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關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè);稅收籌劃;稅前列支
一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃現(xiàn)狀
目前,稅收籌劃受到西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府和納稅人的高度重視,稅收籌劃的專業(yè)性也有了一定程度的進(jìn)步,有關(guān)的理論研究不斷增多。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,稅收籌劃已成為高度專業(yè)化的行業(yè)。從國(guó)外的稅收籌劃現(xiàn)狀中可以看出,無(wú)論從理論上還是實(shí)踐上,他們都達(dá)到了更高的水平,其稅收籌劃的水平已經(jīng)相當(dāng)成熟。但目前國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃話題仍然存在爭(zhēng)議,一部分人認(rèn)為稅收籌劃是在助長(zhǎng)納稅人的逃稅意識(shí),導(dǎo)致國(guó)家稅收流失等問(wèn)題,這些爭(zhēng)議使得我國(guó)的稅收籌劃理論發(fā)展較晚,但隨著改革深化以及對(duì)外開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,我國(guó)的稅收征管體制在不斷的改革和完善,特別是中國(guó)加入WTO后,在經(jīng)濟(jì)日趨全球化的背景下,經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,民營(yíng)企業(yè)正試圖通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)低稅收、高收入的管理,達(dá)到增強(qiáng)自己的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值最大化的目的,目前稅收籌劃在我國(guó)正在蓬勃發(fā)展,其幫助民營(yíng)企業(yè)合理地進(jìn)行資源配置,使得民營(yíng)企業(yè)有效地對(duì)資金進(jìn)行安排,盡可能地減少資金占用。但在另一方面,我國(guó)稅收籌劃目前的發(fā)展?fàn)顩r同發(fā)達(dá)國(guó)家相比,仍然還存在一定的差距,從理論發(fā)展水平以及實(shí)踐應(yīng)用的范圍上看,還需要進(jìn)一步發(fā)展。
二、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的融資方式
首先是外部融資,根據(jù)外部資本來(lái)源與企業(yè)的實(shí)際關(guān)系??煞譃橹苯尤谫Y和間接融資。所謂直接融資方式,一般是指公司成為上市公司后,用來(lái)投資股票的融資方式。投資者依法取得股權(quán)并享有相關(guān)股息的一種方式。間接融資則有很大的不同。是指通過(guò)購(gòu)買信托或保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的有價(jià)證券,將暫時(shí)閑置的資金利用起來(lái),然后由這些金融機(jī)構(gòu)以各種形式,將資金提供給有需要的單位,從而實(shí)現(xiàn)資金融通的過(guò)程。與外部融資相比,企業(yè)內(nèi)部融資方式的優(yōu)勢(shì)很大,例如:融資成本低,在融資的初始階段,幾乎不需要支付任何費(fèi)用。此外,我們需要理解的問(wèn)題是所謂的內(nèi)部融資,一般是指企業(yè)為了滿足企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)張等活動(dòng)的成本和其他資金需求。由于深受公司高層的青睞,成為企業(yè)融資的首選。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部融資不能滿足其資本需求時(shí),企業(yè)才會(huì)考慮選擇外部融資。
三、融資租賃形式
融資租賃形式是近年來(lái)出現(xiàn)的另一種融資方式,具體來(lái)說(shuō)是指公司不需要花錢購(gòu)買相關(guān)的設(shè)備和設(shè)備??梢耘c承租人訂立融資租賃合同,規(guī)定承租人將花錢購(gòu)買設(shè)備并將其租賃給企業(yè)使用。在此期間,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)設(shè)備租賃直至合同期滿。根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)折舊率,購(gòu)買這套設(shè)備。這種簡(jiǎn)單的方法可以讓公司在使用設(shè)備的同時(shí)花費(fèi)最少的錢,又能有足夠的時(shí)間購(gòu)買設(shè)備,將節(jié)省資金投資于其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
四、民營(yíng)企業(yè)融資過(guò)程中的稅收籌劃運(yùn)用
(一)企業(yè)負(fù)債融資的稅收籌劃
由于稅收是必須要考慮的影響,因此選擇融資方法來(lái)確定資本成本和最優(yōu)融資構(gòu)造,也就是說(shuō),企業(yè)在做出投資決定時(shí)必須考慮的問(wèn)題。為企業(yè)選擇最佳融資方案和財(cái)務(wù)決策是稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)之一,取決于企業(yè)的具體情況,在金融租賃和對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款中,哪一個(gè)最重要?以提高整體盈利能力為目標(biāo),當(dāng)利息或稅項(xiàng)前的投資回報(bào)高于債務(wù)成本時(shí),只有當(dāng)增加負(fù)債比率,才能超過(guò)最高限額,減少企業(yè)的整體效益。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最佳途徑不一定是納稅的最佳途徑,企業(yè)應(yīng)選擇最佳的基本結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)該一味地追求賦稅最低的方案,所要籌劃的事項(xiàng)和實(shí)際情況綜合各種因素都要充分考慮,進(jìn)而選擇能使企業(yè)價(jià)值最大化的方案。1.企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃為了方便籌集資金,公司往往在相關(guān)方之間進(jìn)行貸款,對(duì)集團(tuán)公司而言,設(shè)立金融中心(核心控股企業(yè))也可以用于集團(tuán)公司的貸款。這樣,集團(tuán)的資源和聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)就可以對(duì)外用于整體募款和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);可分為層次,解決集團(tuán)內(nèi)融資,調(diào)整基金結(jié)構(gòu)和負(fù)債比率。因此,除了集中的財(cái)務(wù)職能所帶來(lái)的成本節(jié)約外,金融中心還能為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收效益和資金管理效果:通過(guò)內(nèi)部借貸在兩個(gè)稅率不同的企業(yè)之間轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān);稅收抵免或停征的效果通過(guò)利息收入的規(guī)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)(適用于利息收入稅率低于企業(yè)所得稅稅率的情況);以及集中優(yōu)勢(shì)資金,有效利用閑置資金和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等效果。2.銀行借款籌資的稅收籌劃從銀行借款仍然是債務(wù)融資稅收籌劃的主要方法,可分為國(guó)家政策貸款和普通貸款兩大類:國(guó)家貸款融資需要滿足政策要求,企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)、支柱產(chǎn)業(yè)和新產(chǎn)品,可以從地方預(yù)算和地方政府預(yù)算中獲得貸款。銀行貸款是企業(yè)最常用的融資渠道之一,但借款規(guī)模一般受限于可抵押資產(chǎn)的數(shù)額或融資的信譽(yù)程度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率在決定貸款發(fā)放方面也占有重要地位。3.債券籌資的稅收籌劃發(fā)行債券是現(xiàn)代企業(yè)籌集債務(wù)資金的重要途徑。發(fā)行債券的優(yōu)勢(shì)在于擁有廣泛的融資目標(biāo)和龐大的發(fā)行市場(chǎng)。通過(guò)發(fā)行債券,不僅可以為公司籌集大量資金,還可以只向債券持有人支付固定利息,這樣公司就可以用更多的收入分配給投資者;根據(jù)稅法,債券的利息可以在繳稅前收取,這樣公司也可以獲得稅收優(yōu)惠。此外,公司還可以通過(guò)選擇不同形式的債券利息支付獲得稅收獎(jiǎng)勵(lì)。有兩種支付公司債券利息的方法,一種是主要的利息支付,另一種是定期的利息支付。企業(yè)在到期后選擇支付利息的,可以在債券有效期內(nèi)享受債券利息的免稅收入,因?yàn)閭诘狡谌罩安槐刂Ц独?,企業(yè)享受利息稅的時(shí)間價(jià)值利益的抵免。
(二)發(fā)行股票融資的稅收籌劃
股份發(fā)行是有限公司融資的基本形式之一。股票分為普通股以及優(yōu)先股,獲取股息的權(quán)利是普通股股東還是優(yōu)先股股東都享有的權(quán)利,股份有限公司支付的股息必須是稅后利潤(rùn),這是稅法規(guī)定。由于以上規(guī)定,就是發(fā)行股票企業(yè)支付的股息不能享受股息的所得稅收益,從而使企業(yè)承擔(dān)了很重的所得稅稅負(fù)。根據(jù)上述,股本在所有資金來(lái)源中的份額不能無(wú)限期地減少。所以,權(quán)益資本融資的稅收籌劃空間較小。因?yàn)槟憧梢栽诜ǘㄆ谙迌?nèi)分期付款,對(duì)外商投資公司來(lái)說(shuō),稅務(wù)規(guī)劃可以通過(guò)延遲交付注冊(cè)資本來(lái)完成。即:當(dāng)企業(yè)接受一筆注冊(cè)資本時(shí),不能享受所得稅利益;當(dāng)企業(yè)接受部分注冊(cè)資本,股東仍可按持股比例分享利潤(rùn),直到資金全部到位。負(fù)債通常因資金缺口而得到處理,減少流動(dòng)稅款負(fù)債的利息,從應(yīng)稅收入中扣除的費(fèi)用。以整體情況上看,對(duì)企業(yè)稅收籌劃最為有利的就是這種融資結(jié)構(gòu),減少了稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)還使股東在按比例分享利潤(rùn)。在稅前扣除項(xiàng)目的債務(wù)利息是在這個(gè)時(shí)候,減輕稅負(fù)和提高權(quán)益資本的利率可以增加債務(wù)數(shù)額,這是不容忽視的因素,如風(fēng)險(xiǎn)因素的存在和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。確定適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)規(guī)模和比率是普通股融資稅收規(guī)劃的關(guān)鍵。企業(yè)決定發(fā)行普通股籌集資金時(shí),必須從節(jié)稅的角度確定企業(yè)注冊(cè)資本的最低限額(即債務(wù)的最高限額),因?yàn)樽?cè)資本的規(guī)模與稅收有很大的關(guān)系,如果認(rèn)定的注冊(cè)資本小,所需資金大,公司可以通過(guò)籌集部分債務(wù)資本來(lái)解決所需資金。雖然注冊(cè)資本的規(guī)模將對(duì)債務(wù)資本的調(diào)動(dòng)產(chǎn)生一定的影響,但公司可以通過(guò)改進(jìn)管理方法和增加公司的投資回報(bào)來(lái)增加投資者的信心,以籌集足夠的債務(wù)資本,通過(guò)這種方式,債務(wù)利息作為稅前扣除,所得稅收入??傮w而言,這種融資結(jié)構(gòu)最有利于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注冊(cè)資本的交付時(shí)間也與企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有關(guān)。如果企業(yè)不能享受所得稅的收益,如果企業(yè)被分為股份的份額,股東可以在資金到位之前分?jǐn)偫麧?rùn),由于資金短缺通常通過(guò)負(fù)債來(lái)解決,因此負(fù)債的利息包括在成本中,從而減少了收入,從而減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。雖然增加債務(wù)數(shù)額可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加股本資本的回報(bào),但我們不能忽視其他制約因素,特別是風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。因此,在制定普通股融資的稅收計(jì)劃時(shí),關(guān)鍵是要確定適當(dāng)?shù)呢?fù)債規(guī)模和比率,并據(jù)此進(jìn)一步界定股權(quán)融資的有效限額。1.目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模和權(quán)益資本比率的確定(1 )確定企業(yè)每股收益的每股收益目標(biāo)EPSEPS=[(K-B)(1-T)-U]/N式中,EPS為普通股每股盈余(2 )確定企業(yè)的目標(biāo)權(quán)益資本規(guī)模因?yàn)镋PS=[(K-B)(l-T)-U]N所以B=K-(EPSXN+U)/(1-T)/NS=K-B=K-[K-(EPSXN+U)/(1-T)]/T式中,K為投資總額:r為預(yù)計(jì)息稅前投資收益率:B為貨債總額:i為負(fù)債利率;N為已發(fā)行普通股股數(shù):U為優(yōu)先股利支付額:T為所得稅率。2.最小股權(quán)資本規(guī)模與權(quán)益資本比率雖然負(fù)債增加可以產(chǎn)生杠桿效應(yīng),但企業(yè)股本資本占投資總額的比例不能無(wú)限期地降低,即股本資本融資有一定的最低限度,企業(yè)股本資本低于這一限度,就會(huì)損害凈資產(chǎn)收益率。
結(jié)束語(yǔ):
雖然在融資過(guò)程中存在著大量的稅收籌劃,但企業(yè)必須依法進(jìn)行稅收籌劃,這是納稅籌劃的前提。所有稅收計(jì)劃必須符合政府的政策,并符合稅法的規(guī)定,并必須同時(shí)執(zhí)行。充分發(fā)揮企業(yè)整體效益是企業(yè)稅收籌劃的重中之重。此時(shí),要明確重點(diǎn),使達(dá)到稅收計(jì)劃的效益大于稅收計(jì)劃的成本,所有稅收規(guī)劃都需要對(duì)稅收和非稅收政策的利弊進(jìn)行全面分析。遵守稅法的及時(shí)性是稅務(wù)規(guī)劃中的一個(gè)重要問(wèn)題,防范風(fēng)險(xiǎn)也是同時(shí)要注意的。隨著時(shí)間稅法是會(huì)而不斷變化的,這使它具有時(shí)間敏感性。例如,一些稅收規(guī)劃方法在一定時(shí)期內(nèi)是非法的,但對(duì)另一個(gè)時(shí)期則可能是合法的。因此,企業(yè)要想做好納稅籌劃工作,就必須注意稅法的變化,并根據(jù)相應(yīng)的變化調(diào)整納稅籌劃的方法,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)認(rèn)定為偷稅漏稅,進(jìn)而予以重罰,從而得不償失。熟練掌握國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅法是稅務(wù)規(guī)劃者的必要條件,同時(shí),應(yīng)具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、投資、財(cái)務(wù)管理專門知識(shí)。稅務(wù)規(guī)劃師還必須加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)絡(luò)。因此,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受企業(yè)的納稅籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)程序辦理。降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是基于企業(yè)稅收籌劃方案的合法性,并結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的情況。
參考文獻(xiàn)
[1]伍丹丹.SJ企業(yè)融資活動(dòng)的稅收籌劃研究[D].遼寧大學(xué),2015 (04 ).
