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第1篇：合伙企業(yè)的稅法范文

關(guān)鍵詞：有限合伙制 私募股權(quán)投資基金 所得稅

私募股權(quán)投資，即Private Equity，簡(jiǎn)稱PE，是指投資于非上市公司股權(quán)或者上市公司非公開(kāi)交易股權(quán)的一種投資方式。目前在中國(guó)有限合伙制私募股權(quán)投資基金已形成一定規(guī)模，成為私募股權(quán)投資基金的主流組織形式。2007年6月生效的新《合伙企業(yè)法》相較于原《合伙企業(yè)法》引入了有限合伙制的概念，并且允許法人和其他組織擔(dān)任合伙人。而有限合伙制形式的私募股權(quán)投資基金因其在資金募集、收入分配、激勵(lì)機(jī)制等方面的靈活性以及在組織成本、監(jiān)管環(huán)境等方面的優(yōu)勢(shì)而備受青睞。

雖然有限合伙制企業(yè)在法律上取得了顯著的進(jìn)展，但是目前我國(guó)與合伙企業(yè)有關(guān)的稅收立法明顯滯后，對(duì)合伙人的稅務(wù)處理并不完整，對(duì)某些沒(méi)有具體規(guī)定的問(wèn)題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理不盡相同。本文對(duì)現(xiàn)行的有限合伙制私募股權(quán)投資基金的所得稅政策做一個(gè)梳理與分析，暫不涉及外商投資合伙股權(quán)投資基金以及外國(guó)合伙人的稅收問(wèn)題。

一、現(xiàn)行稅法下合伙企業(yè)層面所得稅處理

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）中規(guī)定：“從2000年1月1日起停止對(duì)合伙企業(yè)征收所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。”這一規(guī)定確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則，反映了合伙企業(yè)“透明納稅實(shí)體”的特點(diǎn)。

此后，2007年生效的《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。”該規(guī)定以法律形式明確了合伙企業(yè)的所得稅申報(bào)“先分后稅”的原則。除此之外，國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！痹俅未_立了“先分后稅”的原則。

二、自然人合伙人的所得稅處理

自然人合伙人股息、紅利等投資收益的所得稅繳納。根據(jù)國(guó)稅函[2001]84號(hào)文，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼?，自然人合伙人從合伙基金獲得的股息、紅利等投資收益按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定適用20%稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

自然人合伙人轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收入的所得稅繳納。根據(jù)國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)文以及財(cái)稅[2000]91號(hào)文相關(guān)規(guī)定，“自然人合伙人獲得的轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收入，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》的‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得’應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

三、非自然人合伙人所得稅處理

新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，除自然人合伙人外，可以擔(dān)任有限合伙制私募股權(quán)投資基金合伙人的還包括各類企業(yè)、民間組織、政府機(jī)構(gòu)、社保基金等法人和其他組織。財(cái)稅[2008]159號(hào)文規(guī)定，上述法人和其他組織應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（不適用《企業(yè)所得稅法》的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外），該項(xiàng)規(guī)定解決了原合伙企業(yè)稅制僅適用于由自然人組成的合伙企業(yè)的問(wèn)題。

但財(cái)稅[2008]159號(hào)僅原則性地規(guī)定“合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”，而對(duì)合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型收入向合伙人分配時(shí)其所得性質(zhì)是否保持不變這一問(wèn)題沒(méi)有給出明確答案。如若根據(jù)合伙企業(yè)“透明納稅實(shí)體”的特征，向合伙人分配時(shí)，不同類型收入的所得性質(zhì)保持不變，那么法人合伙人獲得的轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)所得按照25%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；而通過(guò)合伙企業(yè)獲得的被投資企業(yè)的股息、紅利等投資收益可以免征企業(yè)所得稅（根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條）。

四、管理人層面所得稅處理

私募股權(quán)投資基金管理人采取的法律形式一般為公司制或者合伙制。如果基金管理人由基金普通合伙人擔(dān)任，那么除了基金的管理費(fèi)（通常為基金資本承諾比例的1.5%-2.0%），其收入還包括基金的收益分成（通常為基金增值部分的20%）。

基金的管理費(fèi)屬于“服務(wù)收入”，按照稅法“先分后稅”的原則，基金管理人如果采取合伙制形式，應(yīng)由合伙人各自繳納所得稅；如果采取公司制形式，應(yīng)就其取得的管理費(fèi)收入繳納企業(yè)所得稅。

至于收益分成這部分收入，當(dāng)基金管理人采取合伙制形式時(shí)，所得稅由合伙人按照各自適用的稅率繳納；當(dāng)基金管理人采取公司制形式時(shí)，如果根據(jù)上述合伙企業(yè)“透明納稅實(shí)體”的特征，向合伙人分配時(shí)，不同類型收入的所得性質(zhì)保持不變，股息、紅利等投資收益免繳所得稅，轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)收入需按照25%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

五、有限合伙制私募股權(quán)投資基金所得稅存在的問(wèn)題及建議

（一）存在的問(wèn)題

有限合伙制私募股權(quán)基金由于其具有設(shè)立門檻較低、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)靈活、決策程序比較高效、利益分配機(jī)制靈活等特點(diǎn)成為目前主流的私募股權(quán)投資基金組織形式。但是當(dāng)前合伙制企業(yè)稅收法規(guī)卻相對(duì)模糊和滯后，亟待國(guó)家按照現(xiàn)行的《合伙企業(yè)法》以及合伙制企業(yè)運(yùn)作的實(shí)際情況制定和出臺(tái)新的《合伙企業(yè)所得稅法》。目前存在的主要問(wèn)題如下：

一是國(guó)家層面立法尚待完善，自然人合伙人稅負(fù)偏高。對(duì)于自然人合伙人轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收入的所得稅的繳納方案，是有限合伙制私募股權(quán)投資基金所得稅的處理方案中最具爭(zhēng)議性的。上述稅收政策出臺(tái)時(shí)，合伙企業(yè)只是被用于小規(guī)模生產(chǎn)、貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)方式，按照5%-35%的五級(jí)超額累計(jì)稅率，合伙人獲得的收入超出5萬(wàn)元的部分就要以35%的稅率繳納個(gè)人所得稅。但是，隨著資金量日益龐大的合伙制私募股權(quán)投資基金蓬勃興起，合伙人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5萬(wàn)元，按照上述的稅收政策，這部分收入的所得稅率幾乎等同35%，稅賦相對(duì)過(guò)重，不利于行業(yè)發(fā)展。

二是地方出臺(tái)政策混亂。值得關(guān)注的是，部分省市如北京、天津、新疆、武漢、吉林等對(duì)于轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收入收取20%的統(tǒng)一稅率（比照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”）。而個(gè)人所得稅的稅收屬于中央政府和地方政府的共享稅（其中：中央60%，地方40%），所以地方政府為了促進(jìn)本地私募股權(quán)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在制定此類地方法規(guī)時(shí)涉及了適用稅率種類的改變（即從5%至35%的累進(jìn)稅率改為20%的統(tǒng)一稅率）而并非僅僅降低了稅率，此類做法的合法性有待商榷。

其余各地出臺(tái)的稅收政策，基本上是重復(fù)國(guó)家層面已有的規(guī)定。以上海市為例，2008年8月上海的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》中對(duì)上海市的所得稅稅收政策按照自然人普通合伙人和自然人有限合伙人進(jìn)行了細(xì)分，一定程度上對(duì)國(guó)家的政策做了相應(yīng)的補(bǔ)充。不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20% 稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。但是，上海出臺(tái)的政策在普通合伙人的稅收上卻比國(guó)家的規(guī)定更為嚴(yán)苛。上海市的政策中所有普通合伙人的收入一律按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收，并沒(méi)有把普通合伙人的收入性質(zhì)作出相應(yīng)的區(qū)分。

