前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

 

一、長(zhǎng)安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析 

 

（一）長(zhǎng)安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程 

長(zhǎng)安福特總部坐落在長(zhǎng)江上游的經(jīng)濟(jì)中心——重慶市，是由中國(guó)汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長(zhǎng)安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國(guó)消費(fèi)者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬(wàn)輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。 

長(zhǎng)安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及各個(gè)部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國(guó)福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點(diǎn)。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在coso內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 

長(zhǎng)安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡(jiǎn)要）： 

1. 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策 

 

2. 資產(chǎn)購(gòu)置流程 

 

3. 資產(chǎn)處置流程 

 

4. 資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理和報(bào)廢流程 

（1）臺(tái)賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺(tái)賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。 

（2）臺(tái)賬的登記：包括入庫(kù)登記、領(lǐng)用登記、報(bào)廢或轉(zhuǎn)移登記。 

（3）期末報(bào)告：按季向財(cái)務(wù)部報(bào)送報(bào)表。 

（4）盤點(diǎn)制度。 

（5）資產(chǎn)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動(dòng)，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動(dòng)，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時(shí)直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。 

（6）資產(chǎn)報(bào)廢、出售的審批和實(shí)物處置：包括不同固定資產(chǎn)報(bào)廢的程序。 

（7）通則。 

（8）記錄：規(guī)定了固定格式。 

（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。 

5. 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度 

（1）目的：通過(guò)盤點(diǎn)來(lái)確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。 

（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。 

（3）參考資料。 

（4）職責(zé)：包括財(cái)務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。 

（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點(diǎn)方法和盤點(diǎn)時(shí)間、差異處理以及盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理。 

（6）記錄：規(guī)定了固定格式。 

（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。 

 

（二）長(zhǎng)安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。 

1. 注重流程管理 

從上述的介紹中可以看到，長(zhǎng)安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購(gòu)置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來(lái)卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項(xiàng)時(shí)，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個(gè)重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長(zhǎng)安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗(yàn)，在流程設(shè)計(jì)上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長(zhǎng)安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來(lái)自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。 

2. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購(gòu)置，一直到日常管理和處置，每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購(gòu)置，但固定資產(chǎn)購(gòu)買回來(lái)后，對(duì)日常管理卻不夠重視。長(zhǎng)安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬管理制度，對(duì)臺(tái)賬的設(shè)置、登記、保管、報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運(yùn)行。

3. 注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在我國(guó)很多企業(yè)中一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對(duì)如何評(píng)價(jià)和考核內(nèi)部控制的運(yùn)行卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和有效的手段。長(zhǎng)安福特的內(nèi)部控制制度中的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目，從固定資產(chǎn)的購(gòu)置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對(duì)象。通過(guò)內(nèi)部審核，長(zhǎng)安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。　二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國(guó)石化儀征化纖股份有限公司是中國(guó)石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國(guó)最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對(duì)苯二甲酸(pta)，經(jīng)營(yíng)范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財(cái)務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機(jī)制。公司每年都要組織財(cái)務(wù)大檢查，并且定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。

儀征化纖于2002年12月成功實(shí)施erp，erp建設(shè)的核心問(wèn)題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在erp實(shí)施的過(guò)程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財(cái)務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)和中國(guó)石化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，將erp的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督。

儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程如附表（簡(jiǎn)要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

通過(guò)對(duì)儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：

1. 圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計(jì)和實(shí)施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動(dòng)是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動(dòng)能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。企業(yè)要想使控制活動(dòng)能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)就要關(guān)注上述問(wèn)題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計(jì)了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和合法性。 

  2. 組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展具有很強(qiáng)的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問(wèn)題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計(jì)出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動(dòng)的貫徹實(shí)施。

按照授權(quán)審批對(duì)象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動(dòng)劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會(huì)發(fā)生在同級(jí)別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對(duì)新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計(jì)劃，由設(shè)備管理部門審核，報(bào)公司分管副總經(jīng)理審批后實(shí)施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財(cái)務(wù)部共同定期組織實(shí)施。

特殊授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動(dòng)，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動(dòng)的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報(bào)廢的處置，單臺(tái)原值在5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報(bào)董事長(zhǎng)審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部會(huì)同設(shè)備部審核，報(bào)總經(jīng)理班子、董事會(huì)審批，資產(chǎn)財(cái)務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時(shí)計(jì)提入賬。

3. 突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購(gòu)設(shè)備因計(jì)劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對(duì)于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會(huì)造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在此案例中，該公司對(duì)于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過(guò)程中注意各部門的有效制衡。

三、對(duì)長(zhǎng)安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

長(zhǎng)安福特和儀征化纖公司均是國(guó)內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視it技術(shù)，注意授權(quán)審批，強(qiáng)調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、回收慢、風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項(xiàng)目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項(xiàng)目滿足社會(huì)需要程度的前提下，重點(diǎn)研究投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過(guò)充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計(jì)劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。

在這方面，長(zhǎng)安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，而儀征化纖公司對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)、保險(xiǎn)控制較少涉及，容易盲目購(gòu)建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費(fèi)用的控制

固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的成本和費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無(wú)形損耗成本。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)成本和費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)就體現(xiàn)在上述成本費(fèi)用的控制中。正確確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，會(huì)計(jì)和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的核算，計(jì)入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動(dòng)報(bào)酬等。因此，在此過(guò)程中，主要是要?jiǎng)澐仲Y本性支出和收益性支出的界限，否則就會(huì)帶來(lái)資本化利息計(jì)算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費(fèi)用等問(wèn)題。關(guān)于這方面的問(wèn)題，在調(diào)研過(guò)程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理的。 

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證

第2篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

1.1 引言

以省委、省政府對(duì)河南煤業(yè)化工集團(tuán)實(shí)現(xiàn)“六統(tǒng)一”的要求為目標(biāo)，對(duì)原永煤公司、焦煤公司、鶴煤公司本部的銷售組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合形成新的體制，并建立與之相配套的全新煤炭營(yíng)銷體系。整合前的煤炭銷售、市場(chǎng)開發(fā)都是原三個(gè)煤業(yè)公司的運(yùn)銷處獨(dú)立完成的，各自營(yíng)銷理念與銷售模式自成體系且存在差異。成立銷售總公司后，為規(guī)范業(yè)務(wù)流程提高財(cái)務(wù)管理水平，把原有的模式進(jìn)行有機(jī)融合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，優(yōu)中取優(yōu)，構(gòu)建銷售總公司的會(huì)計(jì)控制管理體系。

2.1構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系思路

為保證制度權(quán)威性和保障其執(zhí)行力到位，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理目標(biāo)，針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)政策和業(yè)務(wù)性質(zhì)，從專業(yè)性、技術(shù)性和實(shí)用性出發(fā)，首先分析當(dāng)前會(huì)計(jì)工作存在問(wèn)題多、漏洞大的環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)性地設(shè)計(jì)流程和制度，做到防患于未然。會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

2.2體系構(gòu)建的具體步驟與內(nèi)容

2.2.1整章立制 規(guī)范運(yùn)作

自銷售成立以來(lái)，按照公司經(jīng)營(yíng)管理體制的要求，制定了《銷售總公司財(cái)務(wù)管理制度》、《銷售總公司費(fèi)用報(bào)銷辦法》、《銷售總公司資金預(yù)算編制辦法》、《煤炭貨款結(jié)算辦法》、《銷售公司銀行承兌匯票管理辦法》、《銷售公司公務(wù)用品管理辦法》等一系列制度，為銷售公司財(cái)務(wù)工作的順利開展，在制度上提供了保障。設(shè)立崗位職責(zé)，并繪制流程圖，根據(jù)崗位分工明確各崗位的崗位職責(zé)；對(duì)各崗位工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)描述，使之盡可能量化。

2.2.2制定業(yè)務(wù)控制流程圖

描述各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)流程，并繪制流程圖，以及根據(jù)分工明確各崗位的崗位職責(zé)；最后對(duì)各崗位工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)描述，使之盡可能量化。