關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)管理 探討
1、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革,民營(yíng)企業(yè)取得了長(zhǎng)期發(fā)展,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來(lái)越重要。英國(guó)《每日電訊》2009年8月24日對(duì)中國(guó)商業(yè)詞匯中的“民營(yíng)企業(yè)”解釋如下:“中國(guó)民營(yíng)企業(yè)占全國(guó)業(yè)務(wù)的90%,占專利的80%,提供75%的就業(yè),占出口的60%,占GDP的50%”。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí),由于經(jīng)營(yíng)理念、法律意識(shí)、內(nèi)部管理等多種原因在稅務(wù)管理方面存在諸多問(wèn)題。企業(yè)管理者所持有的錯(cuò)誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國(guó)家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),成為民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。
2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念
要討論民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題,首先要討論風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的背景。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,在經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō),筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是未來(lái)的收益或損失的不確定性。如果未來(lái)的收益或損失是確定的,那就構(gòu)不成風(fēng)險(xiǎn),而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)分,指的是企業(yè)涉稅事項(xiàng)未來(lái)?yè)p失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)沒(méi)有收益,處理不當(dāng)只會(huì)造成損失。因?yàn)槎愂粘杀臼瞧髽I(yè)一項(xiàng)純支出的事項(xiàng),不可能帶來(lái)收益,這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無(wú)償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失包括涉稅事項(xiàng)被國(guó)家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟(jì)的、行政的、刑事的損失以及名譽(yù)的損失。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)分,是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng),均會(huì)從相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)出來(lái),而會(huì)計(jì)核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于稅務(wù)方面的管理。
3、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理的意義
改革開(kāi)放后,在社會(huì)各界的支持下,我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到360多萬(wàn)家,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已占據(jù)我國(guó)GDP收入的半壁江山,吸納就業(yè)的人數(shù)占全國(guó)就業(yè)人數(shù)的75%,而且也是技術(shù)創(chuàng)新的主要推動(dòng)者。目前,我國(guó)大約有60%的專利發(fā)明,74%的技術(shù)創(chuàng)新,82%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都是由民營(yíng)企業(yè)完成的,這些都有力的證明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但是,看到成績(jī)的同時(shí)我更應(yīng)看到民營(yíng)企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)管理不到位而引發(fā)危機(jī)的例子也很多,這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補(bǔ)稅,重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地,極大地限制了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。因此,如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理,提高民營(yíng)企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平,為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有深遠(yuǎn)的意義。
4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架結(jié)構(gòu)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,而不是獨(dú)立于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。涉稅事項(xiàng)是源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也就沒(méi)有了涉稅事項(xiàng)。所以,筆者認(rèn)為,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。
4.1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、是否遵守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)。
4.2、配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成,要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。
4.3、及時(shí)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個(gè)重環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的,也應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。
4.4、及時(shí)組織納稅申報(bào)和稅款繳納。我國(guó)現(xiàn)時(shí)稅法規(guī)定,由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況,自主向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。
4.5、正確會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,準(zhǔn)確計(jì)算稅款。會(huì)計(jì)核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算資料。因此,企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和會(huì)計(jì)核算資料,準(zhǔn)確計(jì)算稅款。
4.6、嚴(yán)格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度,對(duì)各種發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管等工作都不得違反稅法。另外,增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
4.7、積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的重要手段,企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。
4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限,企業(yè)不得違反。
5、民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題
5.1、企業(yè)主及管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次,是觀念、文化層面,是民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)是在改革開(kāi)放發(fā)展起來(lái)的,發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期,主要是靠企業(yè)主個(gè)人的敢拼愛(ài)拼發(fā)展起來(lái)的。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期,企業(yè)的規(guī)模不大,不存在講究細(xì)節(jié)化管理,企業(yè)主及其管理層也沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),所以,也不注重風(fēng)險(xiǎn)管理,當(dāng)然就不會(huì)講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理了。這是民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題。
5.2、社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)不完善,依法誠(chéng)信納稅還沒(méi)有形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石,可以說(shuō)個(gè)人失去誠(chéng)信,就是失去立身之本;企業(yè)失去誠(chéng)信,就是失去生存發(fā)展之道;社會(huì)失去誠(chéng)信,就是失去和諧之根基。改革開(kāi)放發(fā)展30年來(lái),我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是,在這個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的進(jìn)程中,卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題。近年來(lái),商業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、食品安全問(wèn)題、醫(yī)療誠(chéng)信問(wèn)題、司法公正問(wèn)題、政府誠(chéng)信問(wèn)題等時(shí)有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善,納稅人不誠(chéng)信,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過(guò)頭稅在實(shí)務(wù)中也可能存在。另外,我國(guó)對(duì)失信的懲罰力度不夠,失信成本過(guò)低也是我國(guó)誠(chéng)信問(wèn)題之一。
5.3、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平低下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。前面所述,會(huì)計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。應(yīng)該說(shuō),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件,是企業(yè)必須有健全完善的會(huì)計(jì)核算體系,能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但是民營(yíng)企業(yè)由于受到成本的制約,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位,會(huì)計(jì)核算水平低下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。
5.4、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展,我國(guó)加入世界貿(mào)易組織,經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球一體化,我國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的壓力和挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。特別是金融危機(jī)以來(lái),民營(yíng)企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時(shí)期,民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性也越來(lái)越凸現(xiàn)出來(lái)。由于歷史等原因,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱,制約著企業(yè)發(fā)展。
5.5、用人機(jī)制不完善,機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個(gè)人出資,最多也是幾個(gè)人合伙開(kāi)辦的。家族式管理模式普遍存在,廠長(zhǎng)(經(jīng)理)、會(huì)計(jì)一人挑,公章隨身帶,沒(méi)有建立正規(guī)的核算機(jī)構(gòu)、沒(méi)有正規(guī)的會(huì)計(jì)賬目,沒(méi)有配備相應(yīng)崗位的管理人員。
5.6、稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范,內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行稅務(wù)管理的前提。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示,民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè),要么根本就沒(méi)有設(shè)置。一旦稅務(wù)管理方面出現(xiàn)問(wèn)題,管理者理所當(dāng)然地想到這是財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的問(wèn)題,是財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算員的責(zé)任,根本沒(méi)考慮到稅務(wù)管理應(yīng)滲透到企業(yè)各個(gè)管理層面,是各部門相互作用的結(jié)果。
5.7、稅務(wù)管理手段薄弱,管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)的主要部門或關(guān)鍵崗位都是所謂的親信,其身份一般都名不符實(shí)。這些人員未受過(guò)專業(yè)培訓(xùn),對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少,不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn),不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅,更談不上合理的稅務(wù)籌劃。
5.8、依法納稅觀念淡薄,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。很多民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事,對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少,不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn),不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅。
6、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議
6.1、企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,重視和支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次、觀念、文化層面,來(lái)解決民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)是在改革開(kāi)放初期得以發(fā)展起來(lái),有其歷史機(jī)遇問(wèn)題。但進(jìn)入新時(shí)期,原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變,原先的條件不復(fù)存在,所以民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,不能單靠企業(yè)主個(gè)人的敢拼愛(ài)拼去發(fā)展。應(yīng)講究細(xì)節(jié)化管理,放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),注重風(fēng)險(xiǎn)管理,講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,提升企業(yè)價(jià)值。
6.2、構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系,讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石,那么,要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),就要構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系,讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠(chéng)信文化,讓每個(gè)人遵守誠(chéng)信,以誠(chéng)信為立身之本;讓企業(yè)遵守誠(chéng)信,以誠(chéng)信求生存發(fā)展之道;讓社會(huì)遵守誠(chéng)信,以誠(chéng)信維護(hù)和諧之根基。治理商業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、食品安全問(wèn)題、醫(yī)療誠(chéng)信問(wèn)題,推行司法公正、誠(chéng)信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外,加大對(duì)失信的懲罰力度,加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系,讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣,改善民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部條件。
6.3、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。所以說(shuō),加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。民營(yíng)企業(yè)必須健全完善會(huì)計(jì)核算體系,提供高高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作,提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),加大對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。
6.4、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)層面入手,對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu),管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)控制態(tài)度應(yīng)良好,培育積極向上的風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度。完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
