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摘要：國家實行“營改增”政策有效地減輕了企業(yè)稅負問題，防止重復征稅的情況發(fā)生。但“營改增”會一定程度上影響以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)會計工作，特別是企業(yè)的稅負、會計核算等方面的管理。因此，要加強企業(yè)會計部門和財政稅收部門的聯(lián)系和溝通，減輕“營改增”帶來的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負；繳納營業(yè)稅；會計部門

實施“營改增”政策不僅減輕了企業(yè)的稅負，而且充分激發(fā)了微觀經(jīng)濟的主體活力，加快社會主義市場經(jīng)濟的改革。與“營改增”相關(guān)的增值稅和營業(yè)稅之前存在很大的不同，增值稅側(cè)重于對企業(yè)產(chǎn)品的增值程度進行征稅與營業(yè)額無關(guān)，對企業(yè)本應納稅所得額的計算不能用稅前抵扣，進而嚴重影響企業(yè)稅負。而對于營業(yè)稅，增值稅的會計核算、發(fā)票管理相對復雜，自實行“營改增”后，企業(yè)繳納營業(yè)稅時就該明白“營改增”的重要意義，并積極響應這一政策，不斷健全相關(guān)制度以及會計核算，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

一、“營改增”對企業(yè)會計工作的影響

（一）對會計核算的影響

在沒有實行“營改增”之前，企業(yè)只需繳納核算應交稅費和營業(yè)稅金及其附加這兩個會計科目，企業(yè)會計工作相對輕松。對具體的稅額計算時，無稅收優(yōu)惠的情況下，也只需直接計算營業(yè)額和稅率。然而自從實施“營改增”政策后，企業(yè)繳納的增值稅工作就增加了許多，既涵蓋之前的應交稅費，還增加了增值稅進項稅額的轉(zhuǎn)出、稅銷項稅、進項稅額等。另外，核算稅務的形式也改變，核算時，必須同時進行進項稅額和銷項稅額的核算，在具體金額確定時增加還本銷售、相關(guān)折扣等手段的銷售處理方法，而且對同視銷售行為處理或兼營非增值稅的勞務等相關(guān)處理過程。由于增值稅與營業(yè)稅的性質(zhì)不同，增值稅相關(guān)部門表示“營改增”的實行，極大增加了企業(yè)會計核算的復雜度和工作難度。

（二）對稅負方面的影響

在“營改增”的影響下，企業(yè)稅負主要出現(xiàn)三大表現(xiàn)：首先，增值稅不能進行稅前抵扣。原先在進行納稅計算時，營業(yè)稅的納稅人員主要計算應納稅的所得額，包括營業(yè)稅金及其附加能夠當作稅前費用進行抵扣。而“營改增”之后，禁止增值稅在稅前抵扣，進而增加了企業(yè)應納稅所得額。其次，“營改增”只對產(chǎn)品的增值部分進行征稅。在此之前繳納營業(yè)稅時，是計算營業(yè)額和稅率的積，避免不了出現(xiàn)重復征稅的情況。“增值稅”之后繳納營業(yè)稅時，要用銷項稅額減去進項稅額，在進行產(chǎn)品銷售時，就可以抵扣原材料購進環(huán)節(jié)的進項增值稅，進而降低了企業(yè)稅收金額，減輕企業(yè)資金負擔。最后，企業(yè)的增值稅進項發(fā)票無法得到，而且成本高，稅負嚴重。為防止出現(xiàn)隱瞞納稅或稅源流失的情況發(fā)生，國家有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須擁有合法的進行增值稅發(fā)票才可以進行增值稅抵扣，沒有或不合法就不能進行增值稅抵扣。而實行“營改增”后，對一些房地產(chǎn)、金融、電信等企業(yè)在獲取增值稅抵扣發(fā)票難度大，成本高，主要原因是其上游企業(yè)多為個人或中小企業(yè)，很難得到合法的增值稅發(fā)票。進而這些企業(yè)不能享受到“營改增”的好處。