同時(shí)，浦東新區(qū)根據(jù)該通知的指導(dǎo)精神，隨后出臺(tái)了《浦東新區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)發(fā)展的實(shí)施辦法》，規(guī)定對(duì)于股權(quán)投資企業(yè)投資于新區(qū)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，“所獲投資收益形成的新區(qū)地方財(cái)力，按50%標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)勵(lì)該股權(quán)投資企業(yè)”，這意味著在浦東新區(qū)設(shè)立的私募股權(quán)投資基金能夠獲得50%的稅收減免。此外，《實(shí)施辦法》對(duì)于符合條件的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)，比照法人金融機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)人才，分別給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)，對(duì)在陸家嘴功能區(qū)和張江功能區(qū)辦公的股權(quán)投資企業(yè)給予租房和購(gòu)房補(bǔ)貼。

但2010年底上述《實(shí)施辦法》到期后，浦東新區(qū)廢除了稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，僅保留了比照法人金融機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)人才一次性獎(jiǎng)勵(lì)和租房購(gòu)房補(bǔ)貼政策。

隨后，在2011年5月上海市的政策修訂版中，把之前關(guān)于自然人普通合伙人和自然人有限合伙人的細(xì)分已全部刪除，至此，上海合伙企業(yè)自然人合伙人的稅收政策又完全回歸到國(guó)家層面已有的規(guī)定上來(lái)。

（二）建議

一是建立完善的合伙企業(yè)稅收制度。比對(duì)《企業(yè)所得稅法》等稅收法規(guī)，針對(duì)我國(guó)合伙企業(yè)稅收立法較低、穩(wěn)定性較差的特點(diǎn)，建立立法層級(jí)較高的完善的合伙企業(yè)稅收制度，從國(guó)家層面將存在爭(zhēng)議、不夠詳細(xì)明確的相關(guān)稅收問(wèn)題加以規(guī)范。如根據(jù)普通合伙人和有限合伙人的職責(zé)以及所得性質(zhì)的不同區(qū)分普通合伙人和有限合伙人適用的稅收政策，而非適用完全一致的稅收標(biāo)準(zhǔn)。

二是加大稅收扶持力度。當(dāng)前，金融業(yè)在推動(dòng)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而有限合伙制私募股權(quán)投資基金對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)揮了積極的影響，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策給予扶持和鼓勵(lì)。2008年生效的《企業(yè)所得稅法》對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)落實(shí)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但由于合伙制企業(yè)并不適用于《企業(yè)所得稅法》，有限合伙制私募股權(quán)投資基金則無(wú)法享受到稅收扶持政策。雖然在個(gè)別區(qū)域比如上海浦東新區(qū)有過(guò)一定時(shí)期的優(yōu)惠政策，但是政策覆蓋面小、穩(wěn)定性差等特點(diǎn)也困擾著廣大的私募股權(quán)投資基金的投資者。國(guó)家應(yīng)統(tǒng)一出臺(tái)適用于有限合伙制私募基金的稅收扶持政策，更加充分地發(fā)揮行業(yè)積極性。

參考文獻(xiàn)：

1.崔威.新《合伙企業(yè)法》及《企業(yè)所得稅法》對(duì)合伙企業(yè)所得稅制的挑戰(zhàn)[J].法學(xué)評(píng)論，2009，（2）.

第2篇：合伙企業(yè)的稅法范文

［關(guān)鍵詞］合伙企業(yè)；所得稅制；稅收環(huán)境

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）22-0076-02

1 研究對(duì)象的界定

本文所指“合伙企業(yè)”,包括2006年我國(guó)新頒布的《合伙企業(yè)法》中所規(guī)定的三種基本形式。按法律責(zé)任不同,分類如下：

1.1 普通合伙企業(yè)

普通合伙企業(yè)是合伙制最初、最原始的形式,其實(shí)質(zhì)是一種“契約”,它規(guī)定,合伙人“共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共享成果、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”。這實(shí)際表明,在普通合伙企業(yè),任何合伙人都要對(duì)其他合伙人的行為承擔(dān)無(wú)限的責(zé)任,任何一個(gè)合伙人的重大錯(cuò)誤對(duì)于整個(gè)合伙企業(yè)都可能是致命的。

1.2 特殊的普通合伙企業(yè)

特殊的普通合伙企業(yè)是普通合伙的衍生形式。正因?yàn)槠胀ê匣锲髽I(yè)的合伙人必須承擔(dān)所有合伙人的無(wú)限責(zé)任,在某些高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),比如審計(jì)業(yè),為了有效避免一個(gè)合伙人的失誤對(duì)整個(gè)事務(wù)乃至整個(gè)行業(yè)的打擊,同時(shí)保持審計(jì)人員的獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性,“特殊的普通合伙”這一組織形式應(yīng)運(yùn)而生。它的特點(diǎn)是,每一個(gè)合伙人對(duì)外仍然負(fù)有無(wú)限責(zé)任,但是對(duì)于其他合伙人的失誤僅以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這一形式汲取了普通合伙與有限合伙的優(yōu)點(diǎn),特別適用于那些以專門知識(shí)技能為客戶提供有償服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

1.3 有限合伙企業(yè)

即至少一個(gè)合伙人對(duì)外負(fù)有無(wú)限責(zé)任,而至少有一個(gè)合伙人僅以出資額為限負(fù)有限責(zé)任。通常,負(fù)無(wú)限責(zé)任的合伙人被稱作普通合伙人,他(們)全權(quán)管理企業(yè)日常事務(wù),而有限合伙人僅有分得企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利。這樣一種組織形式非常有利于風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)的發(fā)展。擁有資本的一方稱為有限合伙人,其出資額通常占到整個(gè)企業(yè)資本80%以上甚至99%,也將分得企業(yè)絕大部分的利潤(rùn)；而擁有技術(shù)、專業(yè)知識(shí)的一方稱為無(wú)限合伙人,出資很少但是對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。這樣一來(lái),有限合伙企業(yè)既緩解了該行業(yè)對(duì)整個(gè)社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn),有效減輕了實(shí)際管理者(無(wú)限合伙人)的道德風(fēng)險(xiǎn),又規(guī)避了實(shí)際出資者(有限合伙人)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 合伙企業(yè)稅制在我國(guó)的發(fā)展

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)對(duì)合伙企業(yè)的所得稅問(wèn)題多以規(guī)范性文件為主,缺少一部明確的法律文件,因此在征管上具有很大的模糊性與不確定性。筆者將我國(guó)對(duì)合伙企業(yè)征收所得稅的規(guī)定大致分為三個(gè)階段：

2.1 2000年以前

2000年以前,我國(guó)一直將合伙企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體,將它與公司一視同仁,繳納企業(yè)所得稅。而且,合伙人在分到相應(yīng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后,還要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這就造成了一個(gè)非常明顯的雙重征稅問(wèn)題。首先,合伙企業(yè)本不具有獨(dú)立的法人地位,而僅是作為一個(gè)“導(dǎo)管”起到協(xié)調(diào)企業(yè)外部與內(nèi)部關(guān)系的作用；其次,將同一筆收入同時(shí)征兩次稅,不僅加重了合伙人的負(fù)擔(dān),也不利于這該行業(yè)的發(fā)展。而通常這些行業(yè)是一個(gè)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所不可或缺的。另外值得注意的是,在這個(gè)階段,我國(guó)是不允許法人機(jī)構(gòu)投資于合伙企業(yè)從而成為其合伙人的。

2.2 2000―2006年

為了促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2000年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》,明確指出合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合伙人一次性繳納個(gè)人所得稅,不再對(duì)其征收企業(yè)所得稅。合伙人的費(fèi)用可以從當(dāng)年收入中按規(guī)定稅前扣除。該辦法的出臺(tái)是我國(guó)對(duì)于合伙企業(yè)“先分后稅”征管辦法的開(kāi)端。在這一階段,我國(guó)仍不允許法人機(jī)構(gòu)成為合伙企業(yè)的合伙人。

2.3 2006年至今

2006年新的《合伙企業(yè)法》實(shí)施,里面新增了特殊的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)兩種新形式,從而允許公司法人投資于合伙企業(yè)。這樣,自然人合伙人依法繳納個(gè)人所得稅,公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。