2.2.3體系構(gòu)建實(shí)施內(nèi)容

2.2.3.1貨款結(jié)算管控模式

銷售總公司辦理各煤業(yè)公司國(guó)鐵外運(yùn)銷售用戶及地銷洗精煤大用戶的煤款結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)立專門負(fù)責(zé)結(jié)算人員進(jìn)行結(jié)算，并將結(jié)算清單傳至各分公司財(cái)務(wù)科，通知對(duì)用戶開具發(fā)票。結(jié)算價(jià)格依據(jù)是價(jià)格文件、優(yōu)先發(fā)運(yùn)加價(jià)、競(jìng)價(jià)完成明細(xì)表、買賣合同、化驗(yàn)單、銀行承兌匯票加價(jià)文件，并均設(shè)專崗保管，在不同崗位之間價(jià)格文件是不透明的，做到價(jià)格保密。

2.2.3.2銀行承兌匯票管理

銷售總公司收取各煤業(yè)公司本部煤炭國(guó)鐵外運(yùn)用戶及地銷精煤大用戶的銀行承兌匯票，財(cái)務(wù)結(jié)算部指定專人審驗(yàn)承兌匯票，嚴(yán)格審驗(yàn)承兌匯票的真實(shí)性和各項(xiàng)要素的合規(guī)完整性。對(duì)于銀行承兌匯票必須通過(guò)網(wǎng)上銀行票據(jù)系統(tǒng)查詢，并跟蹤查詢結(jié)果。承兌匯票每日定時(shí)上存集團(tuán)公司財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)結(jié)算部編制銀行承兌匯票明細(xì)表與財(cái)務(wù)公司交接，交接表必須有兩人聯(lián)簽。為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所有票據(jù)流通環(huán)節(jié)均有經(jīng)辦人簽字。

2.2.3.3建立授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制

首先進(jìn)行合理分工及職責(zé)劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容崗位之間權(quán)責(zé)明確，相互制約，相互監(jiān)督，不能一人同時(shí)兼有兩項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的職務(wù)或崗位，各管理層面在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，相互制約，相互監(jiān)督。所有付款業(yè)務(wù)全部通過(guò)資金管理平臺(tái)操作。根據(jù)不同崗位，設(shè)置定錄入崗、復(fù)核崗和審批崗，保證每筆資金收支必須經(jīng)多人完成，相互制約，防止出現(xiàn)差錯(cuò)。

2.2.3.4建立健全會(huì)計(jì)控制制度體系

會(huì)計(jì)控制制度是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容，制定管理制度對(duì)各環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，從資金的籌集、管理、使用以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)、會(huì)議接待、車輛管理等明確規(guī)定，涵蓋了會(huì)計(jì)核算、銀行票據(jù)、銀行賬戶、稽核等財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面，基本形成全面的配套制度體系，使公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)工作有章可詢，業(yè)務(wù)流程相對(duì)清晰，完整可控。

《銷售總公司財(cái)務(wù)管理制度》明確銷售總公司及各分公司財(cái)務(wù)管理體制，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作程序及體制，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)堵塞漏洞。

2.2.3.5費(fèi)用報(bào)銷管理控制

財(cái)務(wù)結(jié)算部統(tǒng)一制定了銷售總公司費(fèi)用報(bào)銷辦法?？偣臼跈?quán)各運(yùn)銷處負(fù)責(zé)人對(duì)本部門發(fā)生的單筆一定金額下、一定科目范圍內(nèi)的銷售費(fèi)用進(jìn)行審批，并對(duì)審批結(jié)果負(fù)全面責(zé)任。各運(yùn)銷處財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)授權(quán)范圍內(nèi)審批業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理負(fù)全面責(zé)任按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求對(duì)本部門處理費(fèi)用項(xiàng)目的真實(shí)性、單據(jù)的合法性和完整性負(fù)責(zé)。

2.2.3.6建立資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，資產(chǎn)紀(jì)錄和保管不得由一人承擔(dān)，如出納不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作；銀行的簽發(fā)印鑒，必須由兩人以上兼管；工作調(diào)動(dòng)離開原職位必須由領(lǐng)導(dǎo)制定專人代管或接替，監(jiān)督辦理交接手續(xù)；現(xiàn)金收存和支出必須復(fù)核，通過(guò)制定一系列防錯(cuò)防弊措施，能夠?qū)崿F(xiàn)管理功效，達(dá)到管理目標(biāo)。

2.2.3.7建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

制定財(cái)產(chǎn)清查制度，做好財(cái)產(chǎn)清查準(zhǔn)備工作，單位保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，定期進(jìn)行局部清查和全面財(cái)產(chǎn)大清查，以保證帳卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。

2.2.3.8資金預(yù)算與管理

按照集團(tuán)公司要求認(rèn)真做好資金預(yù)算工作，堅(jiān)持收支兩條線。每月按時(shí)上報(bào)月度資金預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況，能夠嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)額向各分公司撥付費(fèi)用，保證每一筆資金在計(jì)劃范圍內(nèi)列支。預(yù)算批復(fù)后，再根據(jù)批復(fù)結(jié)果根據(jù)預(yù)算上報(bào)情況進(jìn)行資金分配，提高公司資金管理效率。

2.2.4建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制

促使會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到實(shí)處收到實(shí)效。檢查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對(duì)制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。對(duì)控制有效的機(jī)構(gòu)給予表彰，督促大家學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身不足之處并能夠不折不扣認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

3. 實(shí)施效果及推廣應(yīng)用

3.1實(shí)施效果

財(cái)務(wù)結(jié)算部通過(guò)構(gòu)建制度管理體系的研究及實(shí)踐，以較短時(shí)間規(guī)范了銷售總公司財(cái)務(wù)工作流程，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控職能，各項(xiàng)工作迅速正規(guī)、有序、精確、高效運(yùn)行，不僅維持了集團(tuán)公司利益，充分發(fā)揮了集中優(yōu)勢(shì)，提高服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)水平。

業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)的有效建立提高了執(zhí)行力，為使各項(xiàng)工作迅速步入正規(guī)。為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展打下良好基礎(chǔ)，并促進(jìn)了總公司與分公司之間相互交流、相互學(xué)習(xí)，為財(cái)務(wù)部各項(xiàng)工作有序、高效、精確運(yùn)行創(chuàng)造了條件。

第3篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2010年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

這套適用于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系,其基本規(guī)范借鑒了COSO(The Committee of Sponsoring Organization)報(bào)告五要素框架和風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架;具體范圍以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線,對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出具體的控制規(guī)范,并對(duì)為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。本文從IT內(nèi)部控制與IT風(fēng)險(xiǎn)管理的角度,闡述企業(yè)IT控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度包含的五要素框架

美國(guó)COSO了關(guān)于內(nèi)部控制的概念界定和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性框架的報(bào)告,這一報(bào)告被國(guó)際社會(huì)公認(rèn)為可接受的內(nèi)部控制的權(quán)威性報(bào)告,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的建立具有重要的參考價(jià)值。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括5個(gè)組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。相應(yīng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制框架也對(duì)應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部控制的五要素框架。因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的探討也應(yīng)從這5個(gè)方面進(jìn)行。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領(lǐng)域的體現(xiàn)是IT的內(nèi)部控制環(huán)境,主要包括IT治理架構(gòu)、IT組織與職責(zé),IT決策機(jī)制,IT合規(guī)與IT審計(jì)等。在IT環(huán)境下,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)扁平化,使得內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。這要求內(nèi)部控制的方式與管理手段隨之改變。IT經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)著企業(yè)組織從機(jī)械式向有機(jī)式并最終向虛擬組織發(fā)展演變,要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層學(xué)會(huì)在一個(gè)流動(dòng)和動(dòng)態(tài)的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)內(nèi)聚力和構(gòu)造組織,既要有創(chuàng)新和發(fā)展,又能在不斷磨合中加強(qiáng)內(nèi)部控制和向心力。IT改變企業(yè)的架構(gòu)、企業(yè)文化,并影響各成員控制意識(shí),這要求管理層樹立信息意識(shí),更新控制觀念。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。IT手段的不斷應(yīng)用,給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn),在IT環(huán)境下,雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒(méi)有改變,但是經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化。伴隨業(yè)務(wù)流程的改變,系統(tǒng)的開發(fā)性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性,使系統(tǒng)從以往封閉集中狀態(tài)走向開放,給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了內(nèi)部控制的新內(nèi)容,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍,必須有效利用IT作為控制風(fēng)險(xiǎn)的工具。應(yīng)樹立信息意識(shí),更新控制觀念,改變思維定式,有效利用IT為企業(yè)服務(wù)。把IT作為防范風(fēng)險(xiǎn)的工具,與業(yè)務(wù)活動(dòng)有效結(jié)合起來(lái),建立一個(gè)控制良好的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),保證企業(yè)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)嚴(yán)格按商業(yè)規(guī)則進(jìn)行。

