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第1篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取?！墩憬「咝｜h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評(píng)價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，確立了以部門(mén)科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)和根據(jù)部門(mén)職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級(jí)指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評(píng)價(jià)。

2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為“部門(mén)總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級(jí)指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。

3.指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門(mén)由于部門(mén)職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類(lèi)管理。高校應(yīng)結(jié)合部門(mén)的實(shí)際情況，賦予各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評(píng)分權(quán)重。在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)沒(méi)有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門(mén)沒(méi)有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對(duì)于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評(píng)分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級(jí)內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。

4.評(píng)價(jià)等級(jí)的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評(píng)價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)。A等：90分以上（含90分）的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問(wèn)題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評(píng)分和評(píng)級(jí)。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實(shí)例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門(mén)，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任?，F(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)為例，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見(jiàn)表1）。

2.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明。（1）總體發(fā)展情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)部門(mén)的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在爭(zhēng)取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對(duì)這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門(mén)自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展推動(dòng)作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門(mén)辦公會(huì)議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過(guò)民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無(wú)潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會(huì)議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒(méi)有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無(wú)不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國(guó)有資產(chǎn)管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無(wú)賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無(wú)入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤(pán)點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無(wú)因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國(guó)有資產(chǎn)使用情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu)；限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理、會(huì)計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無(wú)重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。（13）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無(wú)利用往來(lái)賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：有無(wú)編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無(wú)隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無(wú)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題。（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無(wú)自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無(wú)嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實(shí)、合法情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)。（18）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)存在虛列支出、擠占挪用情況；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無(wú)損失浪費(fèi)。（19）審計(jì)整改情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否已整改。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評(píng)分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無(wú)關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。（22）所在部門(mén)干部、職工廉潔從業(yè)情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：所在部門(mén)班子成員有無(wú)因與職務(wù)有關(guān)的廉政問(wèn)題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無(wú)因廉政問(wèn)題被查處。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問(wèn)題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問(wèn)題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問(wèn)題被查處的。（23）所在部門(mén)財(cái)務(wù)清廉情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：部門(mén)是否存在私設(shè)小金庫(kù)，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。其中對(duì)（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較??；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較??；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)評(píng)分表

第2篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】存貨審計(jì)；基礎(chǔ)性工作；問(wèn)題；措施；關(guān)注要點(diǎn)

資產(chǎn)是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，而存貨又是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的地位。對(duì)于審計(jì)而言，加強(qiáng)存貨問(wèn)題的審計(jì)，將直接關(guān)系著審計(jì)的質(zhì)量。因此，存貨審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容就是關(guān)注存貨的真實(shí)性和完整性，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失和可能形成的虧損。

一、存貨審計(jì)前應(yīng)做的基礎(chǔ)性工作

盤(pán)點(diǎn)存貨是審計(jì)人員進(jìn)行存貨審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)之前，審計(jì)人員首先應(yīng)該掌握該企業(yè)在日常管理中的內(nèi)部控制和執(zhí)行力方面的情況，同時(shí)在此基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)提供的關(guān)于存貨方面的資料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。（1）了解被審計(jì)單位的存貨種類(lèi)和特征。各行各業(yè)存貨種類(lèi)和特征存在較大的差異，故其存貨的儲(chǔ)存方式和日常管理都有較大的差異。在開(kāi)展審計(jì)工作前，有必要根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)有重點(diǎn)、有選擇性的展開(kāi)一系列工作。（2）了解被審計(jì)單位存貨的生產(chǎn)流程。對(duì)于存貨的生產(chǎn)流程，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)其重要性，詳細(xì)了解該單位存貨的生產(chǎn)流程，包括原材料的采購(gòu)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)記錄、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售以及剩余產(chǎn)品的入庫(kù)情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。（3）收入與成本的匹配情況。在對(duì)存貨審計(jì)的工作中，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試，了解該存貨的成本價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值等情況。對(duì)其收入的確認(rèn)主要是依據(jù)該存貨的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行收入與成本各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析，檢查其是否存在異常情況。

二、審計(jì)過(guò)程中存在的普遍問(wèn)題和應(yīng)采取的措施

（1）企業(yè)存貨管理的內(nèi)部控制存在缺陷。在存貨審計(jì)的工作中，往往存在存貨明細(xì)賬與總賬余額、存貨賬上和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際數(shù)量金額出現(xiàn)不相符的情況。作為審計(jì)人員應(yīng)與相關(guān)單位工作人員進(jìn)行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業(yè)在存貨保管方面的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，為獲取對(duì)出具審計(jì)報(bào)告收集具有參考價(jià)值的信息。同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單有選擇性的進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以加強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和效率性。當(dāng)然，針對(duì)上述情況應(yīng)要求企業(yè)出具相關(guān)情況的調(diào)查說(shuō)明，同時(shí)要求單位及時(shí)做好內(nèi)部制度的建設(shè)工作，明確保管員的崗位責(zé)任，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入與成本的匹配存在異常。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)技術(shù)較為穩(wěn)定的企業(yè)而言，其產(chǎn)品的消耗定額是相對(duì)穩(wěn)定的，產(chǎn)品成本變化是有一定規(guī)律的。如果出現(xiàn)收入與成本匹配波動(dòng)異常，審計(jì)人員應(yīng)該充分關(guān)注和重視這個(gè)問(wèn)題。針對(duì)上述情況，審計(jì)人員應(yīng)該了解該企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況和市場(chǎng)價(jià)格變化狀況，對(duì)銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試的基礎(chǔ)上，尋找管理缺陷，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的規(guī)律。同時(shí)運(yùn)用收入與成本的匹配原則來(lái)執(zhí)行分析性復(fù)核程序，用以了解該存貨出現(xiàn)波動(dòng)的真實(shí)情況。如發(fā)現(xiàn)波動(dòng)異常，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，要求其按稅法規(guī)定繳納稅金，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，已降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）利用年底的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)間差來(lái)虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債。在審計(jì)過(guò)程中，很多單位往往存在12月31日收到所購(gòu)貨物并入庫(kù)，但購(gòu)貨發(fā)票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現(xiàn)了12月份賬中無(wú)此項(xiàng)記錄和負(fù)債記錄，多計(jì)了存貨，少計(jì)了應(yīng)付賬款的情況，造成了資產(chǎn)負(fù)債表中的金額不實(shí)，存在單位利用年底的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)來(lái)虛增資產(chǎn)，虛減負(fù)債的情況。審計(jì)人員針對(duì)這種情況應(yīng)及時(shí)復(fù)核購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的年底截止日期，審查結(jié)賬日前后若干天的購(gòu)貨發(fā)票與貨物入庫(kù)記錄，確保購(gòu)貨驗(yàn)收記錄與負(fù)債記錄均在相同期間內(nèi)。如若發(fā)現(xiàn)截止期處理不當(dāng)?shù)那闆r，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位做出調(diào)整分錄，采取一定的審計(jì)測(cè)試來(lái)加強(qiáng)監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、存貨審計(jì)的相關(guān)關(guān)注要點(diǎn)

首先，對(duì)特殊存貨的盤(pán)點(diǎn)，如存貨數(shù)量難以估計(jì)，存貨質(zhì)量難以確定等特殊存貨，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。其次，在存貨審計(jì)中不能單獨(dú)針對(duì)存貨進(jìn)行，也要關(guān)注與其相關(guān)的項(xiàng)目。比如說(shuō)，預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時(shí)候，檢查其進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題。再者，在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，應(yīng)注重樣本選擇的代表性，計(jì)價(jià)方式的合理性、計(jì)價(jià)測(cè)試的科學(xué)性，用以保證存貨審計(jì)的質(zhì)量。

