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第1篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

當前會計信息系統(tǒng)審計主要圍繞以下內(nèi)容開展：其一是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計。由于會計信息系統(tǒng)大幅提高了會計舞弊和會計信息差錯識別的難度，因而從內(nèi)部控制審計入手實施會計信息系統(tǒng)審計就顯得尤為必要。也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內(nèi)部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會計信息差錯和舞弊風險，因而對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、有效性和安全性進行審計就成了目前會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容和前提保障。其二是會計信息系統(tǒng)應用程序審計。其審計內(nèi)容主要圍繞軟件的應用程序設計功能是否完善、標準是否可靠，是否具備必要的會計信息處理功能，是否符合相關法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會計政策，是否存在程序漏洞和程序錯誤，是否人為故意地留有后門程序等。應用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容之一。其三是會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息、資料的審計。同傳統(tǒng)審計內(nèi)容類似，其途徑是通過計算機對相關原始憑證、財務報表、會計賬簿等進行審計，對信息資料進行符合性測試和實質性測試，對數(shù)據(jù)采用動態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數(shù)據(jù)的真實、可靠、完整和有效。另外，還應對會計信息系統(tǒng)進行事前審計，即在信息系統(tǒng)開發(fā)之初就要求審計人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設計、編寫、建構、實施，跟蹤系統(tǒng)實施過程中的運營、調(diào)試、維護、修正，以確保整個會計信息系統(tǒng)符合相關法律法規(guī)要求、符合財務和會計行業(yè)標準、符合公司會計政策和系統(tǒng)職能需求。

二、會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展現(xiàn)狀簡析

自20世紀末開始我國企業(yè)普遍實施會計信息化以來，我國會計信息系統(tǒng)審計也應運而生，并在政府、企業(yè)及審計機構的組織實施下有效開展起來并取得了長足進步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會計信息化審計的相關準則和規(guī)范，使會計信息系統(tǒng)審計人員能夠依據(jù)這些技術標準和準則更好地開展會計信息審計工作。如中國注冊會計師協(xié)會1999年頒布的第一個信息系統(tǒng)審計準則《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以及國務院辦公廳2001年的《關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》，都對會計信息系統(tǒng)審計的對象、方法、程序、內(nèi)容和范圍等進行了初步界定和規(guī)范，明確了會計信息系統(tǒng)審計中審計人和被審計人的權責范圍。2008年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了具有里程碑意義的會計信息系統(tǒng)審計準則《內(nèi)部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，更是將會計信息系統(tǒng)審計納入到風險導向審計的現(xiàn)代審計范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會計信息系統(tǒng)審計發(fā)揮了一定成效，推進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構建的重要內(nèi)容，企業(yè)信息化即包括會計信息化，鑒于此，我國審計體系也同樣順應時展潮流，針對會計信息化系統(tǒng)制訂和實施了相適應的審計模式，有效履行了審計職能，推進了會計信息化的發(fā)展進程；與此同時，審計體系自身也開始了信息化變革之路，構建審計網(wǎng)絡和審計信息平臺，審計信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計效率。

三、會計信息系統(tǒng)審計存在的問題

盡管我國會計信息系統(tǒng)審計取得了一定成效，不僅促進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進了審計體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國會計信息系統(tǒng)審計還存在一定的問題亟待改進，具體如下。

（一）會計信息系統(tǒng)審計法規(guī)制度不健全

先進水平的會計信息系統(tǒng)審計需要建立在健全的審計制度體系之上，使審計工作在制度保障之下規(guī)范、高效運行。然而我國在這一方面則存在較大差距，目前我國有關會計信息系統(tǒng)審計的相關制度法規(guī)十分零散，大多只針對某一方面做出具體規(guī)范，還沒有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會計信息系統(tǒng)審計制度可以指導和保障實踐的有序、有效進行。例如，目前還有沒統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)審計準則，會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、方法、技術、程序等都未能界定統(tǒng)一的實施規(guī)范。

（二）缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)審計人才

會計信息系統(tǒng)對審計人員的審計能力提出了更高要求。審計人員能力不足、審計工作準備不充分都容易導致審計失敗。會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅需要具備審計方面的專業(yè)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還需要具備較高的信息技術能力。然而目前，我國大部分審計人員并不缺乏專業(yè)的審計知識，也有著豐富的審計經(jīng)驗，但對于會計信息化系統(tǒng)審計的信息技術能力要求普遍顯得力有不足，信息技術水平和計算機技術水平不能滿足信息系統(tǒng)審計的需要。

（三）信息化審計軟件效能不足

應對會計信息系統(tǒng)審計的有效途徑是加快審計自身的信息化發(fā)展，目前開發(fā)了眾多功能強大的審計軟件應用于審計工作，提升了審計效率，確保了審計的準確性和可靠性。然而目前的審計軟件其實用性、針對性和有效性還不能滿足會計信息系統(tǒng)審計的需求。其中存在的問題主要包括：一是軟件自身功能不足，無法滿足會計信息系統(tǒng)審計的實際需求，軟件只能實現(xiàn)一些簡單的數(shù)據(jù)查詢和計算功能，無法對復雜的企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息進行更為專業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設計過于復雜，易用性較差。審計人員不易操作或者操作過程極為繁瑣，影響審計效率。

（四）會計信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計效能

在對會計信息系統(tǒng)進行審計時，通行的做法是需要會計信息系統(tǒng)預留審計接口，審計人員通過接口對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進行查閱、調(diào)取、審核。我國頒布的會計信息系統(tǒng)審核相關規(guī)范也明確了會計信息系統(tǒng)中“應具備標準的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實踐中，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計軟件無法和被審計對象的會計信息系統(tǒng)對接，也有一些會計信息系統(tǒng)自身設置了復雜的權限驗證、加密程序等，使審計軟件無法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計時效，甚至使審計無法操作。另外，會計信息系統(tǒng)本身的設計缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會計信息系統(tǒng)審計工作中也較為常見，極大地影響了會計信息系統(tǒng)審計的實施。

四、會計信息系統(tǒng)審計的治理策略

針對以上問題，需要審計機關、審計行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對癥下藥，在順應社會經(jīng)濟信息化發(fā)展的前提下確保會計信息系統(tǒng)審計職能高效履行。

（一）進一步健全會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范

盡管我國已經(jīng)初步確立了會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范體系，但同西方發(fā)達國家相比，或者同我國社會經(jīng)濟發(fā)展的審計需求相比，仍顯不足，需要進一步完善。健全我國會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范應基于以下原則：其一，與國際接軌。在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展背景下，審計準則與國際接軌是必然要求，以確保審計結果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國情相適。會計信息系統(tǒng)審計的相關規(guī)則和標準的設定要基于國情，立足實踐，與會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展需求相適應。其三，關注細節(jié)。我國現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范僅僅就基本原則和審計內(nèi)容、對象、范圍等做了闡釋，而缺乏審計具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進一步完善。其四，前瞻性原則。會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定需立足當前，著眼未來，對會計信息系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展趨向和工作重點、難點做出預測和判斷，在政策導向上予以規(guī)范和指引。

（二）加強會計信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設

人才問題是會計信息系統(tǒng)審計的突出問題。近年來全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來的制約，需要相關審計機構、教育機構共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會計信息系統(tǒng)審計師人才隊伍。首先，要細化會計信息系統(tǒng)審計資格認證體系，打造階梯式人才隊伍，滿足不同審計需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強現(xiàn)有審計人員信息技術技能培訓，提升會計信息系統(tǒng)審計能力。教育機構應將會計信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)納入教育體系，開設相關課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。最后，成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)組織。會計信息系統(tǒng)審計同傳統(tǒng)審計有著極大不同，需要成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)協(xié)會，對會計信息系統(tǒng)審計活動及審計人才隊伍進行有效指導和管理，設立從業(yè)資格認證及審核機制，組織資格考試，提高會計信息系統(tǒng)審計隊伍專業(yè)水平。

（三）提升專門審計軟件的有效性

目前市場存在的審計軟件還存在一定問題，還應持續(xù)創(chuàng)新、升級、強化軟件功能，在保障能以技術手段確保審計數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時，還應內(nèi)置數(shù)據(jù)分析、識別和處理功能模塊，降低審計工作量和難度，提高審計效率。就專業(yè)化發(fā)展而言，應由信息技術人員和審計人員共同合作開發(fā)專門的會計信息系統(tǒng)審計軟件，代替目前市場上常見的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復雜、標準不一的審計軟件，使審計人員更加容易操作，使審計流程得以高效實施，同時降低工作難度和風險，以更好地履行審計職能。開發(fā)設計應本著“實用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計人員負責確保軟件的實用性和易用性，由信息技術人員負責確保軟件的安全性和高效性，以提升專門審計軟件的有效性。

（四）統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)審計軟件技術規(guī)范

第2篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結合小企業(yè)自身的特點，針對這些不足之處進行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結構、機構設置、權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購部、銷售部、財務部等其他部門，要明確這些部門中應存在哪些職位，職位的權限是什么，負責操作會計信息系統(tǒng)的哪個部分，尤其應注意崗位設計時不相容職責不能集于同一個職務上，如采購人員的職責就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責范圍內(nèi)。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨立的內(nèi)審機構，由小企業(yè)主直接負責。對掌握小企業(yè)重要機密的會計信息系統(tǒng)操作員，要詳細規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機密。（2）風險評估。風險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結果之間的差異，這種差異是實際結果與預期結果的變動程度。小企業(yè)的風險評估實際上就是為了盡量使實際結果同預期結果一致，根據(jù)既定標準，定期對小企業(yè)的相關項目進行檢查，看是否存在異常情況。對小企業(yè)來說，執(zhí)行嚴格的風險評估程序太耗時耗力，但可以根據(jù)這個原理，設計表格，由小企業(yè)主一兩個月進行一次相關項目的檢查。一方面，確認委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認小企業(yè)會計信息系統(tǒng)每天都進行了備份并存檔，為避免某些人員運用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結，還要按客戶、按金額對總賬進行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認計算機配置合理并進行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長期賬面業(yè)務的變化情況，結合市場需要及時變更經(jīng)營方向。（3）控制活動。控制活動是確保管理層處置風險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制等。小企業(yè)為確保會計信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設立內(nèi)控措施明確會計信息系統(tǒng)中崗位的職責分工，建立會計信息系統(tǒng)崗位責任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權限，確認會計信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會計從業(yè)資格證書。同時為了保證小企業(yè)的財產(chǎn)安全，需要定期核對會計信息系統(tǒng)中的財產(chǎn)紀錄與實際情況是否相符，嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務的開展，采購人員能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績來判斷進行哪些貨物的采購，庫存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設立公開郵箱，接收任何關于公司的建議或意見，對企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預防一些會計信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對內(nèi)控制度的監(jiān)督，對小企業(yè)來說，像大中企業(yè)設立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實，而且小企業(yè)人員變動過于頻繁，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對這些業(yè)務進行抽查；另一方面是對相關資料保存的監(jiān)督，對內(nèi)控文件和過程都進行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問題時檢查。

二、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設計

小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營過程可以概括為圖1中的業(yè)務流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環(huán)過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業(yè)務流程占主要地位，研究小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個流程的內(nèi)部控制。