6.5、理順民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立稅務(wù)管理制度
民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰導(dǎo)致納稅主體不明確,因而要在民營(yíng)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理必須理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。
6.6、轉(zhuǎn)變用人觀念,完善用人機(jī)制
民營(yíng)企業(yè)的特殊性決定了其機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單,但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性,又對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和綜合能力提出更高要求。因此,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變用人機(jī)制,在財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的聘任中,一定舍棄任人唯親的思想,用靈活的人才聘用機(jī)制,吸引和穩(wěn)定高水平人才。
6.7、建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度,使企業(yè)員工各負(fù)其責(zé),行為規(guī)范
民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到一定程度,規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此,民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《稅收征收管理辦法》的要求,建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的管理人員,這是做好民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理工作基本環(huán)節(jié)。
6.8、加大宣傳教育力度,提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質(zhì)
加大宣傳《稅收征收管理辦法》,加強(qiáng)稅收法制宣傳,強(qiáng)化納稅意識(shí)。通過(guò)多種形式,使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域,形成“依法納稅光榮,偷稅逃稅違法”的社會(huì)氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)?;?,不能只在“稅法宣傳月”造成勢(shì)、搞活動(dòng);二是要做到形式與內(nèi)容的有機(jī)統(tǒng)一,采取集中輔導(dǎo)、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法;三是要做到主次分明,區(qū)別對(duì)待。對(duì)從業(yè)人員要重點(diǎn)介紹將納什么稅,納多少稅,怎樣納稅,違規(guī)后應(yīng)如何處理等內(nèi)容;對(duì)企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收,為什么要納稅,稅收的作用等。通過(guò)宣傳,營(yíng)造“學(xué)法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè) 日常會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一,目前絕大數(shù)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生歸結(jié)到財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理水平較低,外部關(guān)系處理不好等,而沒(méi)有意識(shí)到其根源是企業(yè)管理中自身問(wèn)題所致。本文從自身實(shí)際出發(fā),揭示與分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)、會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題、根源及規(guī)避措施。
一、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、企業(yè)固有管理模式造成經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中稅法意識(shí)缺失所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中均有固有的管理模式,以利潤(rùn)最大化為目標(biāo),特別是民企強(qiáng)調(diào)快速擴(kuò)張,往往為盈利而忽視法律風(fēng)險(xiǎn),管理上只注重銷售環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)人員很難跨部門實(shí)現(xiàn)全面管理,同時(shí)在經(jīng)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)部門常常出具保守意見(jiàn),往往不受到領(lǐng)導(dǎo)的采納和重視,管理上的漏洞導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。
2、企業(yè)稅收政策不正確套用所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
部分財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收理解不到位,不能充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策,只是生硬機(jī)械的利用各種可能的手段去套用,甚至是在賬上報(bào)表上作假,以達(dá)到少交、不交稅的目的。且企業(yè)往往都是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,才對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收政策套用,而不是事前以稅收政策為導(dǎo)向去設(shè)定企業(yè)行為,以致造成財(cái)務(wù)人員在既定的事實(shí)前,為粉飾報(bào)表,只能試圖更改數(shù)據(jù),造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真,從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)日常核算中的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理等方面專業(yè)知識(shí)欠缺,易在財(cái)務(wù)核算中忽視稅法出現(xiàn)如下問(wèn)題:
(1)往來(lái)業(yè)務(wù)所涉及到的稅法問(wèn)題。借款問(wèn)題,表現(xiàn)為股東抽逃資金,股東及家屬、員工借款長(zhǎng)期未還造成借款長(zhǎng)期掛賬,收入不及時(shí)確認(rèn)而放在往來(lái)賬中等。抽逃資金會(huì)導(dǎo)致工商年檢部門認(rèn)定為出資不實(shí),借款長(zhǎng)期未還涉及股東、員工個(gè)稅問(wèn)題,收入不及時(shí)確認(rèn)涉及隱瞞收入偷稅問(wèn)題。這些問(wèn)題在民營(yíng)企業(yè)中普遍存在,也是工商稅務(wù)部門每年檢查的重點(diǎn)。
關(guān)聯(lián)方之間借款無(wú)利息所涉及到的稅法問(wèn)題,表現(xiàn)形式為母—子、子—子、孫—子公司間,借款無(wú)息,關(guān)聯(lián)方之間收費(fèi)過(guò)低。近年來(lái)稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)間借款不支付利息問(wèn)題加大了查出力度,幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步,近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)數(shù)量也有所增加。
向個(gè)人借款無(wú)稅問(wèn)題,表現(xiàn)形式為無(wú)借款合同、借款不是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、利息過(guò)高。這導(dǎo)致企業(yè)有非法集資嫌疑。我國(guó)法律規(guī)定,若借款利率超過(guò)銀行利率的4倍則不受法律保護(hù),且由于利息可以抵減稅前利潤(rùn),因此過(guò)高的利息支付使企業(yè)亦有逃稅的可能性。
(2)發(fā)票所涉及到的稅法問(wèn)題。表現(xiàn)形式為發(fā)票全稱不全,內(nèi)容不合理,大量辦公用品、交際應(yīng)酬、會(huì)議費(fèi)等花銷支出與企業(yè)性質(zhì)不符等。這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真,使企業(yè)涉及商業(yè)賄賂,且大量不實(shí)費(fèi)用支出會(huì)使企業(yè)面臨逃稅風(fēng)險(xiǎn)。
(3)發(fā)放工資及補(bǔ)貼涉及個(gè)稅問(wèn)題,表現(xiàn)形式為虛列人數(shù)、以其他票據(jù)代替工資、工資與勞務(wù)費(fèi)支付混淆、不簽訂勞動(dòng)用工合同等。這會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)用工糾紛,企業(yè)股東和高管涉及個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、民營(yíng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源
(1)民營(yíng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一,大部分為家庭式企業(yè),采用獨(dú)斷的個(gè)人決策,常常為取得利益而忽視風(fēng)險(xiǎn),法律觀念淡薄,企業(yè)戰(zhàn)略決策易失誤,投資風(fēng)險(xiǎn)較高。
(2)民營(yíng)企業(yè)資金不到位,在使用上有較大的隨意性。部分民營(yíng)企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但無(wú)法有力執(zhí)行,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意,營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過(guò)剩,影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成不必要的損失和浪費(fèi)。經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)中,往往與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款不明確,對(duì)稅收政策不理解。如果經(jīng)濟(jì)合同中沒(méi)有針對(duì)性的約定條款,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤,納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。
(3)民營(yíng)企業(yè)股東私人消費(fèi)與企業(yè)賬目混同,公私不分。由于當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)往往將企業(yè)活動(dòng)與股東個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為混為一談,對(duì)一些費(fèi)用情況較難劃分是“個(gè)人消費(fèi)”還是“公務(wù)消費(fèi)”,所以在稅務(wù)人員在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查時(shí),就帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(4)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控制度均不健全,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整性令人懷疑,存在無(wú)票收入、白條抵賬、開(kāi)具虛假發(fā)票等問(wèn)題。大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)為節(jié)約人工成本,對(duì)會(huì)計(jì)職責(zé)的分工不明確,會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職,而這些職位之間是不相容的,這就增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?;蚣词箷?huì)計(jì)職責(zé)分工明確,也沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制和核算程序,無(wú)法形成對(duì)財(cái)務(wù)的嚴(yán)格管理。
(5)民營(yíng)企業(yè)為了追求利益,存在著遲緩納稅和偷稅問(wèn)題,這也是導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。
(6)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員屬于民營(yíng)企業(yè)所有者的雇員,這就使會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位,其切身利益受到民營(yíng)企業(yè)所有者的制約,因此無(wú)法自主地行使對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)人員處于進(jìn)退兩難的境地,會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。
三、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)核算涉稅風(fēng)險(xiǎn)的探討
涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的部分原因是由于管理人員、會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策理解偏差,專業(yè)技術(shù)水平有限,政策運(yùn)用能力不高,會(huì)計(jì)處理不當(dāng),更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄,受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的利益驅(qū)使而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,為避免財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)資料失真,有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以下方面的管理:
加強(qiáng)稅收政策的宣傳與學(xué)習(xí)。企業(yè)要樹立正確的納稅意識(shí),對(duì)典型的涉稅案件,財(cái)務(wù)人員和管理者都要認(rèn)真學(xué)習(xí),管理者要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中正確的運(yùn)用法律自我保護(hù),除關(guān)注雙方經(jīng)濟(jì)合同的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn),還要關(guān)注涉稅條款等。
財(cái)務(wù)人員要及時(shí)、系統(tǒng)地掌握稅收政策及其變動(dòng),并善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有提前的預(yù)判性,用財(cái)務(wù)去事前引導(dǎo)企業(yè)管理,而不是事后簡(jiǎn)單去討論如何做賬。財(cái)務(wù)人員要有自我檢查、自我糾錯(cuò)、自我補(bǔ)救、防范風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大的能力,并應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模以及同行業(yè)企業(yè)的同期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),采取不同的分析方法,消除企業(yè)以前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真性。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)核算制度、報(bào)銷制度、內(nèi)部控制制度,設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬簿,不得設(shè)賬外賬。將企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在會(huì)計(jì)監(jiān)督之下進(jìn)行。
企業(yè)在部門及機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)之外的稅收風(fēng)險(xiǎn)部門,監(jiān)控和檢查企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行分析、風(fēng)險(xiǎn)影響程度進(jìn)行分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,在各部門間進(jìn)行溝通且建立報(bào)告機(jī)制。
國(guó)家應(yīng)重視財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性,可以逐步改變企業(yè)會(huì)計(jì)人員的單一雇傭的窘?jīng)r,可以通過(guò)地區(qū)財(cái)稅部門擴(kuò)大編制,將區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一成立組織管理,企業(yè)將所在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工資上交到地區(qū)財(cái)稅部門,國(guó)家同時(shí)按編制在給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員部分補(bǔ)助,統(tǒng)一發(fā)放工資,區(qū)域企業(yè)財(cái)務(wù)人員成立會(huì)計(jì)組織,對(duì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲、工作變動(dòng)有權(quán)和企業(yè)人事部門協(xié)調(diào)并做出最終決定權(quán)。這可以使會(huì)計(jì)人員具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位,其切身利益不受到民營(yíng)企業(yè)所有者的制約,因此可以自主地行使對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。財(cái)務(wù)管控制度的薄弱性是造成其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、稅收風(fēng)險(xiǎn)加劇的主要原因。因此,民營(yíng)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)日常核算中,按稅法要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算控制及會(huì)計(jì)核算監(jiān)督,提高私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,以降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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不久前,雙匯收購(gòu)美國(guó)史密斯菲爾德食品公司(Smithfield Foods Inc.)終于獲得通過(guò),之前光明成功收購(gòu)英國(guó)最大的麥片生產(chǎn)企業(yè)維多麥,目前還正在接觸以色列最大的食品商Tnuva。這些成功案例表明中國(guó)企業(yè)在收購(gòu)海外企業(yè)時(shí),人傻錢多,重結(jié)果、輕過(guò)程的現(xiàn)象已有所改觀。
2012年,我國(guó)對(duì)外投資創(chuàng)下840億美元的歷史新高,成為僅次于美國(guó)和日本的世界第三大對(duì)外投資國(guó)。今年我國(guó)對(duì)外投資繼續(xù)保持了高速增長(zhǎng),上半年對(duì)外直接投資總額達(dá)到421.2億美元,比去年同期上升了34%。于是有人感嘆:“中國(guó)簡(jiǎn)直在收購(gòu)‘全世界’!”
