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一、研究背景

鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度有利于預(yù)算管理理論的進一步深化。預(yù)算管理作為一種管理手段，在現(xiàn)代企業(yè)中廣泛應(yīng)用，但是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中應(yīng)用不是很廣泛，探索在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中實施全面預(yù)算管理有利于全面預(yù)算管理理論的進一步深化和發(fā)展。本文研究的目的就在于借助現(xiàn)代企業(yè)理論、信息管理學、預(yù)算管理理論和財務(wù)會計學，在深刻分析我國集體企業(yè)發(fā)展歷史和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找出我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在預(yù)算管理方面遇到的問題，并提出了實施全面預(yù)算管理的參考性建議。

二、相關(guān)概念綜述

鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)是財產(chǎn)屬于勞動群眾集體所有、實行共同勞動、在分配方式上以按勞分配為主體的社會主義經(jīng)濟組織。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)是在原始手工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的基礎(chǔ)上不斷完善發(fā)展起來的，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)經(jīng)歷了農(nóng)村副業(yè)、隊社企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)這三個階段。上世紀50年代，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)處于萌芽狀態(tài)，隨著社會主義制度的建立和發(fā)展完善，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)也不斷發(fā)展完善。從1984年開始，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進入了一個高速發(fā)展時期。全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標。全面預(yù)算管理是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，能夠有效提升內(nèi)部管理水平，依靠管理目標的協(xié)調(diào)、發(fā)展以及計劃等過程的結(jié)合，對經(jīng)營目標實施預(yù)計和管理，推動企業(yè)有效實現(xiàn)內(nèi)部控制、完成戰(zhàn)略目標。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算管理的制定要結(jié)合自身發(fā)展實際，將規(guī)章制度作為設(shè)計依據(jù)，確保資金預(yù)算制度的實施，切實維護集體資產(chǎn)安全，提升集體企業(yè)的經(jīng)營效益和社會效益。要依據(jù)嚴密性、一貫性、對等性、適用性、經(jīng)濟性以及重要性的原則和要求，綜合考慮集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宏觀環(huán)境。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算編制不科學

執(zhí)行不到位我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)雖然都有財務(wù)預(yù)算管理制度，但是制度缺乏操作性和實踐性，沒有具體的操作流程。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算編制不詳細，難以落實到位，追加預(yù)算往往過多，不能夠發(fā)揮全面預(yù)算約束的作用。財務(wù)人員財務(wù)預(yù)算分析能力不強，不能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行過程進行有效分析，問題查找不及時，改進不到位。預(yù)算編制方法不科學，有的只是依據(jù)去年發(fā)生額進行編制，無前瞻性的預(yù)測。在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏相應(yīng)的制度，監(jiān)督落實不到位，導致在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中，要不無預(yù)算，要不預(yù)算形同虛設(shè)，真正起作用的預(yù)算很少。在制度的落實方面還缺乏一定的內(nèi)部監(jiān)督，不按相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行、監(jiān)督和考核。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)嚴重阻礙了全面預(yù)算管理的實施

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，在當時那個時代是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要的，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境也為其發(fā)展提供了良好的機遇。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展階段，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體錯位，組織結(jié)構(gòu)不完善，政企不分開、所有權(quán)約束機制不健全，導致公司治理結(jié)構(gòu)較為低下，由此嚴重阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)全面預(yù)算管理的實施。當前，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、政企不分、機制落后成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還有很長的路。

（三）財務(wù)數(shù)據(jù)不準確

會計信息質(zhì)量有待進一步提高財務(wù)數(shù)據(jù)是預(yù)算管理的起點，會計信息質(zhì)量決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)全面預(yù)算管理水平。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，全面預(yù)算的編制和控制就無法落實。只有在全面預(yù)算數(shù)據(jù)比較真實可靠的情況下，才能對原材料成本、人工及制造費用準確估計。在財務(wù)預(yù)算管理中，部分數(shù)據(jù)分析不到位，導致預(yù)算編制和控制不符合實際。

（四）全面預(yù)算管理與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不一致科學制定發(fā)展戰(zhàn)略是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)擺脫目前困境的重要途徑。全面預(yù)算管理應(yīng)與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，實現(xiàn)對發(fā)展戰(zhàn)略的具體化、定量化以及系統(tǒng)化，通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的日常經(jīng)營管理及控制。目前，全面預(yù)算管理指標還沒有針對性和重點性，不能夠全面反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、全面預(yù)算管理在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中的運用和完善

（一）科學編制預(yù)算，嚴格執(zhí)行預(yù)算

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點。預(yù)算編制主要有自下而上、自上而下、上下結(jié)合的方式。自下而上表明數(shù)據(jù)來自于項目基層，體現(xiàn)了民主原則。自上而下體現(xiàn)了預(yù)算管理的集權(quán)原則，具有宏觀管理的思路。在預(yù)算編制前，要進行詳細的調(diào)查研究，掌握足夠的信息量，針對不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點采用不同的編制方法。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心。為將預(yù)算管理落到實處，必須將預(yù)算指標進行深入分解，落到各個部門，對各自的指標進行落實管理。預(yù)算執(zhí)行必須有預(yù)算控制。要設(shè)定預(yù)算控制權(quán)限，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)一般可以采用松緊控制和診斷控制兩種方式，每年預(yù)算委員會負責編制、審查、修訂、批準預(yù)算。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

由于市場體系的不完善、加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的行政干預(yù)，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)存在社區(qū)性，由于控制權(quán)和所有權(quán)的特殊性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進行股份制改造或改為公司制。逐步完善董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度，通過完善治理結(jié)構(gòu)，推進產(chǎn)權(quán)制度改革，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對經(jīng)營者有效率的激勵和約束機制，健全預(yù)算管理制度，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（三）強化信息披露，提高會計信息質(zhì)量

要加強財務(wù)會計核算，積極構(gòu)建財務(wù)控制良好環(huán)境和氛圍。在財務(wù)核算管理過程中，要樹立風險防范意識，明確自身所承擔的風險防范責任，強化風險管理在整個會計核算中的地位。建立財務(wù)指標體系，分析好各成本項目指標，對指標的分析要注意橫向分析和縱向分析，既要同比分析也要環(huán)比分析，對于變動加大或偏離正常值的指標要深入分析，將指標再分解。注重會計信息質(zhì)量，保證會計信息的可靠性、準確性、相關(guān)性、可比性、可靠性、實質(zhì)重于形式。要加強成本管理，向成本要效益，有效降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的經(jīng)營管理成本，建立完善的目標管理以及綜合評價體系。

（四）與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配

全面預(yù)算管理應(yīng)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，離開了發(fā)展戰(zhàn)略，就無從談起全面預(yù)算管理。這里的全面預(yù)算管理是涉及集體企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、后勤、售后等各個部門的，并不是單純財務(wù)控制。在全面控制的實施過程中，要設(shè)置科學的考評措施，將預(yù)算指標層層分解，落實到相關(guān)責任人。

作者：段惠瓊 單位：會澤縣財政局古城街道辦事處財政所