（一）小企業(yè)采購與付款流程內(nèi)部控制設計

（1）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤等。在會計信息系統(tǒng)中，采購環(huán)節(jié)需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經(jīng)授權后，與供貨商進行協(xié)商，最后由采購主管在一定限額內(nèi)簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統(tǒng)的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購與付款流程風險。盡管會計信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務核算更為方便、快捷，但對小企業(yè)來說，采購與付款流程存在兩方面的風險，從外部因素說，貨物的質量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據(jù)簽訂的采購訂單仔細核對貨物數(shù)量、規(guī)格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發(fā)工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴格根據(jù)銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會計信息系統(tǒng)列出短時間內(nèi)向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關；第五，核對包含延遲付款項目的供應商對賬單和會計信息系統(tǒng)中的供應商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。

（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設計

（1）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個環(huán)節(jié)。客戶資料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務人員填寫銷售報價單，根據(jù)報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質檢后，發(fā)貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發(fā)票，最后由會計人員勾稽發(fā)票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風險。銷售環(huán)節(jié)遇到的風險也非常重大，包括：第一，對市場預估不準確，商品銷售業(yè)績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當客戶，再轉手賣出；第四，無職責權限，為了業(yè)績，擅自批準賒銷；第五，收取應收款的任務分配不明，導致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯(lián)系緊密，對其產(chǎn)生高度認同感，放松了對壞賬風險的關注。（3）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務需要銷售人員提供對應企業(yè)詳細的財務狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對應，保證貨物的供應；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責人員，確認其完成任務；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續(xù)、滾動式輪崗。

（三）小企業(yè)庫存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設計

（1）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業(yè)貨源供應、正常生產(chǎn)運營的重要保證，經(jīng)營工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲存物資方面都建有較大的倉儲設施，餐飲類的倉儲設施則相對較小。按照小企業(yè)倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據(jù)這三個分類做好相關記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當于采購與銷售的中間物流，承擔了連接的職責。在會計信息系統(tǒng)中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產(chǎn)，出現(xiàn)問題后果比較直接，它的風險主要包括：第一，安全問題，可能出現(xiàn)火災、偷竊等意外，造成公司財產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當庫存資料不足，沒有及時聯(lián)系采購人員進行采購，使小企業(yè)供應鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔任這一職務，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據(jù)貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔任銷售、驗貨、倉儲三個職責不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責內(nèi)的人員陪同，并在盤點表上簽字。

三、結論

第3篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

1.1教師和學生之間的溝通交流的連接紐帶

在課堂上，可以設置一些學習材料，比如給學生觀看相關的財經(jīng)類新聞影視，播放一些教學材料等，通過一系列不同的教學方式，培養(yǎng)學生的思維能力，始終以學生為教學主體，站在學生的角度思考問題，為學生做好一切服務工作，從而能夠讓學生真正地表達自己的理念，通過教師和學生共同參與完成案例教學，有利于學生會計信息化系統(tǒng)教學中將學習知識應用社會，將課堂內(nèi)外的知識融會貫通，從而鼓勵其發(fā)揮學生的主觀能動性。

1.2學生對會計信息化系統(tǒng)教學的認知態(tài)度的改善

在會計案例教學中，增加了課程的趣味性，能夠增加學生的趣味性學習，發(fā)揮其主觀能動性，學生對課程的重視，有助于教學課程良好氛圍的養(yǎng)成。

1.3提高學生努力克服困難的決心和勇氣

在課堂上，對于一些較難完成的會計作業(yè)，傳統(tǒng)的教學中，學生根本無心上課，更別說會去完成一些較難的課業(yè)，但是在會計信息系統(tǒng)的案例教學中，學生們會為了表現(xiàn)自己，表達自己的學習能力強，而努力克服困難，有勇氣去挑戰(zhàn)，去完成。

2會計專業(yè)案例教學實施過程中必備條件

會計案例教學過程中要針對個人的素質進行不同程度的教學訓練，采用多元化的教學方式，使學生朝著德智體美勞各方面全面發(fā)展，以學生為中心，教師教師為輔助策略，進行教學方式和的改革和創(chuàng)新，從而培養(yǎng)學生對會計案例教學的熱愛和興趣。會計案例教學實施過程中必備條件主要有：會計案例教學教學評價多元化的系統(tǒng)；教師必須采取多元化、創(chuàng)新性、開放式的教學方式；會計案例教學課程中，要以學生自主能動性為主，教師的教學教導為輔；教師要注重學生德智體美勞各方面的全面發(fā)展；教師要有較高的專業(yè)技能和較強的其他方面的素質，注重對學生專業(yè)技能和其他素質的共同進步。

3當前會計信息系統(tǒng)教學改革中案例教學推動研究存在的問題

3.1應試教育的教學模式，導致學生不注重課程的教學

我國一直以來實行的都是應試教育，因而學生在學習過程中以及教師在教學過程中，偏重于應試教學，導致很多重要的教學內(nèi)容都被忽略，因而影響著會計信息系統(tǒng)教學改革中案例教學的推動研究。

3.2過分強調(diào)授課形式而忽略授課內(nèi)容

為了使枯燥乏味的理論性知識變得生動有趣，易被接受，課堂上老師會要求大家比如針對某一個話題進行分組討論，采取案例教學的方式，這樣的授課方式是值得肯定的，但是，在實際的案例教學中，教學過程為了使用案例而使用案例，很多學生都有疑惑“，為什么不直接告訴這個問題的答案，我們進行記錄就好？”，很多知識都是可以很好的進行歸納整理出來的，不能為了成為案例教學，而只采用案例教學。與此同時老師也應該要正確培養(yǎng)學生的深層次思考和探究能力，切莫顧此失彼，失去了授課的真正意義。

3.3會計信息系統(tǒng)教學設施相對落后

隨著我國教育制度不斷改革和完善，會計教學也變得多樣，因此課堂教學中，教學硬件和軟件都得到改善，但是當前的會計教學課堂的硬件也就是教學設施相對落后，很多課程項目老師只是做介紹而無法具體實際操作。

3.4會計教師的知識文化素養(yǎng)有待提高

傳統(tǒng)意義上的會計教師就是會做賬，專業(yè)知識強就是真正的優(yōu)秀的教師，但是當前真正的會計教師必須是各方面素養(yǎng)都比較高的，除了專業(yè)知識扎實以外，其他的素質也一定要好，這樣才能夠在平時的教學中對學生的各方面素質進行輔導和教學。

4會計信息系統(tǒng)中實施案例教學必須采取的高效策略

4.1鼓勵學生自主創(chuàng)新型學習的教學方式

學生的自主創(chuàng)新性學習，是以學生的自我思想和自我表達為中心，發(fā)揮其自身的主觀能動性，完整的展現(xiàn)自己的想法。傳統(tǒng)的教學模式中，教師需要對其所教授的課程進行備課，對會計教學指導也是局限于自己的思想意識，從而傳達給學生，促使學生形成了一定的定向思維方式，不利于其自我創(chuàng)新意識的形成。同時對其個性化發(fā)展形成了阻礙和打擊，比方傳統(tǒng)教學就是，老師說這道題這樣解答，那么學生就不去思考，照著老師說的方法進行解答，根本就不會去主動思考是否有不一樣的解題策略，久而久之，學生就形成了一定的定向思維模式，不利于其自我創(chuàng)新意識的形成，同時個性化發(fā)展也展現(xiàn)不出來，更不用說創(chuàng)新了。因此通過教師的適當引導，鼓勵學生自主學習，學生可以通過不同的方式對課文知識進行了解和理解，最后老師組織學生在班級內(nèi)進行知識講解，讓全班同學和教師進行評價，當然評價過程中一定要避免對與錯的評價，這樣會打擊學生的自信心和創(chuàng)造力，對其負面評價進行適當?shù)囊龑В兄谄湔_人生觀和價值觀的不斷養(yǎng)成，通過自主學習，達到多元化和立體化教學的目的。

4.2案例教學方式的創(chuàng)新

教育機制不斷改善，學生的教學內(nèi)容和教學方法都需要不斷的完善和改革，因此必須采取多元化、創(chuàng)新式、個性化的教學方式，案例教學也可以通過比賽教學、游戲教學等不同的教學方式，實現(xiàn)教學方式的創(chuàng)新，從而帶動學生學習的課堂積極性和培養(yǎng)學生的學習興趣。

4.3課程結束后，積極引導學生撰寫案例分析報告

課程完成后，學生主動對自己學習的課堂知識進行總結歸納完善，對于一些易錯的題目進行分類整理，查漏補缺，從而提高學習能力。根據(jù)自己的想法撰寫案例分析報告，通過對復雜多變的會計實際問題進行探討研究，從而找出正確的解決辦法，在撰寫案例分析報告的過程中，提出自己的觀點和備選方案，然后找出相應的論據(jù)加論述。

4.4制定合理的教學課堂評價體制

教學課堂評價體制的制定，能夠幫助學生正確的對待會計信息系統(tǒng)課程和課堂選擇項目的完成，建立完善的、全面的課堂評價體制，可以對全面進行課堂表現(xiàn)的評價，比如對專業(yè)技能掌握程度的評價、上課是否態(tài)度認真進行評價以及其他一些方面進行綜合評價，不單只是一個考試成績的記錄，從而對其不好的行為達到約束和管制的作用。

5結束語

第4篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、密切相關，決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應發(fā)生變化。會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價，限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。因此，會計的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎上，才能對某一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學的結論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質時便不能僅僅把“會計”作為一個專業(yè)名詞或者一種純技術性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關系的集合體。這是研究會計職能與定義問題的一個具有關鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關會計職能的幾種不同認識。

（一）核算工具論

在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟結構中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價值、故在此階段經(jīng)濟關系較為簡單：這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結果，為考察“量入為出”的財政原則服務；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結果。古代數(shù)學家正是從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結合的角度，作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關于單式簿記本質的認識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，復式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時，人們對簿記職能的認識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治時代。而從18世紀60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則。在市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權與所有權的分離，此時，在權益成為管理所關注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認為它是為公司經(jīng)營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復式簿記。在十九世紀上半葉，英國學者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組成部分的技法。”這里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權益相關聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復式簿記解說》一書中所作的類似結論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術?！边@類觀點對其后出現(xiàn)的“技術（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復式薄記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現(xiàn)代會計發(fā)展中，西方會計界關于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具。”“會計核算是對國民經(jīng)濟統(tǒng)一體系的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領導的最重要的工具?！?0年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復興，其根源在于這些國家所實行的計劃經(jīng)濟體制。在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的，故在客觀上，無論政府會計還是企業(yè)會計均是實行計劃管理的工具。

（三）技術論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀至19世紀上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行革新，如前文述及，終于在19世紀末至20世紀初完成了會計發(fā)展史上的一次劃時代的轉變——由簿記時代進入會計時代。到20世紀30—40年代，世界又進入到以新技術革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（即大科學、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學研究和生產(chǎn)規(guī)模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術社會化、管理社會化、社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟管理界醞釀、設計與構建“管理信息系統(tǒng)”的基礎上，在以美國為代表的西方會計界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時期會計本質的“兩論”——技術論與信息系統(tǒng)論?，F(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會計技術論