不過(guò),數(shù)額的增長(zhǎng)僅僅是一個(gè)方面,海外并購(gòu)的多元化趨勢(shì)也更加明顯?!爸袊?guó)經(jīng)濟(jì)面臨著向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上游發(fā)展的挑戰(zhàn),中國(guó)公司需要建設(shè)一種更有效率、更成熟的模式,提高它的生產(chǎn)率,在這種背景下走出去是必然的發(fā)展需求。” 安永中國(guó)海外業(yè)務(wù)部主管合伙人周昭媚說(shuō)。
中國(guó)企業(yè)遍布五大洲
占有產(chǎn)業(yè)鏈上游資源一直是中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的重要目的,因此能源和金屬一直是海外并購(gòu)最重要的兩個(gè)板塊。根據(jù)安永的《中國(guó)海外并購(gòu)的趨勢(shì)與展望》報(bào)告,今年上半年,能源和金屬占對(duì)外投資總額的64%,相比2009年的78%已經(jīng)明顯下降;金融和房地產(chǎn)成為第二梯隊(duì)的投資行業(yè);另外,交通、農(nóng)業(yè)、科技、化工業(yè)也成為重要的對(duì)外直接投資行業(yè),增長(zhǎng)顯著,2009年占比不到4%,今年上半年升至15%。
周昭媚認(rèn)為,農(nóng)業(yè)、科技、化工等傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)為了保持利潤(rùn)及未來(lái)增長(zhǎng),渴望提升產(chǎn)品附加值,提高企業(yè)效率,這就需要向產(chǎn)業(yè)更高一端發(fā)展。因此,通過(guò)收購(gòu)海外企業(yè)獲得先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn),能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)升級(jí),提高自主創(chuàng)新能力??梢灶A(yù)見(jiàn),未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)這些行業(yè)的海外并購(gòu)數(shù)額都會(huì)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。
從區(qū)域來(lái)看,中國(guó)企業(yè)的海外并購(gòu)已遍布全球五大洲。2005?2013年上半年,在中國(guó)對(duì)外直接投資存量中,北美以912.4億美元高居榜首,第二、第三分別是歐洲和亞洲,為802.4億美元和666.4億美元。另外,南美的巴西也是吸引中國(guó)投資的重要區(qū)域,巴西有2億人口,在經(jīng)濟(jì)上與中國(guó)存在諸多互補(bǔ),成為并購(gòu)數(shù)額持續(xù)增長(zhǎng)的地區(qū)。
在大洋洲,澳大利亞最近進(jìn)行了大選,新上臺(tái)的政黨注重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),提出了很多項(xiàng)目,中國(guó)公司對(duì)此躍躍欲試。另外,他們提出要廢除碳稅和資源稅,這將于明年7月份由上院投票決定,一旦通過(guò),中國(guó)企業(yè)在基建、資源領(lǐng)域的投資也將有進(jìn)一步的增長(zhǎng)。
中國(guó)海外并購(gòu)的多元化也表現(xiàn)在企業(yè)性質(zhì)上。安永財(cái)務(wù)交易咨詢海外并購(gòu)中國(guó)區(qū)主管合伙人吳正希介紹說(shuō):“五六年前在海外并購(gòu)中,國(guó)有企業(yè)還是占據(jù)主導(dǎo)地位,基本上所有大型交易都由國(guó)有企業(yè)主導(dǎo)。但近年來(lái),民營(yíng)企業(yè)海外并購(gòu)風(fēng)起云涌,從2012年的海外交易中可以看到,中國(guó)非國(guó)有企業(yè)(主要是民營(yíng)企業(yè))的海外投資數(shù)額已經(jīng)占據(jù)全國(guó)總量的半壁江山?!?/p>
從民營(yíng)企業(yè)海外并購(gòu)的目的來(lái)看,與國(guó)有企業(yè)基本相似。一是購(gòu)買海外的品牌、技術(shù),如復(fù)星入股Folli Follie就是通過(guò)對(duì)方強(qiáng)大的品牌效應(yīng)來(lái)開(kāi)發(fā)國(guó)內(nèi)市場(chǎng);二是為了市場(chǎng)的拓展,成為中國(guó)市場(chǎng)的延伸,特別是為核心業(yè)務(wù)尋求海外擴(kuò)張的機(jī)會(huì);三是對(duì)上游資源的占有,如雙匯收購(gòu)美國(guó)史密斯菲爾德食品公司。
在國(guó)有企業(yè)的海外并購(gòu)中,實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)有中資銀行提供的資金支持是非常重要的融資途徑。實(shí)際上,民營(yíng)企業(yè)在走出去的過(guò)程中往往背后也有地方政府及銀行的支持,完全靠個(gè)人力量進(jìn)行海外并購(gòu),對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是難度很大的事情。
并購(gòu)資金主要來(lái)源于三個(gè)途徑:第一是企業(yè)自有資金,自有資金有時(shí)背后也有當(dāng)?shù)卣闹С?;第二是最常?jiàn)的內(nèi)保外貸,由中國(guó)銀行在海外當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)承銷,整個(gè)承保還是由中國(guó)銀行在中國(guó)的總部完成;第三是借助私募基金的力量,除了融資需求外,還可以借助私募基金在并購(gòu)前后的經(jīng)驗(yàn),在并購(gòu)交易過(guò)程中組成一個(gè)投資并購(gòu)聯(lián)合體。這種模式近來(lái)發(fā)展很快,會(huì)成為未來(lái)的重要趨勢(shì)之一。
成功并購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)
在過(guò)去的幾年里,我們聽(tīng)到了中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)中太多失敗的案例,這些失敗的例子像鏡子一樣映照出并購(gòu)中的種種難點(diǎn)和陷阱,為后來(lái)的企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。
那么,如何成功地進(jìn)行一次海外并購(gòu)呢?
對(duì)此吳正希認(rèn)為,首先要明確什么是一個(gè)成功的交易?!拔覀兛梢哉f(shuō)交易做成了叫成功,也可以說(shuō)一年以后股價(jià)上漲叫成功,還可以看10年之后這個(gè)公司運(yùn)營(yíng)得好,對(duì)于整體發(fā)展做出了貢獻(xiàn)叫成功;或者我們看并購(gòu)之后企業(yè)的每股收益,就并購(gòu)價(jià)格來(lái)說(shuō)是正是負(fù)??傊?,成功有不同的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。”
其實(shí)不論是多么小的并購(gòu),交易完成之后的整合都是非常復(fù)雜、非常重要的工作。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在并購(gòu)交易完成若干年甚至幾十年后,并購(gòu)之前的預(yù)計(jì)價(jià)值才能體現(xiàn)的情況,因此說(shuō)這是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,需要拭目以待。
在過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)中,中國(guó)企業(yè)整合上的難題很多,常常是收購(gòu)之后就把資產(chǎn)擺在那里,并沒(méi)有真正進(jìn)行整合,這里面有文化差異的問(wèn)題,也有對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律法規(guī)缺乏經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題。把并購(gòu)后的企業(yè)整合成一個(gè)全球性的經(jīng)營(yíng)平臺(tái),將帶來(lái)極大的效率提升。如思科集團(tuán)內(nèi)的報(bào)表結(jié)算只需要4個(gè)小時(shí),也就是說(shuō)花4小時(shí)就能把不同分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合起來(lái),放到CEO的座位前,告訴他全球思科的財(cái)務(wù)狀況。整合有三個(gè)層次,首先是財(cái)政上的整合,體現(xiàn)在報(bào)表的結(jié)算整合;其次是IT系統(tǒng)的整合,集約優(yōu)化整個(gè)公司的管理系統(tǒng)可以極大提高公司的管理效率;最后是人才上的整合,如何留住海外人才并合理運(yùn)用海外人才。
要獲得整合上的成功,中國(guó)企業(yè)需要學(xué)習(xí)如何擴(kuò)大客戶范圍,將收購(gòu)的資產(chǎn)運(yùn)用到更廣泛的區(qū)域以發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。此外,中企需要加強(qiáng)管理的透明性,把自己的擴(kuò)張計(jì)劃、未來(lái)目標(biāo)解釋得更加明確。
另外,周昭媚認(rèn)為,在海外并購(gòu)當(dāng)中往往存在稅務(wù)和架構(gòu)的問(wèn)題,沒(méi)有事先進(jìn)行合理的籌劃,是造成一些企業(yè)付出高額成本的重要原因。
對(duì)此,安永國(guó)際稅務(wù)服務(wù)合伙人蔡偉年表示,稅務(wù)管理不好直接影響到項(xiàng)目的回報(bào),把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃好是很多中國(guó)企業(yè)還在學(xué)習(xí)的內(nèi)容,因?yàn)椴煌瑖?guó)家的稅法都不一樣,發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法比較清晰,而一些發(fā)展中國(guó)家的稅法沒(méi)有那么嚴(yán)格,做起來(lái)風(fēng)險(xiǎn)更高,這是需要注意的。
自2008年金融危機(jī)以來(lái),全球經(jīng)濟(jì)仍然比較低迷,很多國(guó)家都從稅收的角度加以改變。他們的做法是把所得稅稅率降低,希望增加本土企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí),政府對(duì)所得稅率的依賴又在增加。這樣的矛盾如何解決呢?一般就是管理從嚴(yán),尤其對(duì)來(lái)本國(guó)投資的外國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理越來(lái)越嚴(yán)格。如不久前英國(guó)表示,到2015年將把所得稅率降到20%,這是一個(gè)非常低的水平?!八麄兿M銇?lái),但是你來(lái)了之后假如存在做得不規(guī)范、做得不好的地方,罰起來(lái)會(huì)很重。” 蔡偉年說(shuō)。
所得稅率降低對(duì)投資方來(lái)說(shuō)回報(bào)率會(huì)自然提高,從稅務(wù)籌劃的角度也是一個(gè)更好的環(huán)境。在此之前企業(yè)可能需要一個(gè)很復(fù)雜的控股架構(gòu),但當(dāng)所得稅率降低了就不再必要,只不過(guò)執(zhí)行起來(lái)需要更加謹(jǐn)慎。
保持對(duì)國(guó)外稅法的同步更新也是稅務(wù)籌劃的重要工作。一個(gè)并購(gòu)項(xiàng)目到最后成交要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的談判和審批,中間往往要花掉18?24個(gè)月。如果稅務(wù)籌劃是談判之前做的,到兩年后交易時(shí),當(dāng)?shù)囟惙ê芸赡芤延辛俗兓?,那么原?lái)合規(guī)的就變得不合規(guī)了。這不僅讓企業(yè)花費(fèi)巨大的成本,而且影響當(dāng)?shù)芈曌u(yù)和企業(yè)形象,為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)障礙。
如果被收購(gòu)企業(yè)是一家全球性企業(yè),那么他們自己會(huì)有一套控股架構(gòu),這是從他們的角度設(shè)計(jì)的??僧?dāng)中方進(jìn)行了收購(gòu),參與到股權(quán)結(jié)構(gòu)當(dāng)中之后,整個(gè)架構(gòu)就不一樣了,所以是否及早進(jìn)行籌劃是項(xiàng)目成功與否的重要步驟。
那些陷阱和審查
對(duì)于很多中國(guó)企業(yè)尤其是沒(méi)有進(jìn)行過(guò)海外并購(gòu)的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)在國(guó)外的并購(gòu)中遇到一些挑戰(zhàn),如融資渠道狹窄、市場(chǎng)研判能力不高等問(wèn)題。吳正希建議,中國(guó)企業(yè)首先應(yīng)及早與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)保持溝通,并且有選擇性地納入專業(yè)機(jī)構(gòu)的建議;其次在對(duì)海外環(huán)境不是很熟悉的情況下,中國(guó)企業(yè)要及早與海外政府或是當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,避免一些不可預(yù)測(cè)的困難導(dǎo)致交易步伐的推遲甚至失敗。
對(duì)于并購(gòu)中最常被提及的財(cái)務(wù)陷阱問(wèn)題,吳正希認(rèn)為:“以我自身的經(jīng)驗(yàn),海外并購(gòu)與國(guó)內(nèi)并購(gòu)相比較來(lái)說(shuō),海外并購(gòu)的財(cái)務(wù)陷阱要少很多。財(cái)務(wù)陷阱出現(xiàn)一般會(huì)是哪種情況呢?對(duì)方公司所提供的信息在簽約或交割的時(shí)候,一定是要對(duì)重大信息進(jìn)行承諾保障的,所以極少發(fā)現(xiàn)提供的信息是假的或是不真實(shí)。但是如果對(duì)方?jīng)]有提供信息,那就要憑借收購(gòu)方本身以及它的財(cái)務(wù)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)提出問(wèn)題,表示需要這樣的信息以進(jìn)行防范。”
在海外并購(gòu)中,防范財(cái)務(wù)陷阱最有效的方式就是根據(jù)對(duì)被收購(gòu)公司的了解提出問(wèn)題,讓對(duì)方有機(jī)會(huì)回答一些關(guān)鍵的指標(biāo)。“這也需要及早引入專業(yè)的機(jī)構(gòu),因?yàn)椴①?gòu)不是一個(gè)企業(yè)每天都在做的事情,但卻是專業(yè)團(tuán)隊(duì)每天都在做的事情?!?吳正希說(shuō)。
而且,任何財(cái)務(wù)陷阱都是可以通過(guò)收購(gòu)協(xié)議中的法律條款來(lái)規(guī)避、防范的。法律條款是由律師來(lái)主導(dǎo),但是條款的很多方面也需要稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師一起進(jìn)行共同研究。
近幾年,很多中國(guó)企業(yè)的海外并購(gòu)案被當(dāng)?shù)卣試?guó)家安全為理由否定。最著名的案例就是三一收購(gòu)美國(guó)風(fēng)電場(chǎng)。三一集團(tuán)旗下的羅爾斯公司收購(gòu)美國(guó)4個(gè)風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目,由于這4個(gè)風(fēng)能電場(chǎng)的興建地點(diǎn)位于美國(guó)俄勒岡州一個(gè)軍事基地的限制空域范圍內(nèi),因而沒(méi)能通過(guò)美國(guó)外資并購(gòu)國(guó)家安全審查(CFIUS)。
美國(guó)摩根路易斯律師事務(wù)所合伙人段民分析,CFIUS的審查主要針對(duì)涉及軍工、國(guó)防、反恐一類,包括電信設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施、防空橋梁。但它的定義又非常寬泛,即使不涉及這些行業(yè),也可能觸發(fā)安全審查。很多地區(qū)的安全審查都是如此,因?yàn)檫@本來(lái)就是帶有政治色彩的一個(gè)機(jī)構(gòu),所有行為都源于他們的思維方式。
CFIUS的程序是主動(dòng)申報(bào),如果不主動(dòng)申報(bào),等它發(fā)現(xiàn)認(rèn)為需要審查時(shí),是可以進(jìn)行事后追查的。如果認(rèn)為自己的交易非常小,采取分步進(jìn)行的方式,或采取通過(guò)控股的當(dāng)?shù)毓具M(jìn)行收購(gòu)企圖規(guī)避的方式,都是不可取的,我們有相應(yīng)的反例。因?yàn)镃FIUS采取的是防規(guī)避的思路,不希望別人用任何形式去規(guī)避它。
中國(guó)公司近來(lái)也比較謹(jǐn)慎,本著能申報(bào)就申報(bào)的方式?!癈FIUS下面很多工作人員可以和律師進(jìn)行非正式電話溝通,介紹一些交易的情況,這些非正式的溝通它實(shí)際上是歡迎的?!倍蚊瘢空f(shuō)。
另外數(shù)據(jù)還顯示,蓬勃發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)不僅為中國(guó)創(chuàng)造了80%以上的新增就業(yè)崗位,還提供了中國(guó)70%的技術(shù)創(chuàng)新,65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品,成為中國(guó)自主創(chuàng)新的重要源泉。因此,隨著民營(yíng)企業(yè)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位和作用日益突出,加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)管理,尤其是民營(yíng)企業(yè)的盈余管理顯得尤為重要。
