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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)其發(fā)展愈益重要，而企業(yè)自身內(nèi)部控制跟不上企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致制度流于形式，背離企業(yè)的目標(biāo)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平，有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，減少管理的漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。對(duì)此，本文對(duì)中小企業(yè)的管理現(xiàn)狀做出簡(jiǎn)要分析，在此基礎(chǔ)上提出一些具體改進(jìn)措施，希望能為中小企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)步和發(fā)展提供有效的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的作用

自總理倡導(dǎo)，要在960萬(wàn)平方公里土地上掀起大眾創(chuàng)業(yè)，草根創(chuàng)業(yè)的新時(shí)代，激發(fā)了民族的創(chuàng)業(yè)精神。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展，暴露了其普遍存在的問(wèn)題：內(nèi)部控制的建設(shè)跟不上企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展緩慢，甚至在成長(zhǎng)期就發(fā)生破產(chǎn)、停業(yè)的行為。企業(yè)內(nèi)部控制是由全員參與，增強(qiáng)企業(yè)集體責(zé)任感；是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全過(guò)程。良好的內(nèi)部控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。企業(yè)良好的內(nèi)部控制的可以提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而減少重疊工作所帶來(lái)的成本，保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；營(yíng)造良好的企業(yè)文化和價(jià)值觀，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告符合真實(shí)性、完整性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)中內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不夠完善，或雖有企業(yè)內(nèi)部控制管理，但權(quán)責(zé)分配不合理，甚至崗位職責(zé)重疊，一人多職，這樣容易造成工作過(guò)程中互相推諉，影響工作效率和效果。一部分不遵守制度、流程，認(rèn)為推進(jìn)內(nèi)部控制及配合其工作費(fèi)時(shí)耗力，運(yùn)行效率低下，繞過(guò)內(nèi)控制度，直接找企業(yè)負(fù)責(zé)人特批。結(jié)果導(dǎo)向，從上往下壓，相關(guān)人員只能迅速執(zhí)行，在履行過(guò)程中不去考慮事情的對(duì)錯(cuò)，是否對(duì)公司長(zhǎng)期有利。久而久之，上行下效，影響企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。不利于領(lǐng)導(dǎo)、職員對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的遵守，造成管理混亂，阻礙了企業(yè)整體的長(zhǎng)期發(fā)展。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略大多與企業(yè)管理者的感覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)息息相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)管理理念較為落后，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。中小企業(yè)在發(fā)展和管理過(guò)程中常見(jiàn)的形式追求速度，其次才是質(zhì)量，容易出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)。管理者運(yùn)營(yíng)過(guò)程中過(guò)分關(guān)注短期的目標(biāo)利潤(rùn)，忽略了對(duì)業(yè)務(wù)的評(píng)估及企業(yè)本身資源的可行性、充足性的分析。企業(yè)盲目的多元化、裁員或擴(kuò)張，一味的減少運(yùn)營(yíng)成本、濫用銷售信用政策、過(guò)高的利用財(cái)務(wù)杠桿等，都會(huì)引發(fā)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)一旦擴(kuò)大，很容易造成巨大損失，就可能超出了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，阻礙了企業(yè)的發(fā)展或帶來(lái)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息溝通不完善。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，信息傳達(dá)不暢很常見(jiàn)。企業(yè)管理者自發(fā)的建立了信用員工，分配的工作都是直接委派，導(dǎo)致信息交流不順暢。相關(guān)部門缺乏信息的收集、處理和傳遞程序，信息缺乏及時(shí)的溝通和反饋，信息不準(zhǔn)確，影響管理層依據(jù)數(shù)據(jù)做出決策。中小企業(yè)，管理帶有很強(qiáng)的主觀性，在任務(wù)下達(dá)時(shí)，不會(huì)和執(zhí)行者進(jìn)行必要充分的溝通，使事情無(wú)法達(dá)成共識(shí)，容易對(duì)其曲解，不能促進(jìn)事情順利完成而損害公司的利益。另外，部門之間溝通不暢通，信息無(wú)法共享，沒(méi)法從公司層面來(lái)評(píng)判業(yè)務(wù)的利弊，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能根據(jù)各級(jí)人員反饋的信息對(duì)企業(yè)情況及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)調(diào)整或戰(zhàn)略目標(biāo)制定，影響企業(yè)的整體發(fā)展。（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)內(nèi)設(shè)管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，中小股東一般不參與經(jīng)營(yíng)管理，大股東的控制、操縱，破壞了公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡的理念。從而使經(jīng)營(yíng)管理存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的可能，阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展。中小企業(yè)，一般沒(méi)有審計(jì)部門，甚至不會(huì)每年聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其審計(jì)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施沒(méi)有或者缺乏監(jiān)督，不能對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，生命周期及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，來(lái)適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，使內(nèi)部控制流于表面。主要表現(xiàn)為：監(jiān)督者與執(zhí)行者同為一人、執(zhí)行者的權(quán)力過(guò)度集中、極度追求個(gè)人利益等情況，自我監(jiān)督缺位，自控能力不強(qiáng)，權(quán)利觀錯(cuò)位，容易造成管理層舞弊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員失去信心，行為缺乏約束。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）搭建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。中小企業(yè)要搭建良好的企業(yè)環(huán)境，從而提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。制定符合自身企業(yè)的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制應(yīng)全面的，應(yīng)貫穿于決策、實(shí)施和監(jiān)督的全過(guò)程，涵蓋企業(yè)及關(guān)聯(lián)單位的事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員參與；同時(shí)，在全面的基礎(chǔ)上關(guān)注重要和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和更嚴(yán)格的控制，以確保沒(méi)有重大缺陷。