綜上，存貨審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)的重要組成部分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須在審計(jì)過(guò)程加以控制，只有審計(jì)人員針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了相應(yīng)的審計(jì)程序，存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)才有可能降至最低，存貨審計(jì)才能確保成功。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李浩媛.存貨審計(jì)問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)之友.2010（10）

第3篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

一、消防部隊(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)的概念

信息化項(xiàng)目是一項(xiàng)以計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用為核心的，涵蓋工程、貨物和服務(wù)項(xiàng)目的綜合性建設(shè)項(xiàng)目。信息化項(xiàng)目是指各單位投資新建、改造和升級(jí)的工程類(lèi)、系統(tǒng)集成類(lèi)、信息產(chǎn)品貨物采購(gòu)類(lèi)、軟件開(kāi)發(fā)類(lèi)、服務(wù)類(lèi)等信息系統(tǒng)、信息應(yīng)用的信息化項(xiàng)目，其中工程類(lèi)包括：弱電工程、機(jī)房工程、智能樓宇工程、通信工程、安防工程等；系統(tǒng)集成類(lèi)包括：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、安全系統(tǒng)、視訊系統(tǒng)、采集系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、顯示系統(tǒng)等；軟件開(kāi)發(fā)類(lèi)包括：應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)、辦公、業(yè)務(wù)類(lèi)軟件；服務(wù)類(lèi)包括：維護(hù)、租賃、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、安全評(píng)估、系統(tǒng)測(cè)試等。信息化項(xiàng)目審計(jì)，主要是指武警消防部隊(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員對(duì)信息化項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。

二、消防部隊(duì)信息化審計(jì)的主要內(nèi)容

消防部隊(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制制度、投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)、合同管理、過(guò)程控制、工程建設(shè)管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收管理、項(xiàng)目結(jié)（決）算、財(cái)務(wù)管理以及后評(píng)價(jià)階段等有關(guān)事項(xiàng)，主要要點(diǎn)如下：

（一）內(nèi)控制度審計(jì)

主要審核信息化項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織、制度設(shè)計(jì)、工程程序、經(jīng)費(fèi)審批等方面是否完善合理。

（二）項(xiàng)目立項(xiàng)階段審計(jì)

主要審核立項(xiàng)論證、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等是否論證充分、合理，是否符合部隊(duì)實(shí)際，相關(guān)程序手續(xù)是否齊全。

（三）項(xiàng)目概（預(yù)）算審計(jì)

主要審核項(xiàng)目概（預(yù)）算編制是否合理、項(xiàng)目成本及軟硬件價(jià)格、系統(tǒng)集成等費(fèi)用是否準(zhǔn)確，是否與可研報(bào)告及設(shè)計(jì)方案相一致，項(xiàng)目資金是否及時(shí)到位。

（四）項(xiàng)目采購(gòu)審計(jì)

主要審核項(xiàng)目采購(gòu)機(jī)構(gòu)的確定及資質(zhì)是否合規(guī)，采購(gòu)方式是否符合國(guó)家及部隊(duì)的規(guī)定，采購(gòu)文件是否存在歧視性或排他條款，招標(biāo)及非招標(biāo)方式投標(biāo)人或供應(yīng)商、服務(wù)商的選取方式是否合理，采購(gòu)公告媒介、采購(gòu)文件發(fā)售起止日期是否符合規(guī)定，采購(gòu)專(zhuān)家抽取及組成、采購(gòu)過(guò)程評(píng)審是否符合規(guī)定，確定中標(biāo)或成交人是否合理、是否進(jìn)行了結(jié)果公告等。

（五）項(xiàng)目合同審計(jì)

主要審核合同中規(guī)定的雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)和內(nèi)容、設(shè)備供應(yīng)與價(jià)差調(diào)整、施工期限、培訓(xùn)、推廣應(yīng)用方案與售后服務(wù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)罰約定等有關(guān)條款是否符合國(guó)家或地方政府的法律、法規(guī)，是否有違法違規(guī)行為，是否有不按采購(gòu)文件或采購(gòu)承諾簽訂合同的行為。

（六）項(xiàng)目施工管理審計(jì)

主要審核施工管理制度是否完善、機(jī)構(gòu)是否健全、程序是否合規(guī)、現(xiàn)場(chǎng)記錄是否完整、施工及撥款進(jìn)度控制是否得當(dāng)、施工監(jiān)管是否到位、施工變更是否合理程序是否規(guī)范等。

（七）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)

主要審核項(xiàng)目的功能、性能是否實(shí)現(xiàn)，合同是否執(zhí)行到位，軟硬件是否配置齊全，系統(tǒng)是否進(jìn)行培訓(xùn)及試運(yùn)行，是否履行驗(yàn)收手續(xù)，結(jié)算資料是否齊全，項(xiàng)目造價(jià)是否合理等。

（八）項(xiàng)目建設(shè)資金管理審計(jì)

主要審核資金管理內(nèi)控制度是否健全、人員崗位是否實(shí)現(xiàn)了相互制約，資金定期核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)等監(jiān)管措施是否到位，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬實(shí)是否相符，現(xiàn)金、銀行管理制度是否落實(shí)，是否存在“賬外賬”、“小金庫(kù)”等違規(guī)行為；往來(lái)款項(xiàng)管理是否到位，有無(wú)違規(guī)借墊款、挪用資金和呆賬、死賬，款項(xiàng)預(yù)付、結(jié)算程序是否合規(guī)，往來(lái)款項(xiàng)是否準(zhǔn)確等。

（九）項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)

主要審核信息化項(xiàng)目是否經(jīng)審計(jì)部門(mén)或委托的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了結(jié)（決）算審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，監(jiān)理檔案資料是否完善，是否有違規(guī)違紀(jì)行為，項(xiàng)目建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，是否按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)并登記固定資產(chǎn)。

三、消防部隊(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題及對(duì)策

消防部隊(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)是部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的新興事物，目前還存在著一些問(wèn)題，主要是：信息化項(xiàng)目審計(jì)制度、操作規(guī)范建設(shè)與信息化建設(shè)發(fā)展不相適應(yīng)；信息化項(xiàng)目審計(jì)專(zhuān)業(yè)力量不能滿足審計(jì)工作需求；信息化審計(jì)項(xiàng)目可借鑒經(jīng)驗(yàn)或成功案例較少。針對(duì)信息化建設(shè)項(xiàng)目存在的問(wèn)題可采取以下措施改進(jìn)和加強(qiáng)：

（一）健全制度，促進(jìn)管理

對(duì)信息化項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研，研究制定一套科學(xué)、具體、操作性強(qiáng)的信息化項(xiàng)目審計(jì)方面的制度，規(guī)范審計(jì)報(bào)價(jià)，完善工作流程。加強(qiáng)對(duì)信息化項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督，減少建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的漏洞，保證資金和工程運(yùn)作公開(kāi)透明，促進(jìn)信息化項(xiàng)目建設(shè)工作規(guī)范管理。

（二）規(guī)范程序，加強(qiáng)控制

信息化項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中項(xiàng)目使用部門(mén)、被審計(jì)單位要認(rèn)真落實(shí)信息化項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)制度規(guī)定，積極配合審計(jì)工作。一是按要求規(guī)范及時(shí)提報(bào)審計(jì)資料。報(bào)送前送審單位應(yīng)先自行審核，由審核人員簽署意見(jiàn)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)同意后報(bào)送審計(jì)部門(mén)；報(bào)送的項(xiàng)目預(yù)算及采購(gòu)文件、待簽合同等、結(jié)決算資料均為最終定稿，不得隨意改動(dòng)。二是送審項(xiàng)目需求、預(yù)算或結(jié)算金額等內(nèi)容發(fā)生重大變化的，建設(shè)單位應(yīng)就重大變更履行報(bào)批手續(xù)后重新報(bào)審。三是項(xiàng)目報(bào)審后，對(duì)不同節(jié)點(diǎn)、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)預(yù)留正常開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)間，以保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展。四是如出現(xiàn)先開(kāi)工或已完工后送審、未按規(guī)定時(shí)間提交相關(guān)資料、未預(yù)留審計(jì)時(shí)間等上述情況，致使審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)展的，審計(jì)部門(mén)可不再審計(jì)。