3 合伙企業(yè)稅制存在的問(wèn)題

3.1 從自然人角度看：費(fèi)用支出的分配在各合伙人之間不明確

由于我國(guó)對(duì)合伙企業(yè)實(shí)行非實(shí)體模式,強(qiáng)調(diào)“經(jīng)由原則”,這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有準(zhǔn)確的掌握,否則,合伙人可以通過(guò)一系列會(huì)計(jì)上的處理進(jìn)行避稅。具體來(lái)說(shuō),“先分后稅”的征管模式規(guī)定,合伙企業(yè)的收入、費(fèi)用支出直接在合伙人一級(jí)進(jìn)行分擔(dān),分別計(jì)算各自的應(yīng)納稅所得額,而無(wú)須經(jīng)過(guò)合伙企業(yè)的統(tǒng)一計(jì)算后分?jǐn)偂＿@就給合伙人的避稅提供了方便。雖然《合伙企業(yè)法》中有合伙企業(yè)不得將收入分配給部分合伙人的規(guī)定,在財(cái)稅［2008］159號(hào)文件中也規(guī)定了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人之間分配的具體辦法,但是沒(méi)有任何文件對(duì)費(fèi)用支出的分配做出規(guī)定。這樣一來(lái),合伙人之間可以私下達(dá)成某種協(xié)議,將費(fèi)用在合伙人之間進(jìn)行不合理分配從而使整體稅負(fù)降至最低。例如：

假設(shè)在某一納稅年度中,A合伙人分得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(已扣除24000元免征額)為90000元,B合伙人分得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得(已扣除24000元免征額)為30000元,他們當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為30000元和10000元。

這樣,當(dāng)年A應(yīng)納稅額：(90000-30000)×35%-6750=14250(元)

B當(dāng)年應(yīng)納稅額：(30000-10000)×20%-1250=4750(元)

但是,如果合伙人A與合伙人B私下達(dá)成協(xié)議：將費(fèi)用全部轉(zhuǎn)移到A合伙人,這樣,進(jìn)行調(diào)整后,A實(shí)際納稅：(90000-40000)×30%-4250=10750(元)

B實(shí)際納稅：40000×20%-1250=4750(元)

如此一來(lái),整體稅負(fù)降低：(14250+4750)-(10750+4750)=1500(元)

也意味著,A、B可以通過(guò)費(fèi)用支出的合理安排,使他們整體福利提高1500元。這個(gè)例子實(shí)際上證明,由于稅法未對(duì)合伙企業(yè)費(fèi)用支出在合伙人之間的劃分作出明確規(guī)定,合伙人可以利用個(gè)人所得稅邊際稅率遞增的特點(diǎn)進(jìn)行避稅。

3.2 從法人角度看：企業(yè)所得稅征收方式界定模糊

首先我們明確的是,法人公司成為合伙人的,應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。但是,一旦法人公司成為合伙人,它就具有雙重的角色：第一,作為一個(gè)獨(dú)立法人實(shí)體,它會(huì)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)；第二,作為合伙企業(yè)的有限合伙人取得其相關(guān)收入。那么,到底應(yīng)該對(duì)這兩部分收入統(tǒng)一加總、費(fèi)用匯總一起征稅,還是分為兩個(gè)企業(yè)分別計(jì)稅？稅法上沒(méi)有明確說(shuō)明。從理論上說(shuō),如果收入費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在兩企業(yè)之間沒(méi)有差異的話,就是沒(méi)有區(qū)別的。但是,針對(duì)成本費(fèi)用,我國(guó)稅法對(duì)不同項(xiàng)目有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),例如,有的項(xiàng)目允許超過(guò)規(guī)定部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除,如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；有的項(xiàng)目不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。那么,對(duì)于不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目,有限合伙人就可以有操作空間增加費(fèi)用的抵扣,特別是當(dāng)一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)而另一企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)仍有剩余的時(shí)候。此時(shí),有限合伙人只需要將兩部分支出匯總,即可充分利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),從而增加費(fèi)用，降低整體稅負(fù)。

3.3 合伙企業(yè)投資收益的可稅性有待商榷

(1)如果實(shí)務(wù)中合伙企業(yè)的法人合伙人仍必須對(duì)這部分收入繳稅,這就產(chǎn)生合伙企業(yè)與公司制企業(yè)之間的稅收待遇不公平問(wèn)題。同樣是一筆投資收益,有限公司可以享受免稅的待遇,而合伙企業(yè)卻必須按規(guī)定納稅。這實(shí)際上是打擊了市場(chǎng)主體創(chuàng)辦合伙企業(yè)的積極性,不利于合伙企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善。

(2)即使這部分收益對(duì)于法人合伙人免稅,在有限合伙企業(yè)中,也會(huì)造成另一個(gè)不公平現(xiàn)象：僅僅因?yàn)樽匀蝗伺c法人的法律主體地位的不同,在同一合伙企業(yè),普通合伙人需要對(duì)投資收益繳納個(gè)人所得稅,法人合伙人因?yàn)槭恰熬用衿髽I(yè)”卻得以免稅。

4 完善合伙企業(yè)稅制的建議

4.1 從我國(guó)實(shí)際出發(fā)建立適合我國(guó)現(xiàn)階段的合伙人所得稅征收辦法

由于我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管、信息監(jiān)控水平還不夠高,采取非實(shí)體模式存在較多稅收漏洞,可以考慮采取準(zhǔn)實(shí)體模式,即先將收入費(fèi)用在企業(yè)層面進(jìn)行統(tǒng)一匯總計(jì)算,再按照協(xié)議規(guī)定分配給各合伙人,這樣就可以有效緩解收入費(fèi)用不合理配比的問(wèn)題。

4.2 明確合伙人之間費(fèi)用支出的分配方法

僅有對(duì)于收入分配的規(guī)定是不夠的,我國(guó)稅法應(yīng)該明確指出,費(fèi)用支出不得劃分給部分合伙人；或者,直接規(guī)定費(fèi)用在合伙人之間的分配應(yīng)該與當(dāng)年收入分配進(jìn)行配比。超出規(guī)定配比范圍的,稅務(wù)當(dāng)局不予承認(rèn)。

4.3 明確合伙企業(yè)投資收益的性質(zhì)

為了保持稅法的嚴(yán)肅性與公正性,建議將自然合伙人、法人合伙人與居民企業(yè)統(tǒng)一起來(lái),他們對(duì)其他居民公司的投資收益,符合條件的,均給予免稅待遇。這樣也可以起到促進(jìn)合伙企業(yè)發(fā)展的目的。

4.4 加大稅收優(yōu)惠力度,促進(jìn)合伙企業(yè)發(fā)展

合伙企業(yè),特別是有限合伙企業(yè),因?yàn)楹侠韯澐至藱?quán)責(zé)，從而分散了風(fēng)險(xiǎn),所以是一種特別適合高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的組織形式。雖然對(duì)于合伙企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)將其對(duì)待為非實(shí)體,只征收個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅,名義上稅負(fù)減輕了,但事實(shí)上各種非連貫的條文使合伙企業(yè)的稅負(fù)并不輕松。因此,我國(guó)有必要專門制定對(duì)合伙企業(yè),尤其是高科技創(chuàng)新型合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,為它們的蓬勃發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

［1］王越.合伙企業(yè)合伙人適用所得稅初探［J］.財(cái)會(huì)通訊,2009(10).

