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（一）

一、上市公司公開會(huì)計(jì)信息對(duì)股票、證券市場(chǎng)的重要影響

上市公司以股票、證券方式吸引大眾投資,把普通民眾,散戶與“遙遠(yuǎn)”的大濟(jì)市場(chǎng)相連。把分散的資金聚集,形成一筆較大的投資在市場(chǎng)中運(yùn)作。而這筆投資的去向可能會(huì)對(duì)金融市場(chǎng)發(fā)展,城市建設(shè)產(chǎn)生重大影響,無(wú)論發(fā)生收益,還是發(fā)生虧損,都會(huì)最終反作用于上市公司與投資群體。實(shí)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中,影響股票、證券市場(chǎng)的原因很多,比如,宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整方向,國(guó)家政策的支持與否,還是國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì),全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭。但是,會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)披露成為籌集資金源頭的重要決定因素。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國(guó)的上市公司是在股票市場(chǎng)的刺激下飛速發(fā)展起來(lái),自1991年期開始不斷增長(zhǎng),1998年雖面對(duì)東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)依舊成績(jī)顯著。至今依舊在不斷發(fā)展,作為一個(gè)新生事物,生命力與弊端都在其身上有所體現(xiàn)。改革開放以來(lái),經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為頭等大事,如何讓建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),成為重要課題。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)影響證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行,因此上市公司的會(huì)計(jì)信息披露顯得十分的重要。自滬深交易所的成立后,上市公司不斷增加,上市公司正式開始實(shí)施會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露,經(jīng)過(guò)幾十年不斷發(fā)展,我國(guó)的上市公司已逐步有了規(guī)范的信息披露軌道,但是目前上市公司還存在很多的會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題,極待解決。會(huì)計(jì)信息披露,主要存在以下問(wèn)題:

(1)問(wèn)題披露的不及時(shí)。證券監(jiān)督管理委員會(huì),在2007年正式《上市公司信息披露管理辦法》,其中準(zhǔn)確描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括,可靠性,相關(guān)性,及時(shí)性,可理解性,可比性,實(shí)質(zhì)重于形式,謹(jǐn)慎性等等。文件中對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性,反復(fù)加以強(qiáng)調(diào),可見其重要地位。會(huì)計(jì)信息能及時(shí)披露,對(duì)投資者來(lái)說(shuō)十分重要。我們處于一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)局勢(shì)瞬息萬(wàn)變令投資者難以琢磨,微小的改變都足以引起一場(chǎng)“蝴蝶效應(yīng)”。會(huì)計(jì)信息如果不能及時(shí)披露,不能令投資者及時(shí)掌握動(dòng)態(tài),合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),損失的不僅是某個(gè)人的利益,可能對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)形成沖擊。其次,會(huì)計(jì)信息具有一定的時(shí)效性,過(guò)了會(huì)計(jì)信息時(shí)效,在進(jìn)行披露,毫無(wú)意義。

(2)信息披露不完整。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不充分,包括公開數(shù)據(jù)不夠完整和會(huì)計(jì)賬目披露不完整,重大項(xiàng)目信息披露不完整。前者由于某些企業(yè)可以美化公司形象,企業(yè)前景,趨利避害,導(dǎo)致公開數(shù)據(jù)不完整。給股票市場(chǎng)帶來(lái)非會(huì)計(jì)信息的影響,誤導(dǎo)投資者,帶來(lái)?yè)p失,引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這也是會(huì)計(jì)信息不完整披露的后果之一。在2009年出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)于一些引起爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)科目,做出了詳細(xì)規(guī)定,例如存貨的可變現(xiàn)凈值確認(rèn),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等等?？墒悄承┕窘韫噬虡I(yè)機(jī)密并不予以公開,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分?！蹲C券法》六十七條明確規(guī)定,發(fā)生可能對(duì)上市股票價(jià)格產(chǎn)生重大影響的時(shí)間投資者尚未得知時(shí),上市公司應(yīng)立即將該重大事件情況向國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)發(fā)送臨時(shí)報(bào)告,并予以公告,說(shuō)明起因,目前狀況,對(duì)策等等。但是某些情況下,上市公司不予以及時(shí)披露,導(dǎo)致社會(huì)和投資者的評(píng)價(jià)失去判斷依據(jù),缺少客觀性。面對(duì)事件發(fā)生缺少能動(dòng)性,處理事情上顯得很被動(dòng)。