對“會計技術（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術，并依此將這一學派稱為“會計藝術論”學派。從本質上考察，會計不能列入藝術之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學者將“Art”譯為“技術”為妥。194l年美國會計師協(xié)會（AIA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計是一種技術（Art），是關于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的技術?！逼浜笤撐瘑T會又于1953年了第43號《會計研究公報》（ARRs）重申會計是一種技術?？梢娂夹g論僅強調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強調(diào)它的服務性作用，認為會計工作重點在于分析或說明財務成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術論”與歷史上的“簿記技術論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結合現(xiàn)代技術的應用擴展與充實了新的內(nèi)容，最終在對會計本質問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經(jīng)濟數(shù)據(jù)的技術（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶嬍怯涗?、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧媰H僅看作是純技術的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術。從性質上考察，“會計技術論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會計的本質認定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務，在思想和理論上并沒有質的變化。《美國百科全書》在闡述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會計貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務?！边@便足以說明“會計技術論”學派在思想上與立論方面的本質所在。

2、會計信息系統(tǒng)論

為闡明“會計信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導因，這將使我們明顯地看到以往對這一學派的研究存在的片面性。

“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計算機應用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構，它每天的工作就是處理工薪帳單、財務報表和總帳?！逼浜螅藗儽銤u自“把計算機看作公司嚴密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計算機實踐對“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟關系的復雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現(xiàn)管理過程中的人機結合問題，其中必然涉及到實現(xiàn)財務會計信息取得中的人機結合問題。正如美國商用機器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復雜事件的需要，我們強調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計劃，它也是企業(yè)計劃的一個主要組成部分。”在這計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個重要方面；此外，“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會計發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調(diào)查研究，并于當年10月寫出了《管理會計》的調(diào)查報告，報告指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計師》期刊改名《管理會計》；著名會計學者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要?！彼€強調(diào)指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息?！笨梢?，從管理會計角度所提出的會計信息問題對于引發(fā)“會計信息系統(tǒng)論”學說具有何等重要之影響。

上述表明，“會計信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導因。只有把握這一點，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計本質內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）關于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息服務?！庇种v：“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會計學會的《會計基本理論說明書》中指出：“從本質上講，會計是一個信息系統(tǒng)。會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當一部分學者所認同，并為大多數(shù)會計工作者所接受。1970年，美國公共會計師協(xié)會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計的性質是技術”的提法，而在公報中指出：“會計是一種服務活動，它的職能是提供有關經(jīng)濟事項的定量信息。該信息主要是財務性質的，而且是對經(jīng)濟決策有用的。”這份公報強調(diào)信息服務，并在信息服務與經(jīng)濟決策之間建立了必然之關系。至70年代，由美國學者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會計手冊》在序言中指出：“會計是個信息系統(tǒng)——一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義經(jīng)濟信息傳達給有關部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會計信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學概念，從人機結合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調(diào)了財務會計信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學派從建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認定會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計信息系統(tǒng)論”所強調(diào)的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務性功能作用，即使在確定財務會計信息與決策的關系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現(xiàn)會計的能動作用，所以，說到底它與“技術論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進一步發(fā)展。美國會計學家利特爾頓在闡明“會計是一種特殊門類的信息服務”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現(xiàn)代會計說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復雜的工具“，這一事實便是反映”會計信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質問題的揭示，使人不得不作出這樣一個驚人的結論：在眾多會計名家及著名會計團體的筆下，會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟管理學家眼中的會計“廬山真面目”

檢索大量有關經(jīng)濟管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟管理學家們從來就不從“工具”的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家相背離，以其所論、所云相較量，會計界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的“神”提交的財物保管帳目其本身便是“一種管理控制實踐。”據(jù)此他還斷定當時蘇美爾人已認識到“進行管理控制的必要。”在這方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V.G.Childe）所作結論相同，而柴爾德又進一步強調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務……必須設計出更好的辦法來?！痹诮?jīng)濟管理學劃期中，經(jīng)濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為“通過薄記來掌握和計量個別的社會關系?！辈⒚鞔_指出：對于經(jīng)濟管理學來說必須充分評價復式簿記的意義。他們認為：復式簿記與帕喬利關于復式簿記的著作“把商人的私人家政（計）與商人的經(jīng)濟管理分離開來，依據(jù)復式簿記使商人的經(jīng)營管理獨立起來。資本主義企業(yè)就是這個進程的結果?！庇纱丝梢?，經(jīng)濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價。事實上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。

19世紀下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實現(xiàn)由簿記向會計轉化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質及其發(fā)展作出了科學的論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要。”馬克思是把會計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展這個歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關聯(lián)關系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關系越是復雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有“過程的控制和觀念總結”之職能，既反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結果，將客觀經(jīng)濟現(xiàn)象如實顯示出來，并作出相應的結論，而又對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用。可見，馬克思的這一科學“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀中葉至20世紀初，在一些跨世紀經(jīng)濟學家的著作中，又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經(jīng)濟學家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個合理的資本主義企業(yè)，就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結算方法來確定它的收益能力的一個機構?！彼€指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計制度作為一切供應日常需要的大工業(yè)的標準。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會計。他既強調(diào)簿記的技術，又強調(diào)規(guī)定技術操作的標準——會計制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術的、服務性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價，是具有時代意義的觀點。

與韋伯同時代的法國著名經(jīng)濟學家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財務與會計區(qū)別開來，而且相關聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個不同的概念，經(jīng)營是由技術活動、營業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財務活動的基本目標在于資本的籌措與應用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財務及會計與其他活動結合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學者齊名的是美國經(jīng)濟學家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽為“科學管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標準成本”、“差異分析”與實行“預算控制”的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術與管理相結合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐中認定了進行“預算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計納入公司的管理活動，并開辟了由財務會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計”建設方面作出了貢獻。1937年出版的由美國管理學家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學權威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學論文集》，將自法約爾以來的有關管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報告、預算七大職能，在論及“預算”職能時，他們認為，在這一職能中應包括財務計劃與會計控制等重要內(nèi)容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟學家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟學原理》一書中對于財務與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計等關鍵性管理環(huán)節(jié)有機結合在一起，突出了財務與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財務與會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟管理學家們筆下的會計，在經(jīng)濟世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經(jīng)濟管理關聯(lián)在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經(jīng)濟發(fā)展時代考察現(xiàn)代會計的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計的發(fā)展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關系，并且隨著經(jīng)濟之演進使會計與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質揭示方面，經(jīng)濟管理學家與一些會計學家之間的差異如此之大，為何在研究結論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師具有的知識應當擴大到經(jīng)濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術問題與企業(yè)管理問題，乃至會計問題結合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在“管理會計”方面作出突出貢獻的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內(nèi)來認識會計、研究會計與評價會計。這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務性作用，從服務方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經(jīng)濟管理、科技管理的結合點上居高臨下的看待公司管理中的會計問題，自然也不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，至現(xiàn)代社會，在文理滲透。自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導致不識現(xiàn)代會計“廬山真面目”之結果。

（二）單純從“會計”詞意上或將“會計”作為一種純技術工作，來認識、研究會計基本職能與揭示會計本質上的失誤。

會計是具有一定知識結構與職業(yè)道德素質人的工作，尤其是進入近代社會后，在文化素質、專業(yè)素質、道德素質，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權之保障。他們的會計思想受著經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質的依據(jù)或出發(fā)點。如果忽視其中任何一個方面，把“會計”作為一個名詞或一項技術工作來看待，便必然在結論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟管理學家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法。會計技巧與手段相結合的一體化方位上來認識會計；而會計學者們卻總是從會計的核算技術與服務性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從“會計”詞意方面來認識與評價會計，由此便在結論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質。

（三）經(jīng)濟管理學家從會計與科學管理關系的一致性方面看到了會計的特殊性；而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術特性。

從前文所引史實中可見，經(jīng)濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術的會計，而同時又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術的結合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征，而作為技術它又將歷史上形成的方法、技術本體系與現(xiàn)代信息技術密切結合在一起，形成為科學的會計信息系統(tǒng)。同時，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學中的相關理論，使它又將具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認其技術性，然后僅僅從技術性方面看到其服務作用，最終在服務方面走到盡頭，在終點的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結論。

1980年，學家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會計過去從本沒有受人尊敬的形象?！边^去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關會計的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計工具論”依然在全世界泛濫成災，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的?？梢灾v，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當今，在會計環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認清自己形象的時候了。

我們認為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”都是不能成立的，“會計工具論”應當在世界上退出舞臺。同時，應當看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會計正名，方能為現(xiàn)代計奔向二十一世紀從思想上、理論上掃除障礙。

三、會計本質與職能在中國的

世界會計界在會計職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計的歷史性轉變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計理論建設的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關系的審計有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會計思想的影響遠比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發(fā)展到會計理論之時出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會計學家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計學建設，明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。

從揭示人類會計思想演進方面來考察會計中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處。……私人財富的積累導致了受托責任會計的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學的研究方位考察會計問題所作的結論。

在中國，70年代末期以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統(tǒng)論之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實質性進展，這是值得加以肯定的。

（一）“會計信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會計信息系統(tǒng)論”的基本觀點自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻在于：

第一，從管理的角度闡明了會計是一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會計是旨在提高和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！?/p>

第二，在通過對會計所下定義揭示會計本質的同時，又相關聯(lián)地強調(diào)了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認為會計“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起監(jiān)督、預測、規(guī)劃和評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務決策?！笔聦嵣线@一論斷已將“會計信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體系研究方面相關聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會計是一個財務、成本信息系統(tǒng)?！倍@個系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關。由此，便改變了以往將會計的作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”建立起必然的關系。這是很值得肯定的進步。

（二）“會計管理活動論”的歷史貢獻

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟學”的建立，德國經(jīng)濟學界展開了一場論戰(zhàn)，其結果宣告了持傳統(tǒng)技術觀的私家經(jīng)濟學的結束，取而代之的是管理經(jīng)濟學的建立。從導致這一轉變的理論建設原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經(jīng)濟學家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負債表論、成本核算論、公司（財務）論等方面所進行的實證研究?！倍覒獨w功于在簿記、會計、財務研究方面所取得的重大進展，這些進展是“管理經(jīng)濟學”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了“管理經(jīng)濟學”的歷史劃期，在他劃分的六個歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計發(fā)展相關聯(lián)者為兩個階段，即第一階段“簿記理論時期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負債表理論、成本理論、核算制時期（1920年前后）”。因此，成本理論、財務理論、核算制，以及有關企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟學的一個主要領域。”如果再聯(lián)系同一歷史時期“管理會計”的命名，并作為會計的一個分支學科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關系問題，家、工程師，經(jīng)濟學家及部分會計學家們的認識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經(jīng)濟學研究方面開始由經(jīng)濟實證轉入理論化時期，這時企業(yè)財務不僅成為這一領域里的研究重點，而且通常把財務與會計問題聯(lián)系在一起認定會計在經(jīng)濟管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟學理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟會計學派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會計管理活動論”學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關學派的影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質上揭示了會計與管理的關系，其理論的立足點是正確的。

1979年12月，在中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了“會計管理”概念，1981年2月，在財政部印發(fā)的《全國會計工作會議紀要》中最早使用了“會計管理”名稱。1982年8月，楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會計管理”》的文章，正式提出“會計這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會計管理“概念。1983年2月，閻達五教授撰文指出：”會計管理的是價值運動，會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動?！?/p>