二、面對“營改增”的影響，企業(yè)應對的相關(guān)措施

（一）全面提高企業(yè)會計核算水平

目前“營改增”政策嚴重影響到企業(yè)會計核算的正常工作，不管是具體的核算操作過程，還是計算會計科目，都有一定的變化和影響，企業(yè)為了更好地相應這一政策，應全面加強企業(yè)會計核算水平。

（二）加強企業(yè)會計人員對“營改增”政策的學習和了解

企業(yè)必須全面認識“營改增”政策的實質(zhì)，分析該政策對企業(yè)的影響，掌握會計核算的操作規(guī)程，進而有效地將它運用到賬務處理中。企業(yè)會計人員學習“營改增”政策時，應先對自身企業(yè)以及當?shù)刎敹惒块T的情況進行調(diào)查，積極與他們進行溝通，參加由稅務部門開展的“營改增”學習培訓，并聘請專業(yè)的人士到企業(yè)進行授課和教學，培養(yǎng)員工的會計核算水平。另外，設立相關(guān)問詢機制，當會計人員在工作中遇到問題不能解決，可以咨詢問詢部，找到合理的解決方法。而且企業(yè)應積極鼓勵員工在企業(yè)的官網(wǎng)上進行學習，在同行之間進行順暢的交流溝通，共同探討“營改增”政策的意義和作用，實現(xiàn)行業(yè)間的共同進步。

（三）規(guī)范企業(yè)會計核算的合理性

在實施“營改增”初期和過渡期時，對企業(yè)的繳納營業(yè)稅來說，企業(yè)的員工還是相對陌生的，并且缺乏足夠的積極性。另外，員工對增值稅的政策和內(nèi)容認識不夠，相關(guān)的工作執(zhí)行力度不夠到位，進而導致企業(yè)一些環(huán)節(jié)程序變得復雜、困難。面對這一系列的問題，企業(yè)應重視到企業(yè)會計核算的合理性以及規(guī)范性，并且還要加強財務會計的管理制度的合法性，有效地提高財務會計的內(nèi)部控制管理水平，保障企業(yè)合規(guī)風險以及財務風險進行有效防范。

（四）嚴格管理企業(yè)增值稅票據(jù)

在“營改增”實施之前，我國稅務部門就對增值稅發(fā)票的抵扣、開票以及申領(lǐng)方面要求嚴格，而實施之后，企業(yè)更應該意識到增值票據(jù)管理的重要性，嚴格規(guī)范票據(jù)，企業(yè)主要從兩個方面的進行管理：第一，加大力度對企業(yè)內(nèi)部財務人員對增值稅發(fā)票管理文件的學習，而且在增值稅發(fā)票領(lǐng)取時，要嚴格按照國家的規(guī)定和操作流程，保障增值稅發(fā)票的申領(lǐng)過程規(guī)范有效。第二，在開具增值稅發(fā)票時，企業(yè)內(nèi)部財務人員要嚴格按照真實的交易設計和貿(mào)易背景下進行，防止出現(xiàn)虛開票據(jù)的情況出現(xiàn)。另外，企業(yè)還要全面創(chuàng)建相關(guān)復核檢查機制，以便會計合規(guī)和發(fā)票管理的合理規(guī)范。而且，企業(yè)要加強內(nèi)部財務人員的增值稅票據(jù)管理，提高員工工作要求，在各種條件相符合的情況下，還要要求其格式規(guī)范，增值稅發(fā)票完整，保障企業(yè)可以有效地進行抵扣進項稅，使企業(yè)獲得更高的利益。

參考文獻

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［2］方艷.試論營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對措施［J］.統(tǒng)計與管理,2014（7）.

［3］劉瑩.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響與對策研究［J］.財會學習，2016（24）.30

作者：周光蘇 單位：慶元濛洲稅務師事務所