(3)信息披露不夠具體。某些上市公司把會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)于抽象,晦澀難懂。不能為所有人所用,不能了解披露的會(huì)計(jì)信息中包含了哪些數(shù)據(jù),表達(dá)模糊,不夠具體。只是把歷史信息,賬面信息做簡(jiǎn)單披露,并不透露上市公司一些具有預(yù)測(cè)性,前瞻性的信息。只是單純把數(shù)字?jǐn)[在眾人眼前,并不做評(píng)估,也不加以解釋。披露的信息沒(méi)有生命力,只是數(shù)字報(bào)告而已,沒(méi)有表達(dá)上市公司近期的計(jì)劃,可靠的前景規(guī)劃等等。投資者在成堆的數(shù)字羅列上,只能變得茫然。看得到近期經(jīng)營(yíng)的結(jié)果,卻沒(méi)有表達(dá)出繼續(xù)發(fā)展的方向,讓人難以預(yù)測(cè)。失去投資發(fā)展機(jī)遇。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》雖然都對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的義務(wù)加以描述,去沒(méi)有明確規(guī)范其內(nèi)容,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露上仍存在缺陷。

三、上市公司信息披露的改良方式及其對(duì)策

(1)完善法律規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及程度。上市公司會(huì)計(jì)信息披露不完善,也是由于政府法律不夠完善,讓某些公司為獲得額外利潤(rùn),鉆法律空子?，F(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,會(huì)計(jì)信息披露也逐漸被人們所關(guān)注。所以完善法律政策,從《會(huì)計(jì)法》《經(jīng)濟(jì)法》《證券法》多方面管制,明確表達(dá)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容,披露到什么程度。并對(duì)及時(shí)性的時(shí)間要求明確規(guī)定,對(duì)于違反時(shí)間規(guī)定,拖延時(shí)間,的上市公司處以處分。不斷完善我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,根據(jù)不同行業(yè),完善管理辦法,分門別類加以管制研究。

(2)會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理與企業(yè)機(jī)制的完善。首先上市公司出現(xiàn)如此多的問(wèn)題,也應(yīng)與內(nèi)部管理有關(guān),應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)培訓(xùn),改善會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu),調(diào)整會(huì)計(jì)比例。讓會(huì)計(jì)人員更加專業(yè),更加自律,會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的職業(yè),有這兩方面的意義。不僅僅代表企業(yè)向國(guó)家申報(bào)數(shù)據(jù),更代表國(guó)家監(jiān)管企業(yè)。不能一味的幫助企業(yè)披露不合格,不及時(shí)或加以美化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

其次問(wèn)題的產(chǎn)生原因也應(yīng)與企業(yè)管理機(jī)制有關(guān),企業(yè)管理不完善,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)漏洞,管理不善導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)虧損,不明的賬務(wù)資金流失,壞賬等等。問(wèn)題一旦出現(xiàn)為不影響企業(yè)外在形象,企業(yè)只好謊報(bào),虛報(bào),會(huì)計(jì)信息。導(dǎo)致了上市公司會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)上報(bào),完整上報(bào),真實(shí)上報(bào)。如果企業(yè)本身管理機(jī)制完善,有明確現(xiàn)代化的企業(yè)治理,良好的股份制度,股東之間權(quán)利相互制衡,構(gòu)成多元化結(jié)構(gòu);良好的內(nèi)部監(jiān)管,內(nèi)部審計(jì)機(jī)制;管理體制分明,獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。那么,明確的會(huì)計(jì)信息就會(huì)自動(dòng)生成,擁有良好的會(huì)計(jì)信息狀況,企業(yè)自然也就不會(huì)有所隱瞞,有所顧慮,自然及時(shí)上報(bào)。社會(huì)也就會(huì)形成良性循環(huán)。所以擁有良好的會(huì)計(jì)環(huán)境不能只單純的依靠外部約束,法律的控制,也應(yīng)從內(nèi)部發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,加以改善。