(三)控制措施

控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法與手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、績(jī)效評(píng)估控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制等。IT的廣泛應(yīng)用,增強(qiáng)了控制手段的靈活性、高效性,加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能,經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共同控制為主,控制程序與計(jì)算機(jī)處理相協(xié)調(diào)適應(yīng)。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加。因此,也增加了IT環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

(四)信息與溝通

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。IT銜接企業(yè)各職能部門實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理,會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭?dòng)態(tài)控制,信息需求者可以獲取實(shí)時(shí)信息,使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問(wèn)題。內(nèi)部控制由順序化向并行化發(fā)展,企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、銷售、會(huì)計(jì)等人員并肩工作,共同控制企業(yè)的物流、資金流和信息流。

(五)監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。在IT環(huán)境下,一些內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)程序化并嵌入在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi),因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯(cuò)或計(jì)算機(jī)感染病毒,由于人們對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴性、麻痹大意及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn),甚至導(dǎo)致系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大。所以,在IT環(huán)境下,注意對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督,由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,及時(shí)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

二、建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建議

鑒于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),借助COSO框架,建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮如下因素:

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。信息技術(shù)的引入使管理幅度增大、層次減少,高聳型的組織結(jié)構(gòu)逐漸趨于扁平。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)使內(nèi)、外部人員進(jìn)行更多的溝通,內(nèi)部控制由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。因此,必須進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整才能更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,并通過(guò)部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制,從而達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和系統(tǒng)管理崗位。會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)基本的核算及檔案管理等工作;系統(tǒng)管理崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、管理、維護(hù)等工作。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離的原則,使不同崗位之間相互監(jiān)督,相互制約,以達(dá)到控制的目的。

2、培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施,也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。在會(huì)計(jì)信息化條件下,應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀念和信息觀念,理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。隨著企業(yè)流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革,管理人員必須更新觀念,有效實(shí)施內(nèi)部控制制度,注重管理實(shí)效,對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。

3、加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以董事會(huì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能,完全履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任,消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象,完善內(nèi)部控制環(huán)境,保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

(二)正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析

會(huì)計(jì)信息化后,由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn),增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:第一,開發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)研發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的不了解或者考慮問(wèn)題不全面,致使實(shí)際工作中的情況不能與系統(tǒng)相吻合,容易出現(xiàn)差錯(cuò),從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第二,操作不規(guī)范和造成的風(fēng)險(xiǎn)。第三,計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息都儲(chǔ)存在磁介質(zhì)中,如果計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng),容易使會(huì)計(jì)信息丟失或被刪改。第四,不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。如突然斷電、自然災(zāi)害、病毒攻擊、黑客侵入等。這些都是會(huì)計(jì)信息化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。管理者必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估和分析,才能防患于未然,有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。

1、系統(tǒng)操作控制。由于操作系統(tǒng)的用戶較多,加上自身的缺陷,系統(tǒng)面臨著來(lái)自各方面的潛在威脅。因此,必須對(duì)系統(tǒng)操作進(jìn)行嚴(yán)格的控制。首先,要明確規(guī)定每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí),并分別定義具體的訪問(wèn)對(duì)象。每個(gè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作,不能越權(quán)使用。其次,要對(duì)進(jìn)出機(jī)房的人員進(jìn)行登記,對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類型、用戶身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄,并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估。由于企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出和處理過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在會(huì)計(jì)核算軟件中,對(duì)輸入過(guò)程的控制,首先是授權(quán)控制,輸入的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán),沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的輸入應(yīng)當(dāng)是無(wú)效的。其次要保證輸入數(shù)據(jù)的正確性,通過(guò)各種手段對(duì)輸入過(guò)程進(jìn)行控制。一般的軟件在研發(fā)時(shí)就對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)的輸入格式和類型進(jìn)行了規(guī)定,但是為了保證數(shù)據(jù)的正確性,需要采用重復(fù)輸入校驗(yàn)的手段進(jìn)行控制,可以是同一人多次輸入,也可以是不同的人各自輸入進(jìn)行校驗(yàn)。輸出控制的目的是保證結(jié)果的完整性和正確性。輸出的數(shù)據(jù)同樣也應(yīng)有授權(quán),如對(duì)用戶進(jìn)行訪問(wèn)范圍控制等,并對(duì)發(fā)送對(duì)象已經(jīng)發(fā)送的數(shù)量有明確的規(guī)定和記錄。對(duì)于數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的控制可以采用順序編碼的方式,并對(duì)數(shù)據(jù)發(fā)送和接收的時(shí)間進(jìn)行記錄,便于日后查詢。

2、系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作,包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。硬件維護(hù)主要包括定期進(jìn)行檢查并做好記錄;在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)硬件故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過(guò)程中,要保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全,并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

3、信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制。會(huì)計(jì)檔案管理的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

(三)完善IT控制措施

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面需要實(shí)施具體的IT控制措施,包括IT管理類控制措施,如開發(fā)管理、項(xiàng)目管理、變更管理、安全管理、運(yùn)營(yíng)管理、職責(zé)分離,授權(quán)審批等,以及IT技術(shù)類控制措施,如數(shù)據(jù)加密、訪問(wèn)控制、數(shù)字簽名、隧道(VPN)、防病毒、入侵檢測(cè)、身份管理、權(quán)限管理等。下面將以網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中較為先進(jìn)的數(shù)據(jù)加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)為例進(jìn)行介紹。

數(shù)據(jù)加密技術(shù)是保護(hù)信息通過(guò)公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止電子竊聽的首選方法?，F(xiàn)代加密技術(shù)分為對(duì)稱加密(專用密鑰,private key)和非對(duì)稱加密(公開密鑰,public key)兩大類。對(duì)稱加密法是最傳統(tǒng)的方式,其特點(diǎn)是關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰進(jìn)行加密和解密運(yùn)算,專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網(wǎng)上分發(fā)的安全性問(wèn)題。非對(duì)稱加密法1976年問(wèn)世,它將密鑰一分為二,即一把公鑰和一把私鑰,具有加密鑰不同于解密鑰、并且在計(jì)算上不能由加密鑰推出解密鑰的特點(diǎn),有效解決了密鑰分發(fā)的管理問(wèn)題,特別適合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用環(huán)境。譬如總公司對(duì)下屬企業(yè)公開其“密鑰對(duì)”中的公鑰,下屬企業(yè)可以用公鑰對(duì)上報(bào)的報(bào)表信息加密,安全地傳送給總公司,然后由總公司用其保留的私鑰進(jìn)行解密。

數(shù)字簽名是指在Internet環(huán)境下,電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過(guò)程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)手段將完全改變,為驗(yàn)證對(duì)方身份、保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性,在計(jì)算機(jī)通信中采用數(shù)字簽名這一安全控制手段?；跀?shù)字簽名還可建立不可否認(rèn)機(jī)制,也就是說(shuō),只要用戶或應(yīng)用程序已執(zhí)行某一動(dòng)作,就不能否認(rèn)其行動(dòng)。數(shù)字簽名是上述公開密鑰密碼技術(shù)的另一類應(yīng)用。它的主要方式如:會(huì)計(jì)信息的披露方從信息文本中通過(guò)一種信息摘要算法產(chǎn)生一固定長(zhǎng)度(如128位)的摘要值,用自己的私鑰對(duì)摘要值加密,來(lái)形成披露方的數(shù)字簽名,連同原文一起發(fā)出;關(guān)聯(lián)方首先用同樣的摘要算法對(duì)報(bào)文計(jì)算摘要值,接著再用披露方一同發(fā)來(lái)的公鑰對(duì)數(shù)字簽名解密,如果兩個(gè)摘要值相同,證明信息在發(fā)送途中未被篡改,而且報(bào)文確定來(lái)自所稱的披露方。財(cái)務(wù)系統(tǒng)中遠(yuǎn)程處理時(shí)可用數(shù)字簽名技術(shù)代替簽字蓋章的傳統(tǒng)確認(rèn)手段,當(dāng)然這得是在國(guó)家有相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度許可的條件下。