（三）加強(qiáng)配合，形成合力

與信息化建設(shè)相關(guān)的信通、作戰(zhàn)指揮中心、采購(gòu)辦、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門(mén)要密切協(xié)作，相互支持，形成監(jiān)督合力。例如項(xiàng)目預(yù)算及采購(gòu)文件未經(jīng)審計(jì)不得啟動(dòng)采購(gòu)程序；項(xiàng)目待簽合同未經(jīng)審計(jì)不得簽訂合同；未經(jīng)竣工結(jié)算審計(jì)，支付工程價(jià)款不得超過(guò)預(yù)算或合同價(jià)款的70%等。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高技能

要適應(yīng)新形勢(shì)新任務(wù)要求，創(chuàng)造條件引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才的同時(shí)，積極組織開(kāi)展信息化項(xiàng)目審計(jì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，注重財(cái)經(jīng)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)與工程、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)學(xué)科的有機(jī)結(jié)合，著力提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力；同時(shí)也可以借助地方專(zhuān)家及中介機(jī)構(gòu)的力量，以審代訓(xùn)推動(dòng)信息化項(xiàng)目審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

一、組織實(shí)施“陽(yáng)光采購(gòu)策略”—---公開(kāi)透明的按采購(gòu)制度程序辦事，在采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)及其他部門(mén)監(jiān)督。

2009年我們進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)采購(gòu)工作透明，在采購(gòu)工作中做到公開(kāi)、公平、公正。不論是大宗材料、設(shè)備還是小型材料的零星采購(gòu)，都盡量多的邀請(qǐng)相關(guān)職能部門(mén)參與。即使在時(shí)間緊，任務(wù)重的時(shí)候，也始終堅(jiān)持這個(gè)原則，邀請(qǐng)審計(jì)部相關(guān)人員一起詢比價(jià)，采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督。即確保工作的透明，同時(shí)保證了工程進(jìn)度。

1、完善制度，職責(zé)明確，按章辦事。

2009年通過(guò)組織學(xué)習(xí)《采購(gòu)管理戰(zhàn)略》和公司iso9000質(zhì)量管理體系文件，通過(guò)換版之機(jī)完善了更具操作性的《材料、設(shè)備采購(gòu)控制流程》、《采購(gòu)及供方評(píng)價(jià)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)》等采購(gòu)管理制度。制度清楚，操作有據(jù)可查，為陽(yáng)光采購(gòu)奠定了理論基礎(chǔ)。

2、公開(kāi)公正透明，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)。

采購(gòu)部按項(xiàng)目部和施工單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃公開(kāi)招標(biāo)，邀標(biāo)單位都在三家以上，有的多達(dá)十余家，并且邀標(biāo)談質(zhì)論價(jià)全過(guò)程總工辦、工程部、審計(jì)部、采購(gòu)部都參與，增加陽(yáng)光采購(gòu)?fù)该鞫?，真正做到降低成本、保護(hù)公司利益。

3、采購(gòu)效益全線凸現(xiàn)。

實(shí)施公開(kāi)透明的陽(yáng)光采購(gòu)策略后，同等的材料設(shè)備價(jià)格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區(qū)比東區(qū)價(jià)格降低了3－5％。為公司節(jié)約了100多萬(wàn)的采購(gòu)資金，直觀有效地降低了材料設(shè)備采購(gòu)成本。

4、監(jiān)督機(jī)制基本形成。

做好價(jià)格和技術(shù)規(guī)格分離和職能定位工作，價(jià)格必須經(jīng)采供部和審計(jì)部，技術(shù)必須經(jīng)工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機(jī)制；防范、抑制腐敗。建立材料價(jià)格信息庫(kù)和材料價(jià)格監(jiān)管機(jī)制,提高采購(gòu)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,保證貨比三家,質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的購(gòu)買(mǎi)材料,減少工程成本,提高采購(gòu)效率，提高企業(yè)利潤(rùn)。

二、圍繞控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品等方面開(kāi)展工作

2009年采供部繼續(xù)圍繞“控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品”的工作目標(biāo)，要求采購(gòu)人員在充分了解市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行詢比價(jià)，注重溝通技巧和談判策略。要求各長(zhǎng)期合作供應(yīng)商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價(jià)位的基礎(chǔ)上下浮5－8個(gè)百分點(diǎn)（當(dāng)然針對(duì)部分價(jià)格較高而又不降價(jià)的供貨商我們也做了局部調(diào)整）。同時(shí)調(diào)整了部份工作程序，增加了采購(gòu)復(fù)核環(huán)節(jié)，采取由采供部副經(jīng)理在采購(gòu)人員對(duì)材料、設(shè)備詢比價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)核，再由采供部經(jīng)理進(jìn)一步復(fù)核，實(shí)行了“采購(gòu)部的兩級(jí)價(jià)格復(fù)核機(jī)制”，然后再傳送審計(jì)部復(fù)核。力求最大限度的控制成本，為公司節(jié)約每一分錢(qián)。采供人員也在每一項(xiàng)具體工作和每一個(gè)工作細(xì)節(jié)中得到煅練。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理協(xié)調(diào)

第5篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

一、項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)要點(diǎn)

可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案，能使國(guó)家以較小的風(fēng)險(xiǎn)、合理的投資，獲取最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在這一環(huán)節(jié)審計(jì)中，應(yīng)把握好以下要點(diǎn)：分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué)；調(diào)研內(nèi)容是否全面；調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分；專(zhuān)家意見(jiàn)是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見(jiàn)是否得到重視；可行性研究報(bào)告是否在客觀的前提下，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出的；項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性；技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性是否科學(xué)；財(cái)務(wù)上是否具備盈利性、合法性；環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性；項(xiàng)目建議書(shū)是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況。

二、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)要點(diǎn)

工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是整個(gè)項(xiàng)目的藍(lán)圖，事關(guān)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的最終成敗。在對(duì)這一階段的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn)：工程建設(shè)理由及條件；工程選址及建設(shè)規(guī)模；工程主要內(nèi)容及投資形式；經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明；是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要；施工圖的設(shè)計(jì)是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件制作的需要，是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。

三、項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)要點(diǎn)

項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是項(xiàng)目單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用現(xiàn)有建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑。在對(duì)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：招投標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范；投標(biāo)單位的資質(zhì)是否合規(guī)，能力是否達(dá)標(biāo)；招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。

四、項(xiàng)目建設(shè)合同簽訂階段的審計(jì)要點(diǎn)

建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。在對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)把握以下方面：工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”的原則，是否存在無(wú)合同施工的現(xiàn)象；合同的訂立是否以立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；是否將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫(xiě)入合同附加條款；合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。

五、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)要點(diǎn)

建設(shè)階段的審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)項(xiàng)目成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。對(duì)這一階段的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：一是材料采購(gòu)方面，審計(jì)人員應(yīng)檢查項(xiàng)目單位是否根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，以確定材料價(jià)格，排除施工單位故意抬高材料價(jià)格、增加工程造價(jià)的可能；二是設(shè)計(jì)變更方面，審計(jì)人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴(yán)格按施工圖施工并且不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，是否從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制；三是施工組織設(shè)計(jì)方面，應(yīng)審查施工組織設(shè)計(jì)是否從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)抓難點(diǎn)，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性和均衡性；四是索賠事項(xiàng)方面，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查索賠事項(xiàng)是否符合合同規(guī)定，索賠金額是否合理，是否存在違法國(guó)家法律法規(guī)的情形。

