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第1篇：增值稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞：會計準則、視同銷售、會計處理、稅務(wù)處理

由于會計準則和稅法對于視同銷售業(yè)務(wù)有著不同的認定，因此視同銷售業(yè)務(wù)一直是會計核算中一個有爭論的話題?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條也對視同銷售行為進行了相關(guān)規(guī)定，而《企業(yè)會計準則第14號――收入》僅在第四條規(guī)定了確認收入同時滿足的五個條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認銷售收入，哪些不能確認銷售收入，這就需要認真甄別其業(yè)務(wù)實質(zhì)，以判斷是會計銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為，并作出正確的會計和稅務(wù)處理。

視同銷售行為即“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。出于保護增值稅鏈條的不間斷和保證稅源的目的，《實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)所得稅上除了《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條外，國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的所得稅處理問題也作了如下補充規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！薄镀髽I(yè)會計準則第14號――收入》規(guī)定商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：(一)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

由上面引用的文件可以看出，企業(yè)的視同銷售行為因稅法和企業(yè)會計準則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的認定的區(qū)別而造成了 一些確認上的差異。又由于我國稅法體系中增值稅和企業(yè)所得稅在征稅范圍、征稅對象上的不同造成了視同銷售業(yè)務(wù)在兩大稅種之間不同的稅務(wù)處理。下文將對企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間、增值稅和企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系和區(qū)別進行系統(tǒng)的描述。

一、視同銷售業(yè)務(wù)在會計和稅法之間的差異分析

分析之前首先要明確一個概念,“視同銷售”這一提法并不存在于《企業(yè)會計準則》之中。在企業(yè)進行會計核算時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)只要符合收入確認的5個條件就應(yīng)當確認為企業(yè)的“營業(yè)收入”。“視同銷售”這種提法更多的出現(xiàn)于稅法之中。因此“視同銷售”在稅務(wù)和會計的處理中便存在以下兩種情況：

1、同銷售行為在會計處理上確認為收入。

在廣義稅法上，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于投資、交際應(yīng)酬、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東等活動均定義為視同銷售行為。在會計準則中上述行為也同樣符合收入的確認標準，即企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬進行了轉(zhuǎn)移、收入金額能可靠計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)等，如獎勵、分配給股東等行為雖然沒有直接生成企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但已經(jīng)減少負債且資產(chǎn)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)移。其他活動，像交際應(yīng)酬、贊助、捐贈或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負債，但由于該活動導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)移且能夠提升企業(yè)形象，促進商品銷售，增加潛在盈利能力和相應(yīng)資產(chǎn)，因此仍然符合會計收入確認標準，應(yīng)及時確認收入。所以應(yīng)當將上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為銷售進行會計處理。這樣上述視同銷售行為在會計和稅法的處理上便不產(chǎn)生差異。例如：

某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價為3000元／臺，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本351000

貸：應(yīng)付職工薪酬351000

借：應(yīng)付職工薪酬 351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

根據(jù)國稅函[2008]828號文件以及《企業(yè)會計準則第14號――收入》之規(guī)定上述視同銷售行為在會計和稅法中均應(yīng)確認收入，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個不同的會計主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個會計主體一個是企業(yè)自身，另一個是職工個人或其他單位法人或者其他自然人。上述物品的移送實際上具有某種利益交換實質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在對確認為會計收入的視同銷售行為進行稅務(wù)處理時，由于會計、稅法同時確認了收入，不產(chǎn)生差異。企業(yè)在填報增值稅納稅申報表和所得稅納稅申報表時可以按照會計收入明細賬為基礎(chǔ)填列，不用進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

2、視同銷售行為會計處理上不確認為收入。

在稅法認定的視同銷售行為中，有幾項是應(yīng)當注意的。這些視同銷售行為在會計上并不確認收入。所以在進行納稅申報時應(yīng)當根據(jù)相應(yīng)的會計科目分析填列以正確的進行增值稅納稅申報和企業(yè)所得稅納稅申報。

（1）將貨物交付他人代銷。納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。單看這點是與會計上確認收入時間一致的。但是《增值稅暫行條例實施細則》還規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”也就是說只要有任何證據(jù)表明企業(yè)發(fā)出委托代銷商品已滿180天，無論會計上如何進行核算都要進行增值稅的納稅申報。這就要求企業(yè)在填制納稅申報表時要根據(jù)“委托代銷商品”“應(yīng)收賬款”“營業(yè)收入”等科目分析填列。就有可能造成企業(yè)增值稅納稅申報表收入與會計收入和所得稅納稅申報表收入之間產(chǎn)生差異。

（2）不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售。這種情況屬于用于銷售的貨物在一個法人企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此會計上并不確認收入。但是為了保證增值稅鏈條的不間斷，移送貨物的一方在貨物移送當天要開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。如果不是用于銷售的貨物，如辦公用品等的移送則不應(yīng)在此條款范圍之內(nèi)。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，其貨物所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，因此應(yīng)當按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。但是按照規(guī)定必須以合理的價格計算確定增值稅計稅依據(jù)。如：A公司將自產(chǎn)X2機器設(shè)備1臺用于不動產(chǎn)在建工程，其賬面成本8750元，對外售價為10000元，則A公司會計處理如下：