(四)建立信息與溝通機(jī)制

企業(yè)建立健全了規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程之后,如何貫徹落實(shí)?這就需要企業(yè)有相應(yīng)的信息和溝通機(jī)制,它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線,為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證,包括信息渠道和反饋機(jī)制。如:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的政策方針要通過(guò)信息渠道下達(dá)給企業(yè)員工,這是一個(gè)是自上而下逐步灌輸?shù)倪^(guò)程。還要有一個(gè)自下而上的反饋機(jī)制,企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,要通過(guò)匯報(bào)機(jī)制逐層匯報(bào)給上級(jí)部門,這樣就能避免很多問(wèn)題的發(fā)生。作為內(nèi)部控制的重要組成部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也是如此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是記錄、處理、存儲(chǔ)、歸納和交流信息,任何交易必須能夠追蹤其從發(fā)生到終止的過(guò)程,所有交易必須在系統(tǒng)中留下審計(jì)線索,為內(nèi)部控制提供保證。

(五)建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查,通過(guò)監(jiān)督檢查活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。這里所指的監(jiān)督檢查主要包括4個(gè)方面:職業(yè)道德的約束,公司應(yīng)成立由董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席法律顧問(wèn)等組成的“職業(yè)道德遵行委員會(huì),負(fù)責(zé)調(diào)查違反行為準(zhǔn)則的人員;通過(guò)外部審計(jì),檢查和確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性;通過(guò)內(nèi)部審計(jì),對(duì)內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)、管理、效益進(jìn)行審計(jì);加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)分部的監(jiān)控和分部的內(nèi)部控制狀況。

其中,內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督檢查最常用的途徑。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,并定期或不定期地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確;審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等。

三、結(jié)束語(yǔ)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布實(shí)施將對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展產(chǎn)生重大影響,實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的單位應(yīng)該結(jié)合信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和特點(diǎn),提出更高的控制要求,擴(kuò)大有效的控制范圍,采取更好的控制方式,重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,從而規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、有用性,保證其對(duì)單位內(nèi)部管理與外部信息服務(wù)的作用,以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力,從而進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

1、企業(yè)內(nèi)部控制課題研究組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南[M].中國(guó)商業(yè)出版社,2009.

第4篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

（一）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息規(guī)范

內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來(lái)的。最早提及內(nèi)部控制的職業(yè)文獻(xiàn)是1929年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)（frb）修訂的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》（verification of financial statements）。最早定義內(nèi)部控制的是1936年在上述基礎(chǔ)上再次修訂的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》（examination of financial statements by independent public accountants）。它將內(nèi)部控制定義為，“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法”。具有權(quán)威的coso委員會(huì)這樣描述內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。由此可見，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。

長(zhǎng)期以來(lái)，我們所提及的會(huì)計(jì)信息，大多是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)信息，更簡(jiǎn)化而直接的說(shuō)，就是指資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表（如稅法規(guī)定的應(yīng)交稅金明細(xì)表等），充其量包含到對(duì)這3張報(bào)表形成過(guò)程進(jìn)行評(píng)判的審計(jì)報(bào)告。在一定的情況下，對(duì)這3張報(bào)表的分析報(bào)告也屬這一范疇。從我們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允進(jìn)行判定的結(jié)果來(lái)看，我們關(guān)注的是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，且把會(huì)計(jì)信息局限在對(duì)外提供的3張報(bào)表之中，忽視了會(huì)計(jì)信息形成的源頭。而真正的、可怕的失真就是來(lái)自會(huì)計(jì)信息源頭——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)的虛擬和偽造。內(nèi)部控制的提出，使我們開始關(guān)注到會(huì)計(jì)信息范圍和源頭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解除審計(jì)責(zé)任，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，逐步深入地注意到在企業(yè)一般“作業(yè)”層面上的信息及其產(chǎn)生過(guò)程?？梢?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的“作業(yè)”也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完成審計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)成本，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須將一部分自己無(wú)法履行的信息真實(shí)性的責(zé)任分解給企業(yè)管理當(dāng)局即董事會(huì)及經(jīng)理層。從而在社會(huì)公眾、小股東和政府的幫助下構(gòu)筑了“內(nèi)部控制”，并使董事會(huì)成為內(nèi)部控制的核心。

其實(shí)，董事會(huì)成為內(nèi)部控制的核心是理所當(dāng)然。因?yàn)?，?nèi)部控制的主要目標(biāo)就是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和保護(hù)資產(chǎn)安全，這也是作為股東代表和企業(yè)管理當(dāng)局的董事會(huì)的責(zé)任。同時(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制，提升企業(yè)素質(zhì)，提高股東收益，也正是董事會(huì)所企望的利益所在。

回顧內(nèi)部控制的歷史可以看出，內(nèi)部控制是由內(nèi)部的牽制發(fā)展而來(lái)的，內(nèi)部牽制思想產(chǎn)生于古埃及的國(guó)庫(kù)管理。再看現(xiàn)在，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理當(dāng)局，更有政府監(jiān)管部門。在我國(guó)，1997年了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，2001年了《證券公司內(nèi)部控制指引》，財(cái)政部2001年頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等，無(wú)不表明，內(nèi)部控制已成為政府有關(guān)部門進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)重要措施。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我們一直依靠會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息內(nèi)部的勾稽關(guān)系或邏輯關(guān)系來(lái)維系的。我們通過(guò)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范對(duì)外會(huì)計(jì)信息，且把會(huì)計(jì)信息真實(shí)的責(zé)任局限在會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師范圍內(nèi)。事實(shí)證明，這樣做很難保證會(huì)計(jì)信息中的掩蓋與欺詐。現(xiàn)在，提出內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是從會(huì)計(jì)信息源頭（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)）的真實(shí)性和責(zé)任性的控制，讓企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）一起承擔(dān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任，這樣的控制將會(huì)是有效的。同樣，對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的保證措施必然是制定相關(guān)規(guī)范。目前，對(duì)外信息的規(guī)范已經(jīng)趨于成熟和完善。雖然出現(xiàn)了這樣那樣的失真與欺詐現(xiàn)象（不可否認(rèn)世界各國(guó)的這方面的準(zhǔn)則是合適的），但究此原因，人們已清楚地認(rèn)識(shí)到，企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)信息方面責(zé)任不清及誠(chéng)信缺失是主要的原因。因此，通過(guò)對(duì)“內(nèi)部”（其實(shí)是指未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，詳見下文的解釋）會(huì)計(jì)信息的規(guī)范，從而達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)信息全面規(guī)范，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的責(zé)任“回歸”，是必要和緊迫的。美國(guó)“安然事件”之后，布什總統(tǒng)提出了10點(diǎn)計(jì)劃，緊緊圍繞：（1）為投資者提供更好的信息；（2）使公司官員負(fù)有更大的責(zé)任；（3）發(fā)展一個(gè)更強(qiáng)有力的和更獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)三大核心原則，其關(guān)鍵就是在使公司官員對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)負(fù)有更大的責(zé)任，因?yàn)椋挥泄竟芾懋?dāng)局對(duì)此具有責(zé)任，才能從“根本”上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息的全面規(guī)范