一、理論基礎(chǔ)
關(guān)于盈余管理,國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者都曾進(jìn)行過(guò)定義。顧兆峰(2000)強(qiáng)調(diào)盈余管理是企業(yè)管理人員通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策使自身利益最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。寧亞平(2004)在分析了前人對(duì)盈余管理的定義后認(rèn)為,盈余操縱包括盈余管理和盈余作假兩個(gè)內(nèi)容,兩者互斥。盈余管理是指管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余操縱,或通過(guò)重組經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易達(dá)到盈余操縱的目的,但這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易的重組增加或至少不損害公司的價(jià)值。廣義的盈余管理指盈余操縱,狹義的盈余管理指盈余作假(賀德富、鄒晶,2008),本文所討論的內(nèi)容建立在廣義的盈余管理的基礎(chǔ)上。
盈余管理最主要的操作法包括兩個(gè)層次,報(bào)表層次和交易層次,報(bào)表層次的盈余操縱主要是要與營(yíng)業(yè)相關(guān)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操作、營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)的選擇;交易層次的盈余操縱主要有交易事項(xiàng)的安排等。通常情況下,通過(guò)報(bào)表層次進(jìn)行的盈余管理比交易層次的盈余管理更為普遍(Johes,1991),而且在法律保護(hù)程度較低的國(guó)家,譬如奧地利、南非和韓國(guó)等國(guó)家企業(yè)盈余管理程度較高,而在美國(guó)等國(guó)家法律保護(hù)程度較高,則企業(yè)的盈余管理程度相對(duì)較低。
財(cái)務(wù)報(bào)告中以歷史成本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)盈余不符合“過(guò)去的永遠(yuǎn)是過(guò)去的”這一經(jīng)濟(jì)學(xué)教義,但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一會(huì)計(jì)假設(shè)下,會(huì)計(jì)盈余可以傳遞公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,并由此影響政府、所有者、債權(quán)人等信息需求方的決策,與此同時(shí),作為會(huì)計(jì)主體的各利益集團(tuán)間也有利益沖突,所以盈余管理就顯得十分必要了。
動(dòng)機(jī)源于拉丁語(yǔ)“morore”,動(dòng)機(jī)對(duì)行為有引發(fā)、指導(dǎo)和維持作用。盈余管理目的是在一定外部環(huán)境下,盈余管理主體為維持民營(yíng)企業(yè)活躍于市場(chǎng)這一具體目標(biāo)而進(jìn)行盈余管理行為的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。它是引發(fā)、維護(hù)盈余管理主體從事盈余管理活動(dòng)的力量源泉。
二、民營(yíng)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)分析
1.報(bào)酬契約動(dòng)機(jī),也為資金計(jì)劃動(dòng)機(jī)。在委托理論中,股東與經(jīng)理人之間由于關(guān)系的存在,產(chǎn)生了報(bào)酬契約,而民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告盈余在簽訂、履行和評(píng)價(jià)報(bào)酬契約時(shí)發(fā)揮著重要的作用。在其他條件相同的情況下,所得報(bào)酬與報(bào)告盈余掛鉤的經(jīng)理人會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策和程序的選擇使企業(yè)盈余向有利于他們的方向變動(dòng),具體來(lái)講主要有下列三種情形。(1)當(dāng)資金計(jì)劃設(shè)有盈余下限且企業(yè)非操控盈余(即現(xiàn)金流量加上非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn))低于下限時(shí),管理人員會(huì)進(jìn)一步調(diào)減操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn),以降低會(huì)計(jì)盈余,進(jìn)行所謂的“巨額沖銷”,降低以后會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用,使得未來(lái)年度管理人員獲得獎(jiǎng)金的機(jī)會(huì)增加。(2)當(dāng)獎(jiǎng)金計(jì)劃設(shè)有上限且企業(yè)的非操控盈余高于盈余上限時(shí),管理人員也會(huì)選擇減少報(bào)告收益的會(huì)計(jì)方法。因?yàn)槌^(guò)上限部分凈收益失去了帶來(lái)獎(jiǎng)金的機(jī)會(huì),管理層可采用遞延收益的會(huì)計(jì)方法將本期收益遞延至下期。(3)當(dāng)企業(yè)的非操控盈余介于盈余下限和上限之間時(shí),獎(jiǎng)金計(jì)劃才會(huì)激勵(lì)管理人員采用增加報(bào)告收益的會(huì)計(jì)政策和程序。
2.資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)。資本市場(chǎng)是公司獲取資金的重要場(chǎng)所,要進(jìn)入這一市場(chǎng),公司必須達(dá)到一定的條件。(1)對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行股票(IPO)的民營(yíng)企業(yè),為了提高股票的發(fā)行價(jià)格以便募集更多的資金,其管理當(dāng)局很可能對(duì)募股說(shuō)明書中披露的盈余信息進(jìn)行操縱,從而欺騙投資者。(2)其他資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī),典型的有管理當(dāng)局下市收購(gòu)(MBO)與內(nèi)部人交易,在MBO中,企業(yè)管理人員通過(guò)外部融資機(jī)構(gòu)的幫助收購(gòu)所服務(wù)企業(yè)的股權(quán),從而完成單純的企業(yè)管理人員到所有者的轉(zhuǎn)變。由于盈余信息在管理當(dāng)局下市收購(gòu)的估價(jià)中非常重要,因此發(fā)生下市收購(gòu)的管理當(dāng)局有低估盈余動(dòng)機(jī)。
3.資金籌劃動(dòng)機(jī)。在中國(guó),民營(yíng)企業(yè)中的一些中小企業(yè)普遍存在資金緊缺的問(wèn)題,而銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要,一般不愿貸款給缺乏資信的中小民營(yíng)企業(yè),為了得到信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信任,企業(yè)難免要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行“修飾”,這屬于民營(yíng)企業(yè)盈余管理的外部動(dòng)機(jī)。對(duì)于那些無(wú)法獲取金融機(jī)構(gòu)貸款的中小民營(yíng)企業(yè),則需要通過(guò)內(nèi)部募集的方式來(lái)解決,如讓職工交納風(fēng)險(xiǎn)抵押金,讓職工參股入股等;而只有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)才能換取職工的信任和資金支持。為此,管理當(dāng)局常常通過(guò)盈余管理,提高賬面利潤(rùn),這是盈余管理的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。
4.控制權(quán)市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)。由于控制權(quán)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),任何公司都有被接管、收購(gòu)兼并的危險(xiǎn),公司的經(jīng)理人員也有被取代的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如一家公司管理混亂,經(jīng)營(yíng)不利,那么其股票價(jià)格則會(huì)相對(duì)于本行業(yè)股價(jià)水平下跌,公司的股票市價(jià)總值下降,當(dāng)那些有能力的企業(yè)機(jī)構(gòu)預(yù)期能從接管公司中獲利時(shí),他們會(huì)趁機(jī)以低價(jià)買進(jìn)足夠的股份,從而取得公司控制權(quán),并趕走在任經(jīng)營(yíng)者。因此這也是企業(yè)經(jīng)理人重要的盈余管理動(dòng)機(jī)。
5.信息傳遞觀動(dòng)機(jī)。盈余管理是管理者將內(nèi)部信息傳遞給其他利益關(guān)系人的一種工具,如企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊會(huì)認(rèn)為是負(fù)擔(dān)不起加速折舊的信號(hào);相反,采用加速折舊則是財(cái)務(wù)狀況良好的表現(xiàn);再如民營(yíng)企業(yè)的上市公司有時(shí)會(huì)把可操縱的損失應(yīng)計(jì)項(xiàng)目“積攢”起來(lái),一并在某一期間確認(rèn),這稱為“巨額沖銷”,管理部門希望通過(guò)巨額沖銷向投資者提供這樣一個(gè)信號(hào):“不好的日子已經(jīng)過(guò)去了,好日子就要到來(lái)了”,所以這也是眾多民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)動(dòng)機(jī)。
6.稅務(wù)籌劃目的。避稅可以說(shuō)是企業(yè)盈余管理中十分明顯的目的之一。企業(yè)往往會(huì)盡量降低報(bào)告凈收益,盡管稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí),會(huì)執(zhí)行稅務(wù)會(huì)計(jì),減小了企業(yè)盈余操縱的空間,但企業(yè)仍有可能選擇其他的會(huì)計(jì)政策調(diào)整利潤(rùn),如固定資產(chǎn)折舊法選擇加速折舊法,可在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊,后期少提,從而使前期收益遞延至后期,達(dá)到延緩納稅的目的。況且對(duì)于延緩的納稅相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款。與此同時(shí),企業(yè)交納的稅款減少意味著節(jié)約了現(xiàn)金流量,在“現(xiàn)金為王”的時(shí)代,現(xiàn)金支出的節(jié)約就提升了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本,對(duì)增加企業(yè)盈利水平和改善財(cái)務(wù)有較大幫助。由此可知,稅費(fèi)的減少對(duì)企業(yè)大有裨益,所以企業(yè)會(huì)出于此目的進(jìn)行盈余管理。
7.債務(wù)契約的動(dòng)機(jī)。負(fù)債經(jīng)營(yíng)具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),往往也伴隨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō),通常會(huì)在契約中加一些限制性條款,如不能過(guò)度發(fā)放股利,不能進(jìn)行超額貸款,保持一定的流動(dòng)比率或利息保障倍數(shù)。一旦違反規(guī)定,企業(yè)貸款會(huì)面臨被收回的危險(xiǎn),所以,當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳時(shí),往往會(huì)通過(guò)盈余管理來(lái)降低違約風(fēng)險(xiǎn)。
短期借款合同雖然沒(méi)有附加限制性條款,但同樣也會(huì)導(dǎo)致盈余操縱。因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流量波動(dòng)越大,到期無(wú)法償還債務(wù)的可能性也就越大,而如果企業(yè)到期無(wú)法還債,企業(yè)有可能破產(chǎn)。因此,企業(yè)會(huì)盡量通過(guò)盈余管理,即平滑利潤(rùn)的辦法來(lái)掩蓋潛在的現(xiàn)金流量的大幅波動(dòng)。如此,一些以凈利潤(rùn)作為貸款安全性衡量指標(biāo)的債權(quán)人就會(huì)樂(lè)意提供這種信貸,企業(yè)在一定程度上能躲避資金短缺導(dǎo)致的破產(chǎn),這也是企業(yè)盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)。
8.政治成本激勵(lì)動(dòng)機(jī)?,F(xiàn)代企業(yè)不可能完全置身于政治之外,民營(yíng)企業(yè)也不例外。盈利能力強(qiáng)的民營(yíng)企業(yè)通常會(huì)受到較多的關(guān)注和宣傳,政府部門可能會(huì)對(duì)其征收更多的稅收或施加其他管制,所以企業(yè)面臨的政治成本可能也較大。此外,政府行業(yè)管制、收費(fèi)管制、反壟斷都會(huì)誘使管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理降低政治成本,避免制裁,尋求政府幫助和保護(hù)。
9.其他目的。李志文、宋蘅(2001)研究表明,中國(guó)上市公司配股后存在普遍利潤(rùn)下滑的現(xiàn)象,無(wú)論是政府選擇假說(shuō),還是配股時(shí)機(jī)假說(shuō)都未能有效解釋原因,且各年度配股后的公司利潤(rùn)顯著低于同行業(yè)水平,但與證監(jiān)會(huì)配股要求相呼應(yīng),說(shuō)明中國(guó)上市公司普遍存在配股而操縱利潤(rùn)行為。
此外,陸建橋(2002)從1993—1997年上交所22家虧損公司作為研究樣本,并運(yùn)用了行業(yè)相同,規(guī)模相類的22家盈利公司作為控制樣本,采用多個(gè)模型多角度對(duì)虧損上市公司盈余管理行為進(jìn)行檢驗(yàn),實(shí)證結(jié)果顯示,為避免上市公司因出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到諸如暫停上市、終止上市等處罰,虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的盈余管理行為。
但家族式經(jīng)營(yíng)模式,混亂甚至是刻意在經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)以及資金方面非正常操作的民營(yíng)企業(yè),將如何面對(duì)海外資本市場(chǎng)的嚴(yán)格監(jiān)管?因?yàn)閯倓偢〕鏊娴拇箨懙诙蟾缓罈畋螅‵orbes排名),其歐亞農(nóng)業(yè)目前正在就關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題接受香港聯(lián)交所的調(diào)查。
國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng),海外上市,財(cái)務(wù)問(wèn)題至關(guān)重要。
據(jù)國(guó)家最新統(tǒng)計(jì)資料,中國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)已超過(guò)了5成。歷經(jīng)20多年的發(fā)展,全國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了一批規(guī)模相對(duì)較大,科技含量高、成長(zhǎng)性好、在國(guó)際國(guó)內(nèi)同行中有一定影響和地位的民營(yíng)企業(yè)。這是一個(gè)生機(jī)勃勃、資源配置效率較高的群體。然而,這些企業(yè)都面臨著在國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化中再發(fā)展的問(wèn)題,要想再上臺(tái)階,就必須將產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合在更大、更廣領(lǐng)域?qū)で笸黄?。這在客觀上使得國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)有了進(jìn)入資本市場(chǎng)的強(qiáng)烈需求。
目前,國(guó)內(nèi)主板市場(chǎng)主要是為國(guó)有大中型企業(yè)提供直接融資的渠道,民營(yíng)企業(yè)上市融資則十分困難;創(chuàng)業(yè)板遲遲不能推出,也使中小企業(yè)不能有效地利用資本市場(chǎng)。1994年1月6日,黑龍江民營(yíng)企業(yè)家張宏偉的東方集團(tuán)在上海證券交易所上市,這是中國(guó)資本市場(chǎng)首次接納民營(yíng)企業(yè)。盡管此后又有劉永好家族的新希望、天通股份以及太太藥業(yè)等多家民企上市,但經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展,中國(guó)資本市場(chǎng)上民營(yíng)企業(yè)的身影還是寥寥無(wú)幾。面對(duì)此種現(xiàn)狀,國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)不得不將目光投向廣闊的海外資本市場(chǎng)。