第3篇：合伙企業(yè)的稅法范文

論文關(guān)鍵詞 私募股權(quán)基金 個(gè)人所得稅法 企業(yè)所得稅法

私募股權(quán)基金現(xiàn)今已經(jīng)同銀行貸款、IPO一起成為三種最主要的融資方式。關(guān)于有限合伙形式方面的規(guī)定在《合伙企業(yè)法》（新版 2007年6月1日）中屬于新增內(nèi)容。從此，在法律層面確立了有限合伙企業(yè)的身份。同時(shí)也把一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)潔的組織架構(gòu)形式提供給了私募股權(quán)基金。現(xiàn)在，私募股權(quán)投資市場(chǎng)中占據(jù)著主導(dǎo)地位的就是有限合伙企業(yè)，美國(guó)私募股權(quán)基金的基本組織架構(gòu)有80%都是有限合伙制，私募股權(quán)基金中的這類組織架構(gòu)作用可見(jiàn)一斑。 所得稅是有限合伙制私募股權(quán)基金納稅的最主要稅種，對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生著較大影響。

一、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅基本制度

（一）企業(yè)所得稅

對(duì)于合伙企業(yè)，我國(guó)2000年就在法規(guī)層面規(guī)定其企業(yè)所得稅免征，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的收益，依據(jù)國(guó)家個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)收益進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅征繳。 對(duì)于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其它收益，依據(jù)政府部門相關(guān)稅收法規(guī)，向企業(yè)合伙人分別征繳所得稅（《合伙企業(yè)法》第6條）。因此，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙企業(yè)來(lái)講并不存在，但法人或者其他組織作為私募股權(quán)基金普通合伙人、有限合伙人的合伙收益仍屬于企業(yè)所得稅法律制度的探討范圍。

（二）個(gè)人所得稅

從我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，準(zhǔn)實(shí)體模式這種有限合伙制私募股權(quán)基金個(gè)人所得稅制形式實(shí)際上是汲取了外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，換言之，合伙企業(yè)由其合伙人進(jìn)行所得稅義務(wù)承擔(dān)，企業(yè)本身無(wú)所得稅稅負(fù)。我國(guó)目前在有限合伙制私募股權(quán)基金領(lǐng)域內(nèi)的個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定如下：

第一，基本政策規(guī)定。合伙協(xié)議中先行約定的分配比例、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有收益是企業(yè)自然合伙人應(yīng)納稅額最終確定的依據(jù)，也就是說(shuō)，對(duì)于合伙企業(yè)實(shí)行“先分后稅”，此處的“先分”是指對(duì)自然人合伙企業(yè)，必需首先依據(jù)所有合伙人在合伙協(xié)議中的各自分配比例對(duì)其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別的確定，隨后依據(jù)其各人所適用的稅率來(lái)展開(kāi)其個(gè)人所得稅負(fù)的計(jì)算、征繳，而不是指利潤(rùn)分配。所以，此類企業(yè)收益不管有沒(méi)有進(jìn)行事實(shí)上的分配，都必須于年終依據(jù)合伙人在協(xié)議中的分配比例對(duì)所有合伙人應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分別確定，隨后才能依據(jù)合伙人各自所適用的稅率來(lái)對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算、征繳。

第二，地方政策性束縛?；诘貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速，投資創(chuàng)業(yè)的促進(jìn)所需，一些行政區(qū)域?qū)匣镏乒蓹?quán)投資基金的有關(guān)稅收政策進(jìn)行了持續(xù)性的確定。比如，天津則依據(jù)政府相關(guān)規(guī)定，對(duì)有限合伙制所設(shè)立的合伙股權(quán)投資基金內(nèi)的自然人有限合伙人征收20%的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的個(gè)人所得稅；如果合伙人是法人、其它組織，企業(yè)所得稅征繳則需依據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行； 對(duì)于自然人中的普通合伙人，如果其同時(shí)是基金出資方、合伙業(yè)務(wù)執(zhí)行者，而且其所獲收益可以厘清，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資等收益適用20%稅率。首都北京則在合伙制股權(quán)基金范疇內(nèi)的各合伙人所獲收益稅收征繳方面的規(guī)定是，依據(jù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的項(xiàng)目或紅利、股利以及利息等方面的收益征收20%的個(gè)人所得稅。

二、有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅的法律問(wèn)題

轉(zhuǎn)讓所投資公司的股權(quán)收益、從所投資公司所獲的紅利與股息等權(quán)益性收益兩類一般是私募股權(quán)基金的收益。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收法律制度規(guī)定，這兩類收益在對(duì)有限合伙人進(jìn)行分配時(shí)課稅方式有所不同。同時(shí)，有限合伙制私募股權(quán)基金不是企業(yè)所得稅納稅主體，其所得由合伙人在分得收益后繳納個(gè)人所得稅。自然人和法人以及其他組織都可以成為私募股權(quán)基金的普通合伙人或者有限合伙人，因此需要按照不同的稅率繳納所得稅。此外，基金管理人取得附帶收益、基金管理費(fèi)以及普通合伙人的附帶收益也是有限合伙制私募股權(quán)基金中的重要所得收益。

（一） 法人合伙人層面的企業(yè)所得稅問(wèn)題

1. 企業(yè)所得稅虧損不得抵補(bǔ)盈余。契合法定依據(jù)的居民于公司所獲紅利、股息這類權(quán)益性投資收益是《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定內(nèi)容，因此，法人或者其他組織作為合伙人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)所得稅不得征繳，直接向公司或其他組織的投資人分配投資收益。私募股權(quán)基金轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)所取得的收入并入有限合伙企業(yè)當(dāng)期收入。如果合伙人為法人或者其他組織，則有限合伙企業(yè)應(yīng)在扣減合伙企業(yè)的成本、費(fèi)用及損失后按合伙協(xié)議約定直接向此類合伙人進(jìn)行分配。如果法人或者其他組織合伙人在私募股權(quán)基金的投資中虧損，損失在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不可以對(duì)法人、其它組織的收益進(jìn)行抵扣。而且，如果其它組織的合伙人、法人在一個(gè)以上的私募股權(quán)基金項(xiàng)目進(jìn)行同步投資，不同項(xiàng)目獲利、虧損狀況往往并不均衡，然而其應(yīng)納稅所得額卻只能依據(jù)全部收益項(xiàng)進(jìn)行核算，虧損部分的基金投資不可以于其中進(jìn)行抵扣。 投資者一般會(huì)對(duì)多家私募股權(quán)基金進(jìn)行組合投資，目的在于對(duì)私募股權(quán)基金項(xiàng)目所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，不過(guò)，其他組織合伙人、法人的稅負(fù)因?yàn)楫?dāng)前法律規(guī)定不允許抵扣其投資虧損而加重了，這明顯不利于提升投資者對(duì)合伙制私募股權(quán)基金投資的熱情。

2. 法人普通合伙人的附帶收益性質(zhì)界定不明確。附帶收益制度對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金中的普通合伙人產(chǎn)生激勵(lì)作用。有限合伙制私募股權(quán)基金的普通合伙人執(zhí)行事務(wù)、進(jìn)行決策，其與有限合伙人簽訂的協(xié)議中的目標(biāo)達(dá)成時(shí)，普通合伙人除了獲得日常管理基金的管理費(fèi)外，還應(yīng)該從基金清算中按照約定的比例獲得5%—30%的收益，業(yè)內(nèi)的一般規(guī)定為20%。 有限合伙人為達(dá)到約束和激勵(lì)普通合伙人的目的，要求普通合伙人以基金總額的 1%的比例出資，并將基金投資收益的 20%分配給普通合伙人。

當(dāng)法人或者其他組織擔(dān)任普通合伙人時(shí)，其附帶收益的性質(zhì)問(wèn)題，我國(guó)目前的稅收法律制度尚未做出明確的界定?！蛾P(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》中只規(guī)定了個(gè)人投資者所得稅的納稅問(wèn)題，法人、其他組織因?yàn)楫?dāng)時(shí)合伙企業(yè)法還沒(méi)有修訂，所在不在合伙企業(yè)的合伙人之列。從當(dāng)前稅收規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅機(jī)構(gòu)投資者必需要交繳，但是適用哪一稅目卻尚未明確。如果按照“股息、紅利所得”項(xiàng)目納稅，機(jī)構(gòu)投資者從被投資企業(yè)獲得的業(yè)績(jī)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)免征企業(yè)所得稅。按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”稅目納稅的話，則適用 25%的稅率。另外，此種處理方式存在遞延納稅問(wèn)題。

（二） 自然人作為合伙人時(shí)的個(gè)人所得稅問(wèn)題

1. 自然人合伙人雙重繳稅。綜上所述，企業(yè)所得稅對(duì)于有限合伙制私募股權(quán)基金來(lái)說(shuō)不存在。自然人任此類基金合伙人只要交納其個(gè)人所得稅即可，因此，重復(fù)納稅在這種基金中不會(huì)發(fā)生。不過(guò)當(dāng)前的具體實(shí)面，公司多數(shù)為自然人先行注冊(cè)成立，自然人為其股東，隨后公司對(duì)有限合伙制私募股權(quán)投資基金進(jìn)行投資成為合伙人，也就是說(shuō)，公司自然人屬于私募股權(quán)基金的間接性合伙人。因此，自然人公司由基金方面所獲收益必需要進(jìn)行企業(yè)所得稅交納，隨后向自然人股東分紅。依據(jù)稅法規(guī)定，獲取此份收益的股東必需要進(jìn)行個(gè)人所得稅交繳。因此，在此情況下，雙重繳稅現(xiàn)象就在擔(dān)任間接合伙人的自然人身上發(fā)生了。