“會計管理活動論”的基本觀點反映了對“會計工具論”的否定，它是我國進行會計改革以來，體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。這是因為：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎；其二，這個學派把對會計本質的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術論”區(qū)別開來；此外，他們認為會計的本質性含義與職能是處于變化之中的，強調(diào)對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。

（三）會計控制系統(tǒng)論

楊時展教授指出：“現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計的本質。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認受托責任目標的基礎上，揭示了現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)這一關鍵性問題，使人明確地認識到受托責任這一目標與會計控制系統(tǒng)的結合，便是現(xiàn)代會計內(nèi)涵中顯示其本質的問題，而現(xiàn)代會計的主導性職能是控制；此外，又明確了受托責任與決策的關系。應當注意，以上三個方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時展教授在會計本質問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史方向，在會計基本理論建設上將占有重要歷史地位。

可見，中國十多年來的會計改革，在會計理論研究與實務革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會計本質問題研究而言，它已步入世界先進行列，體現(xiàn)了中國會計發(fā)展對于世界的貢獻。

四、論現(xiàn)代會計的基本職能

在第一個問題的闡述中，筆者強調(diào)了會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化這一基本觀點，并表明隨著會計環(huán)境的變化，在會計的內(nèi)涵與外延兩方面都同時發(fā)生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結論。在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，當如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應當如何從定義上科學地揭示現(xiàn)代會計的本質，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關于會計歷史演進中管與算的關系

在史前時代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動’的表現(xiàn)。……也不是專門的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的?！北M管人們在這個階段對生產(chǎn)關心的程度不同，然而，事實卻表明，人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機。進入文明社會后，在經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構建起來，它體現(xiàn)了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財計組織，頒行了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具。然而，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財政收支實現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導地位而已。

由單式簿記階段演進至復式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質的商品貨幣經(jīng)濟萌芽、演進密切相關。正如韋伯所指出的：當“合理商業(yè)終于在整個經(jīng)濟生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個領域，在這領域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認為：”在貿(mào)易由群體進行時，為了清算帳目就必須有精確的簿記?！岸趩问讲居洉r代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度?！八裕f伯把復式簿記稱之為”真正的簿記“，是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質商業(yè)的關系時，韋伯認為：”簿記（復式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎上成長起來的?！霸谠缙诔霈F(xiàn)的一批家族性質的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟管理中的作用也突出起來，人們開始認識到管與算結合的意義，進而認識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀進入信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們在管算結合這一認識的基礎上，又逐步認識到在管理與核算之間，算是基礎，是手段；管則是目的，管處于主導地位。

總起來考察，在會計發(fā)展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環(huán)境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會計的基本職能——反映與控制

管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質出發(fā)對管理下定義，一般認為經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)一定經(jīng)濟目標的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會計存在的意義至為密切相關。一方面，這一定義明確了會計控制的對象——人力資源與物質資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經(jīng)濟單位的人力、物力、財力的管理；另一方面，管理所追求實現(xiàn)的目標又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現(xiàn)的目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計工作者必須承擔他的崗位責任——受托會計責任。

當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現(xiàn)于整個經(jīng)濟責任之中，尚未成為一種專職責任。當會計專職出現(xiàn)乃至會計組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責任；井在官方形成了受托責任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責任的“人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權和經(jīng)營權發(fā)生分離，科學意義的受托責任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強調(diào)公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權力統(tǒng)一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權力的喜愛”，而有其權便當負其責。韋伯則把責任、權力體現(xiàn)在組織部門建設之中，從組織上明確了包括會計部門在內(nèi)的作為一個管理組織的責任。至現(xiàn)代會計發(fā)展階段，正如楊時展教授所指出的：“受托責伍‘已成為現(xiàn)代會計控制中的核心問題了，在對會計本質問題的研究中，人們必須正視這一問題?，F(xiàn)代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現(xiàn)代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經(jīng)濟下，認定經(jīng)營者的責權利，維護所有者權益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔負的重大經(jīng)濟責任出發(fā)，筆者認為，現(xiàn)代會計的基本職能應當歸納為反映和控制，而為了達到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會計的反映職能與系統(tǒng)

會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質之目的；會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體體現(xiàn)為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準的信息揭示出來，清除出去，為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設置帳簿，會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等?？梢姡酝褧嫷姆从陈毮芘c會計核算等同起來對待有失片面，應當注意，在會計信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟發(fā)展時代，計算機在經(jīng)濟管理工作中的應用，最終形成了科學的“管理信息系統(tǒng)”，而這個系統(tǒng)理所當然地將財務會計系統(tǒng)包括其中。把電子計算機處理技術與財務會計方法體系有機結合起來，便形成了科學的會計信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計信息系統(tǒng)中還應包括信息儲存與信息輸出兩個環(huán)節(jié)。這樣，便把確認、核算、信息應用三個階段結合起來，而后通過電子計算機技術處理，既在“會計信息系統(tǒng)”建設方面實現(xiàn)了人機結合，而又使所取得的財務會計信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個系統(tǒng)便可達到行使會計反映職能之目的。

現(xiàn)代會計的反映職能是現(xiàn)代會計工作的基礎，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；它既服務于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關的財稅、金融及審計部門；此外，財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計控制工作服務的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計的服務作用，這種服務作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應當明確，無論從人機結合的角度，還是僅僅從會計工作者在信息確認環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計在企業(yè)管理中的作用。

2.會計的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會計的反映與控制兩大職能的關聯(lián)關系而言，反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會計控制思想的產(chǎn)生與從會計控制方面認定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復式簿記、到15世紀中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會計。”在16世紀，該廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及“會計控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當時已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費用、可變費用和非常費用”三種，其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到“動力傳動的機器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本。”他們還認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本。“這樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關聯(lián)，人們開始把財務控制作為管理的一個重點，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財務是他們的王國?！罢菑呢攧湛刂瞥霭l(fā)，人們充分認識到”新的簿記制度在控制方面的價值?！巴瑫r，在18世紀，人們也已認識到預算在經(jīng)濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標準、編制生產(chǎn)計劃、部件標準化、成本控制應用、成本會計……“，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會計制度?！爸?9世紀末，人們在經(jīng)濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現(xiàn)科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業(yè)中建立科學管理制度的同時，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會計控制長“（Controller）主持的會計組織部門及由”財務控制長“（Treasurer）主持的財務組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預算）控制、成本控制、會計制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計控制的實質性內(nèi)容。進入市場經(jīng)濟中的信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設與應用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計信息系統(tǒng)“的建設與應用問題；而另一方面在相應考慮”會計控制系統(tǒng)“建設與應用的同時，又進一步考慮到現(xiàn)代會計的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上三種不同的控制，需要三種相應的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統(tǒng)。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究。在涉及會計信息系統(tǒng)為會計控制提供信息依據(jù)方面，會計學者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計信息的支持確定了企業(yè)中會計控制所能達到的范圍：當企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統(tǒng)上投資?！?/p>

由此可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學技術革命的推動；三是經(jīng)濟體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會計文化的發(fā)展，電子計算機與會計的結合應用等。事實表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時，在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，會計通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計信息系統(tǒng)”與“會計控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎，控制則是現(xiàn)代會計的目的或“落腳點”，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史性進步，顯示著現(xiàn)代會計的本質。以下圍繞現(xiàn)代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析：

（1）會計控制職能的涵義

首先，應當明確的問題是現(xiàn)代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結果的控制權力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣便把會計的崗位職責與權力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現(xiàn)為這個會計實體的經(jīng)濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計控制的對象與所確定的管理目標統(tǒng)一起來加以認識，便可作出這樣的結論：現(xiàn)代會計組織部門為實現(xiàn)其既定控制目標，以法制為依據(jù)，以科學理論為指導，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權力，使企業(yè)的經(jīng)濟活動過程與財務活動過程遵循經(jīng)濟活動規(guī)律及其經(jīng)濟活動規(guī)范運行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。

其次，從現(xiàn)代會計控制的基本內(nèi)容方面考察，它應當包括以下六個基本方面：一是財務會計控制與管理會計控制；二是提供財務會計信息，參與經(jīng)濟決策；三是會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等；四是對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務會計信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會計而言，已由側重利用內(nèi)部信息施行控制轉向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務成本控制轉向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會計控制還應包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會計控制的基本依據(jù)與指導思想?，F(xiàn)代會計控制所持依據(jù)已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據(jù)已擴展到現(xiàn)代經(jīng)濟控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計控制作用中還應當明確：“有效的控制必須是科學的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學的系統(tǒng)方法取得。”同時，現(xiàn)代會計控制的指導思想又應是實行全面控制，即這種控制應在時空關系上把過去、現(xiàn)在與未來結合在一起，把事前、事中與事后結合在一起；同時，應把微觀、中觀與宏觀控制結合在一起。

（2）現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)的構成

現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個分支系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)與電子計算機控制系統(tǒng)的結合，便成為處于自動控制狀態(tài)，并與會計信息系統(tǒng)相結合的科學的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內(nèi)部審計八個控制部分，其中過程控制又包括設計、采購、投入、產(chǎn)出、質量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進行，由以下九個運行環(huán)節(jié)構成，即預測、分析、決策。計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計在強化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點，以計劃作為指導的“市場第一、計劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統(tǒng)的建立中可見，會計的監(jiān)督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計的職能，便會在現(xiàn)代會計本質揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會計理論問題的研究。

當然，在會計控制系統(tǒng)建設方面，還遠遠不如會計信息系統(tǒng)建設成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。

3.關于揭示現(xiàn)代會計本質的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會計控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術的結合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎作用，后者起主導性控制作用，后者是現(xiàn)代會計工作的落腳點；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關部門提供信息服務，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務，而后者則通過充分利用前者所提供的財務會計信息；以及其他相關經(jīng)濟信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動過程進行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計的地位與作用。事實上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會計兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟效益目標揭示問題，貨幣計量手段應用問題、財務會計信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運動問題，以及受托責任關系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計本質，為現(xiàn)代會計下定義時，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖?，試對現(xiàn)代會計定義作如下概括：

現(xiàn)代會計一是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權關系、價值運動過程及其結果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。

筆者認為作為會計的定義，它既須體現(xiàn)會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用，還須描述會計控制的范圍。會計定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質相關的問題。因此，在上述定義中強調(diào)了六點：一是強調(diào)了會計管理者這個工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進行協(xié)同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計的反映與控制職能；三是反復強調(diào)了會計控制的主導性功能作用，并強調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標結合在一起，明確對市場經(jīng)濟中產(chǎn)權關系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟部分，又包括了微觀經(jīng)濟部分；既涉及到企業(yè)或公司這個市場經(jīng)濟的細胞，又包容了市場經(jīng)濟構成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術市場、信息市場、勞務市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會計控制對象方面的局限性。同時，產(chǎn)權關系與價值運動是一個內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟關系及經(jīng)濟責任關系，涵容了個別經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一性問題，進而提示性地將經(jīng)濟效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟關系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟關系，從總體上將國家、集體、個人之間的經(jīng)濟關系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個人所有者的關系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結合在一起，將其概括為會計是“一種具有社會性意義的控制活動?！标P于社會性意義從第四點可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計是市場經(jīng)濟（或市場經(jīng)濟發(fā)展的信息經(jīng)濟階段）管理基礎這一結論，自然，這一結論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現(xiàn)代會計的定義，揭示其本質，是否合適，尚有待進一步研究。

