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一、貨幣資金控制的現(xiàn)狀及弊端

我國企業(yè)內部貨幣資金的會計控制在法律、法規(guī)和相應準則等方面比較欠缺，使得工作的開展缺少發(fā)展的基礎，導致這項工作不能得到系統(tǒng)化的發(fā)展。目前，在貨幣內部控制方面，只有財政部頒發(fā)的《內部會計控制規(guī)范》，但對貨幣資金內部控制的統(tǒng)一性、完整性和合理性缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，使得企業(yè)制定內部規(guī)章制度時無法可依。煤炭企業(yè)屬于勞動密集型和實踐型的企業(yè)，其管理經(jīng)營的特點使得領導決策者大多均為工程技術人員，對企業(yè)貨幣資金的會計控制缺乏一定的認識。他們沒有認識到會計控制的重要性，并且對相應的管理過程缺乏相應的經(jīng)驗，整體經(jīng)營理念匱乏。在現(xiàn)代各項管理日益完善，外部的威脅在加大的同時，企業(yè)面臨著越來越大的風險，對于貨幣資金的內部核算愈發(fā)重要。但是許多企業(yè)在貨幣資金控制方面投入的資源有限，并沒有形成完整的會計控制系統(tǒng)。即使有些企業(yè)建立了相應制度，但由于領導人意識淡薄等原因，導致制度很難真正執(zhí)行，貨幣資金的控制作用依然存在很大風險。我國許多煤炭企業(yè)的內部會計控制監(jiān)督體系并不完善，使得會計控制工作沒有相應的制度可以遵循，容易導致問題的發(fā)生。其主要表現(xiàn)為響應崗位設置不合理，參與會計控制人員的職責劃分不清楚，貨幣資金的管理沒有實行分離，從而是貨幣資金的收入和支出缺乏有效的監(jiān)督。對企業(yè)內部資金的會計控制缺乏相關的風險分析和業(yè)務操作的解讀，導致控制的某些環(huán)節(jié)與運作對于資金的風險控制能力比較有限。有些企業(yè)在控制系統(tǒng)中并未對會計和出納的職責做出具體詳細的規(guī)定，對互斥職務沒有合理分離，導致了監(jiān)管的難題。

二、應對措施和建議

1.企業(yè)資金內部會計控制過程中應該建立和健全內部控制體系，為開展會計控制工作提供完整的規(guī)范和法律基礎，同時也可以獲得可持續(xù)發(fā)展的機制。在實際操作過程中，煤炭企業(yè)參考國家頒布的《內部會計控制規(guī)范》、《內部貨幣資金會計控制規(guī)范》等有關條款的規(guī)定，以自身的財務狀況和特點為基礎，建立一套有針對性的會計控制體系與監(jiān)督機制。在制度的定制過程中，做好制度框架的設計工作，如職責分工分離、貨幣資金管理程序、批準授權流程、財務人員輪崗、內部審計人員審查等相應制度。充分發(fā)揮這些會計控制體系框架內的制度及體系的相互作用，全方位立體地為資金內部控制提供有力依據(jù)。

2.會計控制過程中應建立完善的控制運作機制，運用制定的完整的企業(yè)操作流程和控制程序減小資金流失的風險。目前，不相同職務的分離是貨幣資金會計控制層面的關鍵的、重要的改進方面，具體操作過程可以參考規(guī)范中的相關條款，保證企業(yè)內部涉及資金流動的崗位的設置和相對應職責的劃分，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，形成企業(yè)內部不同會計崗位之間的互相監(jiān)督與相互制約的機制。根據(jù)煤炭企業(yè)貨幣資金內部控制崗位的設置與職責交叉現(xiàn)狀，加大力度進行整治，對問題進行深入研究，據(jù)此改進方案的設計，嚴禁一人任多職，更重要的是，每一個作業(yè)流程均要設置相對應的監(jiān)督管理機制。

3.在企業(yè)資金內部會計控制過程中，實行會計崗位的輪換制度，并加強監(jiān)督。實行崗位輪換制度是加強會計控制的一個重要措施。根據(jù)有關規(guī)定，煤炭企業(yè)從事貨幣資金的人員，必須具備相應的資格，根據(jù)實際情況進行周期崗位輪換制度。某一個人長期處于一個崗位，可能會利用業(yè)務及規(guī)定方面的漏洞且不容易被發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生企業(yè)資金的流失。為了提高監(jiān)督力度，首先堅持不相容植物必須分離的原則；其次對資金的授權、批準、利用流程進行嚴格檢查，并定時進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)違規(guī)操作情況，對違規(guī)情況及時進行查處；再次定期或不定期對業(yè)務流程中的各種票據(jù)的保管情況進行檢查。

4.企業(yè)資金內部會計控制過程中，采取措施提高從業(yè)人員的業(yè)務水平，充分發(fā)揮其審計監(jiān)督的功能。企業(yè)的會計從業(yè)人員對企業(yè)的資金流動進行具體的操作，人員的業(yè)務素質和技能對資金會計控制產(chǎn)生直接的影響，因此需要特別加強對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高道德修養(yǎng)，減小道德風險的發(fā)生，也可以借助內部和外部審計加強對資金的會計控制。內部審計是企業(yè)內部組織有關人員對會計控制的制度、操作流程、制度執(zhí)行力度等進行調查，尤其是對存在風險的相關步驟進行詳盡審計，分析原因，提出相應改進措施。外部組織機構的審計對于企業(yè)自身的會計控制進行診斷也是一種良好的手段，具備其他審查不具有的優(yōu)點。

三、結語

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本與價格之間存在著復雜的關系，煤炭行業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，資金鏈較長，生產(chǎn)設施投資大，項目收益的周期長，使得對企業(yè)內部的資金控制要求高。本文根據(jù)煤炭企業(yè)的會計控制現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相對應的改進措施和建議，有助于提升會計控制的質量和整體水平。

作者：王顯澤 單位：蒙東能源控股有限責任公司錫林浩特煤礦西二露天礦