2. 自然人普通合伙人附帶收益課稅制度混亂。由于我國(guó)現(xiàn)行稅法制度并沒(méi)有對(duì)普通合伙人的附帶收益的性質(zhì)進(jìn)行明確界定，沒(méi)有統(tǒng)一的征稅依據(jù)，各地對(duì)附帶收益的征稅極為混亂。普通合伙人的附帶性收益在北京市人民政府的《關(guān)于促進(jìn)首都金融業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》中沒(méi)有規(guī)定，僅規(guī)定有依據(jù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目或紅利、股息以及利息所獲收益征收20%個(gè)人所得稅。上海對(duì)執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照 5%—35%的超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。附帶收益金額比較大，按照上海的規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用 35%的稅率。京滬兩地對(duì)附帶收益不同的稅收政策，導(dǎo)致對(duì)附帶收益征稅額也有很大的差異。因此，需要國(guó)家法律明確對(duì)附帶收益的定性，以解決執(zhí)行中的困難。

（三） 相關(guān)稅收優(yōu)惠制度欠缺

對(duì)于公司制私募股權(quán)基金，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠制度，達(dá)到相應(yīng)條件的創(chuàng)業(yè)投資公司應(yīng)納稅所得額的70%能依據(jù)該企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)公司的投資額進(jìn)行抵扣。而且，該企業(yè)依據(jù)前述規(guī)定所核算出來(lái)的抵扣額，如果與抵扣條件相吻合，而且其在當(dāng)年抵扣不足的，則可以于隨后的各個(gè)納稅年度進(jìn)行分年的持續(xù)性的抵繳。對(duì)比當(dāng)前國(guó)內(nèi)其他企業(yè)虧損的5年彌補(bǔ)期限企業(yè)所得稅法規(guī)定，此項(xiàng)規(guī)定是一項(xiàng)有益的突破。但有限合伙制私募股權(quán)基金與公司制私募股權(quán)基金的組織架構(gòu)存在區(qū)別，由于它的企業(yè)所得稅免征，沒(méi)有獨(dú)立法人資格，抵扣70%投資額這項(xiàng)政策同樣難以惠及此類企業(yè)。而且國(guó)內(nèi)眾多的稅收規(guī)定特別是稅收優(yōu)惠機(jī)制的設(shè)立初衷基本均為公司制私募股權(quán)基金，所以其平等優(yōu)惠措施就難以惠及有限合伙制私募股權(quán)基金。

三、完善有限合伙制私募股權(quán)基金所得課稅法律制度的建議

（一） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的企業(yè)所得稅完善建議

1. 企業(yè)所得稅虧損抵補(bǔ)機(jī)制建立。其他組織、法人投資有限合伙制私募股權(quán)基金，在本質(zhì)上是一種權(quán)益性投資，其獲利或者損失都關(guān)乎合伙人的收益。所以，國(guó)內(nèi)當(dāng)前有關(guān)稅法僅規(guī)定其他組織、法人合伙人就其投資所獲收益進(jìn)行企業(yè)所得稅交繳，如果投資虧損，則不得抵扣損失，這對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金合伙人有失公平。為了鼓勵(lì)法人或者其他組織合伙人對(duì)有限合伙制私募股權(quán)基金進(jìn)行投資，我國(guó)可在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有稅收法律制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，當(dāng)法人或者其他組織合伙人在投資有限合伙制私募股權(quán)基金出現(xiàn)虧損時(shí)，允許其依據(jù)其投資資金于私募股權(quán)基金內(nèi)的份額進(jìn)行虧損額核算，隨之用此部分虧損對(duì)這個(gè)法人合伙人的其它應(yīng)稅收益進(jìn)行抵扣，不過(guò)，此合伙人投入至產(chǎn)生虧損私募股權(quán)投資基金內(nèi)的投資份額是其最多的損失抵補(bǔ)許可額度。這樣規(guī)定既可減少投資風(fēng)險(xiǎn)，也能于投資決策做出時(shí)提升其投資信心。

2. 對(duì)法人普通合伙人的附帶收益性質(zhì)明確界定。首先，作為機(jī)構(gòu)投資者的普通合伙人取得附帶收益不同于一般的股息、紅利所得。私募股權(quán)基金實(shí)質(zhì)上扮演一種投資中介的角色：私募股權(quán)基金是連接投資者與投資項(xiàng)目的紐帶，私募股權(quán)基金通過(guò)私下募集，將投資者的資金匯集，再選定投資項(xiàng)目進(jìn)行投資，待項(xiàng)目成功運(yùn)作后，私募基金按約定分批退出，并將項(xiàng)目收益收益分配給初始投資者。由此得出，機(jī)構(gòu)投資者沒(méi)有將資金直接投資給被投資企業(yè)，附帶收益也并不是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種業(yè)績(jī)提成，這一點(diǎn)前文已經(jīng)論述。其次，也并不屬于稅法通常意義上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在現(xiàn)有稅制下，可以增設(shè)企業(yè)所得稅的納稅項(xiàng)目。如設(shè)置“其他所得”來(lái)解決機(jī)構(gòu)投資者附帶收益的征稅問(wèn)題，從鼓勵(lì)有限合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展的角度，可以將稅率固定在一個(gè)相對(duì)較低的水平。

（二） 有限合伙制私募股權(quán)基金中的個(gè)人所得稅完善建議

1. 解決自然人合伙人的雙重納稅問(wèn)題。在實(shí)踐中，為解決自然人通過(guò)成立公司間接對(duì)私募股權(quán)基金進(jìn)行投資而產(chǎn)生的雙重課稅現(xiàn)象，能夠汲取美國(guó)相關(guān)制度設(shè)計(jì)來(lái)健全國(guó)內(nèi)的稅法。該國(guó)基于有限合伙制私募股權(quán)基金的成長(zhǎng)促進(jìn)所需，對(duì)其稅收政策不斷進(jìn)行調(diào)整，建立有限責(zé)任公司（LLC）制度，以解決雙重課稅問(wèn)題。美國(guó)稅法允許股東選擇是由公司納稅或自行納稅。如自行納稅，那么其所成立的屬于免稅企業(yè)，當(dāng)其所成立的企業(yè)任有限合伙制私募股權(quán)基金的間接普通合伙人時(shí)，則企業(yè)所得稅其公司便無(wú)需承擔(dān)，僅要承擔(dān)1次個(gè)人所得稅即可。

2. 統(tǒng)一對(duì)自然人普通合伙人附帶收益課稅的政策規(guī)定。當(dāng)自然人擔(dān)任私募股權(quán)基金的普通合伙人時(shí)，附帶收益實(shí)質(zhì)上與普通合伙人的出資無(wú)關(guān)，此部分收益是有限合伙人對(duì)普通合伙人進(jìn)行相關(guān)事務(wù)管理的一種勤勉獎(jiǎng)勵(lì)，與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中因業(yè)績(jī)突出而取得的提成收入性質(zhì)相同。個(gè)人因其貢獻(xiàn)突出而收獲省級(jí)以下政府或政府的組成機(jī)構(gòu)的一次性獎(jiǎng)勵(lì)（不管獎(jiǎng)金來(lái)源），均需依據(jù)“偶然所得”交稅項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅。

第4篇：合伙企業(yè)的稅法范文

關(guān)鍵詞：私募股權(quán)基金；稅收政策；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.10.044

私募基金為中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、企業(yè)供給側(cè)改革提供了必要的資金支持，同時(shí)私募基金直接、間接產(chǎn)生的稅收在各地方政府財(cái)政收入中占比也在不斷提升。相對(duì)于大的、成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新型中小企業(yè)能夠獲得的銀行貸款資金支持有限，那么引進(jìn)私募股權(quán)基金成為其融資的重要渠道之一。以上海市浦東區(qū)為例，2009年至2011年私募基金公司繳納稅收分別為5.3億元、3.1|元、7.8億元，若進(jìn)一步計(jì)算稅收的乘數(shù)效應(yīng)，那私募股權(quán)投資行業(yè)為一個(gè)地區(qū)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)更加顯著?？梢?jiàn)無(wú)論是地方還是中央，都需要大力扶持私募股權(quán)投資的發(fā)展，通過(guò)稅收、落戶獎(jiǎng)勵(lì)等一系列促使促進(jìn)其發(fā)展。