第5篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

關鍵詞：會計本質；知識經(jīng)濟；低碳經(jīng)濟；新經(jīng)濟形勢

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟的背景介紹

知識經(jīng)濟（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識為基礎的經(jīng)濟，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的一個概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個階段；創(chuàng)新是知識經(jīng)濟發(fā)展的動力，教育、文化和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟的先導產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟時代最主要的部門，知識和高素質的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

知識經(jīng)濟的興起將對投資模式、產(chǎn)業(yè)結構、增長方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結構方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡經(jīng)濟、在線經(jīng)濟等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來越知識化。

低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

二、我國會計會計理論界對于會計理論的主流觀點

1.會計信息系統(tǒng)論

1966年，美國會計學會在紀念該學會成立50周年的文獻《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統(tǒng)。所謂會計信息系統(tǒng)論，不過是運用信息系統(tǒng)論的觀點，重新認識、界定會計的本質。這逐步被學術界所接受，并與管理活動論共同列為我國80年代有關會計本質討論的兩大主流派觀點。

2.會計管理活動論

在1980年中國會計學會成立大會上，閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。

三、新經(jīng)濟形勢下對會計本質觀點的解析

1.在當今新經(jīng)濟形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財務方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當今的大環(huán)境背景下，這些非財務的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業(yè)的核心技術、管理團隊的背景資料、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式、國家對于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術、國際大環(huán)境的形勢變化（世界經(jīng)濟格局變化如經(jīng)濟危機）等，而這些信息是在財務信息上是無法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會計管理論的觀點，會計被視為為一種管理活動，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動論”在理論上是一個重大突破，為會計工作適應改革開放，適應企業(yè)會計轉軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國會計歷史上的歷史性的進步。在當今的新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)管理的范圍得到擴大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對于會計本質的認識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分好會計管理和其他管理活動的界限。因此這一概念應該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會計所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會計的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會計的本質。新經(jīng)濟形勢下知識經(jīng)濟的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠程控制成為了可能。因此，這種技術的發(fā)展使得企業(yè)財務控制在經(jīng)營控制中的作用得到了弱化，而片面強調(diào)會計的控制職能只會以偏概全，應該使得其意義更為深化。

四、會計本質應將其放置在新經(jīng)濟形勢下進行考量

新經(jīng)濟形勢的改變，改變的是社會的大環(huán)境，改變的是會計環(huán)境，改善的是會計手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會計的本質。傳統(tǒng)的“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會計的本質，但卻各自在某一方面抓住了會計本質的精髓，而這僅僅是由于認識角度的不同，而這三種理論都需要對會計本質的認識不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟下的會計本質應對新經(jīng)濟形勢更加快速地適應，加快對虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡企業(yè)、電子商務等新生事物的理論解釋，并要在世界當今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會計本質更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟形勢下的時代特色。

同時，在當今世界局勢新一輪變換之中，我國的會計理論研究應有意識地根據(jù)我國當今經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，緊扣時代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟社會內(nèi)涵相結合，走出一條由我國特色的、承接我國發(fā)展脈絡的新的道路。

參考文獻：

[1]葛家澍，劉峰，著.會計理論[M].財經(jīng)出版社，2003.

第6篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

一、會計系統(tǒng)結構模型理論基礎

( 一) 方法論基礎——系統(tǒng)論20 世紀60 年代以來, 系統(tǒng)論、信息論和控制論被引入到會計學科研究中, 中外學術界及準則制定機構以此為方法學基礎, 深入研究探討了關于會計定義、會計本質和會計目標與職能等會計基本理論問題。系統(tǒng)論的方會計畢業(yè)論文法學意義體現(xiàn)在用于區(qū)分現(xiàn)象描述的各個層次。第一個層次表現(xiàn)為類比, 不同事物現(xiàn)象表面存在一定相似性; 第二個層次表現(xiàn)為邏輯的相應, 雖然事物現(xiàn)象所包含的因果關系的因素不同, 但可能受結構上相同的定律支配; 第三個層次是嚴格意義上的解釋, 即對存在于個別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統(tǒng)論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個領域的定律轉換為另一個領域的定律, 選擇適當?shù)母拍钅Ｐ途湍荜U述出精確的定律。本文在分析會計問題時采用系統(tǒng)分析的方法, 將會計作為一個系統(tǒng)、以整體的觀點來分析相關問題, 并采用模型分析法構建相關的會計系統(tǒng)結構模型。

( 二) 會計理論基礎———管理活動論20 世紀80 年代初, 我國會計學界在關于會計本質、目標和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”。管理活動論是對會計本質的一種認識?；趯嬰p重屬性的認識,“會計管理活動論”得以提出, 該理論認為, 會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會實踐活動, 會計的基本職能是反映和監(jiān)督。管理活動論從管理職能主體本身來對待會計工作和會計理論研究, 為會計理論方法體系的構建奠定了堅實的理論基礎, 并成為我國會計界一種有代表性的觀點?！肮芾砘顒诱摗碧峁┝酥笇嫽顒拥哪繕? 也提供了會計系統(tǒng)目標的理論基礎。本文堅持會計“管理活動論”的觀點, 在會計的反映和監(jiān)督職能中, 強調(diào)并著重分析會計管理活動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動的監(jiān)督管理作用, 同時, 受財務會計和管理會計融合理論的啟發(fā), 本文所設計的結構模型也力圖實現(xiàn)財務會計與管理會計理論的有機融合, 需要強調(diào)的是,本文所構建的會計系統(tǒng)結構模型重點討論微觀的企業(yè)會計系統(tǒng)。

二、會計系統(tǒng)結構模型概述

( 一) 會計系統(tǒng)及會計系統(tǒng)結構模型的概念會計系統(tǒng)是為了實現(xiàn)一定的會計目標, 由所有相互作用、相互依賴的會計要素, 按照一定的規(guī)則和結構結合在一起形成的、具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)的輸出, 一是向企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者提供本企業(yè)財務信息, 二是通過會計系統(tǒng)的運行對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動按企業(yè)既定的要求進行控制。在本文構建的會計系統(tǒng)模型中, 更著重強調(diào)為實現(xiàn)一定的目標, 通過可行的操作策略和風險控制措施, 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動進行會計控制。會計系統(tǒng)結構是會計系統(tǒng)的構成部分及其相互關系, 是為了實現(xiàn)對會計系統(tǒng)的認識和利用, 通過會計系統(tǒng)內(nèi)部結構推測會計系統(tǒng)的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會計系統(tǒng)的要素定義、過程描述和框架結構進行系統(tǒng)某些屬性的描述。會計系統(tǒng)結構模型是建立在會計系統(tǒng)網(wǎng)絡模型多維會計概念之上的, 強調(diào)系統(tǒng)的控制結構的模型。其中, 網(wǎng)絡模型是將初始的非結構化的數(shù)據(jù)庫問題和數(shù)據(jù)要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴展出有層次的數(shù)據(jù)結構, 而這個數(shù)據(jù)結構將以最小化記錄的數(shù)量來回答一組期望的問題。會計系統(tǒng)結構模型是研究會計系統(tǒng)各構成部分及其相互關系的模型。

( 二) 會計系統(tǒng)結構模型目標及設計原則模型目標是通過設計一套有用的會計系統(tǒng)理論框架, 使系統(tǒng)能夠正常運行, 一方面體現(xiàn)會計的監(jiān)督管理職能, 另一方面能為利益相關者提供決策有用的信息, 從而實現(xiàn)會計的最終目標——優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。會計系統(tǒng)結構模型設計原則如下: 一是整體性原則。系統(tǒng)論強調(diào)用系統(tǒng)整體的觀點來研究問題, 針對會計系統(tǒng)的模型設計首先要做到整體的最優(yōu)化。會計系統(tǒng)模型首先著眼于系統(tǒng)所強調(diào)的主要屬性要全面完整地描述系統(tǒng)的某一個主要屬性, 必須用系統(tǒng)的整體的觀點來仔細分析與屬性相關的各要素以及要素之間的相互關系。二是層次性原則。會計系統(tǒng)由若干層次組成的多層次的組織體系。在會計管理上第一層次體現(xiàn)為會計技術, 第二層次指會計準則要解決的問題, 第三層次屬于會計對“過程控制”的內(nèi)容。從動態(tài)上看, 影響會計某一要素的變化將可能引起其他要素相應的變化, 各要素共同作用形成互相關聯(lián)的結構層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時對理論定義進行嚴格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運用于實際研究。雖然會計系統(tǒng)中的確認、計量技術越來越復雜, 可采用的會計方法也有多種, 但其一系列的核算、計量和記錄都需要有嚴格的限定, 以利于會計人員實際應用, 會計系統(tǒng)設計也要求科學合理。

三、會計系統(tǒng)結構模型要素分析系統(tǒng)的復雜性要求研究和分析系統(tǒng)時, 更注重對整個系統(tǒng)抓住其本質特性來構造一個相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結合起來以解決問題。會計系統(tǒng)結構模型是由一系列的構件和要素組成的模型。

( 一) 目標層目標層是會計系統(tǒng)所要實現(xiàn)的目標, 也是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。按照現(xiàn)有會計目標研究的思路, 會計系統(tǒng)的目標分為總目標和具體目標。會計系統(tǒng)的總目標是通過系統(tǒng)的正常運行, 實現(xiàn)會計的最終目標———優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體目標可以概括為以下三個方面: 通過建立結圖1 會計系統(tǒng)結構圖———金字塔模型目標會計概念框架層會計控制層基本理論層環(huán)境層財務會計與管理會計共享要素層財務會計要素層管理會計要素層財務會計與管理會計共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊構模型, 構建會計管理理論體系; 實現(xiàn)系統(tǒng)目標和要素之間關聯(lián),強調(diào)對會計系統(tǒng)的控制和反饋; 通過會計系統(tǒng)運行和輸出, 向利益相關者提供決策有用的信息。

( 二) 會計概念框架層會計概念框架層是系統(tǒng)結構模型構成的必要因素, 本層主要基于財務會計相關內(nèi)容。會計系統(tǒng)所涉及的財務會計概念框架包括會計客體, 會計目標, 會計要素, 會計的確認、計量與報告, 會計信息質量特征。

( 1) 會計客體可以理解為會計工作所作用的對象。會計所要反映和監(jiān)督的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金籌集和管理的全過程, 會計客體是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程。

( 2) 會計目標是會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的, 是一種主觀要求。由于會計信息使用者的多樣性, 會計理論研究的學派不同, 會計目標在會計實踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學派”而言, 會計目標是向信息使用者提供有助于進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息, 對于“受托責任學派”來說, 會計目標則是以盡可能準確的方式反映和報告經(jīng)濟資源受托者的受托經(jīng)濟責任及其履行情況。根據(jù)我國會計準則對會計目標的解釋, 綜合以上兩個學派的觀點, 筆者認為, 會計的總目標是通過會計系統(tǒng)的運行, 為利益相關者提供決策有用的信息, 并最終實現(xiàn)優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

( 3) 會計要素是按照一定標志對經(jīng)濟

--> 業(yè)務的分類, 會計要素的基本特征包括同質性、獨立性和系統(tǒng)性。根據(jù)我國2006 年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定, 會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。

