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【摘要】文章通過對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值及其價(jià)值根源、實(shí)現(xiàn)機(jī)理的探討，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的有關(guān)理論進(jìn)行了梳理，便于實(shí)務(wù)工作者和理論研究者樹立嚴(yán)密的邏輯思路，全面掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)理論。

【關(guān)鍵詞】信用機(jī)制；會(huì)計(jì)價(jià)值；監(jiān)督；核算

一、會(huì)計(jì)價(jià)值的根源

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展源于最小的經(jīng)濟(jì)細(xì)跑——企業(yè)，企業(yè)又是一系列契約的結(jié)合。上至國(guó)家，下至企業(yè)，契約無(wú)處不在，契約是以誠(chéng)信為核心，誠(chéng)信則以法制為保障。

（一）會(huì)計(jì)價(jià)值的探究

以公司制企業(yè)為例，公司制企業(yè)是典型的現(xiàn)代企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，為提供了廣闊的存在空間。人的選擇，是基于信任的基礎(chǔ)，由于各自利益的存在與差別，監(jiān)督實(shí)為必要。從專業(yè)的角度分析，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息的一種管理活動(dòng)。監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)滿足了公司監(jiān)督的需要，即通過貨幣度量對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。而會(huì)計(jì)的監(jiān)督是以其另一基本職能——核算為基礎(chǔ)的，核算即記錄會(huì)計(jì)信息，又被稱之為反映。從核算到監(jiān)督，以核算為基礎(chǔ)，以監(jiān)督為核心，會(huì)計(jì)作為一種信任機(jī)制而存在于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中。

（二）會(huì)計(jì)價(jià)值的根源——誠(chéng)信、信任、信用關(guān)系機(jī)制和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是公司制企業(yè)的特點(diǎn)。通過契約來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過信任促進(jìn)會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。信任是內(nèi)生的，信用則是互生的，信用是信任的結(jié)果；雖然信任是信用的基礎(chǔ)，但信用的起點(diǎn)卻源于誠(chéng)信，作為同樣內(nèi)生的誠(chéng)信，給對(duì)方提供了一個(gè)基本信任的基礎(chǔ)，在彼此的“誠(chéng)信-信任”中，互生了信用，其發(fā)展經(jīng)歷兩種邏輯后果：一是基本信任→關(guān)系互動(dòng)、互助、互利→良性的信用資源→互信信用關(guān)系→良性的信任關(guān)系；二是基本信任→關(guān)系互動(dòng)、互殺、互損→惡性的信用資源→互疑信用關(guān)系→惡性的信任關(guān)系。信任關(guān)系起于交往，即契約，實(shí)則契約為信任之形式，信任為契約之實(shí)質(zhì)。對(duì)于會(huì)計(jì)價(jià)值的根源，從抽象到具體的探究，從契約形式到信任實(shí)質(zhì)的挖掘，從社會(huì)信任到公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離制度的分析，可得，會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)要通過信任來(lái)實(shí)現(xiàn)，但在信用社會(huì)和法制社會(huì)下，公司制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是信任產(chǎn)生的根源，即會(huì)計(jì)價(jià)值的存在根源。

二、會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑和基本機(jī)理

會(huì)計(jì)作為公司的信任機(jī)制，其機(jī)制效用的發(fā)揮即會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，始于會(huì)計(jì)的基本職能——監(jiān)督與核算。

（一）會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為信任機(jī)制的核心，為滿足會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的監(jiān)督需要，在本文研究界定下尤指股東的監(jiān)督需要；會(huì)計(jì)監(jiān)督的開展則依賴于會(huì)計(jì)核算，具體以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式向會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象提供會(huì)計(jì)信息，完成會(huì)計(jì)監(jiān)督之需要；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制又是以會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)的，會(huì)計(jì)賬簿則由載有賬戶格式的賬頁(yè)構(gòu)成，其編制是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的，會(huì)計(jì)憑證是真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，則會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑：會(huì)計(jì)憑證→會(huì)計(jì)賬簿→財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基本機(jī)理