六、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要點(diǎn)

項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是工程建設(shè)全面結(jié)束的重要標(biāo)志，在很大程度上反映出工程建設(shè)的成敗。這一階段審計(jì)的要點(diǎn)是對(duì)完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí)，具體包括以下內(nèi)容：工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行；是否存在因設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致工程不能發(fā)揮效益的問(wèn)題；工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問(wèn)題；有無(wú)完整的技術(shù)檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。

七、項(xiàng)目結(jié)算階段的審計(jì)要點(diǎn)

項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)是核實(shí)工程造價(jià)，避免高估冒算給國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：工程量是否按規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行，有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量；材料用量和價(jià)格是否合理，有無(wú)應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整材料的情況；費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否配套，有無(wú)低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況；工程預(yù)結(jié)算書(shū)計(jì)算結(jié)果是否正確，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算的情況；深入施工現(xiàn)場(chǎng)，抽查核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙所記錄的尺寸，有無(wú)錯(cuò)記工程量的情況。

八、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的審計(jì)要點(diǎn)

第6篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于事后審計(jì)具有諸多優(yōu)點(diǎn)，使用此種審計(jì)方法相對(duì)于事后審計(jì)更為科學(xué)，也是建筑審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。因此，本文詳細(xì)闡述全過(guò)程審計(jì)的方法與在實(shí)施過(guò)程中需要把握的要點(diǎn)，以此提高建筑審計(jì)的效用。

【關(guān)鍵詞】

全過(guò)程跟蹤審計(jì)；事后審計(jì)；方法；要點(diǎn)

建筑審計(jì)在之前一直是利用事后審計(jì)方法，事后審計(jì)經(jīng)常不能按時(shí)完成對(duì)工程的審計(jì)、弱化了審計(jì)應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法能有效節(jié)約審計(jì)成本、防止審計(jì)確認(rèn)后無(wú)法進(jìn)行糾正。跟蹤審計(jì)能使審計(jì)人員全程參與到建設(shè)項(xiàng)目中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，以便及時(shí)糾正。雖然此種審計(jì)方法相對(duì)于事后審計(jì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際使用中也具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法

建筑中使用全過(guò)程跟蹤審計(jì)非常繁瑣與復(fù)雜。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計(jì)手段進(jìn)行審計(jì)，需要在審計(jì)前便將全過(guò)程審計(jì)的程序與方法設(shè)計(jì)完善。建筑工程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)大致能分為三個(gè)階段：建筑工程施工前；建筑項(xiàng)目工程中；建筑項(xiàng)目竣工后三個(gè)階段，因此，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法的探討需要從這三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

1.1 建筑項(xiàng)目開(kāi)工前

（1）建筑工程開(kāi)工前的審計(jì)計(jì)劃

建筑工程在開(kāi)工之前，審計(jì)部門(mén)首先需要對(duì)建筑項(xiàng)目的投標(biāo)文件、施工合同及合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，保證合同條款的完整性與合理性，并要在建筑工程開(kāi)工前確定能影響工程造價(jià)變化的因素，并確定變化區(qū)間。

（2）建筑工程施工中的審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)人員在建筑施工過(guò)程中，要隨時(shí)核查合同的執(zhí)行狀態(tài)。工程是否被轉(zhuǎn)讓、增加或終止都需要審計(jì)人員實(shí)時(shí)把握，審計(jì)人員需要參與到工程設(shè)備、材料的采購(gòu)過(guò)程中，規(guī)范采購(gòu)流程。

（3）建筑工程竣工后的審計(jì)計(jì)劃

建筑竣工后需要對(duì)其預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查竣工后的所有相關(guān)資料如工程實(shí)物數(shù)量、竣工圖，并且需要對(duì)建筑成品、建筑材料、建筑工期都進(jìn)行審核，并做出規(guī)范的審計(jì)報(bào)告。

（4）確定跟蹤審計(jì)方法

在被審計(jì)單位同意審計(jì)方制定的審計(jì)程序后，確定跟蹤審計(jì)的安排、計(jì)劃、制度、手段，重點(diǎn)掌握建筑施工圖的工程造價(jià)，以便后期審計(jì)工作的展開(kāi)。施工過(guò)程中，每一次會(huì)議都需要審計(jì)人員參與其中，以便能實(shí)時(shí)掌握建筑工程的進(jìn)度與實(shí)際狀態(tài)。

（5）對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)

目前，一些建設(shè)單位的招標(biāo)不具有科學(xué)性，不能將招標(biāo)范圍。招標(biāo)信息公開(kāi)，不能科學(xué)地評(píng)標(biāo)等多種問(wèn)題。因此，審計(jì)人員需要對(duì)招投標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)其評(píng)標(biāo)方式、招標(biāo)程序、過(guò)程等進(jìn)行審核，杜絕違規(guī)標(biāo)與假招標(biāo)。

（6）對(duì)建筑項(xiàng)目合同審計(jì)

施工方的行為都是建立在合同之上，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由合同來(lái)決定的。因此，在合同簽訂之前，審計(jì)人員一定要確保合同中的條例是否合法、內(nèi)容是否合理、雙方是否公平，條例是否全面。

1.2 建筑項(xiàng)目施工階段

在施工階段的審計(jì)非常重要，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、項(xiàng)目變更、建設(shè)資金進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（1）內(nèi)控制度審計(jì)

在施工過(guò)程中，審計(jì)人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)匯報(bào)。在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行把握時(shí)，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國(guó)家規(guī)定相符，不與國(guó)家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)部制度是否切實(shí)地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

（2）項(xiàng)目變更審計(jì)

部分施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，往往投標(biāo)的工程造價(jià)較低，因此獲得的利潤(rùn)也較低。部分施工企業(yè)為了獲取更高的利潤(rùn)，經(jīng)常想利用工程項(xiàng)目的變更來(lái)提高工程造價(jià)，以提高企業(yè)收益。這就要求審計(jì)人員遇到項(xiàng)目變更的情況時(shí)，要慎重審查，保障工程項(xiàng)目經(jīng)過(guò)變更后依然具備科學(xué)性與合理性。

（3）建設(shè)資金審核

建設(shè)資金是保障工程建設(shè)的重要因素，因此，審計(jì)人員也需要重點(diǎn)跟蹤。對(duì)建設(shè)資金的跟蹤可以從企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)的內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行、工程款的交付是否按時(shí)、有無(wú)出現(xiàn)閑置資金過(guò)多導(dǎo)致資金不到位而不利于工程建設(shè)。

1.3 建筑項(xiàng)目完結(jié)階段

由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要工作階段在施工中期與前期，后期的任務(wù)與事后審計(jì)的決算審計(jì)相同，后期工作量極小。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施中需要注意的方面

在對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：

2.1 防止審計(jì)人員職能偏離

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是貫穿于建筑項(xiàng)目全過(guò)程的，因此，審計(jì)人員需要不停地對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)與建議，以便規(guī)范被審計(jì)單位的行為，在頻繁介入被審計(jì)單位工作中，會(huì)逐漸導(dǎo)致審計(jì)人員越權(quán)，超出監(jiān)督咨詢建議的范圍。如某企業(yè)在施工過(guò)程中遇到問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)審批時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在審批之前先向?qū)徲?jì)人員表明自己的態(tài)度后再來(lái)簽署，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致施工方與審計(jì)方產(chǎn)生糾紛，對(duì)跟蹤審計(jì)的有效開(kāi)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.2 慎重把握介入點(diǎn)

在建筑工程施工的不同階段，需要不同的審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這樣就不能保證在每個(gè)階段的介入點(diǎn)的準(zhǔn)確。雖然可以使審計(jì)人員盡早介入，但前期的決策專(zhuān)業(yè)理論性較強(qiáng)，審計(jì)人員不能夠科學(xué)地監(jiān)督，加之目前多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，不重視前期的跟蹤，所以目前大多審計(jì)工作介入點(diǎn)是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法控制施工前期的決策、設(shè)計(jì)階段。因此，審計(jì)人員需要將跟蹤審計(jì)的接入點(diǎn)有效把握。