與強(qiáng)烈的海外上市需求形成鮮明對(duì)比的,是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)制度的極度不健全。因?yàn)檫@些民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)早期,為了追求短期效益,大都采取了一些非正常乃至不盡合法的手段,從而在經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)、資金等方面謀求利益。那么,如何有效調(diào)整,從而順應(yīng)海外資本市場(chǎng)的要求呢?
眾所周知,國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)在成立之初,往往是以有限責(zé)任公司的形式注冊(cè)成立,所以上市面對(duì)的第一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題就是公司改制―變更為股份制企業(yè)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)股改時(shí)應(yīng)在建立新賬的同時(shí)關(guān)閉舊賬,也就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不得連續(xù)計(jì)算股改前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(國(guó)有企業(yè)改制為股份制公司除外)。民營(yíng)企業(yè)海外上市,國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所將就股改前資產(chǎn)凈額與股改日(審計(jì)基準(zhǔn)日)的資產(chǎn)金額進(jìn)行比較,如果不符,特別是確認(rèn)的金額遠(yuǎn)低于原股改折股金額時(shí),上市進(jìn)程就會(huì)受到影響。
收入確定
一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)供應(yīng)商,曾簽了一個(gè)為某一特定客戶提供長(zhǎng)期系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)的單子,現(xiàn)在他正處于上市沖刺階段,于是希望將已經(jīng)簽訂的合同可能產(chǎn)生的收入計(jì)入總收入中,而這一點(diǎn)肯定不行。
因?yàn)椴徽撌菄?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、還是美國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則都非常注重交易的實(shí)質(zhì),比如需確認(rèn)與銷售產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移,為實(shí)現(xiàn)銷售收入所必備的工作是否已經(jīng)完成,是否具有收取現(xiàn)金的權(quán)利,與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)等事實(shí)。這里“為實(shí)現(xiàn)銷售收入所必備的工作是否已經(jīng)完成”代表著供需雙方對(duì)已銷售的產(chǎn)品不存在重大異議,也不存在為完成該銷售而必須的后續(xù)工作等。在這種情況下,對(duì)高科技企業(yè)合同已經(jīng)簽署,但需要分段實(shí)施的現(xiàn)實(shí)情況而言,就必然面臨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者上市目的地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新確認(rèn)本公司的銷售收入及收益的要求,并由此產(chǎn)生大量調(diào)整事宜。
另外,一個(gè)軟件開(kāi)發(fā)商,如果其一項(xiàng)軟件是與其他因素(如附帶軟件、培訓(xùn)、安裝、技術(shù)支持、升級(jí)權(quán)利,包括僅在可以獲得升級(jí)版本時(shí)提供升級(jí)權(quán)利等)作為軟件包一同出售時(shí),首先應(yīng)根據(jù)軟件的性質(zhì)考慮是進(jìn)行合同分立還是進(jìn)行合同合并,并選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。其次,如果不采用合同會(huì)計(jì),而采用銷售會(huì)計(jì)核算該類軟件銷售收入時(shí),對(duì)于構(gòu)成軟件包的各個(gè)要素分別判斷其是否已經(jīng)交貨,或其收入是否可收回就特別重要,特別是對(duì)于已經(jīng)交貨的部分而言,如果由于未交貨部分的存在致使已交貨部分不能正常運(yùn)轉(zhuǎn),則已交貨部分不能被視為已交貨,也就不能確認(rèn)已交貨部分的銷售收入。
雖然我國(guó)已經(jīng)制定、并開(kāi)始在股份公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,并且該準(zhǔn)則及制度從總體上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致,但目前相關(guān)的各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的判斷標(biāo)準(zhǔn),主要是針對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)制定的,對(duì)于目前涌現(xiàn)出來(lái)的新型產(chǎn)業(yè),特別是計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)行業(yè),現(xiàn)存判定標(biāo)準(zhǔn)就顯得過(guò)于抽象,無(wú)法涵蓋新型行業(yè)的銷售特征,而只得依賴于企業(yè)、審計(jì)師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。因此,當(dāng)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的股份制企業(yè)在境外上市時(shí),對(duì)于一些特定行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)的收入在確認(rèn)方法與原則的選擇上仍要視具體情況及具體規(guī)定的差異進(jìn)行判斷,并可能進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
此外,這里還需要提請(qǐng)企業(yè)管理者注意的是與收入有關(guān)的重要協(xié)議、合同、預(yù)算等書面文件的規(guī)范及保管問(wèn)題。由于這些合同、協(xié)議是確認(rèn)收入的重要依據(jù),因此需要企業(yè)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管,并需盡可能將合同的內(nèi)容與條款予以細(xì)化。對(duì)于一些極大金額的重要合同,還應(yīng)考慮聘請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助草擬或進(jìn)行復(fù)核。
總之,收入確認(rèn)是企業(yè)在境外上市中所將面臨的一個(gè)極為重要的問(wèn)題,因此企業(yè)需要做好足夠的思想準(zhǔn)備以面對(duì)收入的調(diào)整及相應(yīng)稅賦的調(diào)整。
存貨管理
存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn),它通常和企業(yè)的盈利有直接的關(guān)系,因此證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在審核企業(yè)上市條件時(shí),也非常重視企業(yè)對(duì)其存貨的管理控制是否規(guī)范和完善。企業(yè)上市時(shí)一般需要提交最近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,但審計(jì)人員通常只參加了最近一期的存貨盤點(diǎn),為了確定以前幾期存貨賬實(shí)相符,審計(jì)人員要將盤點(diǎn)時(shí)的實(shí)際存貨數(shù)量考慮期間內(nèi)的存貨出入庫(kù)情況倒推出以前期間的存貨實(shí)有數(shù)量,并與相應(yīng)時(shí)點(diǎn)的賬面記錄相核對(duì),以確定賬面記錄的準(zhǔn)確性。不同地方的證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)此有不同的要求,例如香港聯(lián)交所會(huì)特別要求審計(jì)師提供存貨倒推備忘錄,在其中詳細(xì)描述企業(yè)的存貨內(nèi)部控制,存貨倒推方法和實(shí)施情況,以及存貨在幾個(gè)期間的變動(dòng)分析等。但國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)則普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境弱化,控制體系不完善,會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未充分考慮內(nèi)部控制,造成會(huì)計(jì)資料過(guò)于簡(jiǎn)化、缺少連續(xù)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行軌跡的記錄等狀況。其具體表現(xiàn)為:沒(méi)有規(guī)范的存貨出入庫(kù)單及出入庫(kù)記錄、單據(jù)不是連續(xù)編號(hào)使用、缺少存貨入庫(kù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)、存貨的實(shí)物管理和賬簿記錄沒(méi)有分開(kāi)由不同的員工負(fù)責(zé)、定期存貨盤點(diǎn)記錄不完善等。由于完善的存貨管理制度是存貨倒推的前提和基礎(chǔ),因此如果企業(yè)在存貨管理上失去有效的控制,將可能影響存貨倒推工作的開(kāi)展,會(huì)計(jì)師報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的出具,乃至于影響到整個(gè)上市工作的進(jìn)程。由此,我們建議企業(yè)管理者在考慮上市的同時(shí),應(yīng)檢查其存貨管理系統(tǒng)及其他內(nèi)控制度,如發(fā)現(xiàn)以前年度或現(xiàn)在存在的不足和薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)盡快予以完善或修改。
稅務(wù)問(wèn)題
許多申請(qǐng)上市的民營(yíng)企業(yè),在營(yíng)運(yùn)初期的財(cái)務(wù)資料中,往往出于稅務(wù)籌劃的考慮,會(huì)通過(guò)改變會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、延遲銷售收入實(shí)現(xiàn)、擴(kuò)大成本費(fèi)用計(jì)列范圍等方式,取得可觀的節(jié)稅利益。但在考慮發(fā)行上市時(shí),企業(yè)管理者為了表現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī),凸顯財(cái)務(wù)指標(biāo)的成長(zhǎng)性,往往利用財(cái)政部門等政府部門的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行“反向操作”以增加利潤(rùn)。但企業(yè)在取得這些優(yōu)惠的同時(shí),卻必須取得稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門的有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式的書面文件以保證其操作及優(yōu)惠政策的合法合規(guī)性。此外,由于某些地方財(cái)政稅務(wù)部門所給予企業(yè)的一些地方性優(yōu)惠政策(一般是以特批等形式)有悖于國(guó)家現(xiàn)行的法規(guī)或規(guī)定,從而在政策性規(guī)定的銜接及優(yōu)惠政策的合法合規(guī)性等方面也會(huì)存在一些問(wèn)題,進(jìn)而有可能影響民營(yíng)企業(yè)的上市進(jìn)程。另一方面,為了滿足境外上市的要求,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相應(yīng)資本市場(chǎng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,在此過(guò)程中將可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前若干年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和漏洞并要進(jìn)行追溯調(diào)整,但企業(yè)以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表可能已經(jīng)在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并報(bào)稅務(wù)等部門認(rèn)可,因此,新的審計(jì)結(jié)果與以前稅務(wù)等部門認(rèn)可的結(jié)果如何銜接也是企業(yè)所面臨的問(wèn)題。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易
民營(yíng)企業(yè)從其創(chuàng)立到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),從企業(yè)產(chǎn)權(quán)到經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng),對(duì)關(guān)聯(lián)方的概念通常是比較淡漠的。而對(duì)于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu),由于關(guān)聯(lián)方交易最可能和便于進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,虛報(bào)利潤(rùn)或費(fèi)用等違規(guī)交易,因此,與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系、交易性質(zhì)、金額、定價(jià)原則等方面的問(wèn)題則是各地證券監(jiān)管部門最關(guān)注的問(wèn)題之一。由此,當(dāng)面臨境外上市時(shí),企業(yè)首先要將產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰并確定關(guān)聯(lián)方,并從財(cái)務(wù)賬目上將關(guān)聯(lián)方交易劃分清楚。關(guān)聯(lián)交易雖然不是違規(guī)交易,但關(guān)聯(lián)交易可能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大的影響。因此在境外上市時(shí),企業(yè)要按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),重新審核其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性、關(guān)聯(lián)交易行為的合理性和有效性,對(duì)于利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,通過(guò)虛假銷售獲取營(yíng)業(yè)收入,將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁關(guān)聯(lián)方,或通過(guò)一次易、剝離、置換等改善報(bào)表形象等明顯的違規(guī)關(guān)聯(lián)交易,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行規(guī)范性調(diào)整。此外,企業(yè)在上市時(shí),也需要將其所有的關(guān)聯(lián)方交易及其相應(yīng)定價(jià)原則和持續(xù)性等相關(guān)資料在會(huì)計(jì)師報(bào)告及招股說(shuō)明書中予以披露。當(dāng)企業(yè)上市后,審計(jì)師還需要每年向管理層了解關(guān)聯(lián)方交易的審批、定價(jià)原則、合同履行情況及累計(jì)交易金額是否超過(guò)交易所的限額等問(wèn)題并向公司獨(dú)立董事及監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯報(bào)。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
目前需要到境外上市的民營(yíng)企業(yè)多屬于新興高科技行業(yè),因此企業(yè)的日常研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般均相對(duì)較大。但根據(jù)我國(guó)從2001年1月1日在股份公司開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,公司于研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用均直接記入當(dāng)期損益,而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,研究階段的支出將在其發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益,而開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用在復(fù)核一定條件(主要為技術(shù)上可行,有意及有能力完成、使用或銷售該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,能夠可靠計(jì)量,有足夠的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等)后,則可以予以資本化,并按受益期平均攤銷。因此,當(dāng)企業(yè)計(jì)劃赴境外上市時(shí),如果研發(fā)費(fèi)用要被資本化,則需要需充分考慮是否符合在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相應(yīng)資本市場(chǎng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本化研發(fā)費(fèi)用的條件,并準(zhǔn)備相關(guān)材料以作證明。