借：在建工程10450

貸：庫存商品8750

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。無償贈送，首先是無償。沒有經(jīng)濟利益的流入，即便權(quán)屬發(fā)生變化也不應(yīng)當確認收入。會計處理上只需按照賬面凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出即可。而贈送貨物所耗用原材料和支付加工費的進項稅額，已經(jīng)從購入時的銷項稅額中抵扣，若不將贈送的貨物視同銷售，就會導(dǎo)致納稅人多抵進項稅額，從而引起以贈送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，在貨物移送當天發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)。

上述四種增值稅視同銷售行為在企業(yè)進行納稅申報時應(yīng)當按照相應(yīng)的會計科目依據(jù)稅法要求分析填列。企業(yè)應(yīng)當分析上述視同銷售行為造成的稅法和會計之間的差異是否符合會計準則和稅法的規(guī)定，所采取的做法是否有足夠的證據(jù)和法律依據(jù)的支持，以備各種審計、稽查所用，規(guī)避風險。

二、視同銷售業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅之間的差異分析

根據(jù)文中相關(guān)文件描述，在實際操作中增值稅和企業(yè)所得稅所認定的視同銷售業(yè)務(wù)也存在一些差異。企業(yè)所得稅在視同銷售的問題上更加趨同與企業(yè)會計準則，而增值稅則不然。

比如自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)房屋在建工程，增值稅要視同銷售計算繳納增值稅；企業(yè)所得稅因沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，不需要視同銷售并入應(yīng)納稅所得。再如“不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售”。在貨物移送時就發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。但是在貨物銷售之前實行統(tǒng)一核算的法人納稅人一般都不用在移送環(huán)節(jié)計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)當仔細對比區(qū)分《實施細則》所描述的八種視同銷售業(yè)務(wù)以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和國稅函[2008]828號文件所描述的所得稅視同銷售業(yè)務(wù)并進行正確的稅務(wù)處理。

在處理增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)時，有一種情況應(yīng)當引起注意，目前在實務(wù)中也存在爭議?！秾嵤┘殑t》第八條規(guī)定 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”應(yīng)當按照視同銷售繳納增值稅。比如A企業(yè)贈與B企業(yè)10輛汽車，A企業(yè)應(yīng)當按照10輛汽車的合理價格計算繳納增值稅。這屬于無償捐贈，計算繳納增值稅無可厚非。但如果A企業(yè)銷售給B企業(yè)10000臺機床，為了繼續(xù)鼓勵B企業(yè)購買而贈與了B企業(yè)10輛汽車。這就不再屬于“無償贈送”的范圍而是屬于一種促銷行為。那么類似這樣的“有償贈送”該如何處理？是包含在10000臺機床的價款之中？還是單獨另算？《實施細則》并沒有給出明確的規(guī)定。筆者認為為促銷所贈送的10輛汽車應(yīng)當已經(jīng)包含在10000臺機床的價款之中。即為促銷所捐贈的10輛汽車不應(yīng)再單獨計算繳納增值稅。

理由如下：

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》中并無明確規(guī)定“有償贈送”該如何處理。按照 “法無明文不為罰”的法律原則，不應(yīng)就未予規(guī)定的“有償捐贈”繳納增值稅。

2、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！卑创肆⒎ň?，有償贈送的10輛汽車屬于“組合銷售本企業(yè)商品”，“應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”所以有償贈與的10輛汽車已經(jīng)包含在10000臺機床的總銷售價格之中，不應(yīng)再單獨另算。

筆者認為處理此類問題的關(guān)鍵就是“無償贈送”還是“有償贈送”。所贈送的物品是否與企業(yè)銷量掛鉤，是否起到了促銷效果，所贈與的對象是否是企業(yè)產(chǎn)品的實際購買者等。另外，如果“有償贈送”的是本企業(yè)的銷售的商品，那么為了排除企業(yè)有減少稅基刻意逃稅的嫌疑，建議按照“實物折扣”的處理方法進行相應(yīng)的增值稅和所得稅的稅務(wù)處理，不再適用上述說法。

以上是筆者個人對于視同銷售業(yè)務(wù)的會計、稅務(wù)處理的一些看法。企業(yè)在實際操作時往往千差萬別，進行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時要按照實質(zhì)重于形式的原則，緊扣稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)，合理運用會計準則以及會計制度。正確的進行視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算以及增值稅以和業(yè)所得稅的申報工作。

參考文獻：

1、注冊會計師《會計》教材

2、注冊稅務(wù)師《稅法》教材

3、《企業(yè)會計準則》2006年版

4、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》

5、《企業(yè)所得稅法實施條例》

6、國稅函[2008]875號文件

第2篇：增值稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)；處理差異；視同銷售

一、視同銷售業(yè)務(wù)概述

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》中規(guī)定以下八種行為視同銷售：“①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！?/p>

在《企業(yè)會計準則》中卻并沒有視同銷售的相關(guān)規(guī)定，只規(guī)定了貨物在改變用途而并未真正實現(xiàn)銷售時是否確認收入。在《企業(yè)所得稅法實施條例》的第25條中規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