作者：初鳳榮 馬瑤寧 單位：佳木斯大學(xué)國(guó)際教育學(xué)院

（二）

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.1上市公司信息披露不及時(shí)

我國(guó)信息披露準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出有明確的期限，然而在實(shí)際工作中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告，但都是在臨近截止日期時(shí)才報(bào)出的。對(duì)于臨時(shí)性的重大事件，大部分公司都是在股價(jià)發(fā)生重大波動(dòng)以后才披露的，使得投資者無(wú)法及時(shí)作出決策。同時(shí)，這種信息披露的不充分，會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱，從而導(dǎo)致投資者之間不公平競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)股票市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是不利的。

1.2信息披露不充分

非財(cái)務(wù)信息在信息披露中對(duì)財(cái)務(wù)信息起著補(bǔ)充作用，因此，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表缺一不可。但絕大多數(shù)上市公司都不重視非財(cái)務(wù)信息。對(duì)于財(cái)務(wù)信息的披露，上市公司則采取選擇性的信息披露，很多上市公司只披露對(duì)自身有利的財(cái)務(wù)信息，而避免對(duì)自身不利信息的披露。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的披露不充分具體表現(xiàn)為以下幾大類：（1）對(duì)負(fù)債的披露不充分。為了籌集資金和吸引投資者的投資，很多上市公司故意不披露巨額負(fù)債和逾期負(fù)債以及或有負(fù)債。（2）資產(chǎn)的償債能力披露不充分。比如，存貨和有價(jià)證券的變現(xiàn)能力，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。（3）對(duì)組成部分的披露不充分。大型的集團(tuán)上市公司由于擁有眾多的組成部分，因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)容易遺漏一些重要組成部分的信息。（4）對(duì)遵守法律法規(guī)的披露不充分。遵守有些法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)并無(wú)影響，但不遵守會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。比如，有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)，企業(yè)若不遵守此類法規(guī)將面臨大額罰款，而這種信息財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過(guò)其他途徑很難了解，大部分上市公司都忽視對(duì)此類信息的披露。（5）由于我國(guó)的證券市場(chǎng)目前還達(dá)不到完全有效的狀態(tài)，由此造成了上市公司信息的不對(duì)稱。部分上市公司的重要人事任免、利潤(rùn)分配方案、籌資計(jì)劃、投資計(jì)劃等重大事件還未對(duì)外公開時(shí)，市場(chǎng)上就已有一部分人知曉。還有些上市公司的高級(jí)管理人員通過(guò)其他渠道提前獲得國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方面的信息，并在所披露的信息中有所涉及,這種現(xiàn)象增加了股市的投機(jī)性。

1.3信息沒(méi)有可比性

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)定了幾種不同的處理方法供企業(yè)選擇，結(jié)果造成各上市公司對(duì)同一業(yè)務(wù)的處理方法不同，從而同類業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)在不同企業(yè)之間不具可比性。

1.4會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性

會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性是上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題中最嚴(yán)重的問(wèn)題。由于上市公司的利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)等各項(xiàng)指標(biāo)必須達(dá)到規(guī)定的上市條件，否則將被暫停上市甚至退市，同時(shí)，上市公司業(yè)績(jī)的好壞是投資者決定投資與否的標(biāo)準(zhǔn)，因此，很多上市公司對(duì)利潤(rùn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等進(jìn)行操作并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.5信息披露制度不夠規(guī)范