關(guān)鍵詞:稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅
如果一項(xiàng)交易能夠?qū)е氯魏纹陂g、任何稅款的增加,那么所增加的稅款被稱為稅收成本,它就是一項(xiàng)不折不扣的現(xiàn)金流出,也必然構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求企業(yè)價(jià)值最大化是投資者和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的最終目的,納稅籌劃作為納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是完全必要的,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。但是,由于納稅籌劃對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)還屬新生事物,特別是在中小企業(yè),財(cái)務(wù)人員普遍缺乏納稅籌劃知識(shí),而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。因此,納稅籌劃的體制還比較薄弱。
納稅籌劃指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化收利益最大化的目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn),以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,具有合法性、超前性、目的性、專業(yè)性等特征。具體解釋如下:(1)合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向,是區(qū)別于其他稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。(2)超前性是指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃,而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成,稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí),再想辦法進(jìn)行籌劃。因此,一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮,實(shí)際上,也是把稅收觀念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。納稅籌劃必須是事先性的行為,對(duì)于企業(yè)應(yīng)從其發(fā)展的角度制定并實(shí)施短、中、長(zhǎng)期的納稅籌劃方案,必須放在企業(yè)長(zhǎng)期、整體經(jīng)營(yíng)中考慮,要以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、整體利益為重,選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)效益最大的方案。(3)納稅籌劃的目的性就是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,包括以下幾個(gè)方面:直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān);獲資金時(shí)間價(jià)值;實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下,從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō),完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的,這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。(4)專業(yè)性。納稅籌劃的開(kāi)展,并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃,而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科,專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講,在國(guó)外,納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的;在我國(guó),隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善,它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
在現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境中,由于稅收對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、分配等方面,稅收成為財(cái)務(wù)決策必須考慮的重要相關(guān)性因素,沒(méi)有考慮稅收約束的財(cái)務(wù)決策一定有其缺陷,甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤決策。因此,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃有其必要性,主要體現(xiàn)在以下方面:(1)“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個(gè)方面:一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策;二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業(yè)的微觀經(jīng)營(yíng)決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。納稅期的推延并不減少納稅額,但納稅時(shí)間大大推遲,相當(dāng)于企業(yè)獲取一筆貸款成本為零的資金??紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素,則相當(dāng)于無(wú)形中增加了股東權(quán)益。(2)“稅收陷阱”的存在?,F(xiàn)代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款,納稅人一旦疏忽大意,很可能落入條款規(guī)定的范圍,從而導(dǎo)致付出更多的稅款。此外,納稅最小化也可能是一個(gè)碩大無(wú)比的“稅收陷阱”,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)決策并非以納稅最小化為最佳評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),納稅最小化并不意味著企業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)更多的稅后利潤(rùn),稅后利潤(rùn)最大化仍至股東稅后可支配財(cái)富最大化才是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的終極目標(biāo)。(3)多種納稅方案的存在。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,在稅法規(guī)范的前提下,企業(yè)往往面臨著一項(xiàng)交易活動(dòng)存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案,其稅負(fù)輕重程度往往不同,甚至相差甚遠(yuǎn)。
在當(dāng)前稅收體制下,企業(yè)如何在財(cái)務(wù)管理中有效地進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),建議做好以下三點(diǎn)工作。(1)樹立正確的納稅觀念:首先,企業(yè)作為繳納稅款的主體,應(yīng)當(dāng)樹立一種觀念,即應(yīng)該繳納的稅款,一分不少地上繳國(guó)庫(kù),履行自己的義務(wù);不該繳納的稅款,一分也不多繳。其次,納稅籌劃不僅僅只是財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的事情,因?yàn)槠髽I(yè)日常發(fā)生的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都有可能與此有關(guān),大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項(xiàng)目的決策,小到發(fā)票的取得和開(kāi)具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項(xiàng)貫穿財(cái)務(wù)管理全過(guò)程和全員參與活動(dòng)。特別需要指出的是,納稅籌劃方案的成功實(shí)施,離不開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策人的理解和支持。(2)提高專業(yè)素質(zhì),掌握籌劃的方法和策略,用足用好稅收優(yōu)惠政策: 在實(shí)際的納稅籌劃中,財(cái)務(wù)人員不僅是主要的參加者,也是主要的籌劃者。一個(gè)納稅籌劃方案成功與否,很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的問(wèn)題,要做好納稅籌劃,達(dá)到籌劃的目的,就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算,用足用活稅收政策,并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際,結(jié)合定價(jià)自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況,精心進(jìn)行籌劃。所以,納稅籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時(shí),納稅籌劃又是敏感問(wèn)題,它涉及到國(guó)家財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性,要求財(cái)務(wù)人員要具有守法意識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng),必須在不違反法律法規(guī)的前提下,依照誠(chéng)實(shí)、守信的原則進(jìn)行籌劃。(3)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露即指企業(yè)單位在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,將公司的涉稅信息對(duì)外披露,包括企業(yè)各個(gè)稅種的稅款繳納情況、稅收負(fù)擔(dān)、享受的稅收優(yōu)惠、稅務(wù)管理成本和稅收貢獻(xiàn)率等內(nèi)容。企業(yè)披露稅務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門征收稅款的具體事項(xiàng)相關(guān),管理層以及社會(huì)公眾以及各利益相關(guān)方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有效的、公允的會(huì)計(jì)信息,據(jù)以進(jìn)行事前的稅務(wù)籌劃和企業(yè)稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的經(jīng)濟(jì)分析,作出恰當(dāng)正確的經(jīng)營(yíng)決策,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,納稅籌劃的戰(zhàn)略貫穿全過(guò)程,可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法?,F(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作中遇到的案例進(jìn)行評(píng)析。
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅主要是依據(jù)收入和費(fèi)用成本指標(biāo)來(lái)計(jì)算,傳統(tǒng)上的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。從戰(zhàn)略上來(lái)講,可以利用我國(guó)是法人稅制根據(jù)企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅,可進(jìn)行節(jié)稅模式下的薪酬戰(zhàn)略設(shè)計(jì),商業(yè)企業(yè)的平銷返利的稅收籌劃等。
【案例】
1、如果民營(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買股票,那么他可以有兩種選擇:①通過(guò)公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部;②以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶。在股票上漲、掙到錢的情況下,哪一種方式給他帶來(lái)的稅收收益最大?由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買賣股票差價(jià)的所得,沒(méi)有征收個(gè)人所得稅,所以,以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶的方式所帶來(lái)的稅收收益最大;如果以公司名義買股票,投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款,這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益,那么就要補(bǔ)交企業(yè)25%所得稅;相反,個(gè)人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外,就不用再繳納其它任何稅收。
2、投融資活動(dòng)中納稅籌劃方法:充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收規(guī)劃和設(shè)計(jì),例如設(shè)立子公司還是分公司,房地產(chǎn)企業(yè)的售后返租的融資模式,企業(yè)重組中創(chuàng)造條件適用免稅重組規(guī)定;還有土地戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)模式的戰(zhàn)略構(gòu)成、買殼上市等財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅,它是在不違法的前提下進(jìn)行的,也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù),以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。從法律角度分析,避稅包含三個(gè)層次:第一個(gè)層次是合法避稅,主動(dòng)利用稅法中的各種政策通過(guò)合法合理的業(yè)務(wù)安排減輕納稅義務(wù)。第二個(gè)層次是違法避稅,納稅人違背了稅法的真實(shí)意圖。第三個(gè)層次是表面合法實(shí)質(zhì)違法的避稅。政府倡導(dǎo)納稅人通過(guò)合法避稅實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的,即屬納稅籌劃范疇,打擊違法避稅和實(shí)質(zhì)違法的避稅行為,“十二五”時(shí)期我國(guó)稅務(wù)工作特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)國(guó)際稅收管理和反避稅工作。
總的來(lái)說(shuō),合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)更好的追求效益最大化,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向國(guó)際化,投資者將會(huì)進(jìn)一步意識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要作用,企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理,降低經(jīng)營(yíng)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,合理的進(jìn)行納稅籌劃。隨著我國(guó)稅制的發(fā)展,納稅籌劃也會(huì)越來(lái)越完善,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮到最佳作用。
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關(guān)鍵詞:并購(gòu)市場(chǎng);房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理
一、并購(gòu)市場(chǎng)概述
(一)特征分析