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)界一直沿襲“會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大部分組成的”之觀點(diǎn)，并認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供對(duì)外（或外部）會(huì)計(jì)信息；管理會(huì)計(jì)提供對(duì)內(nèi)《或內(nèi)部》會(huì)計(jì)信息，即專為企業(yè)管理者服務(wù)的信息。然而，我們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀稍作考察，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在程序上、方法上乃至理論上是難以準(zhǔn)確而清晰界定的，更別說(shuō)會(huì)計(jì)信息上的如此武斷的劃分。有誰(shuí)能肯定對(duì)內(nèi)信息僅由管理會(huì)計(jì)提供的？比如說(shuō)前述的企業(yè)成本、費(fèi)用這個(gè)對(duì)內(nèi)信息就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法、程序及觀點(diǎn)而提供的；再比如，會(huì)計(jì)的憑證、賬簿資料一般不對(duì)外提供，但它們所記載的信息都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論、方法和程序所決定的。更不容否認(rèn)的是，對(duì)外會(huì)計(jì)信息都能對(duì)外了，自然也就對(duì)內(nèi)了，已為企業(yè)內(nèi)部所用了，你還能說(shuō)它是對(duì)外信息嗎？因此，我們認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)信息這樣的劃分和認(rèn)識(shí)是不正確的，是一種想象，是一種誤解。借用習(xí)慣的“對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息”說(shuō)法，我們覺(jué)得對(duì)內(nèi)或內(nèi)部會(huì)計(jì)信息涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的所有會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息首先是對(duì)內(nèi)的，然后才是有選擇的（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求）對(duì)外的。也就是說(shuō)，如果堅(jiān)持采用“對(duì)外”和“對(duì)內(nèi)”的傳統(tǒng)名詞，對(duì)外會(huì)計(jì)信息只是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的一部分而已。據(jù)此可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量決定著對(duì)外會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息可以根據(jù)規(guī)范狀況，將其分為已規(guī)范的會(huì)計(jì)信息和未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)我們也強(qiáng)調(diào)，對(duì)外會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了“失真”等現(xiàn)象，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息沒(méi)有被全面規(guī)范。那部分未被規(guī)范的（很多人認(rèn)為無(wú)需規(guī)范的）“內(nèi)部”會(huì)計(jì)信息，是指那些無(wú)需對(duì)外陳述或無(wú)需詳細(xì)對(duì)外陳述的會(huì)計(jì)信息。這類會(huì)計(jì)信息因?yàn)槎疾粚?duì)外，最易于被掩蓋和造假。因此，我們認(rèn)為有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)施全面規(guī)范，將那些至今尚未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息全都加以規(guī)范。只有將所謂的“內(nèi)部”會(huì)計(jì)信息規(guī)范嚴(yán)格，才能保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息真實(shí)和充分。據(jù)此，我們可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息只有“對(duì)外會(huì)計(jì)信息”的說(shuō)法，而無(wú)“對(duì)內(nèi)（內(nèi)部）會(huì)計(jì)信息”的說(shuō)法，因?yàn)閺哪撤N意義上說(shuō)傳統(tǒng)的“內(nèi)部”會(huì)計(jì)信息就是所有會(huì)計(jì)信息。

所謂會(huì)計(jì)信息全面規(guī)范，就是對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)信息形成的全員（全體企業(yè)人員）、全過(guò)程（從源頭到結(jié)果）、全方位（業(yè)務(wù)、職責(zé)乃至程序、方法）進(jìn)行的規(guī)范。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在所謂對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的規(guī)范就是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面規(guī)范，將那些至今尚未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息全都加以規(guī)范。只有這樣，才能保證對(duì)外會(huì)計(jì)信息真實(shí)和充分。

對(duì)未規(guī)范的會(huì)計(jì)信息的規(guī)范是內(nèi)部控制的政策和基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的有效保障，當(dāng)然這部分會(huì)計(jì)信息規(guī)范必須符合內(nèi)部控制的規(guī)律和要求，相對(duì)于對(duì)外會(huì)計(jì)信息規(guī)范在目標(biāo)、程序乃至要求等方面有很大的不同，具有一定的“內(nèi)部”特征：（1）在目標(biāo)上，這類規(guī)范必須以內(nèi)部控制目標(biāo)為基本的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；（2）在制定程序上，這類規(guī)范的基本規(guī)范應(yīng)由財(cái)政部或相關(guān)機(jī)構(gòu)制定，而具體規(guī)范和制度應(yīng)由企業(yè)依據(jù)基本規(guī)范自行制定；（3）在要求上，主要的標(biāo)準(zhǔn)是“有”還是“沒(méi)有”制度或條例，“符合”還是“不符合”《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》，具體規(guī)范“遵循”還是“不遵循”基本規(guī)范；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)結(jié)論，主要是定性的陳述而非定量的說(shuō)明，以表達(dá)企業(yè)規(guī)范是否達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。

我們認(rèn)為，這部分會(huì)計(jì)信息在原有會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將更加注重會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制程序和制度方面，除了具備真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、明晰性、可比性、重要性和謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)信息一般原則要求以外，還有一些特殊的原則：（1）內(nèi)外一致原則，即對(duì)外那部分會(huì)計(jì)信息必須與原有會(huì)計(jì)信息相一致，不得粉飾與調(diào)整；（2）與控制環(huán)境相協(xié)調(diào)的原則，即這部分會(huì)計(jì)信息的生成、報(bào)告等程序和方法要根據(jù)企業(yè)自身的條件及管理水平相協(xié)調(diào)，并使之達(dá)到有效控制的目標(biāo)；（3）保密性原則，即這部分會(huì)計(jì)信息由于揭示企業(yè)內(nèi)部管理動(dòng)態(tài)，涉及大量的商業(yè)秘密，必須依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行不同等級(jí)的保密；（4）授權(quán)控制原則，即這部分會(huì)計(jì)信息因散布在企業(yè)的不同部門、不同環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)信息必須為各部門各層次組織所提供和控制；（5）職位不相容原則，即在信息生成、報(bào)告及控制（監(jiān)督）過(guò)程中，分設(shè)崗位及人員互相牽制完成職責(zé)，以免權(quán)利過(guò)于集中而出現(xiàn)失真；（6）針對(duì)性原則，這部分會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)“再加工”，針對(duì)企業(yè)管理或內(nèi)部控制中的局部問(wèn)題和典型問(wèn)題，提供專題信息報(bào)告（含分析報(bào)告）。據(jù)此，我們結(jié)合內(nèi)部控制的要求，提出關(guān)于未規(guī)范的（即不對(duì)外的）會(huì)計(jì)信息規(guī)范的粗略框架。

關(guān)于內(nèi)部控制及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究表明：內(nèi)部會(huì)計(jì)信息規(guī)范已將會(huì)計(jì)規(guī)范是從僅對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范拓展到對(duì)企業(yè)管理行為的規(guī)范。會(huì)計(jì)的歷史告訴我們，會(huì)計(jì)源于管理，又為管理所用，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。在我們研究?jī)?nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題時(shí)更深切地感到，會(huì)計(jì)與企業(yè)管理的這種“血緣”關(guān)系難以分割。據(jù)此，筆者覺(jué)得，在研究企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)信息規(guī)范時(shí)，還需要從以下幾點(diǎn)著手：

（1）企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最高目標(biāo)，它統(tǒng)領(lǐng)著內(nèi)部控制目標(biāo)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)信息規(guī)范（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）的目標(biāo)。相應(yīng)的，內(nèi)部控制（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制）目標(biāo)服從于企業(yè)的目標(biāo)。在研究中不容忽視。

（2）內(nèi)部控制的第一要素是控制環(huán)境，而控制環(huán)境的認(rèn)識(shí)和分析，必然運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的最新理論。因此，我們必須將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的理論和方法運(yùn)用于內(nèi)部控制研究，才能使內(nèi)部控制更有效。我們不僅要重視內(nèi)部控制研究前提的客觀性（指符合中國(guó)國(guó)情），更要重視引用理論的實(shí)用性（即可行性）。

第5篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績(jī)。但有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系較為薄弱,制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。

    一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

    (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)合理標(biāo)準(zhǔn)

    目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上,雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范,但從完整性來(lái)看,還遠(yuǎn)未達(dá)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實(shí)施,其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺(tái)。全部?jī)?nèi)容完成后,將在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到,在操作性層次上,目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的,在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。正是由于沒(méi)有一個(gè)具有較強(qiáng)可操作性的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn),制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行。

    (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善,執(zhí)行不得力

    目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有突出市場(chǎng)主體

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息,目前尚無(wú)人對(duì)此作出專門研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求,又要考慮投資者對(duì)信息的理解和接受能力,不能給信息使用者帶來(lái)信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來(lái)看,現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果,即受托責(zé)任的履行情況,并非關(guān)心其過(guò)程。當(dāng)然,從企業(yè)持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來(lái)看,需要以良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為支持,因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的披露有利于促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的缺陷,改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,投資者應(yīng)該會(huì)越來(lái)越關(guān)心這一方面的信息,但現(xiàn)時(shí)沒(méi)有這方面的明顯需求。

    (四)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異

    近幾年,雖然我國(guó)在推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與國(guó)際慣例接軌方面已做了大量的工作,但由于我們起步較晚,仍存在許多問(wèn)題。比如:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系仍比較混亂;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部仍過(guò)于簡(jiǎn)單,可操作性不夠強(qiáng),縱的余地相當(dāng)大;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行與反饋不夠快,實(shí)務(wù)中暴露出來(lái)的可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問(wèn)題仍未及時(shí)得到解決;準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健,各項(xiàng)損失準(zhǔn)備仍不夠充分,不良資產(chǎn)不能及時(shí)得以消化,虛盈實(shí)虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下,要評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)劣,就存在很大的困難。