依據(jù)會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑所進(jìn)行會(huì)計(jì)核算需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和理論。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從理論角度探究，則將其抽象為資金運(yùn)動(dòng)，稱之為會(huì)計(jì)對(duì)象。對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，將會(huì)計(jì)對(duì)象細(xì)分為會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)要素，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行靜態(tài)反映；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，構(gòu)成利潤(rùn)表要素，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)引起各會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，基于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，即使涉及同一會(huì)計(jì)要素，也往往具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容，為使會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)具體，需對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，即為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的第一層次分類，會(huì)計(jì)科目則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的第二層次分類。會(huì)計(jì)信息的記錄與反映，即會(huì)計(jì)核算，需要一定的介質(zhì)，賬戶即為會(huì)計(jì)核算的介質(zhì)，是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的、具有一定結(jié)構(gòu)和格式的載體。會(huì)計(jì)賬戶及會(huì)計(jì)科目為會(huì)計(jì)核算提供了條件，但會(huì)計(jì)科目所反映的會(huì)計(jì)要素并不是孤立的，是相互聯(lián)系的，并可以用數(shù)學(xué)方程式來(lái)描述，稱之為會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)等式是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。如何將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映到賬戶中去，需要一定的方法，是為記賬方法，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)一定原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，將其計(jì)入已設(shè)置的賬戶中的方法。借貸復(fù)式記賬法是國(guó)際通用的記賬方法，運(yùn)用借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行實(shí)際記賬，有其記賬的“公式”——會(huì)計(jì)分錄，在登記賬戶前，通過記賬憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基本機(jī)理。

（三）會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的環(huán)境、條件與原則

依照會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是在一定環(huán)境和條件下進(jìn)行的。作為會(huì)計(jì)的基本職能，其核算職能是基礎(chǔ)，其監(jiān)督職能為核心，然而監(jiān)督的要借助法律法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體包括會(huì)計(jì)相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)四個(gè)層次。會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算需要具備基本的前提，即對(duì)會(huì)計(jì)所處的時(shí)間和空間環(huán)境等所作的合理假定，也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。在公司經(jīng)營(yíng)中，實(shí)際收入的取得、費(fèi)用的付出，動(dòng)態(tài)的收入、費(fèi)用的發(fā)生如何計(jì)入會(huì)計(jì)期間，還需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)核算的基本前提和基礎(chǔ)下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還需遵守會(huì)計(jì)核算的一般原則，這也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

（四）會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的組織保障

會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分錄的編制，需要以會(huì)計(jì)工作的組織為保障。會(huì)計(jì)工作的組織，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備，以及按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作。各單位以實(shí)際需要為基礎(chǔ)，按照《會(huì)計(jì)法》設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，或委托記賬；在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備，又要依據(jù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分工，合理設(shè)置、配備，建立健全崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)工作的組織，必須按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況進(jìn)行，并與各種經(jīng)營(yíng)和管理工作密切配合，做好會(huì)計(jì)工作。

三、公司信任機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)——會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的機(jī)制

會(huì)計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，是公司信任機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果。公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之分離，與公司的持續(xù)運(yùn)營(yíng)相伴，則需要作為公司信任機(jī)制的會(huì)計(jì)的保障——會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)制的運(yùn)行。本文以會(huì)計(jì)價(jià)值為切入點(diǎn)和邏輯線，論述了會(huì)計(jì)價(jià)值產(chǎn)生的根源，得出會(huì)計(jì)是公司信任機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)基本保障的結(jié)論，并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行了簡(jiǎn)明的梳理，以期為實(shí)務(wù)工作者和理論研究者掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)理論提供幫助。

【主要參考文獻(xiàn)】

林國(guó)．褪去的稅收保證金臺(tái)賬制度的遺留價(jià)值［J］.沿海企業(yè)與科技，2018，（04）

作者：林國(guó) 單位：廣東文理職業(yè)學(xué)院