2.3 慎重分配審計(jì)資源，提高審計(jì)能力

全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上涉及到了建筑工程的每一個(gè)步驟，這就要求審計(jì)部門(mén)擁有各方面的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計(jì)任務(wù)。因此，審計(jì)部門(mén)需要合理地分配審計(jì)人員，將各階段的審計(jì)工作做好，以便提高審計(jì)能力與效率。

3 結(jié)束語(yǔ)

建筑審計(jì)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種科學(xué)的審計(jì)方式，貫穿于整個(gè)建筑工程過(guò)程，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價(jià)等。目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多地應(yīng)用于審計(jì)單位。審計(jì)單位要充分發(fā)揮出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果，還需要對(duì)其進(jìn)行不斷的完善，同時(shí)也要不斷探索新的科學(xué)有效的審計(jì)方法。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

一、組織實(shí)施“陽(yáng)光采購(gòu)策略”—公開(kāi)透明的按采購(gòu)制度程序辦事，在采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)及其他部門(mén)監(jiān)督

2009我們進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)采購(gòu)工作透明，在采購(gòu)工作中做到公開(kāi)、公平、公正。不論是大宗材料、設(shè)備還是小型材料的零星采購(gòu)，都盡量多的邀請(qǐng)相關(guān)職能部門(mén)參與。即使在時(shí)間緊，任務(wù)重的時(shí)候，也始終堅(jiān)持這個(gè)原則，邀請(qǐng)審計(jì)部相關(guān)人員一起詢比價(jià)，采購(gòu)前、采購(gòu)中、采購(gòu)后的各個(gè)環(huán)節(jié)中主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督。即確保工作的透明，同時(shí)保證了工程進(jìn)度。

1、完善制度，職責(zé)明確，按章辦事。

2009通過(guò)組織學(xué)習(xí)《采購(gòu)管理戰(zhàn)略》和公司ISO9000質(zhì)量管理體系文件，通過(guò)換版之機(jī)完善了更具操作性的《材料、設(shè)備采購(gòu)控制流程》、《采購(gòu)及供方評(píng)價(jià)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)》等采購(gòu)管理制度。制度清楚，操作有據(jù)可查，為陽(yáng)光采購(gòu)奠定了理論基礎(chǔ)。

2、公開(kāi)公正透明，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)。

采購(gòu)部按項(xiàng)目部和施工單位上報(bào)的采購(gòu)計(jì)劃公開(kāi)招標(biāo)，邀標(biāo)單位都在三家以上，有的多達(dá)十余家，并且邀標(biāo)談質(zhì)論價(jià)全過(guò)程總工辦、工程部、審計(jì)部、采購(gòu)部都參與，增加陽(yáng)光采購(gòu)?fù)该鞫?，真正做到降低成本、保護(hù)公司利益。

3、采購(gòu)效益全線凸現(xiàn)。

實(shí)施公開(kāi)透明的陽(yáng)光采購(gòu)策略后，同等的材料設(shè)備價(jià)格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區(qū)比東區(qū)價(jià)格降低了3－5％。為公司節(jié)約了100多萬(wàn)的采購(gòu)資金，直觀有效地降低了材料設(shè)備采購(gòu)成本。

4、監(jiān)督機(jī)制基本形成。

做好價(jià)格和技術(shù)規(guī)格分離和職能定位工作，價(jià)格必須經(jīng)采供部和審計(jì)部，技術(shù)必須經(jīng)工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機(jī)制；防范、抑制腐敗。建立材料價(jià)格信息庫(kù)和材料價(jià)格監(jiān)管機(jī)制,提高采購(gòu)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,保證貨比三家,質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的購(gòu)買(mǎi)材料,減少工程成本,提高采購(gòu)效率，提高企業(yè)利潤(rùn)。

二、圍繞控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品等方面開(kāi)展工作

2009采供部繼續(xù)圍繞“控制成本、采購(gòu)性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品”的工作目標(biāo)，要求采購(gòu)人員在充分了解市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行詢比價(jià)，注重溝通技巧和談判策略。要求各長(zhǎng)期合作供應(yīng)商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價(jià)位的基礎(chǔ)上下浮5－8個(gè)百分點(diǎn)（當(dāng)然針對(duì)部分價(jià)格較高而又不降價(jià)的供貨商我們也做了局部調(diào)整）。同時(shí)調(diào)整了部份工作程序，增加了采購(gòu)復(fù)核環(huán)節(jié)，采取由采供部副經(jīng)理在采購(gòu)人員對(duì)材料、設(shè)備詢比價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)核，再由采供部經(jīng)理進(jìn)一步復(fù)核，實(shí)行了“采購(gòu)部的兩級(jí)價(jià)格復(fù)核機(jī)制”，然后再傳送審計(jì)部復(fù)核。力求最大限度的控制成本，為公司節(jié)約每一分錢(qián)。采供人員也在每一項(xiàng)具體工作和每一個(gè)工作細(xì)節(jié)中得到煅練。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理協(xié)調(diào)

2009采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)供應(yīng)商管理，本著對(duì)每一位來(lái)訪的供應(yīng)商負(fù)責(zé)的態(tài)度，制定了《采購(gòu)供應(yīng)部供方信息表》，對(duì)每一位來(lái)訪的供應(yīng)商進(jìn)行分類(lèi)登記，確保了每一個(gè)供應(yīng)商資料不會(huì)流失。同時(shí)也利于采供對(duì)供應(yīng)商信息的掌握，從而進(jìn)一步擴(kuò)大了市場(chǎng)信息空間。建立了合格供方名錄，在進(jìn)行邀標(biāo)報(bào)價(jià)之前，對(duì)商家進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，合格者才能進(jìn)入合格供方名錄、才具有報(bào)價(jià)資格。

根據(jù)公司管理層的最新思維，公司新一代的供應(yīng)商也應(yīng)建立在真正的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系上來(lái)，甚至拿他們當(dāng)自己公司的部門(mén)來(lái)看待。因?yàn)楣镜某杀竞诵母?jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)最主要的來(lái)自于公司所有供應(yīng)商的支持力度，供應(yīng)商對(duì)每家客戶不同的政策特別給予我司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的政策的好壞將直接影響到我司的成本核心競(jìng)爭(zhēng)力的高低。房地產(chǎn)和建設(shè)行業(yè)是個(gè)相對(duì)特殊、獨(dú)立的行業(yè)，供應(yīng)商圈子相對(duì)獨(dú)立，比如鋼材、水泥可用供貨商資源并不多。房地產(chǎn)企業(yè)都用著很多同樣的供應(yīng)商。因此采供部必須考慮怎樣既能使供應(yīng)商始終至終、一如既往的給予我們最優(yōu)政策，又能更好的為公司營(yíng)造良好的外部合作環(huán)境，使供應(yīng)商能真正全心全意的為東和服務(wù)，拋棄雙方的短期利益，謀求共同長(zhǎng)期的健康發(fā)展。我們發(fā)展了諸如：達(dá)鋼集團(tuán)、拉法基水泥集團(tuán)、鴿牌電線電纜公司、伊士頓電梯集團(tuán)等戰(zhàn)略合作伙伴單位。從而搶占節(jié)約成本、降低價(jià)格的制高點(diǎn)，為公司的持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、步加強(qiáng)對(duì)材料、設(shè)備價(jià)格信息的管理