二、會計與《稅法》對收入確認一致時，不形成會計與《稅法》的所得稅差異

有些業(yè)務(wù)不屬于銷售，而且商品所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，那么《企業(yè)會計準則》就不確認其收入?！镀髽I(yè)所得稅法》對于在同一法人實體內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物也不做銷售處理。如：將其用于無形資產(chǎn)的研發(fā)。在這些業(yè)務(wù)或貨物用于無形資產(chǎn)的研發(fā)和在建工程中時，會有不同的會計處理方法。用于無形資產(chǎn)研發(fā)中的會計處理如下：

借：研發(fā)支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

當將貨物用于在建工程時又要分成兩種情況，一種是動產(chǎn)工程建設(shè)中，這個時候不視同銷售，不需要計算增值稅銷項稅額，所以進行的會計處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：在建工程

貸：原材料（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

當貨物用于不動產(chǎn)的建設(shè)中時，《增值稅暫行條例實施細則》中明確規(guī)定將其視同銷售，也就是說需要計算增值稅銷項稅額，因此會計處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

三、當收入確認不一致時，形成所得稅差異

當《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》對收入確認不一致時，就會形成所得稅差異，那么就需要進行所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)將自產(chǎn)或購買的貨物用于捐贈時，按照《企業(yè)會計準則》而言是不做收入處理的，但是《企業(yè)所得稅法》卻將其視同銷售，要求企業(yè)繳納所得稅。這種情況下，在年終時要進行所得稅納稅調(diào)整業(yè)務(wù)，捐贈支出金額不超過企業(yè)年度利潤總額12%的部分準予稅前扣除，超過的部分需要繳納所得稅。

當企業(yè)將自產(chǎn)或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定其要做銷售處理。當公允價值無法可靠計量時，在會計處理上就不確認其收入，那么這個時候就需要年終進行所得稅納稅調(diào)整。因為按照《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定，企業(yè)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交易時無論該貨物是否具有商業(yè)實質(zhì)，都需要計算增值稅銷項稅額。那么，在會計處理上就將其分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種：

第一，具有商業(yè)實質(zhì)的：

借：原材料/固定資產(chǎn)/庫存商品/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

第二，不具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理為：

借：原材料/固定資產(chǎn)/庫存商品/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

四、結(jié)束語

由于視同銷售業(yè)務(wù)在不同的法律法規(guī)中有不同的規(guī)定，因此企業(yè)財務(wù)人員在處理時要綜合各個相關(guān)法律的具體規(guī)定，進行正確的會計和稅務(wù)處理。

參考文獻：

第3篇：增值稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞:EPC總承包 增值稅 營業(yè)稅 業(yè)主

EPC 總承包項目管理模式，是指建設(shè)單位作為業(yè)主將設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程的設(shè)計、采購、施工，最終向建設(shè)單位提交竣工驗收合格的建設(shè)工程，這種模式也被形象地稱為“交鑰匙工程”。

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，財政部、國家稅務(wù)總局先后頒布了修訂版《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，修訂后的稅法規(guī)定：單位購進的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，取得的增值稅扣稅憑證可以抵扣。實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型后對EPC總承包項目的發(fā)展起到很大的促進作用。但在經(jīng)濟實踐中，由于配套稅法體系的不健全， EPC總承包商給業(yè)主就外購設(shè)備部分開具增值稅專用發(fā)票及設(shè)備價格如何確定，是存在一定的財稅風險。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后問題一

2009年1月1日后，為享受轉(zhuǎn)型后的稅收利益，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，業(yè)主要求總承包商向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票（總承包合同中列舉的設(shè)備），以實現(xiàn)取得購買的機器設(shè)備增值稅扣稅憑證抵扣的稅收利益。但由于工程總承包方不是增值稅一般納稅人，無法向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，造成業(yè)主無法抵扣增值稅。如果改變總承包方式，總承包人不購買設(shè)備，業(yè)主購買設(shè)備，不利于投資節(jié)約和責任劃分，某種程度上，稅收政策銜接的缺失，可能會阻礙總承包這種新型的工程發(fā)包方式的發(fā)展。

為實現(xiàn)總承包模式下的設(shè)備增值稅專用發(fā)票抵扣，有如下幾種方案可供選者，筆者認為均不完全符合稅法。

(一)由設(shè)備供應(yīng)商將發(fā)票開給業(yè)主

在不增加總承包商稅負的前提下，由總承包商確定設(shè)備供貨商、價格、供貨時間等合同條款，業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同，約定增值稅專用發(fā)票開具給業(yè)主，實現(xiàn)業(yè)主購買的設(shè)備，業(yè)主取得扣稅憑證，業(yè)主抵扣，設(shè)備價款從總承包合同價款中扣除。該方案優(yōu)點是業(yè)主可以直接從設(shè)備供應(yīng)商取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，符合稅法條款。但是不符合總承包合同約定即所有設(shè)計、采購、施工由總承包商提供，業(yè)主在總承包合同之外，簽定采購合同，從法律上說，與總承包合同抵觸（應(yīng)該是總承包商與設(shè)備供應(yīng)商簽定合同），從合同形式看，設(shè)備供應(yīng)合同完全是業(yè)主與設(shè)備供應(yīng)商簽定的，與總承包商無關(guān)，總承包商對該設(shè)備質(zhì)量、價格等沒有法律責任，設(shè)備投用后出現(xiàn)的質(zhì)量問題也是業(yè)主和供貨商自己解決。完全背離了總承包商對設(shè)計、采購、施工負全部責任的初衷。

