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摘要：企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品核算教科書涉及的內(nèi)容較少，但其在稅收實(shí)際工作中的復(fù)雜性，值得探究。本文針對(duì)一般納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅核算的實(shí)際問(wèn)題，如免稅農(nóng)產(chǎn)品定位模糊、范圍不清晰、稅率適用條件不易把握、采購(gòu)自開票混亂等，較為系統(tǒng)、全面地解析農(nóng)產(chǎn)品增值稅核算需要注重的策略，將對(duì)一線會(huì)計(jì)人員和教學(xué)有著重要的引導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品增值稅問(wèn)題策略

一、引言

2017年11月國(guó)務(wù)院令第691號(hào)《增值稅暫行條例》涉及農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)容，有兩處。第十五條第一款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。第八條第三款規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！贝藯l款針對(duì)一般納稅人采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，抵扣方式有兩種：憑票扣除，計(jì)算抵扣。2019年第39號(hào)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署，聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅政策發(fā)生了較大變化。原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)施加計(jì)抵減政策，對(duì)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》的沖擊較大。針對(duì)一般納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅核算中的實(shí)際問(wèn)題，如免稅農(nóng)產(chǎn)品定位、范圍，稅率適用條件，還有日常發(fā)票管理等，較為系統(tǒng)、全面地解析農(nóng)產(chǎn)品增值稅核算需要注意的事項(xiàng)，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和教學(xué)一線人員正確處理農(nóng)產(chǎn)品增值稅，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）涉稅農(nóng)產(chǎn)品定位模糊與劃分范圍不清晰

（1）企業(yè)對(duì)采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品定位模糊。一般納稅人從利于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的角度，如何恰當(dāng)定位要采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，增值稅條例涉及較少，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中需要認(rèn)真參閱相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定（或通知）。（2）不易清晰劃分免稅農(nóng)產(chǎn)品的界限。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)手中購(gòu)入的自產(chǎn)免稅增值稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)可憑銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票抵扣。怎樣劃分免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍？納稅人銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅，那么初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品如何定位？農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者有農(nóng)民和農(nóng)業(yè)合作社等，從他們手中采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，都屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品嗎？單位或個(gè)人通過(guò)收購(gòu)、生產(chǎn)并加工出售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，還屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品嗎？從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品是否也屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品呢？若沒(méi)有參透相關(guān)規(guī)定，想從容應(yīng)對(duì)有一定難度。

（二）企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品適用的稅率不易把握

（1）企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。2019年第39號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合公告后，2019年4月后，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法進(jìn)行了較大的調(diào)整。哪些農(nóng)產(chǎn)品適用9%，哪些按照10%呢？哪些農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以核定扣除？需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真領(lǐng)會(huì)文件精神。（2）從其他企業(yè)采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)購(gòu)入被簡(jiǎn)單加工整理農(nóng)產(chǎn)品，適用哪種稅率？購(gòu)入被深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用哪種稅率？對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工處理的理解需要認(rèn)真探究。

（三）采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品自開票管理混亂

《增值稅暫行條例》第二十一條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定，“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，”自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品只能夠通過(guò)取得銷售企業(yè)開具的銷售發(fā)票，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者不具備開票資格或無(wú)發(fā)票，但企業(yè)為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，往往通過(guò)自行開具收購(gòu)發(fā)票抵扣，一定程度上緩解了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的壓力。但在現(xiàn)實(shí)中存在著一些借題發(fā)揮的問(wèn)題：（1）部分企業(yè)隨意擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開具范圍。如將不屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍的差旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等計(jì)入收購(gòu)金額。（2）放大農(nóng)產(chǎn)品開票金額。隨意調(diào)控收購(gòu)價(jià)格，使票面金額大于實(shí)付款。（3）有些企業(yè)甚至捏造事實(shí)違法開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。一是期末“倒算”需要的收購(gòu)量與金額。部分企業(yè)期末根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況，編造需要收購(gòu)發(fā)票，謀求少交或不交增值稅。二是虛列或虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。如有些企業(yè)憑空虛構(gòu)交易事項(xiàng)，虛列農(nóng)民姓名、成本等，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也有企業(yè)因重視不足，直購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，在農(nóng)民身份信息遺失、錯(cuò)誤時(shí)，提供虛假的自產(chǎn)自銷證明、農(nóng)戶的身份證復(fù)印件等，來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。三是將中間商收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，變通為可抵扣稅的內(nèi)容。私下通過(guò)中間商如農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人、人，本不屬于收購(gòu)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的范疇，也開票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以上抱著農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)涉及因素多，牽扯面大，稅務(wù)部門不易核實(shí)，監(jiān)管難以到位的僥幸心理，鉆自開票的漏洞，實(shí)則隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2013年10月安徽省滁州市來(lái)安縣億鑫紡織有限公司違反農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理規(guī)定，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1592份，開票金額67752354元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8807806.02元，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪。億鑫紡織有限公司被法庭判處罰金二百萬(wàn)元；法人代表謝寶駐犯虛開抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人吳慧被判處有期徒刑三年。