2009采供部進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)材料、設(shè)備信息的管理，每一次材料設(shè)備的計(jì)劃、詢比價(jià)都進(jìn)行了復(fù)印留底，保持了信息資料的完整，同時(shí)輸入電腦保存，建立采供部材料、設(shè)備信息庫(kù)，以備隨時(shí)查閱、對(duì)比。

五、提高部門(mén)工作員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任感

2009采供部特別注重，除組織部門(mén)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還注重在平時(shí)的每項(xiàng)具體工作和每個(gè)工作細(xì)節(jié)中不斷的提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)反復(fù)強(qiáng)調(diào)采購(gòu)人員的責(zé)任感，強(qiáng)調(diào)每個(gè)人對(duì)自己采購(gòu)的材料設(shè)備負(fù)責(zé)到底，保證了對(duì)材料、設(shè)備有效的追蹤。

六、2010從以下幾方面予以改進(jìn)

1、公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購(gòu)管理流程（10個(gè)）

房地產(chǎn)企業(yè)管理水平的差異最明顯的體現(xiàn)在流程管理上的差異，流程管理成熟度是衡量企業(yè)是否進(jìn)入規(guī)范化的主要標(biāo)志，公司從規(guī)范化進(jìn)入精細(xì)化管理階段最重要的前提是建立強(qiáng)大的流程管理體系。抓住公司推行流程管理的契機(jī)，細(xì)化采購(gòu)管理流程,從而全面提高公司采購(gòu)管理水平。

第8篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】建筑市場(chǎng)；工程審計(jì)；審計(jì)程序；審計(jì)要點(diǎn)

目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)正處于向上發(fā)展階段，工程項(xiàng)目規(guī)模日益擴(kuò)大，工程造價(jià)審核工作的重要性也日益突出。工程費(fèi)用審計(jì)工作占有重要的地位，工程審計(jì)是降低工程造價(jià)的基本手段，建設(shè)單位撥付工程款的依據(jù)，也是施工單位計(jì)取利潤(rùn)和回收成本的依據(jù)。在審計(jì)工作中，工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，掌握審計(jì)程序，抓住審計(jì)要點(diǎn)，做到計(jì)審工作有依有據(jù)。

在結(jié)算審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算信息了解不全，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，有的施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)算申報(bào)時(shí)，采用多計(jì)工程量、虛增工程量、重復(fù)計(jì)算工程量，高套定額，編制假結(jié)算等手段，提高工程造價(jià)。在進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了控制上述情況，在具體的審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

一、核對(duì)工程量

工程量審核是審計(jì)工作的第一步，在熟悉圖紙之后，要根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的深淺程度選擇性審檢查分部分項(xiàng)工程量。合理安排工程量計(jì)算先后順序可以事半功倍。例如，磚混結(jié)構(gòu)工程，手工將基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門(mén)窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒(méi)有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門(mén)窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整。因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門(mén)窗洞口和混凝土分部工程量，再計(jì)算墻體工程量，那么先前計(jì)算的門(mén)窗和混凝土工程量后序?qū)徲?jì)工作也能用上。

二、審核定額套用標(biāo)準(zhǔn)

分部分項(xiàng)工程量審核后，接下來(lái)就要逐項(xiàng)目審查定額套項(xiàng)，套用定額分為直接套用與換算套用。施工單位一般會(huì)通過(guò)高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來(lái)提高工程造價(jià)。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算系數(shù)是否合理、正確。

三、審核材料價(jià)差調(diào)整項(xiàng)

主要材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低。按設(shè)計(jì)圖紙核算定額所需材料用量或按施工實(shí)際核定用量后，首先確定計(jì)算差價(jià)的材料，例如在合同中規(guī)定只有混凝土和鋼筋的價(jià)格進(jìn)行找差，其他材料按定額價(jià)格計(jì)取，這就需要重點(diǎn)審檢混凝土和鋼筋價(jià)格是否按合同約定計(jì)取，不該進(jìn)行調(diào)差的材料是否進(jìn)行調(diào)差；其次核定材料市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格差額，按合同規(guī)定應(yīng)取的采購(gòu)保管費(fèi)和稅金；最后對(duì)特種建材采購(gòu)以及普通建材大批采購(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，且必要時(shí)實(shí)行實(shí)地審核程序。

四、審核結(jié)算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

審查建筑施工企業(yè)本年度規(guī)費(fèi)核定單，一般措施費(fèi)用、安全文明施工費(fèi)及規(guī)費(fèi)費(fèi)率的取定，審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如取費(fèi)費(fèi)率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類(lèi)別、工程類(lèi)別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)按照合同約定的費(fèi)用項(xiàng)目及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)及取費(fèi)費(fèi)率，結(jié)合實(shí)際情況加以審查，審查有無(wú)隨意擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的問(wèn)題，費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)重復(fù)計(jì)算。

五、工程現(xiàn)場(chǎng)簽證審核

需要特別注意是施工現(xiàn)場(chǎng)工程量的簽證單，逐筆核實(shí)簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，特別是對(duì)裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點(diǎn)。因?yàn)檫@兩部分往往沒(méi)有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場(chǎng)勘察又比較困難。對(duì)破壞性的審核也不能太多。在結(jié)算階段，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)是審核人員最為頭疼的事情，結(jié)算審核時(shí)大部分工作量都花在現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查上，這使變更簽證審核顯得很重要。

注意簽證變更程序和手續(xù)是否正確，注意分析標(biāo)內(nèi)其他直接費(fèi)或其他間接費(fèi)內(nèi)容是否發(fā)生，注意簽證、補(bǔ)充協(xié)議與招投標(biāo)文件是否相沖突，例如新建廠區(qū)內(nèi)，共有建筑單位項(xiàng)目5棟，在其中兩棟之間要建一個(gè)室外廊架，廊架工程的基礎(chǔ)、柱、梁均為鋼筋混凝土構(gòu)件，該工程?hào)|西長(zhǎng)84.8m，南北長(zhǎng)8.4m，梁頂標(biāo)高為14.70m，為施工頂部框架梁，施工單位采用滿堂腳手架， 水平兩方向步距為1m，豎向步距為1.5m。本工程的超高支模方案采用扣件式鋼管腳手架支撐系統(tǒng)。

根據(jù)甲方批準(zhǔn)的施工方案，基地夯實(shí)，支撐墊板用60*300木方墊板上設(shè)16號(hào)工字鋼加固。根據(jù)施工方案支撐用量計(jì)算支撐租賃費(fèi)，支撐系統(tǒng)選用48*3.5鋼管及配件，拉桿選用48*3.5鋼管及配件，采用現(xiàn)場(chǎng)簽證，施工單位計(jì)算方法采用直接計(jì)取材料方式。木方592.4*0.06*0.1* 2000， 工字鋼19.619* 300， 鋼管租賃費(fèi)84888.3*30*9* 0.02， 扣件54214*30*9* 0.02，共計(jì)764146.92.在結(jié)算書(shū)沒(méi)有采用套用定額形式。如果不仔細(xì)分析，這個(gè)簽證有建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的簽字，沒(méi)有什么問(wèn)題。但與建設(shè)部門(mén)出臺(tái)計(jì)價(jià)文件有不符的地方，腳手架費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際的建筑面積套用相應(yīng)定額來(lái)計(jì)算費(fèi)用。是不能按施工單位的結(jié)算辦法計(jì)入竣工結(jié)算中。 無(wú)論施工現(xiàn)場(chǎng)搭設(shè)幾排腳手架，其發(fā)生的費(fèi)用是均應(yīng)套用定額計(jì)算。