(二)由總承包商向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，除本細則第七條（即納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，如能分別核算營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，則營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營項業(yè)稅）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。在EPC 總承包項目中，設(shè)備、材料均由總承包商承包，沒有建設(shè)方提供的。為實現(xiàn)由EPC總承包就設(shè)備部分開具增值稅專用發(fā)票；如果認定為增值稅一般納稅人的難度較大，可在其集團下成立一家全資子公司，專門從事設(shè)備采購，辦理成增值稅一般納稅人，總承包合同中約定由經(jīng)銷設(shè)備的全資子公司，為業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。由從事建筑安裝的全資子公司為業(yè)主開具建筑安裝、設(shè)計等營業(yè)稅發(fā)票。這種模式，由于總承包商對項目設(shè)計、采購、施工負全部責任沒有改變，又能取得增值稅專用發(fā)票，不增加總承包商的稅負，業(yè)主和總承包商比較容易接受。盡管如此，但是筆者認為，這種模式，與稅法有一些抵觸。在一份總承包合同中，由總承包商蓋章簽定，但合同約定由其供應(yīng)設(shè)備的全資子公司、建筑安裝的全資子公司提供發(fā)票，無法從稅法上判斷交易的實質(zhì)性單位；如果能認定為增值稅一般納稅人，建議將一個總承包合同分拆成兩個分合同(設(shè)備供貨合同和設(shè)計建筑安裝合同)，將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。簽訂的設(shè)計建筑安裝合同，應(yīng)按該合同總價值繳納營業(yè)稅。訂立的設(shè)備供貨合同，需要總承包商給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。雖然這樣，如果稅務(wù)機關(guān)較真，還是存在重復(fù)納稅的風險。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后問題二

在增值稅轉(zhuǎn)型后總承包將設(shè)備部分繳納增值稅，增值稅稅負有所指增加；而增值稅轉(zhuǎn)型前設(shè)備部分（不是建設(shè)方提供）只能繳納營業(yè)稅。在這里可以做稅收籌劃的是設(shè)備的加價部分，因為稅法并不是絕對禁止平價銷售，而是限制無正當理由的平價銷售；增值稅轉(zhuǎn)型后也沒有明確規(guī)定設(shè)備加價的比例，那么如何降低項目的整體稅負，這就是總承包項目的財務(wù)人員要考慮的問題。

三、為便于理解現(xiàn)就CPE總承包項目中的設(shè)備部分舉例說明

EPC總承包甲方中標生產(chǎn)用鍋爐裝置20000萬元，其中設(shè)備中標合同價10000萬元（不含增值稅），其他略。設(shè)備采購成本7000萬元（不含增值稅），其他略。假設(shè)增值稅稅率17%、營業(yè)稅稅率3%，為簡化計算，暫不考慮其他相關(guān)稅費。

(一)設(shè)備中標價格與實際價格差異比較

(1)中標價格：應(yīng)繳納增值稅銷項稅=10000*0.17=1700元，應(yīng)繳納增值稅進項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1700-1190=510元；應(yīng)繳納營業(yè)稅=10000*0.03=300；應(yīng)繳納稅費合計=510+300=810元。

(2)實際價格：應(yīng)繳納增值稅銷項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費合計=0+390=390元。

(3)兩者差異：810-390=420元

(二)以采購成本的110%的價格向業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，其他略。設(shè)備采購成本7000萬元（不含增值稅）*110%=7700，其他略

(1)采購成本110%價格：應(yīng)繳納增值稅銷項稅=7700*0.17=1309元，應(yīng)繳納增值稅進項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1309-1190=139元；應(yīng)繳納營業(yè)稅=12300*0.03=369；應(yīng)繳納稅費合計=139+369=508元。

(2)實際價格：應(yīng)繳納增值稅銷項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅進項稅=7000*0.17=1190元，應(yīng)繳納增值稅=1190-1190=0元；應(yīng)繳納營業(yè)稅=13000*0.03=390；應(yīng)繳納稅費合計=0+390=390元。

(3)兩者差異：508-390=118元。由此可見，只要總承包商對設(shè)備加價，設(shè)備部分在增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負就一定增加，增加多少取決于增值額的大小。當然在現(xiàn)實生活中，在做增值稅籌劃的時候要綜合考慮各項目的情況，在整體上保證企業(yè)有必要的增值稅稅負。而且如果是平價銷售，要事先向稅務(wù)機關(guān)做好關(guān)于EPC總承包管理模式特殊性的解釋工作，爭取稅務(wù)機關(guān)的理解。

以上是筆者在EPC總承包商給業(yè)主就外購設(shè)備部分開具增值稅專用發(fā)票及設(shè)備價格如何確定的問題的探討，不妥之處，與各位商榷。

參考文獻:

第4篇：增值稅法實施細則范文

【摘要】2009年1月1日起,全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,煤炭增值稅由以前的13%恢復(fù)到17%,對煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。煤炭行業(yè)是我國重要的資源型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),稅收制度對煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。文章通過介紹增值稅的內(nèi)涵、類別及增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容,針對增值稅轉(zhuǎn)型后我國煤炭行業(yè)出現(xiàn)的問題提出完善現(xiàn)行消費型增值稅的建議。