企業(yè)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，還要考慮制衡性和成本效益性。治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位職責(zé)即2020年第05期（總第257期）要清晰明了又要相互制衡，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。最后內(nèi)部控制還要適應(yīng)性，制度不能一成不變，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍，市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)，風(fēng)險(xiǎn)水平等變化進(jìn)行調(diào)整，以使內(nèi)部控制真正有效地運(yùn)行。（二）明確崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人員崗位的科學(xué)配置，有效的防止因職務(wù)重疊而發(fā)生的工作困擾，專人專用，歸口管理，提升內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)崗位責(zé)任意識(shí)，各自其職并相互配合。通過(guò)持續(xù)的企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)保證在崗員工的勝任程度，從而最終確保企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行，提高工作效率和工作質(zhì)量，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)考慮到成本效益性，企業(yè)初創(chuàng)期，難免出現(xiàn)一人多職、不相容職位不分離的情況。如此，企業(yè)要合理分配，避免交叉或者權(quán)責(zé)過(guò)于集中，否則，工作中容易出現(xiàn)推諉。另外，要找到替代性控制措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。如：定期和不定期的檢查，對(duì)敏感崗位實(shí)行輪崗制度，合理的降低崗位風(fēng)險(xiǎn)。（三）提升流程效率。隨著企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)不斷的摸索、優(yōu)化內(nèi)部控制流程，使之與企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。將審批流程方案書(shū)面化并公布，定期企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，得到各方的認(rèn)同和共識(shí)。對(duì)流程的相關(guān)部門、審核的權(quán)限、崗位審核的關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的審核的截止時(shí)間進(jìn)行約束，并對(duì)流程處理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督。及時(shí)反饋履行中出現(xiàn)的問(wèn)題并提出解決方案，合理保證企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行有序。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型分類，日常性和非日常性，對(duì)于定期日常性的業(yè)務(wù)可以走簡(jiǎn)易流程，對(duì)于非日常性的業(yè)務(wù)可以先在相關(guān)部門間進(jìn)行溝通，或者在流程設(shè)置時(shí)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上提供多種選擇方案來(lái)適應(yīng)緊急情況的發(fā)生。這樣加快信息的傳遞和理解，提升審批流程的效率，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)，企業(yè)本身資源有限，可能不會(huì)建立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，但應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的財(cái)務(wù)和外部市場(chǎng)環(huán)境，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。盡管對(duì)于企業(yè)而言，創(chuàng)造利潤(rùn)或最大化股東財(cái)富很重要，但不應(yīng)盲目追求。對(duì)新業(yè)務(wù)的有關(guān)部門進(jìn)行可行性研究，避免資源不足，影響企業(yè)聲譽(yù)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失加強(qiáng)企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的管理，確保公司運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)。企業(yè)賒銷政策應(yīng)當(dāng)定期評(píng)估并做根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展做相應(yīng)的調(diào)整，有效的評(píng)估各類債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)過(guò)分追求表面上的利潤(rùn)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，資金斷裂引發(fā)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行合理調(diào)整，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定。（五）建立良好的信息溝通。企業(yè)必須建立良好的內(nèi)部和外部的溝通制度，并將溝通過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)解決，便于信息有效的上傳下達(dá)，發(fā)揮信息溝通的作用。同時(shí)，溝通的責(zé)任人必須把自己的心態(tài)擺正。溝通是平等的，有序的，罰款的威脅很容易產(chǎn)生于對(duì)溝通的不當(dāng)處理。在溝通過(guò)程中，應(yīng)明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的歸集，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性。部門之間劃清各部門的責(zé)任分工及解決問(wèn)題的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將目標(biāo)落實(shí)到人，便于業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。企業(yè)可以建立有效的反欺詐機(jī)制，實(shí)行舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。最后，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，提升溝通效率和效果。（六）完善內(nèi)部控制監(jiān)督。完善企業(yè)的監(jiān)督檢查工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行，對(duì)于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，及時(shí)提出和完善，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是形式上的。當(dāng)然，在監(jiān)督中不是事無(wú)巨細(xì)，可以結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督關(guān)注以下情形：因資源限制而無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離；業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化或特批業(yè)務(wù)；企業(yè)開(kāi)展新業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)采用新技術(shù)或設(shè)立新崗位；關(guān)鍵崗位人員的勝任能力或關(guān)鍵崗位人才的流失；涉及可能違反法律法規(guī)的行為等。除了日常監(jiān)督其余列為專項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)特別注意，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制管理。企業(yè)監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)保持一定的專業(yè)性、獨(dú)立性，發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)直接向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系與企業(yè)的興衰有關(guān)。企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套準(zhǔn)則，結(jié)合自身情況，制定與之相適應(yīng)且合理的內(nèi)部控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制符合發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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作者:陳正玉 單位:上海思亮信息技術(shù)股份有限公司