綜上所述，審計(jì)工作工程量大，技術(shù)性高，尤其是在工程施工過(guò)程中，會(huì)有一些設(shè)計(jì)變更、監(jiān)理簽證、價(jià)格協(xié)議，因工程變更簽證構(gòu)成原因復(fù)雜，規(guī)律性較差，發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)，所引起的增減價(jià)款已成為工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)可變的主要部分，往往也是承包商“低進(jìn)高出，先虧后盈”的主要手段之一。為有效的控制好工程造價(jià)，還有很多方面需要完善、規(guī)范和提高。把好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)正處于繁榮階段，施工技術(shù)和施工水平不斷提高，新型建筑材料推廣速度快，這些都給審計(jì)人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，及時(shí)向有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 審計(jì) 低碳經(jīng)濟(jì)

境問(wèn)題受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注，越來(lái)越多的國(guó)家把發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)作為應(yīng)對(duì)環(huán)境危機(jī)、尋求經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。企業(yè)作為重要的碳排放主體，督促其重視環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境管理，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。環(huán)境管理已成為企業(yè)在新時(shí)期獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的有效工具，環(huán)境管理的核心在于對(duì)環(huán)境成本的考量，它貫穿于企業(yè)決策過(guò)程和活動(dòng)分析中。良好的環(huán)境管理系統(tǒng)是降低環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。而環(huán)境成本審計(jì)作為環(huán)境成本管理系統(tǒng)中的一種有效手段，能積極引導(dǎo)企業(yè)重視環(huán)境成本管理，加強(qiáng)環(huán)境成本控制，實(shí)施低碳生產(chǎn)。

一、低碳經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)環(huán)境成本的界定

正確恰當(dāng)?shù)囟x“環(huán)境成本”是進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)量、核算以及環(huán)境成本審計(jì)研究的基礎(chǔ)。目前，對(duì)環(huán)境成本的研究，理論界和實(shí)務(wù)界都還處于起步階段，而且環(huán)境的邊界寬泛，很難提出一個(gè)十分科學(xué)、完整的定義。比較讓人信服的“低碳經(jīng)濟(jì)觀下的企業(yè)環(huán)境成本”可概括為：企業(yè)為預(yù)防、避免和減少因能源消耗對(duì)環(huán)境的污染，或修復(fù)已對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響所需承擔(dān)的各種成本費(fèi)用。

根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的定義，企業(yè)的環(huán)境成本核算內(nèi)容可以概括為四個(gè)方面，即環(huán)境的管理成本、與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)成本、產(chǎn)品制造過(guò)程的環(huán)境成本以及銷(xiāo)售過(guò)程的環(huán)境成本。具體見(jiàn)下表。

二、低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本審計(jì)的和諧發(fā)展

（一）低碳經(jīng)濟(jì)的引入有助于推動(dòng)環(huán)境成本審計(jì)的發(fā)展

在企業(yè)環(huán)境成本審計(jì)中引入低碳經(jīng)濟(jì)理念，確立了審計(jì)工作符合環(huán)保的最新發(fā)展方向，使審計(jì)在推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。首先，引入低碳經(jīng)濟(jì)概念是環(huán)境成本審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)力，企業(yè)低碳生產(chǎn)是其必須履行的社會(huì)責(zé)任，環(huán)境成本審計(jì)的目標(biāo)就是督促企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)理念與環(huán)境成本審計(jì)的最終目標(biāo)是吻合的。其次，引入低碳經(jīng)濟(jì)概念是環(huán)境成本審計(jì)與環(huán)保學(xué)科融合的需要。隨著低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等新興環(huán)保學(xué)科的興起，環(huán)境成本審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性、綜合性的審計(jì)工作，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化及時(shí)融合這些新興學(xué)科的思想，并在環(huán)境成本審計(jì)工作中發(fā)揚(yáng)光大，從而保持環(huán)境成本審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的特性。

（二）環(huán)境成本審計(jì)的開(kāi)展有助于低碳經(jīng)濟(jì)的建立與繁榮

低碳經(jīng)濟(jì)作為一種低能耗、低排放、低污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式成為人類(lèi)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。各國(guó)紛紛將低碳經(jīng)濟(jì)納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，開(kāi)始調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，搶占新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。面對(duì)其他國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)考慮，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。各類(lèi)審計(jì)主體作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展、確保節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)發(fā)揮積極作用。環(huán)境成本審計(jì)，尤其是政府主導(dǎo)型的環(huán)境成本審計(jì)因其權(quán)威性和強(qiáng)制性，其積極的作為有利于促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)模式向低碳化靠攏，從而加速構(gòu)建我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)體系。

三、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境成本審計(jì)的要點(diǎn)

企業(yè)環(huán)境成本審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三方面內(nèi)容：企業(yè)對(duì)環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行狀況，企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算情況。通過(guò)檢查和評(píng)估，確保企業(yè)環(huán)境成本支出具有真實(shí)性、合法性和效益性。

（一）真實(shí)性審計(jì)

真實(shí)性是指企業(yè)是否如實(shí)反映了環(huán)境成本披露和報(bào)告的內(nèi)容。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策執(zhí)行情況、環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理方法、重大環(huán)?；顒?dòng)披露、重大環(huán)境污染等進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)。

1.環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策審計(jì)。環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在核算環(huán)境成本時(shí)，采用或選擇的會(huì)計(jì)處理方法和所遵守的具體原則。環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策審計(jì)主要涉及企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)環(huán)保政策法律是否有效執(zhí)行，是否采用符合本單位實(shí)際情況的環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策，企業(yè)是否制定了切實(shí)可行的環(huán)境成本核算制度，并加以嚴(yán)格遵守，是否構(gòu)建了環(huán)境成本管理體系并且有效運(yùn)作。

2.環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算審計(jì)。環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。審計(jì)時(shí)，審查企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、計(jì)量方法是否恰當(dāng)，環(huán)境成本核算是否正確。原始數(shù)據(jù)記錄是否詳細(xì)，資本性支出與收益性支出的劃分是否清晰。與報(bào)表披露的環(huán)境成本數(shù)額是否相符，審查有無(wú)人為調(diào)節(jié)環(huán)境成本，操縱環(huán)境成本支出，粉飾環(huán)境成本報(bào)告的現(xiàn)象。審查企業(yè)管理者是否把一些無(wú)關(guān)環(huán)境成本的金額擠進(jìn)了環(huán)境成本項(xiàng)目中，審查形成環(huán)境成本的各個(gè)構(gòu)成因子估價(jià)是否正確、合理，是否采用科學(xué)、合理的分配方法、以適量的金額列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告或獨(dú)立環(huán)境成本報(bào)告。

3.重大環(huán)?；顒?dòng)披露審計(jì)。企業(yè)作為碳排放主體，有義務(wù)向利益相關(guān)者披露企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境管理等相關(guān)情況，同時(shí)還要公布企業(yè)用于污染治理、環(huán)境改善等成本支出的數(shù)額。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該審查企業(yè)在這些重大環(huán)?；顒?dòng)方面的披露是否充分。

4.重大環(huán)境污染審計(jì)。指審查企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中給土地、水、空氣等環(huán)境造成的污染程度，衡量“三廢”排放標(biāo)準(zhǔn)的措施是否到位。復(fù)核環(huán)境污染的預(yù)防、維護(hù)、處理、治理中成本支出的確認(rèn)、計(jì)量是否準(zhǔn)確。審查企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目中所列的環(huán)保罰款支出、或有支出的真實(shí)性。

（二）合法性審計(jì)

合法性審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)以國(guó)家和地方有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，來(lái)審查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)，生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品是否達(dá)到各種環(huán)保指標(biāo)。出于經(jīng)濟(jì)利益考量，在某些情況下，企業(yè)會(huì)發(fā)生環(huán)境違規(guī)行為，審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行環(huán)境成本審計(jì)時(shí)應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)是否有這類(lèi)環(huán)境違規(guī)行為，評(píng)估其給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程造成的環(huán)境影響。合法性審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)是否具有排污許可證，有無(wú)經(jīng)過(guò)環(huán)境管理體系認(rèn)證，環(huán)保設(shè)備是否安裝、運(yùn)行是否正常，對(duì)污染物的排放是否采取有效措施加以控制等。