作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除;消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。

二是購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后,對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標,年產(chǎn)量不達標的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素,決定了2010年煤炭稅負將居高不下。

二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定,從銷項稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價值在2000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實施細則取消了2000元以上的價值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。

四、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn),煤礦的改擴建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風險,切實維護納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)的真實性、合法性審核上,對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬進行嚴格管理。所謂真實,就是要有購進固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣,虛增進項稅額,偷逃國家稅款,還應(yīng)對2009年以前購進的固定資產(chǎn)進行清查盤點,做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn)。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個流向,促使煤炭企業(yè)會計核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實施細則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達《稅務(wù)事項告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個流向的會計核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進行核算,大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬。

四是對內(nèi)改進完善稅源管理互動機制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級合理分工,各有側(cè)重,細分稅源管理各個環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長效機制,健全協(xié)稅護稅體系,形成綜合治稅合力。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2010.

[2]雷鴻.我國增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟,2008(8).

第5篇：增值稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；煤炭行業(yè)

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個增值稅政策的影響：一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣；二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除；收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣，對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當期折舊費分期扣除；消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

一是自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。

二是購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負擔居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后，對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二：一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%；二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負偏高，煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯，國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標，年產(chǎn)量不達標的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加，產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素，決定了2010年煤炭稅負將居高不下。

二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，從銷項稅額中抵扣”，明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實施細則第二十三條規(guī)定：“條例第十條和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程?！庇纱水a(chǎn)生了兩種爭議，即煤礦的改擴建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項目”?煤礦的改擴建屬不屬于“不動產(chǎn)在建工程”?為改擴建而購進材料的進項稅額是否能抵扣?煤礦在改擴建過程中也會產(chǎn)出一部分工程煤，在工程煤的銷售記銷項稅額的同時，煤礦在改擴建中購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前，使用年限超過一年，價值在2000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣，新的增值稅暫行條例實施細則取消了2000元以上的價值規(guī)定，第二十一條重新定義了固定資產(chǎn)：“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，部分煤炭企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財稅[2008]170號文規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時間差的空子，將2009年前購買的固定資產(chǎn)補開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理，主要聚焦于煤炭行業(yè)購進材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分，嚴控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進行抵扣。對于煤炭企業(yè)會計核算特別是大額現(xiàn)金流動則監(jiān)督不強，一部分煤炭企業(yè)聘請了兼職會計為其做賬，即每月將收入、費用、成本等單據(jù)收集交給兼職會計，兼職會計按照有關(guān)會計制度的規(guī)定對其單據(jù)進行歸集和整理，出憑證、登記賬簿、填制報表，并按時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，形式上無可挑剔，但實質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個月做一次，銀行存款日記賬也只有稅款的繳納，其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用或購進大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付，在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達的今天，幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的，但稅法對大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定，使得一些煤炭企業(yè)資金會計核算流于形式，難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實性。

四、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型，采取措施，強化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn)，煤礦的改擴建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程，煤礦的改擴建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊，減少執(zhí)法風險，切實維護納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進固定資產(chǎn)的真實性、合法性審核上，對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬進行嚴格管理。所謂真實，就是要有購進固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致，防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票，或是一些要貨不要票的人，將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方，或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，虛增進項稅額，偷逃國家稅款，還應(yīng)對2009年以前購進的固定資產(chǎn)進行清查盤點，做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn)，防止2009年取得之前購進固定資產(chǎn)的補開發(fā)票。首先對于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方，以證實真實的資金流向；新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備，相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認可，以證實其固定資產(chǎn)的貨物流向；新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實物對照比對，以證實其票、貨、款的一致。其次對煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計收入，計提增值稅的銷項稅額；另一方面，要及時核算固定資產(chǎn)的增、減變化，期末還應(yīng)對固定資產(chǎn)進行盤點，促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù)，真實合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個流向，促使煤炭企業(yè)會計核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實施細則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達《稅務(wù)事項告知書》，規(guī)范“資金流、物流、票流”三個流向的會計核算，要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進行核算，大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，并按實際發(fā)生額及時做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記；在貨物的購進、銷售方面要有交易雙方的購銷合同，相關(guān)責任人員認可的出庫單、入庫單，真實體現(xiàn)貨物的流向；在購進或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票，要按規(guī)定及時入賬，否則按增值稅條例的規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全的不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，并按法定稅率征收稅款。

四是對內(nèi)改進完善稅源管理互動機制，形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面，橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用，縱向上縣局和分局兩級合理分工，各有側(cè)重，細分稅源管理各個環(huán)節(jié)，整合稅收分析、納稅評估，稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查，形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作，有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息，建立長效機制，健全協(xié)稅護稅體系，形成綜合治稅合力。

五是強化信息采集，開展數(shù)據(jù)分析，搭建評估模型，遵守評估程序，規(guī)范評估過程和評估文書的運用，每月開展電費成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補償費模型、以產(chǎn)控銷模型、以進控銷模型等六個方面的納稅評估，建立健全行業(yè)綜合評估模型和指標體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律中探尋征管規(guī)律，完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進圖”計算產(chǎn)量、銷量等征管手段，堅持每月對煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查，每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個電子檔案，每月開展煤炭銷售價格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個方面的統(tǒng)計分析，依托綜合征管信息系統(tǒng)，搭建行業(yè)管理信息平臺，稅負和進行稅負預(yù)警，構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

【參考文獻】

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[2]雷鴻.我國增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟，2008(8).