（四）核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅存在失真問(wèn)題

稅務(wù)部門對(duì)植物油、乳制品、棉紡織等行業(yè)，采用“以銷控進(jìn)”的投入產(chǎn)出法，核定要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上壓縮了自開自抵的空間；但還存在計(jì)算較為繁瑣、原料數(shù)量和價(jià)格的影響因素，如果企業(yè)銷售數(shù)量、價(jià)格不真實(shí)，稅務(wù)部門滋生“一核百了”的意識(shí)，忽視后續(xù)管理，企業(yè)的虛列虛構(gòu)問(wèn)題還是會(huì)很嚴(yán)重。

三、一般納稅人恰當(dāng)核算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅策略

（一）正確把握涉稅農(nóng)產(chǎn)品概念與范圍

（1）準(zhǔn)確定位農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品具體范圍按照財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品；動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。一是免稅農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)財(cái)稅［2017］37號(hào)《適用11%增值稅貨物范圍注釋》，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，此自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng),捕撈等注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并包括簡(jiǎn)單加工的掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒等。二是非免稅農(nóng)產(chǎn)品。單位和個(gè)人銷售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、加工后銷售的，雖仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但因其已經(jīng)不是自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品，不再歸屬于免稅的范圍。（2）恰當(dāng)把握農(nóng)產(chǎn)品的范圍。一是免稅農(nóng)產(chǎn)品。從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人和單位（含農(nóng)民專業(yè)合作社）銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，包括各種植物、動(dòng)物初級(jí)產(chǎn)品和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的農(nóng)產(chǎn)品。即歸屬條例規(guī)定的自產(chǎn)自銷序列。農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)產(chǎn)品。財(cái)稅〔2008〕81號(hào)《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社批發(fā)和零售給社員生產(chǎn)的種子、種苗，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。蔬菜的批發(fā)、零售。財(cái)稅［2011］137號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定對(duì)流通環(huán)節(jié)，從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、晾曬、切分、脫水、包裝、冷凍、冷藏等工序加工的蔬菜，也歸屬于以上蔬菜的范圍。但各種經(jīng)深加工的蔬菜罐頭不屬于上述蔬菜的范圍。部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。財(cái)稅［2012］75號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》，對(duì)批發(fā)、零售中銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。如鮮活肉產(chǎn)品，包括牛、羊、豬、雞、鴨、鵝及其整塊或分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、爪、翅等組織。如鮮活蛋產(chǎn)品，包括雞、鴨、鵝鮮蛋、冷藏蛋及破殼分離的蛋黃、蛋液和蛋殼。采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽。國(guó)家稅務(wù)總局2013年第8號(hào)公告，自2013年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”從事畜禽飼養(yǎng)回收，視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，給予免征增值稅?？梢姡舛惖霓r(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或通過(guò)簡(jiǎn)單加工，如曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。二是非免稅農(nóng)產(chǎn)品。單位或個(gè)人通過(guò)收購(gòu)、生產(chǎn)并加工出售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不在免稅的行列。如某銷售農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批牛肉，腌制加工后，用于對(duì)外銷售；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青，經(jīng)篩分、剔揀、干燥等工序精制的成品茶外銷,不再屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅范圍。

（二）職業(yè)判斷采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的適用增值稅率

（1）適時(shí)了解并掌握必要的稅收政令。2017年國(guó)務(wù)院第691號(hào)令，11月19日實(shí)施新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。第十五條第一款自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，第八條第三款所規(guī)定經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方式，須要融會(huì)貫通；2019年第39號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，自2019年4月1日起，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，須要領(lǐng)會(huì)掌握。（2）分情況掌握涉稅農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率，重點(diǎn)把握農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅處理。一是農(nóng)產(chǎn)品憑票扣除增值稅。取得一般納稅人的增值稅專票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的。以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅取得增值稅專票的。以增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的。以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)×9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如購(gòu)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品（含農(nóng)民專業(yè)合作社和"公司+農(nóng)戶"經(jīng)營(yíng)模式的公司回收再銷售的畜禽等）。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如某銷售農(nóng)產(chǎn)品的商貿(mào)企業(yè)，從農(nóng)村購(gòu)進(jìn)了一批經(jīng)過(guò)初步加工的牛肉產(chǎn)品，對(duì)方單位開具了銷售發(fā)票，這批產(chǎn)品又直接供給一家超市，商貿(mào)公司實(shí)際抵扣稅率為10%，再按13%的稅率給超市開具銷售發(fā)票。二是核定扣除部分行業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅［2012］38號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》，自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售植物油、乳制品及液體乳、酒及酒精行業(yè)的一般納稅人，財(cái)稅［2013］57號(hào)通知自2014年10月起以購(gòu)進(jìn)棉花為主的紡織加工行業(yè)的一般納稅人，以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)核定進(jìn)項(xiàng)稅額，此“實(shí)耗法”，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)無(wú)需分離進(jìn)項(xiàng)稅，含稅金額一律計(jì)入材料成本，再將核定的進(jìn)項(xiàng)稅從材料成本中轉(zhuǎn)出。這樣以來(lái)減輕了抵扣壓力，一般不會(huì)再出現(xiàn)期末留抵情形，一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了稅收的均衡性。三是不得抵扣的規(guī)定。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)（即非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋，由于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。四是分別核算事項(xiàng)。納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一按增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（即從低稅率抵扣）。