雖然我國(guó)的《證券法》已經(jīng)出臺(tái)并已實(shí)施，但由于形勢(shì)的需要某些“暫行條例”還仍在使用，造成了管理不能統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度不夠規(guī)范。由此也就導(dǎo)致了一些上市公司隨意變更報(bào)告類型，無(wú)根據(jù)地調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)和變更會(huì)計(jì)政策，季度報(bào)告和年度報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單而難以進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

2.1公司的內(nèi)部原因

（1）避免退市風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等必須達(dá)到證券交易所的上市條件標(biāo)準(zhǔn)，否則面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）公司內(nèi)部控制存在缺陷。目前很多上市公司內(nèi)部管理控制、管理體制不嚴(yán)、缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，使它們?nèi)狈Ω?jìng)爭(zhēng)力。（3）滿足公司利益的的需要。某些上市公司為了吸引投資者投資和更快更好地從資本市場(chǎng)中籌集資本，并能在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，以致虛增利潤(rùn)及收入、人為減少負(fù)債及虧損。（4）經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。一方面，大部分上市公司的經(jīng)理人員的薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤，這驅(qū)使上市公司的經(jīng)理人員夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；另一方面，經(jīng)理人員為了在業(yè)內(nèi)擴(kuò)大的知名度，以便以后在業(yè)內(nèi)獲得的職業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致其美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.2當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)制不夠健全

證券監(jiān)管機(jī)制不健全是上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的最重要因素。證監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)管部門，在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管過(guò)程中扮演著重要的角色。證券監(jiān)管機(jī)制不健全表現(xiàn)為以下兩方面：（1）目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管表現(xiàn)為事后的介入。若證監(jiān)會(huì)在事件發(fā)生時(shí)能較早地制止造假行為，則可減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）證監(jiān)會(huì)將主要精力放在公司上市的審批上，而放松對(duì)公司上市后的后續(xù)監(jiān)督，這導(dǎo)致目前公司上市和退市都困難的局面，極大增加了上市公司舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)。（4）對(duì)上市公司的違法違規(guī)行為執(zhí)行不力。雖然法律法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的違法違規(guī)行為制定了一系列的條文，但證監(jiān)會(huì)在監(jiān)督中并未真正按照法律法規(guī)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)上市公司采取的是一種寬恕的態(tài)度。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司信息披露中扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色。但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未真正發(fā)揮獨(dú)立第三方的作用，其具體表現(xiàn)為：（1）獨(dú)立性不足。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受治理層的委托審計(jì)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，但大部分公司的治理層參與管理的程度都很高。這種情況下，委托事務(wù)所審計(jì)必然會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶在經(jīng)濟(jì)上有依賴性，因而客戶比較容易與其串通。（2）勝任能力不足。國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只重視事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視審計(jì)人員的后續(xù)教育，從而使得很多審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足。

2.4有關(guān)信息披露的法律法規(guī)不完善

雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于信息披露的法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》《經(jīng)濟(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》等，在信息披露中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但其在實(shí)施過(guò)程中也存在著很多不足。一方面，由于其滯后性而不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有些條文過(guò)于籠統(tǒng)，可操作性差，與之配套的實(shí)施細(xì)則又很缺乏，導(dǎo)致虛假信息很難被界定，從而減少了虛假信息被揭露的概率。另一方面，法律法規(guī)嚴(yán)重影響著不實(shí)報(bào)告的產(chǎn)生與否，目前我國(guó)對(duì)編制虛假報(bào)表的相關(guān)責(zé)任人員的處罰過(guò)于寬松，使得上市公司違規(guī)的成本較小，進(jìn)而促使很多上市公司大膽的編制不實(shí)報(bào)告。