    二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)

    為了改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍薄弱的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)來(lái)規(guī)范公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系,同時(shí)明確管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。

    (一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位

    控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在及存在形式的根本所在,也是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是:(1)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方(如COSO)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。

    只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位明確了,相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定,設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位相對(duì)低與我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善,目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國(guó)際上有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位,同時(shí)也需考慮中國(guó)國(guó)情,立足于中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí),從改善中國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā),應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性,同時(shí)又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性,從而給中國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范以一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

    (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍

    COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的,由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。這與我國(guó)當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制,造成巨大隱患甚至損失有關(guān),適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要,也能夠在很大程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

    我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比,還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。即主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位,其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來(lái)越大的作用,相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會(huì)越來(lái)越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍來(lái)予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分在今后內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

    (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的設(shè)置方式

    對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置,需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中,需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),同時(shí)兼顧可操作性和控制成本的合理性,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果,同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置方式上,可以借鑒COSO報(bào)告和一些國(guó)家與地區(qū)的做法,按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)設(shè)計(jì)。在今后各項(xiàng)具體規(guī)范的制定過(guò)程中,條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)置。

    三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

    (一)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

    在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),首先需要建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

    1.目的性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述,并為評(píng)價(jià)的目的服務(wù),為評(píng)價(jià)結(jié)果的判定提供依據(jù)。

    2.科學(xué)性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評(píng)價(jià)目的,科學(xué)反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其特征,標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰,各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強(qiáng)的相關(guān)性,盡可能避免顯見的包含關(guān)系。

    3.系統(tǒng)性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,全面地反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)要素和整體情況,并且從中抓住主要因素,以保證綜合評(píng)價(jià)的全面性和可信度。

    4.有效性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險(xiǎn)崗位與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員。

    5.適用性原則。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到現(xiàn)實(shí)的可能性,以適應(yīng)評(píng)價(jià)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力,便于評(píng)價(jià)操作。

    (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

    我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo),既要借鑒國(guó)際上先進(jìn)的研究成果,又要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容入手,但無(wú)論怎樣,都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。

第6篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：建立健全　醫(yī)院　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、醫(yī)院管理層重視是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并有效運(yùn)行的關(guān)鍵

醫(yī)院管理層在醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行成敗的關(guān)鍵?！夺t(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條要求：“醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，由此明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任人。

醫(yī)院管理層的管理理念和風(fēng)格直接決定了一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、醫(yī)院文化、業(yè)務(wù)流程的設(shè)定和優(yōu)化等方面，只有醫(yī)院管理層思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把自覺(jué)遵守、嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為提高醫(yī)院管理水平的重要任務(wù)來(lái)抓，作為事關(guān)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓，作為影響醫(yī)院全局工作的重要任務(wù)來(lái)抓，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施才有可靠的保證。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行者

從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)本身具有內(nèi)部控制的作用，會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩個(gè)職能中，監(jiān)督職能體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作參與醫(yī)院管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。從會(huì)計(jì)人員在醫(yī)院的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者，會(huì)計(jì)工作是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)”，由此明確了財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織和實(shí)施部門。

三、建立健全規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的基礎(chǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是考核醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，由此可見，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。

從制度建設(shè)入手，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制抽象性、要素性的方法和程序轉(zhuǎn)化為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中具體可操作的方法與程序。

通過(guò)建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，任何部門或個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

四、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要選準(zhǔn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，要建立一個(gè)能涵蓋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體框架。同時(shí)，要明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施。如對(duì)醫(yī)院收入的控制，重點(diǎn)把握好符合國(guó)家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”、加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)和退費(fèi)管理，加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制等。要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，健全崗位責(zé)任制，按崗位具有的特征確定操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)工作過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用制度來(lái)約束員工的行為。

五、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要體現(xiàn)崗位制約機(jī)制，明確不相容職務(wù)的相互分離

內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過(guò)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能自動(dòng)地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對(duì)。內(nèi)部牽制主要包括實(shí)物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此不相隸屬的兩個(gè)或多個(gè)部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過(guò)交叉核對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，以便上下級(jí)互相監(jiān)督，促使上下級(jí)均能忠于職守?？傊?cái)務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不得由一個(gè)部門或一人辦理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

六、建立健全員工選拔、培訓(xùn)和教育制度，實(shí)行崗位定期輪換和強(qiáng)制休假

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制訂的，靠人去執(zhí)行和完善的，既是對(duì)人的控制，又需要由人來(lái)控制，人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。再好的制度如果沒(méi)有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效果。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)的高低與能力的強(qiáng)弱，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果會(huì)產(chǎn)生直接而重要的影響。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行，醫(yī)院需要制訂一個(gè)好的人力資源政策。一是要做好關(guān)鍵崗位人員的選拔任用，確保執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)、技能的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，三是要加強(qiáng)道德觀、價(jià)值觀的教育，增強(qiáng)法律意識(shí)，提高自我約束能力；四是要有一個(gè)合理的考核晉升機(jī)制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫(yī)院有關(guān)待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策的合理程度。五是對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪換和強(qiáng)制休假制度，通過(guò)人員輪換，使后來(lái)者可以發(fā)現(xiàn)前一任存在的問(wèn)題，從而在這一崗位上形成一種強(qiáng)有力的無(wú)形監(jiān)督約束機(jī)制，督促各崗位人員按章操作。

七、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院文化是醫(yī)院在長(zhǎng)期醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中集體創(chuàng)造、逐漸形成并為員工所認(rèn)同的群體意識(shí)及社會(huì)公眾對(duì)醫(yī)院的整體認(rèn)知，是一種醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、行為規(guī)范依存于醫(yī)院而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠(chéng)信、忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束，是將醫(yī)院?jiǎn)T工的思想觀念、思維方式和行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)醫(yī)院的中樞神經(jīng)，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對(duì)員工應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，在開展醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中協(xié)調(diào)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的各種關(guān)系，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，創(chuàng)造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫(yī)院管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的行為標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的粘合劑。在良好的醫(yī)院文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必然會(huì)成為員工的行為規(guī)范。良好的行為規(guī)范將使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是“法治”，醫(yī)院文化則是“德治”，通過(guò)二者的有機(jī)結(jié)合，能夠從根本上解決醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

八、切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)電子信息化控制

目前，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用在醫(yī)院發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制卻比較薄弱。從某種程度上講，借助于財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行的“機(jī)控”要比傳統(tǒng)的“人控”更有效率，因?yàn)橥晟频挠?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)可以使業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對(duì)操作人員形成強(qiáng)有力的約束。而在傳統(tǒng)的“人控”方式中，由于員工易受到主觀上思想、情緒、業(yè)務(wù)技能及客觀上金錢誘惑等因素影響，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，醫(yī)院管理層應(yīng)重視計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)電子信息化控制。依據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，建立健全財(cái)務(wù)電子信息化管理制度和崗位責(zé)任制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制和數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制，建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，并配備計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才。

九、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，醫(yī)院建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是為了防止內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生的差錯(cuò)，杜絕舞弊，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、測(cè)試和評(píng)估，最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)建立在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)審之上，不僅包括對(duì)賬目進(jìn)行詳細(xì)的審核，還包括檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、是否真正做到位，并向醫(yī)院管理層提出報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)要采取有效措施，從而保證醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)行。

要確保內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由單純的會(huì)計(jì)監(jiān)督向稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面擴(kuò)展，充分發(fā)揮其在加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理中的作用，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有日常性、全過(guò)程性和有效性。醫(yī)院應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)上享有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)于其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)部門和個(gè)人必須在指定期限內(nèi)予以整改，絕不能推諉扯皮。

醫(yī)院也應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部監(jiān)督力量定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，使其與內(nèi)部審計(jì)一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，也為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提供建設(shè)性意見和建議。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

