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第1篇：消費(fèi)稅納稅籌劃論文范文

目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)——企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。

另外，對消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平?；I劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素，而對消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個方面進(jìn)行：

一、納稅人的籌劃

由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn)口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負(fù)。

如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當(dāng)月全部銷售。那么：

受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤。

以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。

二、計稅依據(jù)的籌劃

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復(fù)合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實(shí)際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計稅，即僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減輕，但增值稅稅負(fù)不變。

如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實(shí)施對外銷售。假設(shè)鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應(yīng)給首飾銷售公司的批發(fā)價是每克128元，低于市場價格30元，其增設(shè)銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費(fèi)稅的計稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項(xiàng)稅務(wù)籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費(fèi)稅3元的節(jié)稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計算消費(fèi)稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

第四，利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：

一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價格會相應(yīng)提高，但該廠沒有提高產(chǎn)品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因?yàn)樵搹S在定價時充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益增加為2760元，僅此項(xiàng)不僅增加了10元的收益，而且由于價格優(yōu)勢，可以增強(qiáng)市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點(diǎn)問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因?yàn)槎▋r導(dǎo)致稅負(fù)上升或下降。

二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費(fèi)稅，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

目前我國許多企業(yè)不僅已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認(rèn)為，要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個問題:

首先，籌劃時應(yīng)把握好“度”。不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

其次，必須在規(guī)定的期限及地點(diǎn)納稅。稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn)，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

第2篇：消費(fèi)稅納稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃　會計核算　應(yīng)用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進(jìn)而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當(dāng)中的一種，幾乎在企業(yè)整個經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進(jìn)行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會計水平得到以提高。

企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準(zhǔn)則、會計制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強(qiáng)的說服力，如果企業(yè)當(dāng)中沒有較強(qiáng)的納稅意識，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時候，通常都會應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此，當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃這一項(xiàng)工作的時候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來對會計賬表進(jìn)行完善。

3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。

企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在籌劃稅收的時候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進(jìn)行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進(jìn)行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財或管理活動，應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進(jìn)行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經(jīng)營活動方案進(jìn)行選擇，應(yīng)用這種方法來減少稅收。譬如：企業(yè)針對所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時，根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費(fèi)稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費(fèi)稅額要高。

3.對扣除方法進(jìn)行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定，使投資活動、理財活動以及經(jīng)營活動等計稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項(xiàng)目進(jìn)行增加，以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕；納稅人在要支出費(fèi)用的時候，應(yīng)該事前安排費(fèi)用的性質(zhì)以及項(xiàng)目和支付方式，以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求，在計稅之前進(jìn)行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應(yīng)用

1.對收入結(jié)算的方式進(jìn)行選擇。

企業(yè)的財務(wù)制度在處理成本費(fèi)用、資金收入以及資產(chǎn)計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費(fèi)用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而使應(yīng)交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進(jìn)行會計核算能夠得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對應(yīng)的確認(rèn)收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對于直接收款銷售而言，確認(rèn)收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認(rèn)收入的時間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認(rèn)收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進(jìn)行籌劃，進(jìn)而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費(fèi)用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應(yīng)用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進(jìn)行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業(yè)計算年度凈力有著嚴(yán)重的影響，進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財務(wù)利益角度分析，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對應(yīng)的計價方式進(jìn)行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢，應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應(yīng)該運(yùn)用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費(fèi)幾乎相同，當(dāng)其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應(yīng)用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計價情況會影響到當(dāng)期利潤，應(yīng)用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤，對所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則而言，針對存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進(jìn)先出計價法、后進(jìn)先出計價法、加權(quán)平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進(jìn)行應(yīng)用，具有應(yīng)用那一種計價方法才能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認(rèn)真的進(jìn)行籌劃。通常情況下，當(dāng)物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進(jìn)先出計價法來處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因?yàn)樗軌蚨嘤嫶尕浀陌l(fā)出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進(jìn)而當(dāng)期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進(jìn)先出計價法進(jìn)行應(yīng)用，這樣得出的期末存貨非常的低，進(jìn)而當(dāng)期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業(yè)都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業(yè)財務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對于部分長線投資進(jìn)行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實(shí)際價值會隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進(jìn)行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進(jìn)行項(xiàng)目的資金追加，或者是對相應(yīng)的資金不進(jìn)行收回，其投資價值就不發(fā)生改變?；诖?，企業(yè)就可以在進(jìn)行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為：起初盈利而后來是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業(yè)，應(yīng)用對權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因?yàn)榧偃绫煌顿Y的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損，針對投資企業(yè)而言，假如應(yīng)用成本法方式進(jìn)行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損，而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進(jìn)行核算，會在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時減小利潤，進(jìn)而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因?yàn)橛兄煌募{稅時間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時間價值。

4.應(yīng)用費(fèi)用列支來完成稅收籌劃。

從費(fèi)用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對當(dāng)前費(fèi)用進(jìn)行列支，并對可能會發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計，在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時間，進(jìn)而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費(fèi)用；其二，對預(yù)計發(fā)生額的損失以及費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計，然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費(fèi)用進(jìn)行入賬處理；其三，要將成本費(fèi)用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應(yīng)該對以下問題加強(qiáng)注意

其一，在稅收籌劃過程中應(yīng)對經(jīng)濟(jì)原則加以堅(jiān)持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進(jìn)行合法收入，并獲得到最大化的收益?？善髽I(yè)在稅收籌劃的過程當(dāng)中，又會有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時候，一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進(jìn)行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時候，方可進(jìn)行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應(yīng)該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進(jìn)行評估，然后制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對國家制定的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行考慮，還要對企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目進(jìn)行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對影響以及制約企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素進(jìn)行細(xì)致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù)，但卻可以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強(qiáng)，它需要籌劃人員要了解所有的財務(wù)活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，必須對稅收籌劃進(jìn)行合理的應(yīng)用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)有利位置?？墒?，針對企業(yè)目前的運(yùn)轉(zhuǎn)情況來看，企業(yè)在會計核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王慶萍.企業(yè)會計核算存在的問題分析及實(shí)施規(guī)范化管理的策略[J].中國外資（上半月）,2012(4):114.

第3篇：消費(fèi)稅納稅籌劃論文范文

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學(xué)資金來源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺的各項(xiàng)教育稅收政策，對高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財務(wù)人員的意識中根深蒂固，高校的財務(wù)人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務(wù)部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1997]75號）規(guī)定，事業(yè)單位和社會團(tuán)體的收入，除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。2004年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(4)社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶Σ?/p>

1.積極推動完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國還沒有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學(xué)校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭取主動權(quán)。

2.修訂高校財務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置的會計科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒有“企業(yè)所得稅”科目。高校財務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財務(wù)人員在平時工作中對與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，分開核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因?yàn)閷Χ愂照叩睦斫獠煌?，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統(tǒng)一口徑。

對于“四技”涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場的登記工作，財務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒有進(jìn)行營業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財務(wù)管理意識的年輕專業(yè)財務(wù)人員，提高財務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財務(wù)人員要重視對稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對高校的經(jīng)營活動進(jìn)行事先安排，必要時還要咨詢專業(yè)的會計事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

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