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摘要：近些年來國有企業(yè)取得突出的發(fā)展成果，隨著改革的不斷深入，國有企業(yè)的組織形式、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)模等出現(xiàn)了變化，經(jīng)濟責任審計受到諸多因素的影響，存在不同程度的風險和問題，直接對經(jīng)濟責任審計的模式造成了影響。另外，2019年7月，為適應新形勢、新要求，完善經(jīng)濟責任審計制度，黨中央也對國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計相關(guān)規(guī)定進行了修訂。文章以國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，明確經(jīng)濟責任審計的意義、責任界定和原則等，并結(jié)合實際情況對經(jīng)濟責任審計風險進行分析，有針對性地提出解決對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員；經(jīng)濟責任審計

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計提出了更高的要求，但在當前經(jīng)濟責任審計管理的過程中，存在經(jīng)濟責任劃分不明確，審計人員專業(yè)水平不足和審計評價不客觀等現(xiàn)象。針對上述情況，審計人員需要合理地進行審計管理，明確各自的責任，從而達到理想的效果。

一、經(jīng)濟責任審計概述

（一）經(jīng)濟責任審計的意義1.是加強國有企業(yè)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責的審計，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導干部是否具有從事經(jīng)濟工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能客觀評價領(lǐng)導干部是否正確履行其經(jīng)濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法紀等。這能為國有企業(yè)人力資源管理部門正確選拔任用干部提供參考依據(jù)。2.是促進國有企業(yè)領(lǐng)導干部廉潔勤政的一項重要措施當前，國有企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的弄虛作假、國有資產(chǎn)流失、損失浪費嚴重及貪污受賄等問題，與企業(yè)的少數(shù)領(lǐng)導干部沒有認真履行職責和正確行使權(quán)力有關(guān)，這也說明國有企業(yè)對領(lǐng)導干部管理不嚴，監(jiān)督不力，沒能制定有效的管理監(jiān)督體制。通過實施國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，可以進一步加強對國有企業(yè)領(lǐng)導干部的監(jiān)督，嚴肅查處那些無視國家法律法規(guī)、違法犯罪的領(lǐng)導干部，增強領(lǐng)導干部遵紀守法的意識和自我約束能力，從而推動國有企業(yè)黨風廉政建設和反腐敗斗爭的深入發(fā)展。

（二）經(jīng)濟責任界定在確定經(jīng)濟責任之前，需要注意的是明確責任的界定。其中涉及到的主要內(nèi)容就是自身的義務內(nèi)容，在審計階段發(fā)現(xiàn)問題之后，結(jié)合權(quán)責對等的原則實施，按照領(lǐng)導人的自身權(quán)利和內(nèi)容等明確其承擔的具體的經(jīng)濟責任。一是董事長和總經(jīng)理等主要領(lǐng)導人員的責任界定，結(jié)合權(quán)責統(tǒng)一的原則，需要明確各自的經(jīng)濟責任，主要是直接責任和領(lǐng)導責任。二是區(qū)分好經(jīng)濟責任的主體，明確各類責任需要誰承擔，還需明確是屬于個人責任還是集體責任等，掌握主觀責任和客觀責任的內(nèi)容，結(jié)合崗位職責，具體量化某一領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任。

（三）責任界定的原則1.客觀公正性原則在具體操作的過程中，必須注意的是按照客觀規(guī)定的基本要求實施，實事求是地完成審計活動，在具體操作中，保持一定的獨立性。在審計過程中，應當秉承客觀公正的原則，以實際發(fā)生的交易和事項等作為依據(jù)。各項內(nèi)容需要真實可靠，及時記錄下對應的金額和數(shù)據(jù)等，在審計評價的過程中，客觀公正的反映出經(jīng)濟責任審計的注意事項。在操作中，通過對各類指標的合理應用后進行評價，主要是定性指標和定量指標等。在后期審計管理中，弱化由于主觀因素導致的審計評價不合理現(xiàn)象。審計評價時，應貫徹落實關(guān)于“三個區(qū)分開來”的重要要求，鼓勵領(lǐng)導干部積極進行探索創(chuàng)新，支持領(lǐng)導干部擔當作為。2.重要性原則在實施經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員應熟悉審計內(nèi)容，合理安排審計時間，減少人員和時間閑置。但在實際操作中，因為相關(guān)審計人員不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟業(yè)務或者被審計人員的所有職責行為進行審計，所以需要由以往的詳細審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐猿闃訉徲嫗橹鳌Ｔ诔闃訖z查的過程中，按照重要性的原則進行，不能隨機進行抽樣，在后期審計的過程中，突出經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和要求，有所側(cè)重地進行審計。3.及時性原則在審計管理中按照審計實施的時間進行劃分，主要包括事前審計、事中審計和事后審計等。在整個過程中明確經(jīng)濟責任審計的主體，在整體的審計管理中，實施的是離任審計形式，在整個工作中，要求上層領(lǐng)導、戰(zhàn)略制定者及決策者等以長期發(fā)展戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)，按照及時性原則實施。在具體工作中，了解經(jīng)濟責任的內(nèi)容和要求，明確經(jīng)濟責任基本原則，依據(jù)戰(zhàn)略決策和實際要求等，如果出現(xiàn)審計錯誤的現(xiàn)象，短期內(nèi)不能及時發(fā)現(xiàn)，因此需要對國有企業(yè)領(lǐng)導人員采取責任同步審計和評價。