（三）謹(jǐn)慎應(yīng)用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的開票權(quán)

（1）弄清采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品所開具銷售發(fā)票的內(nèi)涵。財(cái)稅〔2017〕37號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》第二條第（六）款規(guī)定：“本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票?！敝匦露x的“銷售發(fā)票”，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，改變了過(guò)去農(nóng)民合作社為免稅農(nóng)產(chǎn)品所開普票不能作為抵扣依據(jù)的局面，這對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)者是一大利好。（2）了解開具免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的種類。一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第一款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。第二十一條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的“不得開具增值稅專用發(fā)票”。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品者為確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法性，可要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具普通發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），并備注自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。二是農(nóng)民合作社和農(nóng)場(chǎng)等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。（3）掌握不得作為抵扣的發(fā)票規(guī)定。財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，第二條第（六）款和第（四）款規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，因其不屬于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（4）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)單位自開票管理。財(cái)稅（2013）57號(hào)，《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》，可見國(guó)家已經(jīng)越來(lái)越關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅的問(wèn)題。一方面嚴(yán)厲打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票偷騙稅的違法活動(dòng)，另一方面也在采取多種措施擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕企業(yè)稅賦壓力，對(duì)植物油、棉花等部分行業(yè)施行核定扣除，就是為保護(hù)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，防止出現(xiàn)“高征低扣”現(xiàn)象。一是加大宣傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)力度。依法遏制虛開發(fā)票。虛開發(fā)票包括虛開增值稅專用發(fā)票或者用于抵扣稅款的其他發(fā)票，可以自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。我國(guó)《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。強(qiáng)化培訓(xùn)效果。稅務(wù)部門首先要注重相關(guān)法制宣傳，弘揚(yáng)誠(chéng)信，揚(yáng)善懲惡；其次劃定企業(yè)自開票的范圍、重點(diǎn)內(nèi)容給予詳解；再者啟動(dòng)個(gè)性化有差異的培訓(xùn)。加大輔導(dǎo)的力度。除請(qǐng)專家面授輔導(dǎo)外，還可以通過(guò)微信、QQ等社交工具個(gè)性化輔導(dǎo)。二是企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)對(duì)象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)對(duì)象，可重點(diǎn)向能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以便于進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。向農(nóng)民收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)注意身份信息的采集。須注意通過(guò)中間商（俗稱“小販”）收購(gòu)，雖能提高效率，但該行為在稅法層面，不屬于收購(gòu)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”的范疇，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是規(guī)范采購(gòu)流程，采集完整信息。企業(yè)要加強(qiáng)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的全過(guò)程管理，包括簽訂書面采購(gòu)協(xié)議，采集價(jià)格信息、完整的農(nóng)民身份信息等，力保每筆交易都有據(jù)可查；結(jié)算匯款盡量采取銀行轉(zhuǎn)賬；針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購(gòu)、銷、存主要環(huán)節(jié)，保存好各種原始憑證，合理劃分采購(gòu)支出和差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，確保收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性。四是稅務(wù)部門強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格等的實(shí)地核查力度。稅務(wù)部門對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行核定扣除的企業(yè)，切不可“一核百了”。稅務(wù)部門要摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況，及時(shí)了解農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律。對(duì)于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進(jìn)行納稅評(píng)估，結(jié)合企業(yè)申報(bào)資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬實(shí)，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估，認(rèn)真審核。對(duì)于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問(wèn)題，要及時(shí)移交稽查部門，依法嚴(yán)肅查處。五是強(qiáng)化發(fā)票管理意識(shí)。以發(fā)票注明金額為計(jì)稅依據(jù)的要妥善保管憑證；農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除體系下，雖然不再以扣稅憑證為依據(jù)，但并不意味著采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品不再需要發(fā)票，在核定農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，發(fā)票等稅收憑證仍是至關(guān)重要的因素。億鑫紡織有限公司虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一案，充分地提醒了廣大經(jīng)營(yíng)單位，一定要樹立法制意識(shí)，規(guī)范自身開票行為，積極防范風(fēng)險(xiǎn)，做好日常相關(guān)賬簿、憑證的管理工作。一旦出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)尋求專業(yè)人士的幫助，方能最大限度的挽回?fù)p失。

四、結(jié)論

企業(yè)在處理農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅過(guò)程中，要全面系統(tǒng)地掌握相關(guān)稅收法規(guī)，正確把握涉稅農(nóng)產(chǎn)品及其適用的稅率，規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)的過(guò)程管理，籌劃控制抵扣憑證。尤其是要謹(jǐn)慎管理自開票行為，積極防范虛開虛列發(fā)票帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和法律后果。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《稅法》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2018年版。

［2］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，財(cái)稅［2017］37號(hào)。

［3］財(cái)政部：《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)。

［4］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》，財(cái)稅［2012］38號(hào)。

作者：田志良 單位：無(wú)錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院