三、解決上市公司信息披露問(wèn)題的對(duì)策

3.1規(guī)范上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

由于上市公司本身對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確、合法負(fù)主要責(zé)任，因此，要提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量應(yīng)首先規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括以下幾點(diǎn)：（1）減少治理層兼任高級(jí)管理人員，以使治理層有效發(fā)揮監(jiān)督作用。（2）引入獨(dú)立董事。獨(dú)立董事代表了中小股東的利益，為了防止大股東損害中小股東的利益，上市公司董事會(huì)成員中獨(dú)立董事應(yīng)過(guò)半。同時(shí)，加強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的合作，以提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。（3）建立不相容職務(wù)相分離的崗位制度，提高財(cái)務(wù)人員及其他人員的勝任能力和職業(yè)道德水平，管理層積極營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的氛圍。（4）對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)行固定薪酬制，而不是與業(yè)績(jī)掛鉤的浮動(dòng)薪酬制。3.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)管信息披露中的地位是舉足輕重的，它通過(guò)審計(jì)意見提高財(cái)務(wù)信息的可信賴程度。因此，必須完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。首先，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)知識(shí)，這可通過(guò)繼續(xù)教育來(lái)提升。其次，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和晉升政策。最后，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶惡意串通出具不實(shí)報(bào)告的行為。

3.3完善法律法規(guī)

由于當(dāng)前的法律法規(guī)比較籠統(tǒng)，因此必須盡快出臺(tái)更為具體的法律法規(guī)，通過(guò)立法對(duì)違規(guī)行為、責(zé)任主體、利益相關(guān)者損失的確定、賠償金額等作出更詳細(xì)的規(guī)定。上市公司依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系履行信息披露義務(wù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系的核心，因此，必須健全以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的信息披露規(guī)范體系。另外，還應(yīng)加大懲罰力度，增加上市公司出具不實(shí)報(bào)告的成本，進(jìn)而消除其舞弊的動(dòng)機(jī)。

3.4加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督同時(shí)發(fā)揮媒體監(jiān)督

政府監(jiān)督是外部監(jiān)督中最有力和最重要的，但目前我國(guó)政府監(jiān)督的力度仍然不夠。當(dāng)前監(jiān)管上市公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是證監(jiān)會(huì)，但由于目前上市公司眾多，僅靠證監(jiān)會(huì)很難做到全面監(jiān)督。因此，其他政府有關(guān)部門應(yīng)輔助監(jiān)督，并將結(jié)果匯報(bào)證監(jiān)會(huì)。另外，證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的后續(xù)監(jiān)督，使上市公司切實(shí)按照法律法規(guī)的規(guī)定真實(shí)披露信息并對(duì)上市公司未達(dá)到上市業(yè)績(jī)要求的公司執(zhí)行退市。由于新聞媒體能夠迅速獲得信息，因此其能在最短的時(shí)間內(nèi)將有關(guān)上市公司的信息傳遞給投資者、證監(jiān)會(huì)及其他社會(huì)大眾。它新聞媒體為政府監(jiān)督起了一定的補(bǔ)充作用，它主要通過(guò)曝光上市公司虛假信息解決上市公司與外部的信息不對(duì)稱，所以應(yīng)鼓勵(lì)和支持新聞媒體對(duì)上市公司的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

文章針對(duì)上市公司當(dāng)前存在的問(wèn)題分析了其原因，并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。目前上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還不是很高。要解決這種狀況僅靠條文是不夠的，還必須落實(shí)到實(shí)踐中。通過(guò)各方利益相關(guān)者及非相關(guān)者的努力，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來(lái)越高。

作者：張燕 汪衛(wèi)霞 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程學(xué)院

（三）

一、我國(guó)上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的主要特點(diǎn)與現(xiàn)狀

1.特點(diǎn)。

1.1完整性。雖然當(dāng)前我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行披露的完整性逐漸好轉(zhuǎn)，但仍未達(dá)到法律法規(guī)的相關(guān)要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：以對(duì)商業(yè)秘密進(jìn)行保密為借口，故意隱藏對(duì)公司發(fā)展不利的信息；沒(méi)有對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行完整的提示；更正與補(bǔ)充公告沒(méi)有一次性的進(jìn)行完整披露等。