( 4) 會計的計量與報告。會計的計量要求企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注。目前, 對會計要素中資產(chǎn)的計量屬性已由歷史成本轉為以公允價值計量。會計的報告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等會計信息的文件, 并在會計報表附注中披露相應的會計政策等。

( 5) 會計信息質量特征。會計目標的實現(xiàn), 有賴于用于決策的會計信息, 會計真實、準確計量、記錄直接影響到企業(yè)會計信息的質量。會計信息質量特征最主要的兩個特征是相關性和可靠性。

( 三) 會計控制層會計控制層也可理解為操作層, 任何一個系統(tǒng)的運行都強調(diào)有反饋的控制機制, 會計控制是一種管理活動,控制是會計管理過程的關鍵環(huán)節(jié), 整個會計控制過程包括預測( 也稱為預算或計劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預算這樣一個循環(huán)的過程。會計的控制系統(tǒng)需要根據(jù)控制系統(tǒng)的要求和控制的標準, 結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點, 建立相應的會計控制模式, 其主要步驟有: 確定企業(yè)經(jīng)營活動及其核算過程為被控對象;對被控對象進行定性分析; 對被控對象進行定量分析; 形成對企業(yè)會計活動進行控制的模式。在會計控制過程中, 風險控制措施的制定及執(zhí)行、及時監(jiān)督反饋是相當重要的環(huán)節(jié)。

( 四) 基本理論層會計理論所提供的是一套以邏輯為導向的前后一貫的原則, 提供了一個用以評價和開發(fā)會計實務的參考框架。研究會計的理論基礎涉及到范圍更廣的哲學基礎、方法學基礎、經(jīng)濟學基礎等。科學的認識論和歷史辨證唯物論是研究會計系統(tǒng)結構模型的哲學基礎; 涉及系統(tǒng)論方面的理論包括系統(tǒng)工程理論、控制論; 與會計制度相關的理論包括制度經(jīng)濟學中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會計相關的理論包括管理活動論、會計控制論等。

( 五) 環(huán)境層環(huán)境層包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。會計的宏觀環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟基礎環(huán)境和技術環(huán)境等。法律環(huán)境涵蓋了會計法律、會計準則體系、會計制度; 經(jīng)濟基礎環(huán)境包括與制度體制、企業(yè)組織形式和所有制形式; 技術環(huán)境則是支持會計信息系統(tǒng)建設的基本要素。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)及其內(nèi)部對會計系統(tǒng)有影響作用的系統(tǒng), 包括企業(yè)的內(nèi)部管理和會計控制系統(tǒng)。

四、會計系統(tǒng)結構各要素層之間的關系

( 一) 目標層與其他各層的關系目標層是結構模型的最高層?！皶嬆繕似瘘c論”是20 世紀60 年代后期以來, 會計理論界較普遍接受的觀點, 會計目標成為會計理論研究的邏輯起點。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點, 研究系統(tǒng)的目的在于調(diào)整系統(tǒng)結構和各要素關系, 使系統(tǒng)達到優(yōu)化目標。對于任何一個系統(tǒng), 首先要考慮系統(tǒng)目標的問題, 不明確會計系統(tǒng)的目標, 這種人造系統(tǒng)將失去存在的意義, 系統(tǒng)運行也將失去方向。目標可以說是一門理論學科需要研究解決的根本問題。

( 二) 會計概念框架層與其他各層的關系會計概念框架層是結構模型的第二層, 其內(nèi)容主要涵蓋財務會計相關基本理論。會計對象、會計假設及會計信息質量特征等基本財務會計理論問題研究需要在明確的會計目標指導下展開, 會計信息系統(tǒng)輸出的會計信息是提供會計管理活動的重要依據(jù)。

( 三) 會計控制層與其他各層的關系會計控制層是會計系統(tǒng)結構模型的核心層, 主要強調(diào)管理會計相關基本理論。會計系統(tǒng)不僅是一個對會計信息收集、存儲、處理和傳輸?shù)男畔⑻幚硐到y(tǒng), 而且還是一個控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)要求把財務會計信息提供的數(shù)據(jù)進行處理, 遵循一定的控制規(guī)則進行會計管理活動, 并按照設定的標準對收集或處理的信息做出反饋, 達到控制的目的。

( 四) 基本理論層與其他各層的關系缺乏理論支持的結構模型是無法接受實踐檢驗的, 基本理論層屬于會計系統(tǒng)結構模型的第四層, 是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層?；纠碚搶釉诃h(huán)境層的基礎上, 涵蓋了結構模型設計的方法學、應用經(jīng)濟學和會計學理論。它既受到環(huán)境層的影響, 又對會計基本理論研究起支持作用。

( 五) 環(huán)境層與其他各層的關系環(huán)境層是結構模型的最基層,是財務會計與管理會計系統(tǒng)共享的要素層。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開環(huán)境的影響, 環(huán)境決定著制度的執(zhí)行力、體系的運行效率和風險控制措施的有效性。會計理論和實踐是隨著會計環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展的, 會計發(fā)展對會計環(huán)境又具有一定的反作用。如會計概念框架層中財務會計的信息質量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會計控制層中強調(diào)的會計監(jiān)督則有利于維護經(jīng)濟秩序等。企業(yè)制度的不斷演進、相關基礎理論研究的不斷深入都促進了會計環(huán)境的發(fā)展變化, 也使得會計工作得到相應發(fā)展和改善。會計環(huán)境層在整個系統(tǒng)結構模型中起著基礎性作用, 系統(tǒng)運行的成敗與否受系統(tǒng)結構最基礎的宏觀、微觀環(huán)境的影響。

五、會計系統(tǒng)結構模型評價會計系統(tǒng)結構模型具有一定的優(yōu)點, 但也有一定的局限性。其最主要的優(yōu)點是嘗試建立一個涉及財務會計信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關者提供更加全面的信息。

( 一) 模型設計的合理性合理性包含合乎理性和內(nèi)在邏輯的一致性兩個方面的含義。關于系統(tǒng)結構模型設計的合理性則可以從形式、程序和內(nèi)容等方面來評價。一是形式的合理性。是指一種關于不同事實之間的因果關系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價值判斷的合理性, 主要表現(xiàn)為手段和程序的可計算性、形式的合邏輯性。本文所構建的會計系統(tǒng)結構模型以一定的方法學為基礎,18• 綜合2008 年第4 期研究與創(chuàng)新study and innovation財會通訊堅持會計管理活動論的觀點, 強調(diào)會計控制的作用, 設計形式是合理的。二是內(nèi)容的合理性。內(nèi)容的合理性表現(xiàn)為模型設計的合目性。本文的會計系統(tǒng)結構模型自始至終以會計目標為分析問題的邏輯起點, 構建的五層三維模型均圍繞該核心問題進行分析, 并以系統(tǒng)工程方法, 對模型應用進行分解, 會計系統(tǒng)管理內(nèi)容詳實完整。

( 二) 模型設計的現(xiàn)實性模型設計的現(xiàn)實性主要是指模型的可實現(xiàn)性和可操作性。模型設計得再完美, 如果缺乏應用的基礎,無法在實踐中運用, 就不具備基本的現(xiàn)實性。任何一個模型都是具有歷史階段性的。在現(xiàn)階段, 本文所設計的會計系統(tǒng)結構模型所涵蓋的各項內(nèi)容是適用的, 但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化, 企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境的變化都會使模型中的某些要素發(fā)生變化, 模型中的原則和計量屬性等可能存在不適應性, 則需要對模型進行相應調(diào)整。任何一項模型應用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運行實施過程中所支付的各種人力、物力、財力和時間等資源。本文會計系統(tǒng)結構模型厘清了會計的目標、財務會計概念框架和會計管理活動的層次, 便于會計工作者理解會計相關制度, 有利于節(jié)約制度執(zhí)行成本, 提高制度效率。

( 三) 會計系統(tǒng)結構模型的價值模型設計提供了一個理論分析框架。按照規(guī)范會計學派的觀點, 會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學科的范圍時, 提供一個有用的框架。本文會計系統(tǒng)結構模型根據(jù)會計的內(nèi)容、特點, 對會計目標、

--> 會計計量與記錄、會計報告等要素進行解釋, 并強調(diào)會計管理控制的作用, 為企業(yè)會計制度的制定執(zhí)行提供了一個有用的理論分析框架, 該理論框架也體現(xiàn)了財務會計和管理會計相融合的特點。此外, 模型設計是一種方法學應用創(chuàng)新。綜觀現(xiàn)有會計理論研究方法, 以規(guī)范研究法和實證研究法為主導, 更多的是圍繞會計概念、會計概念框架、會計要素、會計準則制定等。本文會計系統(tǒng)概念模型則是應用系統(tǒng)工程方法, 將會計視為一個會計子系統(tǒng), 圍繞系統(tǒng)運行進行理論構建, 在方法學上有一定的應用創(chuàng)新意義。

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[ 3]會計畢業(yè)論文范文 [美]艾哈邁德•里亞?！惪藠W伊著, 錢逢勝等譯:《會計理論》, 上海財經(jīng)大學出版社2004 年版。[ 4] 王世定:《我的會計觀———關于會計理論的探索》, 人民出版社1996 年版。

第7篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

論文摘要:本文闡述了會計電算化、會計信息化和會計網(wǎng)絡化之間的關系。指出會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，隨著信息技術、通訊技術，特別是網(wǎng)絡技術的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)越來越不能適應現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，網(wǎng)絡對務時代數(shù)據(jù)的安全性、快捷性等與傳統(tǒng)財務時代相比要高出數(shù)量級的倍數(shù)，網(wǎng)絡會計取代會計電算化是必然的也是必須的。

1引言

會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，隨著信息技術、通訊技術，特別是網(wǎng)絡技術的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)越來越不能適應現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，網(wǎng)絡會計取代會計電算化是必然的也是必須的。

2會計電算化

“會計電算化”是1卯8年財政部和中國會計學會在長春第一汽車制造廠召開的“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上提出來的。正式把“電子計算機在會計中的應用”簡稱為“會計電算化”。從長春一汽進行會計電算化試點開始，會計電算化在中國已發(fā)展20多年，從手工做賬到電算化，引發(fā)了一場“會計革命”。

會計電算化產(chǎn)生至今，它的積極作用主要表現(xiàn)在:首先，會計軟件的運用減輕了會計人員手工記帳的工作量，大大提高了工作效率。其次，提高了會計信息的質量。運用財務軟件的轉賬、核算等自動生成功能，不僅降低了誤差，提高了準確度，并且節(jié)省了人手，縮短了賬務處理時間。第三、培養(yǎng)了一批既懂財務，又擁有計算機知識的復合型人才，造就了一批會計軟件公司，他們的存在和良性競爭，促進了我國會計電算化向規(guī)范化、商品化、通用化、專業(yè)化方向發(fā)展。

3會計信息化

隨著信息技術、通訊技術，特別是網(wǎng)絡技術的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)越來越不能適應現(xiàn)代信息管理發(fā)展的要求，1999年4月，深習”市財政局與深圳金蝶軟件科技有限公司在深圳舉辦的“新形勢下會計軟件市場管理研討會暨會計信息化理論專家座談會”上提出了“會計信息化”。會計信息化是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網(wǎng)絡和通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和社會經(jīng)濟運行、管理提供了充足、實時的信息。