     關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)對(duì)措施

     進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的教育事業(yè)進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展時(shí)期。高等教育的管理體制發(fā)生了重大的變革，學(xué)校成為自主辦學(xué)的獨(dú)立的法人實(shí)體，經(jīng)費(fèi)來(lái)源轉(zhuǎn)為以國(guó)家撥款為主、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的新特性，由此形成了學(xué)校投資主體多面性、經(jīng)濟(jì)利益多元化、財(cái)務(wù)工作多層次的新局面。隨著改革的不斷深入，對(duì)完善高校治理結(jié)構(gòu)、建立預(yù)防和懲治腐敗體系、強(qiáng)化高校內(nèi)部控制提出了新的要求。切實(shí)加快推進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，是新形勢(shì)下推動(dòng)我國(guó)教育事業(yè)健康快速發(fā)展的必然要求。

    1．高校財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)及意義

    高校財(cái)務(wù)控制制度是為了確保學(xué)校教育事業(yè)有序運(yùn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法和措施。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是高校財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)非常重要的工作。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)高校內(nèi)部各部門和人員在明確責(zé)任分工的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制約的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的細(xì)化與補(bǔ)充。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：一是規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。完善的單位內(nèi)部控制制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的基礎(chǔ)。更為重要的是有效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量，而真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告能為高校管理者做出正確的預(yù)測(cè)和決策提供準(zhǔn)確而完整的信息。同時(shí)，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)于提升高校的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)高校良好的聲譽(yù)和形象具有重要的意義。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，避免國(guó)有資產(chǎn)被侵占或發(fā)生重大損失，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整。近年來(lái)，由于種種原因，高校所面臨的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，國(guó)有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)象，除了要加強(qiáng)廉正建設(shè)，更重要的是要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保高校資產(chǎn)的安全、完整和有效地增值。三是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，確保學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開展。四是保證高校能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)在籌資和投資等各個(gè)環(huán)節(jié)采取必要的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以增強(qiáng)高校適應(yīng)環(huán)境及抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是既立足于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，其終極目標(biāo)就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高校教育發(fā)展戰(zhàn)略。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有利于將高校近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來(lái)，有利于提升高校的可持續(xù)發(fā)展能力，提高學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。五是有效控制辦學(xué)成本，降低高校成本費(fèi)用。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，能夠控制高校辦學(xué)成本，減少不必要的開支，以保證教學(xué)、科研等各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。

    2．高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀分析

    2.1 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全

    雖然我國(guó)從20世紀(jì)90年代就加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等主要是從行業(yè)的角度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒(méi)有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律規(guī)范做指導(dǎo)，所以高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不夠健全，從而限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

    2.2高校內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識(shí)

    現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不適合成本計(jì)算的要求，不注重反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致了在高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受傳統(tǒng)教育、管理思想和模式的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招和科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的高校沒(méi)有按財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的雖然建立了，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度很不健全，如僅制定貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而忽略了采購(gòu)、銷售，工程等方面的內(nèi)容，或者沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但不執(zhí)行、不落實(shí)，對(duì)違規(guī)行為一味寬容，頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    2.3高校內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

    長(zhǎng)期以來(lái)，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是以財(cái)政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重財(cái)輕物的錯(cuò)誤觀念。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正使“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。多年來(lái)資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等情況。

    2.4總會(huì)計(jì)師的地位與作用未被重視，財(cái)務(wù)管理地位未實(shí)質(zhì)性進(jìn)入高校決策層

    大多數(shù)高校已經(jīng)建立校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，加強(qiáng)了對(duì)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力，但還沒(méi)有建立總會(huì)計(jì)師制度。當(dāng)前，高校資金需求量大，籌資渠道多元化，致使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，要求會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。資金在高校管理中實(shí)質(zhì)上正發(fā)揮著指揮棒的作用，高校財(cái)務(wù)管理要將大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成決策層特定決策有用的信息，以減少?zèng)Q策的不確定性，在支持科學(xué)決策、引導(dǎo)資金配置、提高管理水平、推動(dòng)合理分配中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但設(shè)置總會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)理財(cái)、專家管理的學(xué)校并不多見，總會(huì)計(jì)師的地位在高校財(cái)務(wù)工作中還未得到共識(shí)，外行領(lǐng)導(dǎo)指揮內(nèi)行的現(xiàn)象并未得到徹底糾正。

    2.5統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的力度不夠，缺乏整體性

    《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，學(xué)校應(yīng)該實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，但是在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)政出多門，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭分割局面，財(cái)務(wù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的工作力度明顯不夠。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及到人事、物資設(shè)備、建筑設(shè)施等多個(gè)方面，各部門雖有自身成熟的內(nèi)部管理辦法和控制手段，但其整體卻缺乏有效地銜接和綜合控制，容易造成整體運(yùn)行上的重疊、矛盾、低效率。這樣就帶來(lái)了資源配置失調(diào)，難以集中財(cái)力發(fā)揮資金效益，甚至出現(xiàn)失控的情況，從而制約學(xué)校的發(fā)展。

    3．加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的對(duì)策

    3 1增強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，建立符合我國(guó)國(guó)情的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系

    根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，安排專門機(jī)構(gòu)或者人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。高校改革的不斷深化及我國(guó)加入世貿(mào)組織后面臨的新形式、新情況，不僅要求我們對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見，在已經(jīng)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個(gè)較完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

    32完善內(nèi)控內(nèi)容及范圍，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)有機(jī)整體，其各種內(nèi)部控制方法的運(yùn)用既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：第一，建立總會(huì)計(jì)師制度?？倳?huì)計(jì)師的設(shè)置，對(duì)學(xué)校編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)政收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬定財(cái)務(wù)方案，開辟財(cái)源，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益等，將發(fā)揮積極的作用。第二，明確學(xué)校組織結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工。按照既相互制約、又不降低工作效率的原則，合理劃分學(xué)校各職能部門的事權(quán)，做到審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等各項(xiàng)工作由不同的部門來(lái)操作，同時(shí)，要確保學(xué)校財(cái)務(wù)的集中統(tǒng)一管理。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了學(xué)校教育活動(dòng)的全過(guò)程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制，通過(guò)預(yù)算控制，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取補(bǔ)救和改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

    3.3采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施．加強(qiáng)監(jiān)控力度

    高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來(lái)源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面進(jìn)行分析。規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項(xiàng)目和金額的大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)該制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。同時(shí)，高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校的審計(jì)部門應(yīng)著重對(duì)學(xué)校的大宗物資采購(gòu)、工程招標(biāo)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和學(xué)校負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行審計(jì)；各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，制定有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，并通過(guò)對(duì)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行檢查，來(lái)有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。

    3.4建立有效的激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系

    為了保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利實(shí)施，最大限度地發(fā)揮內(nèi)控作用，一方面要加強(qiáng)對(duì)員工特別是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人員的激勵(lì)，明晰責(zé)權(quán)利，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的人員，要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，要給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與年度考核和職務(wù)升降掛鉤。另一方面應(yīng)建立和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，重點(diǎn)應(yīng)放在學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做出及時(shí)修正，只有這樣才能不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn)：

    [1]楊周復(fù)．大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)研究[m].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社．2002.

第8篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

“內(nèi)部控制”理念的演進(jìn)

在近、現(xiàn)代的內(nèi)部控制發(fā)展史上，占了先機(jī)的是美國(guó)人。1947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份特別報(bào)告——《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)性系統(tǒng)要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》。在這份報(bào)告中，CAP對(duì)內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證資產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策而采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法與措施?！边@里，內(nèi)部控制的范圍不止在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，“提高經(jīng)營(yíng)效益”、“推動(dòng)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策”皆被列入了內(nèi)部控制目標(biāo)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要做企業(yè)管理的“萬(wàn)能醫(yī)生”，所承擔(dān)的，似乎是“不可能完成的任務(wù)”。

有鑒于此，1963年，AICPA在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》（SAP No.33）中將內(nèi)部控制做了劃分，表述為會(huì)計(jì)控制和管理控制，前者旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，檢查會(huì)計(jì)信息的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營(yíng)的有效性。根據(jù)SAP No.33，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制”，“如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，可以考慮評(píng)價(jià)管理控制”。

1988年，AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS No.55）中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法替代了“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確立了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素——控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，這被認(rèn)為是內(nèi)部控制概念發(fā)展的一個(gè)里程碑。

1992年，美國(guó)國(guó)會(huì)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（National Commission on Fraudulent Reporting，又稱Treadway Committee）所屬的Treadway委員會(huì)發(fā)起成立COSO委員會(huì)，了COSO報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程?！辈w納了內(nèi)部控制的“五大要素”：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。鑒于COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)定與《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS No.55）有較大差距，AICPA于1995年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)。