1.2真實(shí)性。當(dāng)前，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，仍存在較為嚴(yán)重的失真情況，嚴(yán)重影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展。大部分企業(yè)通過(guò)盈余管理、虛假記錄與陳述等多種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的隱藏。

1.3及時(shí)性。我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的及時(shí)性主要表現(xiàn)在對(duì)定期報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告進(jìn)行披露時(shí)不及時(shí)。好消息盡早報(bào)而壞消息晚報(bào)甚至不報(bào)的不良習(xí)慣是臨時(shí)報(bào)告披露不及時(shí)的典型表現(xiàn)。

1.4公平性。在當(dāng)前股權(quán)分置改革全面落實(shí)以及證券市場(chǎng)邁入全流通時(shí)代的情況下，部分上市公司有選擇性的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，以此制造假象來(lái)吸引相關(guān)投資者，這種不公平的面向市場(chǎng)投資者的信息披露行為，很容易導(dǎo)致大量?jī)?nèi)部與小道信息的泛濫傳播。

1.5準(zhǔn)確性。我國(guó)上市公司雖然對(duì)應(yīng)該公開的信息進(jìn)行了披露，但是這些信息在相關(guān)語(yǔ)言表述上卻因存在歧義而使人無(wú)法理解，或有意使用不確切的語(yǔ)言進(jìn)行表述，或沒(méi)有完整的表述相關(guān)信息內(nèi)容等。

2.現(xiàn)狀及原因分析。

2.1治理結(jié)構(gòu)不健全。當(dāng)前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不健全，在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制時(shí)處于失靈狀態(tài)，還沒(méi)有構(gòu)建起完整、有效與合理的內(nèi)部控制機(jī)制，在董事會(huì)中，普遍存在嚴(yán)重的交叉任職情況、缺乏一定的獨(dú)立性，公司董事會(huì)主要由公司內(nèi)部員工組成，導(dǎo)致不能很好的發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.2監(jiān)管體系不完善。證券主管部門主要對(duì)公司出現(xiàn)的重大違規(guī)行為以及公司重要事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管，目前上市公司進(jìn)行重大事項(xiàng)的披露時(shí)，所涉及的違規(guī)行為主要包括內(nèi)幕交易、市場(chǎng)欺詐以及市場(chǎng)操控等等。證券交易機(jī)構(gòu)對(duì)定期報(bào)告所采取的處理措施是先登記，在事后進(jìn)行進(jìn)一步審核，對(duì)臨時(shí)報(bào)告所采取的處理措施是進(jìn)行事前審核；監(jiān)督上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)真正符合完整性、真實(shí)性、及時(shí)性、公平性以及準(zhǔn)確性的原則。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要嚴(yán)格監(jiān)督為上市公司提供財(cái)務(wù)審核意見的相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并規(guī)范其工作內(nèi)容。

2.3缺乏足夠的處罰力度。目前違規(guī)行為頻繁的根本原因就是違規(guī)成本較低。我國(guó)上市公司的違規(guī)行為被披露以后，由于缺乏足夠的處罰力度，同時(shí)違規(guī)機(jī)會(huì)成本不高，把違規(guī)數(shù)額同實(shí)際罰款數(shù)額進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，處罰的力度過(guò)小。所以，處罰規(guī)定不但是沒(méi)有足夠的威懾力，還明確了造假行為將會(huì)付出的“代價(jià)”，這其實(shí)是一種變現(xiàn)的“鼓勵(lì)”。因此，只要公司認(rèn)為造假產(chǎn)生的預(yù)期成本不高于因造假而獲取的非法收入，那么造假者就會(huì)去賭一把，為自己謀取最大利益。