4會計電算化與會計信息化區(qū)別

會計信息化是會計電算化從觀念上的徹底改變，會計電算化與會計信息化存在很大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在:

1.目標不同:會計電算化是實現(xiàn)r會計核算業(yè)務的計算機處理，會計信息化是實現(xiàn)會計業(yè)務全面信息化，從而與企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務流程及社會大系統(tǒng)的其他信息系統(tǒng)相互銜接，有機構成一個開放系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計工作在企業(yè)管理和決策中的核心作用。

2理論基礎不同:劊十電算化僅以傳統(tǒng)會目理淪和計算機技術為依托，會計信息化以信息技術、系統(tǒng)論和信息化會計思想為指導。

3.技術手段不同:會計電算化以單機處理為主，會計信息化把網(wǎng)絡、通信與數(shù)據(jù)庫等先進技術用于信息的獲取、加工、處理、傳播、存儲、應用。

4功能范圍的區(qū)別:會計電算化以實現(xiàn)業(yè)務核算為主，會計信息化包括財務事務處理層、信息管理層、決策支持和決策層，不僅要進行會計業(yè)務核算，還要進行會計信息管理和決策分析，并將根據(jù)信息原理和信息技術要求重新構建現(xiàn)代會計模型。

5.信息輸人輸出不同:會計電算化強調(diào)財務信息只能由財務部門輸人，輸出也由財務部門打印后再報送。會計信息化要求大量數(shù)據(jù)企業(yè)內(nèi)外的各個機構、部門既可經(jīng)授權權利級次，直接從系統(tǒng)當中獲取相關數(shù)據(jù)，也可從Inett上直接獲取。財務人員不再是會計信息的主要或唯一的輸人、加工處理人員，財務人員將更多地控制、分析，參與企業(yè)管理和提供專業(yè)決策。會計信息資源高度共享，在企業(yè)及社會各信息系統(tǒng)中被充分利用。丘會計程序不同:會計電算化基本模仿手工會計程序。會計信息化則根據(jù)劊十目標，按信息管理原理與信息技術重整扭劊長旎程。

5會計網(wǎng)絡化

信息高速公路的鋪設意味著會討電算化中單機系統(tǒng)狀況的結束，為我國大規(guī)模計算機聯(lián)網(wǎng)以及國際聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)造了條件，迎來了會計信息工作的網(wǎng)絡化時代。

計算機網(wǎng)絡是計算機技術和通信技術結合的產(chǎn)物。國際互聯(lián)網(wǎng)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)信息交流與信息共享，為會計信息提供了最大限度的全方位信息支持。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)伽rat en t)在會計領域中的應用，使企業(yè)內(nèi)部的所有部門實現(xiàn)資源的優(yōu)化處理與最大化使用效率，并且實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息對外開放。傳送數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)建立的網(wǎng)絡為局域網(wǎng)邸柳，在企業(yè)與上級主管部門之間建立的為專用廣域網(wǎng)網(wǎng)A喲。對于目前會計電算化所存在的問題，我們應采取措施逐步解決，僅裝備單機的企業(yè)，首先應建立企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，已建立了內(nèi)部局域網(wǎng)的企業(yè)，則應建立與上級主管部門之間的廣域網(wǎng)，直至上國際互聯(lián)網(wǎng)。我國目前為數(shù)較少的效益較好的大型企業(yè)集團的總部財務，通過電算化的廣域網(wǎng)對各子、分公司的財務信息、經(jīng)營狀況進行收集、管理和控制。除了類似企業(yè)集團這種同行業(yè)、跨地區(qū)的廣域網(wǎng)絡形式外，電算化的進一步發(fā)展，必然是不同行業(yè)之間的廣域網(wǎng)的應用。

會計網(wǎng)絡化與會計電算化的區(qū)別網(wǎng)絡財務是基于玩lemet—Intra nte技術，以財務管理為核心，業(yè)務管理與財務管理一體化，支持電子商務，能夠實現(xiàn)各種遠程操作和事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單和進行電子貨幣結算的一種全新的財務管理模式，是電子蜀商務的重要組成部分。電子商務(EC)的開展，最終將使網(wǎng)絡會計取代會計電算化。網(wǎng)絡會計與會計電算化系統(tǒng)相比，具有以下優(yōu)點:(1)網(wǎng)上設備公用性。網(wǎng)絡會計打破了單一的財務軟件的購買和使用方式。網(wǎng)上計算機可以省去購買、安裝過程及軟件的運行維護，提高了設備的利用率，減少了購買高檔設備的開支，提高企業(yè)資源的使用效率和經(jīng)濟效益。(2)資訊共享。會計電算化主要是為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息，網(wǎng)絡會計把企業(yè)內(nèi)部各分支機構之間的各種會計數(shù)據(jù)的存儲形式統(tǒng)一規(guī)范起來，建立中央數(shù)據(jù)庫。企業(yè)可隨時瀏覽所有企業(yè)網(wǎng)上計算機內(nèi)的資料。通過軟件資源的共享，將大大減少信息的重復輸人減少出錯的可能性，也將大大地縮短信息傳遞的時間。(3、通訊方便、快捷。通過網(wǎng)絡方式，企業(yè)可以更直接、快速地與外部通信，大大提高了信息傳遞的速度和準確度。例如采用Inte技術后，企業(yè)和銀行幾乎可以同時記賬就不會出現(xiàn)目前存在的未達賬項，并且企業(yè)通過1ltell以可以和銀行隨時對賬。這樣，企業(yè)“足不出戶“就可以完成付款和收款業(yè)務了。在網(wǎng)絡會計中.會計信息系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)各部門之間、企業(yè)與上級主管部門之間等，各子系統(tǒng)之間可進行自動轉賬處理。企業(yè)領導不需出門，可通過自己辦公室里的計算機查得有關情況，企業(yè)向上級主管部門報送數(shù)據(jù)資料，也可以方便快捷地傳送連人網(wǎng)絡的計算機。這樣不僅大大縮短了傳送時間，而且減少了出錯的可能性。(4)充分發(fā)揮會計人員的管理和決策職能。(5)網(wǎng)絡劊卜要求信息在企業(yè)信息系統(tǒng)中以電子數(shù)據(jù)存在和運動，并可以直接與外界系統(tǒng)交換信息，最終使系統(tǒng)不再依賴紙張等傳統(tǒng)信息載休，從而提高會計信息處理的及時性。網(wǎng)絡會計使企業(yè)的業(yè)務向無紙化發(fā)展。

由于所有網(wǎng)絡財務軟件的開發(fā)，都必須嚴格按照國際公認的電子商務安全協(xié)議開發(fā)，因此，財務數(shù)據(jù)在網(wǎng)上通訊是安全的。企業(yè)財務主管和財會人員應放心地使用。網(wǎng)絡會計是一門邊緣的會計學科，它需要集計算機軟件、網(wǎng)絡知識和會計電算化知識于一身的復合型會計人才。實現(xiàn)會計電算化與網(wǎng)絡會計的接軌，會計人員業(yè)務素質的提高是關鍵性的問題之一。

第8篇：會計信息系統(tǒng)論文范文

管理會計形成與發(fā)展于二十一世紀，而從我國實踐來看，則是下半世紀的事。本研究報告立足于我國的現(xiàn)實，從客觀的角度來觀察它的發(fā)展，試圖能給人們帶來一些有價值的思考課題，從而推動它的研究和發(fā)展。

一、研究思路的選擇

我國管理會計的系統(tǒng)研究起步于八十年代初。當時我國會計學家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計專著，開創(chuàng)了我國管理會計學科的研究領域。之后，許多專家學者緊緊跟隨國際潮流，大量介紹并引入了國外最新研究成果，如Just in time（適時制）和Activity based costing（作業(yè)成本）等。在這同時，一些學者從國內(nèi)現(xiàn)實出發(fā)，我們自己成功的管理會計經(jīng)驗。人們不禁要問，我們有沒有自己的管理會計體系，要不要研究這一體系，如何研究，這是長期以來困擾我國會計學界的一個難題。各門學科都有自身的理論體系，管理會計也不例外，但它的客觀存在以及對其客觀描述至今未有重大進展。筆者之見，這主要取決于以下原因：

1、管理體制上的原因。從五十年代建國初至今，我國管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉變：第一次是從舊制轉向計劃經(jīng)濟體制，第二次是從計劃經(jīng)濟體制轉向市場經(jīng)濟體制。前一轉變，我們?nèi)P照搬蘇聯(lián)模式，實行高度的宏觀計劃控制，管理會計根本沒有用武之地；后一轉變則大量介紹西方（主要是美國）模式。而西方國家對管理會計研究并不注重體系研究，從而使我們無所適從。在處于探索之中的具有特色的經(jīng)濟管理體制尚未成型的前提下，很難形成我們自己的管理會計理論體系。

2、研究上的原因。在八十年代以前，我們也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結并上升到理論高度。進入八十年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向。而在這一時期，實證研究逐步取代了規(guī)范化的研究，人們傾注大量的精力去描述客觀現(xiàn)實的每一角落，并試圖加以解釋。從而忽略了對整個管理會計理論體系的研究。這一時期，我們重復別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為。

3、會計實務上的局限性。管理會計就的認識而言，在很大程度上與組織機構、管理方式、戰(zhàn)略模式等有較為密切的聯(lián)系。而這些實務在不斷變化，從而造成管理會計研究缺乏連續(xù)性。這種隨現(xiàn)實不斷變化而不斷變化的研究局面，是很難有一個完整的理論體系的。要改變這一局面，就必須對管理會計有全新的認識，開拓新的思路。

二、管理會計的基礎理論體系

世界著名管理會計學家，哈佛大學教授卡普蘭（Kaplan）在其所著的《高級管理會計》（Advanced Management Accounting）一書中開門見山地指出：管理會計信息系統(tǒng)是為了提供有助于經(jīng)理人員作出計劃與控制決策，它包括：信息收集、信息分類、信息加工、信息以及信息傳遞等。從理論上講，這一系統(tǒng)的構建是比較全面的，但從實務中的運用來看，卻存在很大難度。這可從下面的分析中加以證實。

1、缺乏成文的規(guī)范約束。眾所周知，財務會計的最大特點是為了滿足外界對企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會計信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務，這就可能使財務會計信息走向社會化、法制化軌道。而管理會計主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，這一信息因人、因地、因企業(yè)而異較難將其規(guī)范化。

從目前世界各國發(fā)展情況看，主要是將管理會計寫進各種教材書中，形成相對統(tǒng)一的規(guī)范化，而這一規(guī)范體系并未得到法律上的認可，從而到實際執(zhí)行的效果。因為缺乏強制性的約束，會計人員就可以有選擇的自由。是否實行管理會計，完人聽憑各自的需要或對其必要性的認識。從我國的發(fā)展情況來看，財務會計的規(guī)范體系尚未最終形成?，F(xiàn)正抓緊制訂具體會計準則。因此在短時期內(nèi)，很難有精力去關注管理會計的規(guī)范化問題。

2、我國研究的現(xiàn)狀。前文已經(jīng)述及，我國會計界對管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹與引入國外最新的研究成果上。從現(xiàn)已發(fā)表的研究論文可以看出，許多研究未有多大創(chuàng)新，仍然圍繞量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等而展開。由于我國長期以來形成的理論研究與實務界現(xiàn)實相脫離的情況，大量的管理會計研究成果在實務界中甚至連許多名稱都還未聽說過。這種脫離實務的研究是難有生命力的。