第6篇：增值稅法實施細則范文

購物中心應(yīng)當認定為一般納稅人

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕202號）規(guī)定，飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》關(guān)于兼營行為的征稅法規(guī)征收增值稅。小型購物中心是賓館對外銷售貨物的賣場，銷售工藝品為賓館的兼營行為，所以應(yīng)當繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。根據(jù)以上規(guī)定，該賓館的購物中心如果銷售額超過小規(guī)模納稅人的標準，達到一般納稅人標準，且又是單獨納稅的兼營行為，應(yīng)申請認定為一般納稅人。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。對照以上規(guī)定，由于工藝禮品銷售業(yè)務(wù)不常發(fā)生，似乎可以適用第三類情況，不辦理一般納稅人認定。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）對此進行了進一步的明確，規(guī)定不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。很明顯，小型購物中心日常以銷售貨物為主，是增值稅納稅人，增值稅應(yīng)稅行為不是偶然發(fā)生，不符合不辦理一般納稅人資格認定條件，應(yīng)當辦理一般納稅人認定。

納稅人需要關(guān)注的是，為避免涉稅風險，銷售額達到一般納稅人標準后，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書》后及時在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。逾期未報送的，將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

餐飲部不用認定為一般納稅人

關(guān)于賓館餐飲部自行加工銷售糕點的納稅問題，要分清餐飲部糕點是隨餐飲消費時食用還是做好后單獨對外銷售?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕202號）規(guī)定，對于飲食店、餐館（廳）、賓館（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條也規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。按照上述規(guī)定，如果賓館將糕點在店內(nèi)作為顧客餐費消費取得的收入部分，應(yīng)按飲食業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。

另外，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。如果賓館餐飲部設(shè)有專門的糕點銷售窗口，或者賓館餐飲部把糕點推銷到超市等場所進行銷售，沒有伴隨著營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為，則是兼營行為，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅。

如果賓館餐飲部兼營行為銷售額較大，達到標準用不用申請認定一般納稅人呢？同樣根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）有關(guān)不用辦理一般納稅人資格認定納稅人的相關(guān)規(guī)定。賓館餐飲部為營業(yè)稅納稅人，且糕點銷售業(yè)務(wù)是賓館餐飲部不經(jīng)常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，雖然銷售額大，但可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，不認定一般納稅人。

賓館經(jīng)營者應(yīng)當關(guān)注的是，在銷售額達到一般納稅人標準，且接到稅務(wù)機關(guān)通知辦理認定的《稅務(wù)事項通知書》后，要在規(guī)定的時限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，否則，將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后方可停止執(zhí)行。

第7篇：增值稅法實施細則范文

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進項稅額允許從銷項稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶可能要求取得增值稅專用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿足客戶要求提供增值稅專用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對形式上的分離來講，由于銷售和勞務(wù)對象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價值往往超過兩者合計總價值的50%。因此，按增值稅實施細則相關(guān)規(guī)定以及國稅部門一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管國稅部門判定為全額并計繳納增值稅。即使不存在以上風險，營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，對于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負。

對實質(zhì)上的分離來講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會使工程利潤空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對部分客戶獲取增值稅專用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負面影響。

二、對客戶增值稅抵扣問題的分析

在實務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶即使能獲取增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣的問題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“《實施細則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！秾嵤┘殑t》對不動產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

通過客戶增值稅抵扣問題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動產(chǎn)的在建工程，客戶也沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶做好協(xié)商和溝通，說服其沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風險。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿足部分客戶獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開納稅

建安企業(yè)對合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實施細則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點是：（1）能向客戶完全提供增值稅專用發(fā)票；（2）能將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給對方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤空間。

缺點是：（1）稅務(wù)上操作性不強，建安企業(yè)屬于法定營業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負過高；（3）客戶獲取增值稅專用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購。優(yōu)點是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備材料的增值稅專用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤空間。缺點是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風險；（3）利潤空間暴露，利潤可能下降。（4）營業(yè)稅稅負并無過多減輕。

實質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。該方式不利之處顯而易見：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。優(yōu)點是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備的增值稅專用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤空間。缺點是：（1）產(chǎn)值和利潤受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風險。

實質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。缺點：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專用發(fā)票。

（五）分離出實體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負條件和其他要求，經(jīng)營各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測算企業(yè)各類工程的增值稅與營業(yè)稅稅負；（2）保留母公司的營業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營增值稅稅負較輕或稅負相當?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營營業(yè)稅稅負較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負測算，并與客戶充分溝通，來選擇經(jīng)營主體。

該方案優(yōu)點：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤空間。缺點：（1）如果建安企業(yè)各項目毛利均較高，稅負可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風險。（3）對母公司而言，如果對方索取增值稅專用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負較輕，可以與客戶協(xié)商來解決。

