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摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到新常態(tài)的時(shí)代，對(duì)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作也面臨較大的壓力和機(jī)遇。本文從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性出發(fā)，以N公司為例，分析了新時(shí)期下上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制所存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)新時(shí)期上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策，目的在于提高上市公司內(nèi)部監(jiān)督的水平，規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)上市公司得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期；上市公司；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督機(jī)制

1內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要作用

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作能夠涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)高效的審計(jì)工作既可以對(duì)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把控，也可以盤(pán)查現(xiàn)有企業(yè)的資金以及資源，對(duì)資源短缺或盈余情況進(jìn)行了解，挖掘出富裕的資源，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層拓展新市場(chǎng)和增加經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2新時(shí)期下上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題-以N公司為例

2.1N公司簡(jiǎn)介

N公司密碼股份有限公司是目前中國(guó)密碼ic卡行業(yè)內(nèi)無(wú)論生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)及其管理均在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)導(dǎo)地位的龍頭企業(yè)之一。公司在智能卡類(lèi)密碼產(chǎn)品的銷(xiāo)量及市場(chǎng)份額一直位居于全國(guó)第二。公司研發(fā)部成立于一九九三年，主要是從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及開(kāi)發(fā)推廣與智能卡及信息安全相關(guān)的讀寫(xiě)密碼設(shè)備，是中央和國(guó)家商用密碼相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和研發(fā)銷(xiāo)售的國(guó)家定點(diǎn)服務(wù)單位，是國(guó)內(nèi)一家以從事智能卡和密碼及信息安全相關(guān)技術(shù)研發(fā)為其核心服務(wù)產(chǎn)業(yè)的高科技創(chuàng)新型企業(yè)。目前，公司在國(guó)內(nèi)建有ic卡行業(yè)最大的密碼設(shè)備生產(chǎn)研發(fā)基地，工廠占地50余畝，擁有現(xiàn)代化的廠房、辦工大樓、宿舍、食堂和休閑娛樂(lè)設(shè)施大樓，其中主要生產(chǎn)讀寫(xiě)密碼ic卡的工廠擁有全封閉式中央空調(diào)及無(wú)塵生產(chǎn)車(chē)間7200平方米。目前公司在全國(guó)主要大中城市擁有廣泛的研發(fā)、銷(xiāo)售及市場(chǎng)分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)二十多個(gè)，形成了一個(gè)強(qiáng)大的完善的研發(fā)部及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并在中國(guó)北京、深圳、上海等地設(shè)有三大城市的客戶售后服務(wù)中心，全天24小時(shí)快速響應(yīng)客戶對(duì)售后服務(wù)的需要，為廣大客戶的產(chǎn)品提供更周到更及時(shí)的售后服務(wù)。

2.2N公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題

2.2.1內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)配備人員不足N公司在進(jìn)行常規(guī)審計(jì)工作過(guò)程中，經(jīng)常是通過(guò)從基層部門(mén)抽調(diào)審計(jì)人員來(lái)完成工作的。但是，由于基層審計(jì)部門(mén)員工能力有限，同時(shí)人手不夠等問(wèn)題，很難完成規(guī)定時(shí)間內(nèi)的審計(jì)工作。按照N公司日常的業(yè)務(wù)需要，下設(shè)的每個(gè)基層單位都需要配置4名專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，現(xiàn)階段N公司有47家控股子公司，就需要專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員188名，然而，目前N公司專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員僅僅為140名，顯然不能滿足日常審計(jì)的要求。隨著N上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)寬，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍也越來(lái)越廣泛，在新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平也提出了較高的要求，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員既要熟練掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還要了解工程學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。然而，現(xiàn)階段N公司研究生以上的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的比例僅僅為15%以上，本科專(zhuān)業(yè)的比例為35%，顯然，這樣的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員比例構(gòu)成是比較單一的，不利于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。

2.2.2缺乏先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念2019年，N公司下設(shè)M子公司在進(jìn)行原材料管理審計(jì)過(guò)程中，由于缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致不能對(duì)原材料價(jià)格變化做出及時(shí)的預(yù)警，增大了M公司的采購(gòu)成本。通過(guò)以上失誤能夠看出，現(xiàn)階段N公司內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，將重點(diǎn)放在了完善內(nèi)部控制和監(jiān)督方面，評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)還處在起步階段，僅僅在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候才對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，大大降低了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