3、會計人員的傳統(tǒng)觀念束縛。市場經(jīng)濟的最大特征就是促使各個企業(yè)成為一個獨立的經(jīng)濟實體，靠著自身的經(jīng)濟實力參與市場競爭。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的效率。毫無疑問，作為其中管理的一個重要環(huán)節(jié)，管理會計應該是大有作為的。從我國目前的情況看，許多企業(yè)人員仍然是企業(yè)主要管理者的附庸。企業(yè)一般職能人員憑指令性來管理企業(yè)仍是一個普遍現(xiàn)象，這就造成大部分會計人員只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有積極參與管理決策的意識。

綜上所述，我國管理會計理論體系之所以難以形成源于受到各方的阻力。盡管如此，積極探索我國現(xiàn)行體制下的理論體系仍是一個必要的先行步驟。

三、我國管理會計基本理論問題研究成果

什么是管理會計理論，這是一個中外會計學者長期爭議的一個焦點問題。國外會計學家貝爾考依教授對管理會計理論的描述為：“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的各種技術?！蔽覈鴷媽W家李天民教授對這一問題的看法是：“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、職能、目標、概念、假設、原則和方法體系所組成的一個概念框架，并以此來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務?！?/p>

上述中外會計學家對管理會計理論體系的表述都是一個比較完整的概念框架，但仍給人一種較為抽象的感覺，并且很多問題似乎與財務會計難以區(qū)分。從理論上講，上述表述或許有其完整性的一面，但從客觀現(xiàn)實來考察，過于龐大的概念體系可能難以有實際的運用價值。依筆者之見，管理會計與財務會計的共同一面，就是它們都屬管理活動，或者說，它們都屬信息系統(tǒng)。但前者管理活動的表現(xiàn)方式中信息系統(tǒng)的運行方式不同于財務會計，它本身有其特殊的目的、信息使用人、原則、方法以及實際操作行為。眾多中外會計學家的研究基本上也是圍繞這一體系而展開的?，F(xiàn)作簡要敘述如下：

1、關于管理會計的目的第一、從職能角度去描述目的?，F(xiàn)在一致認為，管理會計的職能為預測、決策、規(guī)劃、控制與考核。從這一點出發(fā)，人們認為管理會計目的理應服務于這五大職能系統(tǒng)。這就提出了這樣一個問題，管理會計目的與管理會計職能有無區(qū)別，誰服務于誰？

第二，從性質去描述目的。管理會計的性質要求回答管理會計是什么性質的學科。許多學者認為，管理會計是一個決策支持系統(tǒng)，為企業(yè)各項經(jīng)營決策提供有價值的信息。另有人認為，管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，它與決策支持系統(tǒng)的最大區(qū)別在于靠自身的功能來完成。從這一點出發(fā)，人們有理由相信管理會計的目的將取決于本身功能的完善程度，高新技術的發(fā)展將會給企業(yè)信息系統(tǒng)帶來更為完善的功能體系，從而豐富管理會計的最終目標。這樣，將管理會計目的表述為管理會計功能的附屬物，是否有主次顛倒之嫌？

第三，從戰(zhàn)略角度去描述目的。進入八十年代末、九十年代初，技術迅速朝著信息化的方向發(fā)展，戰(zhàn)略管理也應運而生。由此，許多專家將管理會計的目的描述成戰(zhàn)略目標。具體地說，管理會計的戰(zhàn)略目標可以分為三大層次：一是最終目標，這就是企業(yè)價值的最大化；二是直接目標，這就是為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略提供各種有價值的信息；三是具體目標，這就是協(xié)助確定戰(zhàn)略目標，協(xié)助編制戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)助實施戰(zhàn)略規(guī)劃以及協(xié)助評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。由此可見，外界環(huán)境的變化會對現(xiàn)代管理不斷提出新的管理要求，管理會計目的也會隨外界環(huán)境的變化而變化。從這一點看，要為管理會計的下一個準確的定義必然會受到不同時期的限制。

2、關于管理會計信息使用人。對于管理會計信息使用人，有傳統(tǒng)觀點與現(xiàn)代觀點之別。從傳統(tǒng)的觀點出發(fā)，一般認為管理會計信息使用人是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者，它與財務會計的信息主要面向外部使用人相對應。傳統(tǒng)的觀點是建立在兩大假設基礎之上：第一是內(nèi)部信息的保密，許多成本管理信息被看成是商業(yè)秘密，作為市場競爭的武器；第二是內(nèi)部信息的自由提供不受外界法規(guī)制約。而從現(xiàn)代的觀點出發(fā)，許多專家學者都認為管理會計與財務會計的信息使用人的界限正逐步消失。具體地說，外部信息使用人不僅關注企業(yè)的對外公開信息，如財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，而且更關注企業(yè)內(nèi)部管理信息。由此，美國會計界已提出要將企業(yè)管理會計信息對外披露的要求。同樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地實施經(jīng)營戰(zhàn)略，也必須同時了解內(nèi)部信息和外部信息，一旦兩大信息使用人在信息要求上趨向一致，則管理會計與財務會計就能更好地綜合在一起，有可能出現(xiàn)全新的兼具管理會計與財務會計兩大功能的會計信息系統(tǒng)，這將對傳統(tǒng)的會計理論提出強有力的挑戰(zhàn)。

3.關于管理的原則。會計原則是會計工作的規(guī)范。它是對會計進程及其所應遵循的規(guī)范的高度概括，具有廣泛的適用性和指導作用。從這一點出發(fā)，管理會計原則顯然應是管理會計工作的規(guī)范。國內(nèi)會計學家曾對此進行，認為應將管理會計原則劃分為基本假設和指導性原則兩個層次。所謂管理會計基本假設，主要有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、效益最大化。以上假設與財務會計四大假設有量的區(qū)別，也有質的不同。例如，會計主體主要是各責任單位；會計分期則不局限于會計年度，可以是一天、一周，也可以是十年、二十年。所謂管理會計的指導性原則又可分為三個層次：一是決策有用性原則，主要包括相關性、可靠性、一貫性、可比性原則；二是信息質量約束原則，它包括重要性、群眾性、成本與效益相配比原則；三是對信息用戶的原則，主要包括可理解性、可接受性、公允性與激勵性原則。

4、關于管理會計的

（1）研究方法。對于管理會計的研究，在很大程度上受到財務會計研究的，其方法也有相同之處。大約在七十年代以前，管理會計的研究主要屬于規(guī)范研究。這一時期產(chǎn)生了許多重要的概念，如多種成本概念的提出，邊際理論、增量理論、差量等也都是規(guī)范化研究的成果。進入七十年代以來，信息與理論對研究方法產(chǎn)生了重大影響。研究者開始采用實證研究方法和實證模型去檢驗規(guī)范研究的成果。由此，管理會計研究進入以實證研究為主的階段。

（2）分析方法。這是指管理會計本身所采用的各種方法。對于這一比較一致的觀點認為，管理會計大量采用會計、統(tǒng)計與數(shù)學的方法。這是由方法論與具體方法所組成。方法論有老三論（系統(tǒng)論、控制論、信息論）與新三論（耗散結構論、協(xié)同論、突變論）。而具體的管理會計方法更多地是體現(xiàn)在它的職能中，有預測分析法（趨勢分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析），決策分析方法（生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策），預算編制方法（彈性預算、零基預算、滾動預算），控制方法（包括事前、事中、事后控制，有目標控制、制度控制、價值工程、標準成本、差異），業(yè)績評價與考核方法（主要是建立責任會計制度）。

四、對管理會計研究的未來展望

1、面臨的選擇。管理會計的研究現(xiàn)正面臨兩大選擇：一是仍然沿著管理會計的線索，使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法基礎之上；另一是面向實際，開拓新的研究領域與研究課題?？梢哉J為兩種研究思路的選擇完全取決于研究人中販激勵機制，而這一激勵機制表現(xiàn)為以下的矛盾沖突：第一，搞傳統(tǒng)思路的基本理論與方法研究往往有其堅實的理論與方法基礎，容易被公眾接受。而搞面向實際的類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐。第二，面向實際的研究需要具備較為堅實的理論基礎，并需要花費大量的時間進行數(shù)據(jù)收集與調(diào)查分析。從這一點來看，知名度高的研究人員顯然具有一定優(yōu)勢，而時間的緊缺也正是他們的最大難題。

2、管理會計所處的現(xiàn)實環(huán)境變化。這一變化可用以下幾點進行歸納：第一，環(huán)境的變化必然導致組織形式的變化，而企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，終將導致管理會計研究的目的、、方法也相應發(fā)生變化。第二，社會環(huán)境的變化主要有市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術變化等。而組織機構的變化主要如競爭戰(zhàn)略、橫向管理、集團化管理經(jīng)營、跨國經(jīng)營、信息、產(chǎn)銷一體化等。與此相對應，許多企業(yè)管理也采取了相應的的對策，如作業(yè)成本法、目標成本、非財務的業(yè)績衡量、分層激勵措施以及基準管理等。第三，以上環(huán)境變化與組織機構變化必然要求管理會計采用新的理論與方法，改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng)，而運用動態(tài)及不確定性的研究理論與方法。

3、橫向管理?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權管理向分權管理轉化，與之相對應，企業(yè)的管理會計體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉變。橫向管理具有以下特征：分部門歸集收入與成本費用；建立橫向的責任會計中心；建立橫向的計劃與控制機制及信息網(wǎng)絡。因此，管理會計可運用多種研究方法從不同角度去對比橫向管理與縱向管理的區(qū)別及各自的優(yōu)勢。例如，比較它們的預算編制、業(yè)績衡量、獎勵措施等，分別運用觀察法、實證法、分析法等可以得出不同的研究成果。

4、戰(zhàn)略會計?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉向長遠規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個更大的范圍內(nèi)實施分權管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理的新課題，它具有三大特征：（1）環(huán)境控制，如競爭對手及行業(yè)的分析、基準管理等；（2）戰(zhàn)略設計，如企業(yè)定位、類型設計及戰(zhàn)略實施步驟；（3）戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實施狀況及實施效果。管理會計主要是觀察戰(zhàn)略實施的效果。它偏重于對管理會計機制、戰(zhàn)略變量因素以及組織設計的特征來展開分析。

5、組織會計。隨著環(huán)境與組織的變化，管理會計將會在定義、本質特征以及范圍上發(fā)生根本性變化。管理會計由于受本身含義的局限性會被“組織會議”所取代，側重于會計與受托責任的完成。這一變化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式，以人為主的層層管理模式將被以信息為主的管理模式所取代；第二，管理會計不再僅僅是管理人員的行為，已經(jīng)變成企業(yè)中每一個雇員的自覺行為；第三，管理會計突破了會計師提供信息、管理人員使用信息的舊框框，而由每一個雇員直接提供與使用各種信息，包括會計信息與非會計信息。以上變化促使管理會計研究將一改過去以控制雇員為對象，以發(fā)揮管理人員的作用為目的的舊框架，轉向研究企業(yè)每一個雇員與企業(yè)組織的關系。由此可提出一些新的研究課題，如管理會計師的專業(yè)化、管理會計組織的規(guī)范化等。