1私募股權(quán)基金基礎(chǔ)層面稅收規(guī)定

公司制私募股權(quán)涉及的稅收規(guī)定：中國(guó)公司制私募股權(quán)投資基金是按照中國(guó)《公司法》設(shè)立的企業(yè)法人，公司制私募股權(quán)投資基金主要以公司為主體，對(duì)外實(shí)施股權(quán)投資。一般來(lái)說(shuō)，由私募股權(quán)公司初始投資者出資成為公司股東，并以出資額對(duì)基金風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)有限責(zé)任，同時(shí)為了降低委托風(fēng)險(xiǎn)，基金管理人按照1%-10%的投資比例也進(jìn)行出資。

對(duì)于私募投資基金公司層面的稅收：對(duì)于公司型基金，終究其本依舊是一個(gè)公司，因此應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)其征收所得稅。但基金公司又與普通類型的公司在所得稅上具有以下三點(diǎn)特殊性：按照中國(guó)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)基金公司獲取被投資項(xiàng)目的股息、紅利等權(quán)益性收益時(shí)，不需繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于基金公司退出被投資企業(yè)項(xiàng)目時(shí)，若以采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式獲取的收益時(shí)，應(yīng)列入基金公司應(yīng)納稅，并繳納企業(yè)所得稅；基金公司在取得股權(quán)投資之后，為幫助被投企業(yè)快速發(fā)展等對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和咨詢等收入費(fèi)用，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，屬于提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照6%稅率繳納增值稅。

投資人層面的稅收優(yōu)惠：依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第2、3條規(guī)定，人投資者從基金公司獲得收益，享受20%個(gè)人所得稅稅率。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者，若機(jī)構(gòu)投資者所得稅率低于或等于基金稅率，則不需納稅；若其稅率高于基金稅率，則需補(bǔ)繳所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第31條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條的規(guī)定，采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，可按投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2有限合伙制私募基金相關(guān)的稅收規(guī)定

從企業(yè)所得稅法上講，《公司法》明確合伙企業(yè)的非法人地位，同時(shí)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，合伙企業(yè)不適用于所得稅法。因此，有限合伙型私募股權(quán)基金機(jī)構(gòu)本身不是納稅主體，而是由企業(yè)投資人從公司取得收入時(shí)的稅務(wù)處理。根據(jù)《合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入按照先分后稅的原則進(jìn)行繳納，而合伙企業(yè)投資人又可分為自然人、法人、合伙企業(yè)三個(gè)角度進(jìn)行剖析。

投資人為自然人：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，投資人在取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算，按照20%的個(gè)人所得稅稅率。該個(gè)人應(yīng)自行在取得紅利的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅。

投資人為法人：按照《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，當(dāng)投資人取得合伙企業(yè)分配的紅利、股息等投資收益及持有被司股份轉(zhuǎn)讓所得的權(quán)益性收益，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

投資人為合伙企業(yè)：當(dāng)合伙企業(yè)作為投資人，取得相應(yīng)的投資收益時(shí)，依舊按照先分后稅的原則，按照該合伙企業(yè)合伙人的性質(zhì)分別繳納個(gè)人或企業(yè)所得稅。

3部分地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

各地方政府緊隨著已上報(bào)國(guó)務(wù)院的《股權(quán)投資基金管理辦法》等相關(guān)行政法規(guī)，也相繼頒布各自的私募基金公司稅收優(yōu)惠政策。其中主要以公司營(yíng)業(yè)稅減免、高管個(gè)人所得稅減免、獎(jiǎng)勵(lì)等形式促進(jìn)私募基金的發(fā)展。通過(guò)表1將北京、廣州、深圳、廈門、成都的地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，如表1所示。

4中國(guó)私募股權(quán)投資基金稅收政策現(xiàn)存的問(wèn)題

中國(guó)私募股權(quán)基金有多種組織形式，不同組織形式的協(xié)調(diào)發(fā)展離不開(kāi)統(tǒng)一規(guī)范的私募股權(quán)稅收制度。目前，中國(guó)沒(méi)有專門關(guān)于私募股權(quán)基金的稅收法律，并且缺乏統(tǒng)一的私募股權(quán)基金稅收法律制度體系。與此同時(shí)，國(guó)家層面和地方政府出臺(tái)了一些內(nèi)容相互矛盾的稅收政策，增加了稅收政策正確適用的難度，不同組織形式的私募股權(quán)基金在不同的納稅環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)差別較大，違背了稅收法定，公平負(fù)擔(dān)等稅收基本原則。

4.1合伙型基金無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策

公司型私募基金適用《企業(yè)所得稅》及其他及其實(shí)施條例，被投資企業(yè)將股息紅利向公司制投資者進(jìn)行分配，被分配方在分配方宣告股息紅利分配的當(dāng)年可以將確認(rèn)的股息紅利收入作為免稅收入免征企業(yè)所得稅。公司型私募股權(quán)基金，根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》的要求，可按70%投資額抵扣公司型私募股權(quán)基金應(yīng)納稅所得額。相比之下，合伙加上有限合伙型私募股權(quán)基金合伙人組織形式的復(fù)雜性，合伙制公司就不能與公司型私募同樣享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

第5篇：合伙企業(yè)的稅法范文

1.新稅法對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響

依照目前我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說(shuō)兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個(gè)體的業(yè)主以及合伙人繳納其個(gè)人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會(huì)計(jì)年末的時(shí)候依照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個(gè)人所得稅。

另外，新稅法在納稅人核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。具體來(lái)看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來(lái)講并不是獨(dú)立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進(jìn)行其所得稅的計(jì)算；但子公司作為獨(dú)立的法人，不管其經(jīng)營(yíng)是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤(rùn)當(dāng)中進(jìn)行所得稅的計(jì)算，而是作為一個(gè)獨(dú)立納稅義務(wù)人，單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。

不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來(lái)講，新稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開(kāi)的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所具備的重要價(jià)值，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)要求。

2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃

依照以上新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來(lái)看，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀，對(duì)其組織架構(gòu)籌劃進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。

2.1組織形式選擇方面

依照新稅法的規(guī)定來(lái)看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，不管其利潤(rùn)狀況怎樣，都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，只要獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個(gè)人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個(gè)人所得稅之外，還需要依照其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負(fù)要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來(lái)看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理?xiàng)l件，綜合考察并研究未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展東中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，科學(xué)預(yù)測(cè)并評(píng)估其自身的發(fā)展前景，合理地進(jìn)行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的規(guī)模較大，對(duì)管理水平的要求也比較高的話，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來(lái)，就可以通過(guò)組織架構(gòu)的選擇來(lái)降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。

2.2納稅義務(wù)人判斷方面

因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負(fù)更低，經(jīng)濟(jì)效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過(guò)程中，對(duì)分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進(jìn)行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行子公司與分公司選擇的過(guò)程中，可以依照以下方式來(lái)進(jìn)行：

通常情況下，對(duì)于那些初創(chuàng)階段相對(duì)較長(zhǎng)且短時(shí)期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤(rùn)當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤(rùn)，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對(duì)符合條件的小型微利的企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率”的要求進(jìn)行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過(guò)程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財(cái)會(huì)人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。

第6篇：合伙企業(yè)的稅法范文

為加強(qiáng)本市個(gè)人所得稅征收管理，規(guī)范個(gè)人所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)2016年度本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳工作的有關(guān)要求通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

二、填表要求

（一）在中國(guó)境內(nèi)取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的本市實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。

（二）在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的本市個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

（三）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，填列報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理申報(bào)。

上述情形之外的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，應(yīng)選定一個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。

三、申報(bào)方式由投資者自行或者由其投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在“個(gè)人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》申報(bào)。