由于建安企業(yè)客戶的不確定因素較多，以及企業(yè)特點較多，因此建安企業(yè)可以通過與客戶的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實際情況來選擇方案以應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國有控股公司，下屬獨立核算省內(nèi)兩家獨立核算分公司。集團及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢等，2009年集團預(yù)計能實現(xiàn)收入約為10億元，該集團合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專用發(fā)票。

該公司聘請注冊進行專項咨詢籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由集團進行簽訂總包合同，主體工程由分公司負責工程施工及設(shè)備購置及安裝。

（2）由于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》[財稅[2003]16號]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”該企業(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負責施工的分公司購買，沒有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自己采購設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營業(yè)稅。稅務(wù)師通過分析后認為該公司營業(yè)稅納稅方面存在三個主要問題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計營業(yè)稅計稅依據(jù)。依據(jù)財稅[2003]16號文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價值。但目前該公司在繳納營業(yè)稅時，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價值。

（2）營業(yè)稅計稅依據(jù)，未包括客戶自供材料的價值部分，存在較大涉稅風險。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建設(shè)方提供的材料價值也應(yīng)包括在營業(yè)額當中計算營業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價值大于安裝價值，二者之比超過約50%，因此，按《實施細則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管國稅部門判定為全額并計繳納增值稅的稅務(wù)風險。

（三）方案籌劃

（1）對客戶增值稅抵扣問題的分析

分析企業(yè)的各項工程，發(fā)現(xiàn)客戶即使取得增值稅專用發(fā)票也存在不能抵扣的問題。1.用戶電力工程、輸變電工程滿足增值稅實施細則中有關(guān)不動產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線路的更換、改道等，實質(zhì)上應(yīng)屬于不動產(chǎn)的新建、改建、擴建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國稅部門、客戶做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個方案：分開納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開納稅。對于兼營來說，由于銷售和對象均為一人，是混口銷售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購，由控股子公司向客戶開具增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計可能失去3%的利潤空間。

分離前：應(yīng)交營業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計損失0.02億。

但是該方案，按新的營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，甲供材料部分仍須繳納營業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶不獲取材料部分的增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個方案，分離出實體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類比較單一，不適用該方案。

從以上各個方案的分析，該公司采用第三個方案相對來說損失較少，但也會存在不少缺點，如母公司的營業(yè)額會大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點、與客戶的關(guān)系、各類的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點，來籌劃應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型對自身影響的方案。

五、結(jié)論

第8篇：增值稅法實施細則范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 視同銷售； 會計處理

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當期全部確認銷售收入，計算繳納增值稅，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國會計專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴重的缺陷：

一是使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會計信息失真?！镀髽I(yè)會計準則第14號――收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”等五個條件才能予以確認。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會為企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計信息真實、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對以上行為應(yīng)視同銷售貨物計算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應(yīng)確認收入。

（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真的問題，即虛減當期收入和本年利潤，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤相關(guān)的一系列財務(wù)指標如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對于應(yīng)作為會計銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計銷售和應(yīng)稅銷售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會計銷售（即形實均為銷售）和不形成會計銷售的應(yīng)稅銷售（即形式上為銷售，實質(zhì)上不是銷售）。對于會計銷售，應(yīng)確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。

筆者認為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會計準則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》、2007年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財務(wù)與會計》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實際工作中，許多會計人員將應(yīng)確認銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認銷售收入，這樣不僅不能如實地反映當期的會計信息，而且影響當期財務(wù)指標的計算和稅收的及時繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會計處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理

（一）形實均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，其涉稅會計處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應(yīng)分別確認相關(guān)收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費

收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費并確認收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款――委托方，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款――委托方；貸：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）。委托方收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款――受托方；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費用；貸：應(yīng)收賬款――受托方。

（二）形非但實為銷售的行為

1.實行統(tǒng)一核算的兩個機構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間、分支機構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。顯然，在兩個機構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”。根據(jù)國稅發(fā)[1998]137號《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規(guī)定，“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。

如果受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款――受貨方；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品――移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專用發(fā)票時：借：庫存商品――受貨方，借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）；貸：應(yīng)付賬款――移貨方。

如未發(fā)生上述兩項情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實際對外銷售時，再確認收入計算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進、銷、存?zhèn)}庫保管賬，不做涉稅的會計處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒有實質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應(yīng)付股利。確認收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。因此在貨物移送時，應(yīng)確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

（三）形、實均不為銷售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認收入，但應(yīng)在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物，未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以這類業(yè)務(wù)并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認收入，但在貨物移送時，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額），貸：資本公積――資本溢價。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：實收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視為非銷售活動的無償贈送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認收入，但在貨物移送時，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

【參考文獻】

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第9篇：增值稅法實施細則范文

關(guān)鍵詞：增值稅；進項稅額轉(zhuǎn)出；視同銷售

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

一、進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的概念

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是指，購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出嚴格意義上只是會計的一種做賬方法，稅法中并沒有明確說明什么情況需要進項稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進項稅不得從銷項稅額中抵扣的情況，其中的一些項目會計上就作為進行稅額轉(zhuǎn)出處理。

視同銷售是指會計上不按銷售做賬，不確認收入和成本，但稅法要求視同銷售處理，并按正常銷售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會計與稅法的區(qū)別，會計意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同，對于會計不作為銷售稅法卻作為銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時會計上就采用視同銷售處理。