并購(gòu)市場(chǎng)最明顯的特征就是多種并購(gòu)形式同時(shí)存在。其中,橫向并購(gòu)與縱向并購(gòu),甚至是多元并購(gòu)和融資并購(gòu)都是并存狀態(tài)。而并購(gòu)主體性質(zhì)以及行業(yè)也具有明顯的多元化特征。與此同時(shí),民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)等多種類型企業(yè),甚至是能源行業(yè)與高新技術(shù)等多種行業(yè),都已經(jīng)逐漸進(jìn)入到并購(gòu)發(fā)展階段。其中,常見(jiàn)的并購(gòu)方式就是現(xiàn)金收購(gòu)股權(quán)、吸收合并以及資產(chǎn)置換等等,同時(shí)也可以將多種并購(gòu)的方式結(jié)合來(lái)應(yīng)用[1]。
(二)未來(lái)發(fā)展方向
第一,中國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)的規(guī)模將逐漸擴(kuò)大,不管是在交易金額亦或是并購(gòu)方面,實(shí)際發(fā)生的數(shù)量都有所增加。第二,以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全球并購(gòu)發(fā)展趨勢(shì)明顯。在全球一體化進(jìn)程不斷深入的背景下,價(jià)值鏈在企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中始終貫穿,其中,全球資金流與信息流等相互融合,實(shí)現(xiàn)了高度的整合以及重構(gòu)。在這種情況下,國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)與制造行業(yè)都實(shí)現(xiàn)了有機(jī)整合,一定程度上增加了人員與物質(zhì)的往來(lái)。第三,并購(gòu)的方式更加復(fù)雜?,F(xiàn)階段,中國(guó)并購(gòu)市場(chǎng)中的并購(gòu)方式已經(jīng)由單一方式向著多種并購(gòu)方式方向發(fā)展,一定程度上轉(zhuǎn)變了原有的并購(gòu)模式。
(三)并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)展的根本原因
第一,中國(guó)市場(chǎng)的開(kāi)放性特征明顯。自加入世界貿(mào)易組織以后,中國(guó)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻也隨之下降,更多跨國(guó)公司進(jìn)入到中國(guó)的市場(chǎng)。與此同時(shí),國(guó)有企業(yè)重組的速度加快。在這種情況下,并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)展的速度也隨之提高,使得并購(gòu)的數(shù)量和規(guī)模逐漸擴(kuò)大[2]。第二,國(guó)企實(shí)現(xiàn)全面改革。國(guó)內(nèi)大部分國(guó)有企業(yè)引入了私有資本,一定程度上提高了企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,所以更多民營(yíng)企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)以及機(jī)制來(lái)獲得控制權(quán)利以及經(jīng)濟(jì)利益,使得國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)的主動(dòng)性隨之增強(qiáng),進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)資并購(gòu)的全面發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求
首先,空間全方位性的要求。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理空間范圍涉及到了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面,而且所有的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)以及財(cái)務(wù)管理的安排,一定要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予綜合考慮。與此同時(shí),在對(duì)資源進(jìn)行配置的過(guò)程中,同樣需要考慮到人力、物力以及財(cái)力等多種資源,優(yōu)先考慮企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次,時(shí)間全過(guò)程性的要求。在企業(yè)生命周期中,必須要融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。其中,企業(yè)發(fā)展階段不同,管理的重點(diǎn)也存在差異,所以,在開(kāi)展稅務(wù)管理工作的過(guò)程中一定要高度重視企業(yè)發(fā)展階段的實(shí)際情況,進(jìn)而合理地制定出工作的重點(diǎn),與稅收政策相互結(jié)合,對(duì)各種稅務(wù)管理方案予以深入地研究,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供高質(zhì)量的服務(wù)[3]。最后,管理全員性的要求。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中,需要包含企業(yè)內(nèi)部所有工作人員。其中,一定要保證企業(yè)內(nèi)部全部工作人員都能夠參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理同樣關(guān)乎工作人員自身經(jīng)濟(jì)利益。
三、并購(gòu)市場(chǎng)背景下應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
(一)提升稅務(wù)管理流程的科學(xué)合理性
房地產(chǎn)企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容合理地融入到發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)中,并且給予高度的重視。與此同時(shí),應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的力度,對(duì)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)處理方法選擇的合理性?;诖?,應(yīng)建立并健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,重視相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的開(kāi)展,以保證這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)地發(fā)展。
(二)注重稅務(wù)工作的文檔管理作用
首先,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)票管理工作的作用,安排專業(yè)人員負(fù)責(zé),以保證及時(shí)核對(duì)采購(gòu)的發(fā)票,同時(shí)及時(shí)核銷銷售的發(fā)票。其次,要加大稅務(wù)文檔管理力度,積極構(gòu)建系統(tǒng)化的事務(wù)文檔機(jī)制,實(shí)現(xiàn)書面資料向電子文檔的有效轉(zhuǎn)換,并且同其他稅務(wù)電子文檔進(jìn)行統(tǒng)一地管理,科學(xué)合理地制定出書面資料借閱登記的機(jī)制[4]。
(三)全面培養(yǎng)涉稅工作人員自身素養(yǎng)
在并購(gòu)市場(chǎng)背景下,房地產(chǎn)企業(yè)一定要積極培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的涉稅工作人員,將涉稅事務(wù)作為出發(fā)點(diǎn),對(duì)人才的引進(jìn)與選拔等給予高度重視。除此之外,稅務(wù)主管部門還應(yīng)當(dāng)為房地產(chǎn)企業(yè)提供具有針對(duì)性的稅務(wù)指導(dǎo),以保證房地產(chǎn)企業(yè)征稅工作的順利開(kāi)展。四、結(jié)束語(yǔ)綜上所述,基于并購(gòu)市場(chǎng)的快速發(fā)展,房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展也同樣面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為此,文章針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了相關(guān)性的研究與探討,通過(guò)采用合理的措施不斷有效增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效果,以保證房地產(chǎn)企業(yè)更好地在并購(gòu)浪潮中取得理想的發(fā)展成績(jī)。
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在普通公眾眼中,當(dāng)下中國(guó)大大小小的民營(yíng)企業(yè)似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個(gè)“原罪”,無(wú)論如何定義,恐怕都有偷稅漏稅這一項(xiàng)。事實(shí)也的確如此,因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業(yè)家并不少見(jiàn)。由此,稅收問(wèn)題也成了IPO必須審核的一項(xiàng)重大問(wèn)題。
按照《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定,如果最近36個(gè)月內(nèi)違反稅收法律、行政法規(guī),受到行政處罰,且情節(jié)嚴(yán)重的,不得上市。被舉報(bào)存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不,在森馬服飾過(guò)會(huì)的當(dāng)天,公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。
在稅務(wù)部門調(diào)查結(jié)束之前,對(duì)企業(yè)妄下評(píng)議并不是負(fù)責(zé)任的做法。但是,依法納稅對(duì)企業(yè)而言是否真的是不可承受之重?
依法納稅有多難
西方有諺語(yǔ)說(shuō),“世界上只有兩件事是不可避免的:死亡和納稅”。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,納稅是每個(gè)企業(yè)必須履行的對(duì)社會(huì)和國(guó)家的義務(wù)。中國(guó)企業(yè)也概莫能外。根據(jù)我國(guó)目前的稅制,企業(yè)類型不同,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,企業(yè)的核算情況不同,可能涉及的稅種也各不相同。企業(yè)有可能繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、契稅和印花稅等。無(wú)論如何,中國(guó)企業(yè)稅收種類多、總量大是不可爭(zhēng)辯的事實(shí)。據(jù)國(guó)外某雜志的2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行顯示,按其方法測(cè)算,中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)為159,在65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排列第二,僅次于一個(gè)歐洲高福利國(guó)家。有關(guān)部門對(duì)該雜志的計(jì)算方法提出了質(zhì)疑,認(rèn)為不夠科學(xué),因?yàn)橐?009年為例,中國(guó)稅收收入占GDP的比重為17.7%,處于國(guó)際較低水平。
的確,如果僅從稅收占GDP的比重而言,中國(guó)確實(shí)處于國(guó)際較低水平。但如果考慮到政府預(yù)算外收入(2009年中國(guó)稅收收入占政府收入的51%)、企業(yè)在稅收之外需要支付的名目繁多的收費(fèi)(包括但不限于高速路收費(fèi))和不菲的交際費(fèi)用,中國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平著實(shí)不輕。據(jù)報(bào)道,溫州中小企業(yè)促進(jìn)會(huì)會(huì)長(zhǎng)曾表示,“現(xiàn)在很多中小企業(yè)繳完稅,利潤(rùn)近乎為零。”2010年,溫州有2000多家企業(yè)被吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
稅收在本質(zhì)上就是為我們享受的公共物品所支付的價(jià)格。這種價(jià)格,法律上的用語(yǔ)就是對(duì)價(jià)。人類的文明史實(shí)際上就是公共物品的創(chuàng)造史,由此,美國(guó)著名法學(xué)家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對(duì)價(jià)”,成為說(shuō)明稅收本質(zhì)的名言。因此,企業(yè)稅賦是否沉重,不能簡(jiǎn)單地以稅收占GDP的比重作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)衡量政府提供的公共物品與企業(yè)繳納的稅收之間是否公平合理。應(yīng)該承認(rèn),政府提供公共物品的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)有所提高,政府收入用于社會(huì)保障和民生的比重有較大提高,但與納稅人的期待相比,還有不少改進(jìn)空間。從法律上來(lái)講,我們雖然已經(jīng)建立了相對(duì)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系,但是在稅法這一領(lǐng)域,法治建設(shè)還相對(duì)滯后。正如著名稅法專家劉劍文教授所說(shuō),財(cái)稅法自成體系,應(yīng)當(dāng)由30―40部法律構(gòu)成。而目前我國(guó)才制定5―6部法律,絕大部分支架性法律仍然缺位,如政府間財(cái)政關(guān)系平衡法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、財(cái)政投資法、稅法通則、增值稅法、消費(fèi)稅法、行政收費(fèi)法、國(guó)債法等法律都是空白。大量的稅法規(guī)定是以稅務(wù)總局的規(guī)定、通知等形式出現(xiàn)的,法律的穩(wěn)定性不夠,對(duì)納稅人的權(quán)利保障也不夠充分。稅收法治,任重而道遠(yuǎn)。
正確規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
正因?yàn)樵诤艽蟪潭壬隙愂找呀?jīng)成為企業(yè)不可承受之重,稅收是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的剝奪,而稅法又變動(dòng)頻繁,企業(yè)有意無(wú)意地很容易觸及稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。但無(wú)論如何,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)了解和掌握稅法相關(guān)規(guī)定,有所為有所不為。有所為,即充分利用好稅法規(guī)定和政策賦予企業(yè)的合理避稅的權(quán)利,通過(guò)稅收籌劃,合法有效地降低企業(yè)稅賦。另一方面,要堅(jiān)持有所不為,不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。
可以讓企業(yè)家稍稍松口氣的是,由于政府與企業(yè)之間的博弈,《刑法修正案七》已經(jīng)對(duì)原來(lái)的偷稅罪進(jìn)行了有利于企業(yè)的修改,實(shí)際上讓納稅人有了一個(gè)重新改正的機(jī)會(huì),不會(huì)再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現(xiàn)在:其一,刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二,刑法不再對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定,只有逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,才能構(gòu)成犯罪。刑法規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。取消了修改前刑法分別規(guī)定的“一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元”和“十萬(wàn)元以上”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō),即使逃避繳納稅款在10萬(wàn)元以上,只要逃避繳納稅款占應(yīng)納稅額10%以內(nèi)的,也不會(huì)被追究刑事責(zé)任。其三,刑法增加規(guī)定,有逃避繳納稅款行為的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。也就是說(shuō),只要五年內(nèi)沒(méi)有因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰,即使有逃避繳納稅款行為,只要接受了行政處罰,就不再追究刑事責(zé)任。實(shí)際上,可以認(rèn)為稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)刑事處罰的前置程序。
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