由投資者自行在“上海市個(gè)人網(wǎng)上辦稅應(yīng)用平臺(tái)”或至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》申報(bào)。

由投資者投資的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)通過(guò)網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)ETAX3.0或者至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、清算時(shí)間個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)在2017年3月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》并附2016年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)在2017年3月31日前選定一個(gè)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C）表》，并附所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、工作要求個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作是個(gè)人所得稅征收管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是加強(qiáng)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管的重要環(huán)節(jié)，政策性強(qiáng)、難度高，各主管稅務(wù)分局要高度重視。

（一）要將個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作任務(wù)分解落實(shí)到相關(guān)部門，明確工作要求和責(zé)任。各相關(guān)部門要加強(qiáng)工作銜接和協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好匯算清U的各項(xiàng)工作。

（二）要認(rèn)真學(xué)習(xí)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）等有關(guān)文件，將個(gè)人所得稅的有關(guān)政策及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)到納稅人，指導(dǎo)納稅人做好年終申報(bào)工作，強(qiáng)化納稅人自行申報(bào)的法律責(zé)任。

（三）要充分認(rèn)識(shí)依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)有序推進(jìn)與落實(shí)，從制度保障、信息歸集和便利高效的納稅申報(bào)等方面，進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅征收管理水平。

（四）要提升服務(wù)意識(shí)，不折不扣落實(shí)個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的各項(xiàng)政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。

（五）要認(rèn)真審核個(gè)體工商戶以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳的年度申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有計(jì)算或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤和未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整等問(wèn)題的，應(yīng)督促納稅人及時(shí)予以糾正。

（六）各稅務(wù)分局應(yīng)在2017年4月17日前完成個(gè)人所得稅年度匯算清繳工作，并在4月28日前將《2016年度上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》和《2016年度上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表》（詳見(jiàn)附件1和附件2）以及匯算清繳工作總結(jié)報(bào)送市局（所得稅處）?？偨Y(jié)報(bào)告內(nèi)容主要包括：1.主要做法和措施；2.有關(guān)文件執(zhí)行情況分析及效應(yīng)分析；3.存在問(wèn)題和完善建議。

六、意見(jiàn)反饋各稅務(wù)分局在本年度匯算清繳工作中遇到的有關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局（所得稅處）報(bào)告。

特此通知。

附件：

1.上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

2.上海市個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

第7篇：合伙企業(yè)的稅法范文

【關(guān)鍵詞】合伙制私募股權(quán)基金；會(huì)計(jì)；稅務(wù)

S著私募股權(quán)基金的興起，合伙制私募股權(quán)投資基金成為私募股權(quán)投資基金主流。關(guān)于合伙制私募股權(quán)基金是作為基金產(chǎn)品還是長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算人們存在有不同的看法。同時(shí)由于缺乏統(tǒng)一管理辦法，稅法上也未有針對(duì)性規(guī)定，只能作為合伙制企業(yè)進(jìn)行納稅。

一、合伙制私募股權(quán)投資基金的會(huì)計(jì)處理比較

由于合伙私募股權(quán)基金LP（有限合伙人）出資人對(duì)于私募股權(quán)的投資有著兩種不同的理解，所以有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方式。

第一種方式下，LP出資人認(rèn)為私募股權(quán)基金投資是投資一項(xiàng)金融產(chǎn)品，其出資在“可供出售金融資產(chǎn)――產(chǎn)業(yè)基金”科目下核算。每年基金（有限合伙企業(yè)）管理人根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)為出資人出具的LP賬戶報(bào)告進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。同時(shí)根據(jù)合伙協(xié)議，收回的紅利、股息作為持有期間收益，計(jì)入投資收益。而投資收回及其他收益先沖減基金的投資成本，等本金全部收回后，再確認(rèn)投資收益。這一處理辦法的主要優(yōu)勢(shì)在于遵循了穩(wěn)健性原則，且和基金的合伙協(xié)議規(guī)定處理一致。但是由于在稅務(wù)處理中，合伙制私募股權(quán)投資將視為合伙企業(yè)采取先分后稅方式納稅，會(huì)計(jì)處理中投資收益和納稅上存在時(shí)間差異。

第二種方式下，LP出資人將私募股權(quán)基金投資視作一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，這一類的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于未獲得控制權(quán)也沒(méi)有重大影響，因此將其在“可供出售金融資產(chǎn)――長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下核算，按照基金載體合伙企業(yè)的報(bào)表調(diào)整其公允價(jià)值。在這一處理方式下，投資人將股權(quán)投資基金收回的紅利、股息收益作為當(dāng)期投資收益入賬。而投資收回及其他收益，在沖減其對(duì)應(yīng)投資本金后作為投資收益在當(dāng)期確認(rèn)收益。這一處理辦法的優(yōu)勢(shì)在于成本和收益相匹配，但是和LP協(xié)議的資金回收規(guī)定有所出入。

除了股息、紅利收入外，兩種會(huì)計(jì)處理方式對(duì)LP投資人收益的確認(rèn)存在很大的時(shí)間性差異。如果認(rèn)為是基金產(chǎn)品，LP投資人將在投資收回全部本金后才能確認(rèn)收益。而如果認(rèn)為是長(zhǎng)期股權(quán)投資，每筆投資的收回都能帶來(lái)?yè)p益，投資收益隨著投資項(xiàng)目確認(rèn)。兩種處理方式各有利弊，很難評(píng)判其優(yōu)劣。

二、合伙制私募股權(quán)投資基金稅務(wù)問(wèn)題的處理

《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》已于2014年6月30日中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)第51次主席辦公會(huì)議審議通過(guò)。該辦法明確了對(duì)私募股權(quán)投資行業(yè)適度監(jiān)管的政策指向和基本監(jiān)管框架，明確了股權(quán)投資基金的稅收政策。合伙制股權(quán)投資基金和合伙制股權(quán)投資基金管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。合伙制股權(quán)投資基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)規(guī)定合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。根據(jù)這一原則，法人投資合伙企業(yè)當(dāng)年的納稅義務(wù)將由投資人承擔(dān)。

合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)的規(guī)定中，財(cái)稅[2008]159號(hào)文規(guī)定“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利”?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）則規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)”。

通過(guò)上述兩個(gè)規(guī)定可以看出，合伙制私募股權(quán)基金只能作為合伙企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，由此又給投資人帶來(lái)了以下問(wèn)題。

一是合伙企業(yè)的分紅收益是否可以稅前抵扣，規(guī)定未明確。有限合伙制私募股權(quán)基金作為專門從事股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)體，分紅所得是合伙基金的重要收入來(lái)源，但是現(xiàn)有法規(guī)僅在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）中明確了“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，對(duì)于企業(yè)合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，享受免稅待遇尚不明確。

二是虧損彌補(bǔ)政策不清晰，未明確跨期投資虧損是否能夠彌補(bǔ)。按照財(cái)稅[2000]91號(hào)文的規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！倍鲜龇ㄒ?guī)定義的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額”，其中收入總額的定義并未列舉投資收益，也沒(méi)有明確投資收益與投資虧損是否能夠跨期彌補(bǔ)以及如何彌補(bǔ)。

三是由于跨企業(yè)的虧損不能相互彌補(bǔ)。對(duì)于同時(shí)投資多個(gè)有限合伙基金的投資人而言，顯然相對(duì)于直接投資單個(gè)金融商品的投資人，其稅負(fù)是偏高的，而投資人往往希望通過(guò)投資多個(gè)基金以平衡風(fēng)險(xiǎn)，這一規(guī)定可能會(huì)阻礙基金的發(fā)展。

三、對(duì)合伙制私募股權(quán)投資基金稅務(wù)問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

由于合伙制私募股權(quán)基金稅收法律上未有專門的規(guī)定，導(dǎo)致我國(guó)合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展遇到了一些瓶頸。在相關(guān)部門未出臺(tái)相規(guī)定之前，建議：

1.明確合伙制私募股權(quán)投資及基金分紅收益性質(zhì)，允許法人企業(yè)稅前抵扣。

對(duì)于合伙制私募股權(quán)投資基金投資取得其投資企業(yè)的分紅盡早明確其性質(zhì)；對(duì)于法人投資的私募股權(quán)基金，保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，在稅前予以抵扣，避免重復(fù)征稅。