2002年，美國(guó)政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美國(guó)1934年證券交易法第13（a）或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會(huì)（SEC）提交財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司，都要在年報(bào)中提供“內(nèi)部控制報(bào)告”，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的“內(nèi)部控制報(bào)告”進(jìn)行審核和報(bào)告。公司的首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)——堪稱“兩手抓”方針下的實(shí)證樣本。

是內(nèi)生，還是靠外力

我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)發(fā)軔于上世紀(jì)90年代，有關(guān)部門相繼出臺(tái)了若干涉及內(nèi)部控制的文件：

——1996年12月，財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

——1997年5月，中國(guó)人民銀行了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則），就銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)；原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。

———2000年11月，證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說(shuō)明書正文中說(shuō)明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的“三性”進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。

——2001年1月，證監(jiān)會(huì)了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

——2001年6月，財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

——2002年2月9日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

——2002年12月，財(cái)政部又了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。之后，又相繼《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）》。

——2003年10月22日，財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，主張各單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，并組織實(shí)施。

第9篇：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)控制；主要對(duì)策

軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是以制度、預(yù)算等為主要手段，通過(guò)規(guī)范和約束軍隊(duì)組織及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，保證國(guó)家法律、法規(guī)、政策和軍隊(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度貫徹執(zhí)行，提高軍費(fèi)使用效益，確保軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。目前，軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著控制不力、方法不科學(xué)等問(wèn)題，因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而對(duì)軍費(fèi)運(yùn)動(dòng)發(fā)揮更好的督促和約束作用，確保軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、樹立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念

軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念決定著其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，從而影響著軍隊(duì)內(nèi)部控制功能的發(fā)揮。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所產(chǎn)生的理想效果以如下的內(nèi)控觀念的樹立為前提。

1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面前人人平等。軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)必須樹立內(nèi)控面前人人平等的思想，并以實(shí)際行動(dòng)模范遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定。從目前的情況看，存在較普遍的問(wèn)題是：軍隊(duì)部門單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制的對(duì)象是下屬人員和部門，而將自己排除在受控對(duì)象之外。事實(shí)上，出現(xiàn)一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的根源，就在于有些部門領(lǐng)導(dǎo)之間缺乏有效的牽制。任何人，無(wú)論他職位多高，也無(wú)論他以前有多么驕人的業(yè)績(jī)和有口皆碑的品德，只要在某一崗位工作，就必須接受并以積極的態(tài)度履行與本崗位相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保護(hù)措施。有些人認(rèn)為內(nèi)部控制約束了人們行動(dòng)，是因?yàn)閷?duì)人不信任而采取的措施，因此對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生抵觸情緒。從表面上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定在一定程度上約束了人們的權(quán)力，但正是這種對(duì)權(quán)力的約束和制衡機(jī)制極大地減少了人們無(wú)意識(shí)差錯(cuò)和有意識(shí)違法的機(jī)會(huì)。因重大過(guò)失而承擔(dān)責(zé)任或因犯罪而受法律制裁，無(wú)論對(duì)軍隊(duì)而言，還是對(duì)個(gè)人及家庭而言，都是巨大的損失。避免這種損失的有效途徑就是健全軍隊(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和措施。

3．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)事不對(duì)人。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)崗位的權(quán)力、責(zé)任和業(yè)務(wù)范圍設(shè)置的，而非針對(duì)人設(shè)置的。任何人，只要在某一崗位，就必須接受與崗位相應(yīng)的內(nèi)控約束。這一觀念有利于消除人們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的抵觸情緒，增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的主動(dòng)性。另外，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者和監(jiān)督者來(lái)說(shuō)，牢固樹立這一觀念對(duì)于完善內(nèi)控措施，尤其是在人員流動(dòng)頻繁的軍隊(duì)環(huán)境下避免人為的差錯(cuò)和舞弊具有十分重大的意義。

4．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)先。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用不僅僅在于糾弊查錯(cuò)，更重要的是在事前防范差錯(cuò)和舞弊。隨著軍事經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的變化，軍隊(duì)部門單位必須本著“內(nèi)控優(yōu)先”的原則，在開辦新業(yè)務(wù)之前通過(guò)科學(xué)論證制定出相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，作為處理新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的指南。

二、優(yōu)化軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境

軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境按涉及的范圍，可以分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境存在于宏觀范圍中的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有重大影響的各種條件，如經(jīng)濟(jì)體制、思想意識(shí)等。微觀環(huán)境是存在一定范圍內(nèi)，即存在于軍隊(duì)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響的各種條件，如單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式等。宏觀環(huán)境是微觀環(huán)境存在的基礎(chǔ)，微觀環(huán)境是宏觀環(huán)境作用的體現(xiàn)，二者只有互相協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境優(yōu)化。

1．軍事經(jīng)濟(jì)環(huán)境優(yōu)化。在經(jīng)濟(jì)全球化、世界金融危機(jī)的大背景下，伴隨著軍民融合型后勤體系的逐步建立，軍隊(duì)資金運(yùn)行的金融進(jìn)入度不斷提高，金融危機(jī)的颶風(fēng)不僅通過(guò)金融渠道，同時(shí)通過(guò)市場(chǎng)物價(jià)走勢(shì)、財(cái)政貨幣政策等間接形式對(duì)軍隊(duì)資金安全儲(chǔ)備、使用效益、保值增值和監(jiān)督控制產(chǎn)生深刻的影響。如果能把握好國(guó)際國(guó)內(nèi)金融發(fā)展大勢(shì)，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和軍事經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，順勢(shì)而為，趨利避害，借力社會(huì)各方有利條件，則會(huì)為軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。

2．軍隊(duì)法制環(huán)境優(yōu)化。進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》、貫徹落實(shí)《財(cái)務(wù)條例》和軍隊(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)在會(huì)計(jì)工作管理體制、會(huì)計(jì)記賬規(guī)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等方面的完善力度，特別要加強(qiáng)以《財(cái)務(wù)條例》為核心的軍隊(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)體系建設(shè)，為軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

3．單位制度環(huán)境優(yōu)化。盡管軍隊(duì)有關(guān)部門頒布了一些軍隊(duì)制度環(huán)境等方面的文件，但要將其落到實(shí)處，還必須有相應(yīng)的規(guī)則。其規(guī)則要將包括內(nèi)部行政控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制與措施的構(gòu)建納入其中。完善軍隊(duì)部門單位的制度環(huán)境，還必須盡快建立與市場(chǎng)化接軌的、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制，必須樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。

4．職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)作為社會(huì)道德建設(shè)的一個(gè)組成部分，是完善會(huì)計(jì)道德體系的一個(gè)重要方面。加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)，優(yōu)化職業(yè)道德環(huán)境，不斷提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，對(duì)于建立有效運(yùn)行的軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、協(xié)調(diào)好軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)系

保證軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作的合法性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。采取宏觀監(jiān)控措施迫使軍內(nèi)單位合規(guī)運(yùn)行是依法理財(cái)?shù)闹匾毮?，從這個(gè)角度看，軍隊(duì)在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中必須將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)作為一項(xiàng)十分重要的工作來(lái)抓。

軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)及方式是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的外部環(huán)境因素。從方式上看，軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管分為直接監(jiān)管和間接監(jiān)管。直接監(jiān)管指軍隊(duì)有關(guān)部門代表國(guó)家和軍隊(duì)對(duì)部門單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)施直接的監(jiān)督和管理，例如，直接任命會(huì)計(jì)人員、直接檢查部門單位的憑證和賬表。間接監(jiān)管指通過(guò)法規(guī)約束和通過(guò)授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。隨著軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制的不斷完善，間接監(jiān)管將逐漸成為主導(dǎo)監(jiān)管方式。間接監(jiān)管有利于降低監(jiān)管的成本、提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和規(guī)范性。間接監(jiān)管必須建立在行之有效的軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)科學(xué)性、運(yùn)行情況和執(zhí)行結(jié)果的檢查。

在軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)構(gòu)建方面，軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的當(dāng)務(wù)之急是解決以下問(wèn)題：

首先，軍隊(duì)有關(guān)部門應(yīng)按照有關(guān)軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，盡快頒布實(shí)物資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，為軍隊(duì)單位相應(yīng)內(nèi)控措施的實(shí)施提供指導(dǎo)。