二、進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的區(qū)分范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第4條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的確認原則

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的確認原則：（1）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部抵扣鏈中斷，導(dǎo)致進項稅額和銷項稅額的口徑不一致，如外購貨物發(fā)生超定額損耗、發(fā)生雷、電、火、水、風、被盜及其他管理不善等事項而導(dǎo)致貨物發(fā)生非常損失，由于這部分貨物將永久退出企業(yè)的正常經(jīng)營過程，不會產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，使增值稅的抵扣鏈中斷，所以，其進項稅額不能抵扣，應(yīng)將其進項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)的損失中。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部未改變實物形態(tài)，且也未發(fā)生在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售的情況下，該貨物改變了原來的用途，如用于職工福利、用于在建工程、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于改建、擴建、修繕裝飾建筑物、用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等，應(yīng)將該貨物的進項稅額轉(zhuǎn)出。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部雖然改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，但是未被企業(yè)領(lǐng)用，其增值未被企業(yè)確認，也未轉(zhuǎn)移到應(yīng)實現(xiàn)銷售并計算增值稅的貨物中，如企業(yè)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品發(fā)生毀損等，應(yīng)將產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的外購貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)的損失和支出中。

視同銷售業(yè)務(wù)的確認原則：（1）外購的貨物在本企業(yè)內(nèi)部雖然未改變實物形態(tài)，但貨物實際離開了本企業(yè)，該貨物的價值應(yīng)重新確認。按增值稅的原理，應(yīng)視同銷售，在貨物離開本企業(yè)時，按確認的價值和增值稅率計算銷項稅額，如：①將外購貨物對外投資；②對外捐贈等業(yè)務(wù)。其原購進時已申請抵扣的增值稅進項稅額仍然允許抵扣。（2）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并出了本企業(yè)，其價值增值已經(jīng)實現(xiàn)，如：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對外投資；②對外捐贈；③以物易物等。應(yīng)視同銷售，并按該存貨的活躍市場的售價或組成計稅價格計算增值稅銷項稅額。（3）外購的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并被企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，其價值已被企業(yè)確認，增值已經(jīng)實現(xiàn)，如：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；②用于在建工程；③用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④用于改建、擴建、修繕裝飾建筑物；⑤用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等。由于該貨物的增值已被企業(yè)確認，所以，應(yīng)視同銷售，在該貨物交付使用時，按存貨活躍市場的市價或組成計稅價格，計算增值稅銷項稅額。（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物除了本企業(yè)或發(fā)生了在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售的情況下，按照增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計原理，應(yīng)道道征稅，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無論會計上是否作收入處理，均應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額。如：①按委托方確定的售價銷售代銷貨物；②在統(tǒng)一會計核算的單位內(nèi)部將貨物從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機構(gòu)用于銷售；③發(fā)出用于銷售的貨物，在不能同時符合企業(yè)會計制度規(guī)定的確認銷售收入四項條件，但產(chǎn)生了稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)，則應(yīng)計交增值稅；④發(fā)出委托代銷的貨物達到180天時等會計事項，應(yīng)視同銷售，并按稅法規(guī)定計交增值稅銷項稅額。

四、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)，在會計處理上的差異

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售行為會計核算規(guī)范與否，不僅影響到企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額計算的正確性，還會關(guān)系到會計信息的真實性、準確性。但在會計實務(wù)中有的企業(yè)經(jīng)?；煜曂N售行為，導(dǎo)致少繳或不繳增值稅，造成會計處理錯誤，此時進項稅額轉(zhuǎn)出的界限也容易模糊不清。視同銷售貨物行為，不會給企業(yè)增加現(xiàn)金流入量，實際上不是真正意義的銷售行為。所以會計核算中是按成本轉(zhuǎn)賬，對此類業(yè)務(wù)不作銷售處理，貸記“庫存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，借記“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目；進項稅額在會計核算中因為會出現(xiàn)不同的情況，因此要區(qū)別加以對待。一是購入貨物原先認定其進項稅額抵扣，但后來在使用中改變用途或者發(fā)生非正常損失而不能抵扣，但此時它已記入“進項稅額”科目專欄。所以這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項屬于進項稅額轉(zhuǎn)出項目，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定，將原已計入科目專欄的“進項稅額”通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財務(wù)損益”等科目。二是在購進貨物時就能確定其進項稅額不能抵扣，其進項稅額也不能抵扣，這些業(yè)務(wù)事項即使取得增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)直接計入所購貨物的成本中，所以這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出問題。

企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)人員在賬務(wù)上雖然不作為銷售處理，但應(yīng)根據(jù)增值稅法的規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄，按所開具增值稅專用發(fā)票上的稅額作為銷項稅額處理。進項稅額轉(zhuǎn)出只是把按照規(guī)定將不得抵扣的，在數(shù)額上是“一借一貸”，借貸相等，相互抵減，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。因此，在賬務(wù)處理時應(yīng)注意避免兩種情況：一是少計應(yīng)納增值稅；二是混淆視同銷售行為和進項稅額轉(zhuǎn)出。因為兩者對于計算交納增值稅的影響結(jié)果是不同的。

參考文獻：

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