2.明確虧損彌補(bǔ)原則，允許投資者以投資各基金的凈收益計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的私募股權(quán)基金而言，投資收益屬于其主要收入來(lái)源，應(yīng)當(dāng)明確其投資收益屬于合伙企業(yè)的“收入總額”，計(jì)入“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，并且明確投資虧損視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損可以允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

第8篇：合伙企業(yè)的稅法范文

以天使投資為例，2014年，北京地區(qū)發(fā)生天使投資691起，總投資金額30億元，已披露的天使投資平均單筆金額相較往年有明顯提升。

創(chuàng)業(yè)投資和天使投資一方面由于主要投資于高新技術(shù)企業(yè)，具有一定的公共性特點(diǎn)；另一方面由于信息不對(duì)稱和種子期企業(yè)發(fā)展不確定性等因素，具有投資風(fēng)險(xiǎn)高、沉沒(méi)成本大、資金回收期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。因此，政府有必要對(duì)創(chuàng)業(yè)投資和天使投資予以政策扶持，其中稅收政策是最主要的政策手段。

現(xiàn)行稅收政策及問(wèn)題

國(guó)家相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一些促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資、天使投資的稅收政策，主要包括：

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，“抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅政策。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由合伙人分別繳納所得稅。對(duì)合伙企業(yè)分配給合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得采取先分后稅的原則，按照合伙協(xié)議約定的比例進(jìn)行納稅義務(wù)的分配，自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅，并比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。對(duì)于法人合伙人按照企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

中關(guān)村示范區(qū)有限合伙法人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策。為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕71號(hào)）規(guī)定：“注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月以上），該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對(duì)該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

從現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資有關(guān)稅收政策執(zhí)行情況看，還存在一些問(wèn)題和不足，主要表現(xiàn)為：

創(chuàng)業(yè)投資、天使投資法律法規(guī)不完善。國(guó)家相關(guān)部門對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)陸續(xù)出臺(tái)了一些法律法規(guī)，但這些政策法規(guī)未涵蓋天使投資人。以2010年開(kāi)始施行的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》為例，其范圍并不包括個(gè)體投資者（天使投資人），所以，有關(guān)天使投資的立法需要進(jìn)一步完善。另外，盡管企業(yè)所得稅法對(duì)公司制企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但是個(gè)人所得稅法對(duì)合伙制企業(yè)以及自然人創(chuàng)業(yè)投資未做規(guī)定，有待進(jìn)一步補(bǔ)充。

創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收負(fù)擔(dān)比較重。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定有限合伙企業(yè)的自然人合伙人，當(dāng)被投資企業(yè)上市，自然人合伙人退出，稅率通常為35%左右；公司制企業(yè)扣除企業(yè)所得稅和自然人股東個(gè)人所得稅后，投資者的最終實(shí)際總稅負(fù)為40%左右。這兩種形式的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，都高于國(guó)際水平。

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策條件有待完善。一是現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，若要享受投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策，被投資的高新技術(shù)企業(yè)不僅要通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，還需符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售額不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件?！爸行　焙汀案咝隆睒?biāo)準(zhǔn)使大量創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)無(wú)法享受優(yōu)惠政策。二是以股權(quán)投入時(shí)，被投資企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)投企業(yè)是否符合享受政策的條件。這一條件使創(chuàng)投機(jī)構(gòu)更多投資于成熟期的高新技術(shù)企業(yè)，而對(duì)投資于不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的初創(chuàng)期科技型企業(yè)動(dòng)力不足，不利于鼓勵(lì)初創(chuàng)企業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展。

創(chuàng)業(yè)投資個(gè)人所得稅政策有待完善。目前，上市公司以及在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中的掛牌公司分配給個(gè)人的股息紅利，按照個(gè)人持股時(shí)間的不同，實(shí)行差別化征稅政策，而對(duì)于天使投資自然人合伙人從被投資企業(yè)取得的股息紅利所得，統(tǒng)一按20%的稅率計(jì)稅，無(wú)差別化稅收政策，存在政策不公平問(wèn)題。

中關(guān)村示范區(qū)創(chuàng)業(yè)投資政策有待完善。目前，中關(guān)村示范區(qū)試行的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，只對(duì)法人合伙人給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而對(duì)自然人合伙人沒(méi)有優(yōu)惠，既有悖于稅收公平原則，也不利于促進(jìn)自然人開(kāi)展各種形式的風(fēng)險(xiǎn)投資。

完善稅收政策的建議

為鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資、天使投資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為相關(guān)稅收政策可從以下幾方面加以完善：

完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資和天使投資等法律政策體系。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資、天使投資法律法規(guī)不完善情況，可借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，從立法層面逐步完善我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資、天使投資法律體系，明確將公司制投資機(jī)構(gòu)、合伙人投資機(jī)構(gòu)、自然人投資作為重要的創(chuàng)業(yè)投資主體，同時(shí)按照各主體稅負(fù)公平、均衡合理的原則制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)不同投資主體積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資，形成大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新的良好氛圍。

降低創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)政府為創(chuàng)業(yè)投資提供大力度的稅收優(yōu)惠。美國(guó)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)資本投資的稅率為20%。對(duì)于早期投資，部分發(fā)達(dá)國(guó)家給予完全免稅優(yōu)惠。因此，建議我國(guó)盡早出臺(tái)較為全面系統(tǒng)的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，降低創(chuàng)業(yè)投資稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)健康發(fā)展。

完善現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策條件限制。被投資中小企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人、年銷售額不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件，只需要具備一個(gè)條件即可享受優(yōu)惠政策。二是為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和個(gè)人投資于初創(chuàng)企業(yè)，建議以創(chuàng)投機(jī)構(gòu)投資滿兩年時(shí)，被投資機(jī)構(gòu)通過(guò)創(chuàng)業(yè)投資成長(zhǎng)為符合國(guó)家規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)作為享受政策的條件，而不以創(chuàng)投機(jī)構(gòu)投資時(shí)被投資機(jī)構(gòu)已是符合國(guó)家規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)作為享受政策的條件，促使更多的創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)投資于初創(chuàng)期的企業(yè)，讓創(chuàng)投機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠時(shí)點(diǎn)前移，從而激發(fā)投資初創(chuàng)期中小企業(yè)熱情。

出臺(tái)創(chuàng)業(yè)投資個(gè)人所得稅政策。為促進(jìn)合伙制企業(yè)和自然人加大創(chuàng)業(yè)投資力度，同時(shí)體現(xiàn)稅收公平，建議國(guó)家出臺(tái)有限合伙制以及自然人創(chuàng)業(yè)投資個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)于有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和自然人，可以比照對(duì)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣其合伙人或自然人應(yīng)納稅所得額，以抵扣后的剩余部分為應(yīng)納稅所得額繳納個(gè)人所得稅。這樣可以有效降低創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)合伙人的稅收負(fù)擔(dān)，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資者的投資積極性。

第9篇：合伙企業(yè)的稅法范文

1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃

投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會(huì)造成了收益的很大差別。我國(guó)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進(jìn)行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進(jìn)行投資方向選擇中，要充分的考慮到國(guó)家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進(jìn)行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國(guó)家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會(huì)給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進(jìn)行投資的方向。

1.2在組織選擇中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨(dú)資企業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因?yàn)楹匣锏墓疽话悴徽魇掌髽I(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會(huì)降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢(shì)有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補(bǔ)政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營(yíng)的損益可以納入總公司的經(jīng)營(yíng)損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨(dú)立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認(rèn)為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會(huì)降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。

1.3在投資方式中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)擴(kuò)建規(guī)模時(shí)，可以購(gòu)買新設(shè)備、建立新廠房、收購(gòu)虧損的企業(yè)。在我國(guó)的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)會(huì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費(fèi)。企業(yè)想要進(jìn)行投資時(shí)，能夠進(jìn)行企業(yè)的直接投資或者是購(gòu)買債券和股票。我國(guó)的稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)等。

2.在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃

2.1充分列支成本費(fèi)用

列支成本費(fèi)用是最根本的減少企業(yè)稅負(fù)的方法，因?yàn)槠髽I(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。

2.2合理選擇折舊方法