二、我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的有效性研究

1.建立起完善的會(huì)計(jì)信息披露制度。

當(dāng)前，我國(guó)除深圳證券交易所對(duì)上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露有相關(guān)的考評(píng)制度外，還沒(méi)有形成權(quán)威的、完善的信息披露制度，所以需要由專業(yè)機(jī)構(gòu)建立針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)制度，從而為投資者提供真實(shí)客觀的上市公司的相關(guān)信息。再者，需要積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)規(guī)定自愿性信息的具體生成方法、相關(guān)內(nèi)容、具體表現(xiàn)方式以及時(shí)間等，實(shí)現(xiàn)上市公司自愿性信息和強(qiáng)制性信息的有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露能夠同國(guó)際社會(huì)盡快地接軌，推進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)快速、健康的發(fā)展。最后，應(yīng)該積極鼓勵(lì)我國(guó)上市公司主動(dòng)向公司投資者進(jìn)行預(yù)測(cè)性信息的披露，重視構(gòu)建起健全的預(yù)測(cè)性上市公司信息披露機(jī)制。

2.健全公司治理體系，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。

2.1進(jìn)一步完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前國(guó)有股份“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象是導(dǎo)致上市公司在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制時(shí)處于失靈狀態(tài)的主要原因，要想改變這種局面，就需要合理提高公眾股所占的比例，積極引入外資，并鼓勵(lì)法人入股，通過(guò)外部資金的合理利用，提高其公司管理的積極性。再者，要重視提高流通股份所占的比例，使流通股的股東相信證券市場(chǎng)有著巨大的發(fā)展前景。可以把國(guó)有股份同時(shí)向流通股與法人股進(jìn)行轉(zhuǎn)化，構(gòu)建起股權(quán)合理分散、條件性開放的全新體系。最后，需要堅(jiān)持合理范圍的股權(quán)集中，這樣才能保證證券市場(chǎng)正常、有效的運(yùn)作，最大限度的避免大股東對(duì)公司利益的侵害，避免“圈錢”行為的發(fā)生。

2.2健全內(nèi)部治理制度。重視內(nèi)部治理工作，明確上市公司董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利與責(zé)任，這是完善上市公司治理的重點(diǎn)工作。同時(shí)，要構(gòu)建起完善的責(zé)任追究機(jī)制，只要監(jiān)事會(huì)出現(xiàn)違紀(jì)行為，就要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。最后，上市公司的審計(jì)委員會(huì)的主要作用是協(xié)調(diào)公司各方利益關(guān)系，可以把維護(hù)外部投資者的實(shí)際利益作為出發(fā)點(diǎn)，使審計(jì)的獨(dú)立性得到有效提升，重視對(duì)財(cái)務(wù)信息生成體系的監(jiān)控，有效監(jiān)督上市公司權(quán)利的基本運(yùn)行，切實(shí)維護(hù)公司股東的整體利益。充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能與作用，保證上市公司董事會(huì)能夠有效監(jiān)控和監(jiān)督管理當(dāng)局所擔(dān)負(fù)的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，最終提高我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)仍存在很多不足，主要表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)不健全、監(jiān)管體系不完善以及缺乏足夠的處罰力度，對(duì)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。如果在證券市場(chǎng)進(jìn)行虛假信息的披露，就會(huì)直接對(duì)投資者的個(gè)人利益造成損害，使市場(chǎng)正常秩序被擾亂，使資源的合理配置被扭曲，一旦市場(chǎng)上出現(xiàn)嚴(yán)重的虛假信息披露現(xiàn)象，就會(huì)直接導(dǎo)致市場(chǎng)信任危機(jī)的出現(xiàn)，使股市陷入低迷狀態(tài)，影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因此，通過(guò)建立起完善的會(huì)計(jì)信息披露體系與監(jiān)管制度、健全上市公司治理機(jī)制、提高對(duì)披露違法違規(guī)情況的處理力度、充分發(fā)揮輿論媒體的監(jiān)督作用等具體措施，能夠使我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的有效性得到明顯提高，推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)不斷走向成熟。

作者：宋明 陳瑩瑩 單位：佳木斯大學(xué)