2.2.3整改和問(wèn)責(zé)審計(jì)工作做得不到位N公司在審計(jì)整改過(guò)程中，存在著問(wèn)責(zé)整改不到位的問(wèn)題。例如被審計(jì)部門(mén)并不重視審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，在審計(jì)整改過(guò)程中，采用了“選擇性”地對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改，對(duì)加強(qiáng)管理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了積極整改，對(duì)徇私舞弊等問(wèn)題卻沒(méi)有進(jìn)行積極地整改，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果。

3新時(shí)期上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策

3.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)

在新時(shí)期下，上市公司為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，就需要調(diào)整現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)，保證審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性，采用董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式。在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行管理，給予內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)一定的實(shí)權(quán)，這樣既可以提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的地位和獨(dú)立性，也可以增強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)督上市公司管理層的力度。同時(shí)，上市公司的監(jiān)事會(huì)應(yīng)該負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，明確監(jiān)事會(huì)的權(quán)利。其具體權(quán)利包括以下幾個(gè)方面：監(jiān)事會(huì)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督上市公司董事會(huì)和管理層經(jīng)營(yíng)行為的合法性和合規(guī)性；監(jiān)事會(huì)必要時(shí)候可以審查內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)事項(xiàng)；監(jiān)事會(huì)有權(quán)裁決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)生的爭(zhēng)議事項(xiàng)。在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)過(guò)程中，擴(kuò)大和壯大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍也是必不可少的，上市公司應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)水平：一是上市公司要將總審計(jì)師制度落實(shí)到實(shí)處，在各個(gè)子公司內(nèi)部配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員，配備的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員既要有一定的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力，還要具備良好的思想作風(fēng)和職業(yè)道德水平，這樣才能積極地完成和支持審計(jì)工作；二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員要在實(shí)際工作過(guò)程中提升自身的業(yè)務(wù)能力和思想意識(shí)，通過(guò)積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自學(xué)，組建一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)務(wù)實(shí)、信念堅(jiān)定的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍；三是在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，上市公司也要提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的信息化水平，通過(guò)培訓(xùn)的方式讓審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)庫(kù)、信息論等現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)處理方法，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量。

3.2建設(shè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系

現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要保證是建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系，由于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作也會(huì)遇到一些風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)體系的建立是十分有必要的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)等。上市公司可以從以下幾方面入手建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系：首先，上市公司在制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，要對(duì)公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行全面的考慮，分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，具體包括公司面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境、外部監(jiān)督環(huán)境等，通過(guò)定量分析公司各個(gè)業(yè)務(wù)流程的具體風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確定公司業(yè)務(wù)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)也要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到其中，對(duì)公司的發(fā)展方向進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行合理的分配。其次，上市公司在內(nèi)部要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要對(duì)信息系統(tǒng)信息和資源進(jìn)行充分的利用，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些難點(diǎn)問(wèn)題，制定多維度全方位的預(yù)警指標(biāo)，在建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中，要對(duì)以下幾方面進(jìn)行預(yù)警：一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、內(nèi)控缺陷的數(shù)量等；二是風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”；三是監(jiān)測(cè)指標(biāo)測(cè)算的實(shí)際值。再次，新時(shí)期下，上市公司要制定“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)+在線預(yù)警監(jiān)控”的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，及時(shí)、全面的對(duì)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的目的，起到事先預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要作用。

3.3嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度

上市公司為了提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)合理性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效果，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)細(xì)則，提高內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)追究制度的可行性。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)追責(zé)制度的人員要認(rèn)真對(duì)待，不能夠徇私舞弊，對(duì)審計(jì)問(wèn)題要保持一個(gè)“該問(wèn)必問(wèn)、應(yīng)問(wèn)盡問(wèn)”的基本原則。在界定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任工作中，要堅(jiān)持客觀公正的基本原則，應(yīng)該區(qū)分是失職瀆職還是工作上的失誤，是明知故犯還是無(wú)意犯錯(cuò)。另外，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的目的是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，所以，問(wèn)題整改才是內(nèi)部審計(jì)的目的，審計(jì)問(wèn)題得到有效整改審計(jì)過(guò)程才能結(jié)束，問(wèn)題整改是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

4結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)上市公司的發(fā)展可以起到重要的作用，因此，上市公司要及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作中的不足之處，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，采用科學(xué)合理的方法建立起完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，這樣才能充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要作用，提升上市公司的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

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作者：帥靚 單位：株洲千金藥業(yè)股份有限公司