3)引言段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：①被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；②被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

(4)范圍段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：①審核依據(jù)，即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》；②審核程序；③實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)；

(5)固有限制段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：①內(nèi)部控制的固有限制；②根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)說(shuō)明段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則應(yīng)增加說(shuō)明段，說(shuō)明內(nèi)部控制存在的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響。

(7)意見(jiàn)段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

(8)簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

(9)報(bào)告日期。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。

三國(guó)內(nèi)部控制審核報(bào)告的比較

(一)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

1.標(biāo)題。美國(guó)將其統(tǒng)一稱(chēng)為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”，突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告與其他專(zhuān)業(yè)人員的報(bào)告區(qū)別開(kāi)來(lái)。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其他業(yè)務(wù)簽發(fā)的報(bào)告也有稱(chēng)為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審閱報(bào)告就稱(chēng)為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”，年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告也可稱(chēng)為“獨(dú)立會(huì)計(jì)師報(bào)告”。此外，這種標(biāo)題沒(méi)有反映出業(yè)務(wù)對(duì)象與業(yè)務(wù)性質(zhì)，不能將內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報(bào)告與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的其他業(yè)務(wù)報(bào)告相區(qū)別。澳大利亞將標(biāo)題統(tǒng)一稱(chēng)為“獨(dú)立審計(jì)報(bào)告”，也突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施業(yè)務(wù)的獨(dú)立性特征。但也存在幾個(gè)問(wèn)題：一是未將注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告相區(qū)別；二是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)性質(zhì)定性不太恰當(dāng)，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)(audit)與審核(examination，也譯為“審查”)業(yè)務(wù)。一般地，將對(duì)財(cái)務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱(chēng)為審計(jì)，而將對(duì)其他非財(cái)務(wù)信息提供高程度保證服務(wù)的業(yè)務(wù)稱(chēng)為審核。在澳大利亞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施審閱(review)業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)(agreed-upon procedures)。中國(guó)將標(biāo)題統(tǒng)一稱(chēng)為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”，突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所完成業(yè)務(wù)的對(duì)象是內(nèi)部控制，實(shí)施業(yè)務(wù)的性質(zhì)是審核業(yè)務(wù)，言簡(jiǎn)意賅，一目了然。但沒(méi)有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師所簽發(fā)的審核報(bào)告與其他專(zhuān)業(yè)人員所簽發(fā)的審核報(bào)告區(qū)別開(kāi)來(lái)。

2.收件人。美國(guó)的內(nèi)部控制審核報(bào)告沒(méi)有要求注明收件人，而澳大利亞的內(nèi)部控制報(bào)告要求注明收件人。在中國(guó)，收件人為審核業(yè)務(wù)委托人，一般直接用“XX股份有限公司”。在收件人方面，中國(guó)與澳大利亞在實(shí)質(zhì)上是相同的。

3.正文整體結(jié)構(gòu)。美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見(jiàn)段四個(gè)自然段構(gòu)成。在正式報(bào)告中，每一自然段均沒(méi)有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審核報(bào)告，則在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段。在澳大利亞，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由范圍段、固有限制段、意見(jiàn)段構(gòu)成。范圍段又包括五個(gè)自然段，固有限制段包括四個(gè)自然段，只有意見(jiàn)段只包括一個(gè)自然段。每一自然段均有相應(yīng)小標(biāo)題，分別是范圍、固有局限、審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)際上，其范圍段包括了美國(guó)的引言段與范圍段的內(nèi)容。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審核報(bào)告，則在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明段的小標(biāo)題為“發(fā)現(xiàn)的情況”或其他適當(dāng)?shù)男?biāo)題。在中國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審核報(bào)告的正文整體結(jié)構(gòu)由引言段、范圍段、固有限制段、意見(jiàn)段四個(gè)自然段構(gòu)成，每一自然段均沒(méi)有小標(biāo)題。如果是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審核報(bào)告，則在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段?？梢?jiàn)，在正文的整體結(jié)構(gòu)上，中國(guó)的與美國(guó)的相同，而澳大利亞的則較為復(fù)雜。