二、國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員審計風險成因分析

國有企業(yè)的審計管理是一個復雜的過程，在實施中必須注意的是明確審計管理的基本要求和任務，在后期操作中對成因進行分析。

（一）客觀因素經(jīng)濟責任審計管理本身缺少明確的體系和標準，在整個管理過程中需要結(jié)合所處的經(jīng)濟環(huán)境和政策等調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟活動。在后期審計中需要按照當前的經(jīng)濟環(huán)境對擬選擇的審計方式進行調(diào)整，否則將很難獲得理想的審計證據(jù)，進而無法編制具備真實性和完整性的審計報告。另外在后期的審計管理中，因企業(yè)各部門對審計人員的支持配合度了解得比較少，因此也增加了審計風險。國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計比較關(guān)鍵，涉及到的領(lǐng)域也比較多，但是由此帶來的問題也隨之增多。在企業(yè)發(fā)展中，具備政治、經(jīng)濟和文化等多方面功能，審計人員在具體的工作中扮演不同的角色，而每一階段的審計重點又不同，因此增加了審計人員的工作難度。審計人員在各項工作中，由于不能及時獲得相關(guān)證據(jù)，因此會做出不合理的審計評價。

（二）主觀因素經(jīng)濟責任審計要求比較多，審計人員在具體的工作中必須及時掌握對應的問題，當前多數(shù)審計人員均為財會專業(yè)人員，存在知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象，而且我國的經(jīng)濟責任審計工作開展比較晚，在審計過程中，很難對風險進行準確預測，從而影響到審計工作的質(zhì)量。此外也有部分審計人員缺少職業(yè)道德、無視職業(yè)操守，甚至觸碰到法律界限，從而直接導致審計風險。

三、國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計對策

（一）完善主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計模式在當前經(jīng)濟發(fā)展的過程中，完善的審計形式有突出的作用，相關(guān)領(lǐng)導應積極應對審計評價工作，對國有企業(yè)領(lǐng)導人員在進行經(jīng)濟責任審計的過程中需要遵循現(xiàn)有的審計形式，保持評價體系審計的合理性，在實施審計評價的過程中，審計人員需要按照被審單位的要求，把握審計事項的各項指標，在具體工作中將定性指標和定量指標等融合在一起進行考察，結(jié)合領(lǐng)導干部所履行的自身經(jīng)濟責任和權(quán)責情況等，開展后續(xù)審計工作。在審計階段，保持審計評價的謹慎和完整。在后期審計管理中，堅持樂觀和積極的態(tài)度，在持續(xù)工作中，保證措辭得當，給出的評價需要中肯客觀。在審計過程中，涉及到企業(yè)的業(yè)績情況，在操作中需要對其中的問題進行分析，在指標考察的過程中，注重指標的數(shù)量，在評價體系構(gòu)建中，保持高度警惕，選擇的指標需要反映出經(jīng)濟發(fā)展情況，還應與上級主管部門的訴求相適應，另外還應突出直接性經(jīng)濟責任指標。

（二）科學應用經(jīng)濟責任審計的評價方式對國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的過程中應科學有效地開展各項評價方式，具體上來說，將定性評價和定量評價等結(jié)合在一起，在實施中從企業(yè)獲得科學數(shù)據(jù)上來看，審計人員需要從企業(yè)中獲得科學和準確的數(shù)據(jù)信息，將所得的數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展等進行對比，通過各種信息反映出企業(yè)的經(jīng)濟責任履行情況。此外審計人員還需要結(jié)合定性評價的方式，對審計結(jié)果進行評價。在后期審計管理中，將定量評價指標作為輔助的分析指標，融入定性分析方式，可以提升審計評價的公正性和合理性，確保得出的審計評價客觀、公正。

（三）制定詳細的領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計方案在科學的管控階段，經(jīng)濟責任審計管理十分重要，審計評價的實施方案分為不同的環(huán)節(jié)，在各個環(huán)節(jié)需要了解具體的分類和內(nèi)容，審計人員依據(jù)被審計單位的管理需求，將經(jīng)濟責任劃分為公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用等方面，此外在對國有企業(yè)的主要領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計的過程中，也要明確社會責任的評價指標，以保證所得出的結(jié)果是客觀和公正的。審計人員應對國有企業(yè)領(lǐng)導人員履行經(jīng)濟責任情況進行總體評價，對其局部所涉及到的審計問題予以披露，并提出審計意見和建議，減少審計風險。

（四）提升審計人員的綜合素質(zhì)審計工作本身是獨立的，得到了社會和企業(yè)的信任和關(guān)注，在實施中，必須堅持客觀和公正。審計人員需要保持獨立性，不受單位、人員的干擾和影響。在平時工作中，應定期對審計成員進行職業(yè)培訓，以提高專業(yè)知識和綜合技能。在審計管理中，審計人員掌握主線內(nèi)容，突出審計的重點，在審計中結(jié)合資本運營的主線要求，圍繞會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)保值增值等方面情況實施審計，提升審計準確性。

四、結(jié)語

對國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任進行審計是個復雜的過程，在實際工作中，要明確經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容和要求。在當前發(fā)展中，要進一步明確國有企業(yè)審計人員的工作方式和責任，推動國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的不斷完善，促進國有企業(yè)管理水平的提升。

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作者：黃麗萍 單位：廣東省農(nóng)墾集團公司