（三）效益性審計(jì)

目前企業(yè)都很重視環(huán)保投入，也投入了大量的人力、物力，但結(jié)果往往沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本管理成效做出評(píng)價(jià)，審查其有效履行環(huán)境責(zé)任的情況。尤其要關(guān)注各個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是否低碳節(jié)約和有效利用資源；是否在為使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期成效，實(shí)現(xiàn)各種環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而奮斗。審計(jì)內(nèi)容主要是企業(yè)投入環(huán)境成本項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，看有無(wú)資金浪費(fèi)；資金利用的效率性和資金利用后產(chǎn)生的效果，即對(duì)污染控制、環(huán)境質(zhì)量改善發(fā)揮了多大的作用。投入環(huán)境的成本是否取得預(yù)期收益，項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的配備是否合理。

四、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境成本審計(jì)的具體實(shí)施

根據(jù)產(chǎn)品的生命周期理論，可將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為四個(gè)環(huán)節(jié)：產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)影響到環(huán)境成本支出。通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本審計(jì)，對(duì)其合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，確保企業(yè)低碳生產(chǎn)，可持續(xù)發(fā)展。

（一）對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)

在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)，環(huán)境成本直接支出占整個(gè)產(chǎn)品成本的比重很低，其本身對(duì)環(huán)境的影響很有限。但是，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)選定的材料種類(lèi)和數(shù)量，會(huì)影響到材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本支出，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，會(huì)影響到制造環(huán)節(jié)的環(huán)境成本支出。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，除了考慮滿足用戶的需求外，還要注重產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用對(duì)環(huán)境的影響。

對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行環(huán)境成本審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門(mén)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否已將污染預(yù)防考慮到設(shè)計(jì)之中，挑選的材料是否是綠色環(huán)保材料，能否循環(huán)利用。是否采取了低碳環(huán)保技術(shù)，是否考慮到廢棄物的排放和回收，以使企業(yè)日后的污染治理費(fèi)用降到最低。

（二）對(duì)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)完之后，需要根據(jù)設(shè)計(jì)對(duì)材料的要求去選擇材料。在材料的選擇、運(yùn)輸、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)牽涉到企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。采購(gòu)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否貫徹、執(zhí)行了綠色采購(gòu)理念，以低碳環(huán)保采購(gòu)為宗旨。采購(gòu)材料時(shí)，在多種可供選擇的材料中是否優(yōu)先選擇環(huán)保型材料。（2）在材料的運(yùn)輸、儲(chǔ)存和保管過(guò)程中，是否執(zhí)行了低碳經(jīng)濟(jì)理念，環(huán)境成本支出有無(wú)超出合理的范圍，環(huán)境效益是否達(dá)到企業(yè)設(shè)定的環(huán)境目標(biāo)。（3）在選擇供應(yīng)商時(shí)，除了考慮經(jīng)濟(jì)利益外，是否更多的考慮了低碳經(jīng)濟(jì)行為。

（三）對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)的產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)無(wú)疑是環(huán)境成本支出最多的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是對(duì)環(huán)境影響最大的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)樵谶@一環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生大量的生產(chǎn)廢料。為了降低對(duì)環(huán)境的污染，在該環(huán)節(jié)企業(yè)需要推行潔凈生產(chǎn)，促進(jìn)綠色生產(chǎn)力，同時(shí)對(duì)廢棄物進(jìn)行嚴(yán)格的管理，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“三廢”的零排放。開(kāi)展?jié)崈羯a(chǎn)的好處在于實(shí)行污染事先預(yù)防和全過(guò)程控制，能從根本上避免末端治理的弊端，注重在污染產(chǎn)生之前就予以關(guān)注，生產(chǎn)過(guò)程中最大限度地減少污染物的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境的不利影響。因此，在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的環(huán)境成本審計(jì)應(yīng)包括潔凈生產(chǎn)審計(jì)和生產(chǎn)廢料審計(jì)。

1.潔凈生產(chǎn)審計(jì)。審計(jì)部門(mén)首先要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)狀況、環(huán)境保護(hù)狀況、管理狀況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，尋找出業(yè)務(wù)流程中哪些方面和做法不符合潔凈生產(chǎn)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和制度，評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)污、排污狀況和企業(yè)環(huán)保執(zhí)法狀況，分析產(chǎn)污原因、做出評(píng)價(jià)結(jié)論。對(duì)企業(yè)實(shí)施潔凈生產(chǎn)的實(shí)際效果做出客觀評(píng)價(jià)，既可使企業(yè)的低碳目標(biāo)更加清晰，又能明確管理者對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求，為企業(yè)加強(qiáng)潔凈生產(chǎn)起到積極作用。

2.生產(chǎn)廢料審計(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)廢料如果處置不當(dāng)，會(huì)對(duì)周邊的環(huán)境造成很大的影響，有效的生產(chǎn)廢料管理通常包括三個(gè)層次：（1）減少：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，盡量通過(guò)更潔凈技術(shù)的使用、產(chǎn)品和流程再造以及更科學(xué)的管理方法來(lái)防止生產(chǎn)廢料的產(chǎn)生，努力做到生產(chǎn)廢料最小化。（2）再利用：當(dāng)不可避免地產(chǎn)生生產(chǎn)廢料時(shí)，可以將廢料進(jìn)行歸類(lèi)，從中回收所有可循環(huán)利用、對(duì)未來(lái)有用的東西，保證材料被重新利用、回收。（3）處置：對(duì)那些無(wú)法重新利用的生產(chǎn)廢料，不能直接傾倒，應(yīng)該嚴(yán)格按環(huán)保的手段處置。

審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)廢料審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了哪些生產(chǎn)廢料，如何管理這些生產(chǎn)廢料。企業(yè)是否采用先進(jìn)的方法將生產(chǎn)廢料最少化、消除或再循環(huán)利用。企業(yè)是否參與生產(chǎn)廢料交換計(jì)劃（將生產(chǎn)廢料出售給其他公司作為原材料，或買(mǎi)進(jìn)其他公司生產(chǎn)廢料作本方原材料）。企業(yè)是否制定了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)急預(yù)案來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境的突發(fā)事故。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)實(shí)地調(diào)查查找環(huán)境失效的地方和損害，通過(guò)對(duì)實(shí)務(wù)的調(diào)查來(lái)保證生產(chǎn)廢料處理標(biāo)準(zhǔn)和制定的政策都得到了落實(shí)。

（四）對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)

在產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，企業(yè)作為最終產(chǎn)品的提供者，其提供的產(chǎn)品和服務(wù)除符合購(gòu)買(mǎi)者的功能需求外，還必須承擔(dān)環(huán)保責(zé)任。隨著綠色消費(fèi)理念的普及，消費(fèi)者在選擇消費(fèi)品時(shí)，普遍傾向于綠色、環(huán)保、低碳的產(chǎn)品。如果企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)境不達(dá)標(biāo)產(chǎn)品，則必承擔(dān)信譽(yù)以及被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。所以，銷(xiāo)售部門(mén)在分析競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，收集消費(fèi)者需求時(shí)，需要盡可能考慮消費(fèi)者對(duì)環(huán)境方面的需求。并將這一訴求反饋到設(shè)計(jì)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)，能使企業(yè)在設(shè)計(jì)、采購(gòu)和制造過(guò)程中就將環(huán)保因素考慮在內(nèi)。

在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的環(huán)境成本審計(jì)，審計(jì)部門(mén)要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否以經(jīng)濟(jì)且有效率的方式向消費(fèi)者提供了綠色服務(wù)。消費(fèi)者的環(huán)保需求信息是否得到及時(shí)反饋和滿足。銷(xiāo)售后產(chǎn)品使用和服務(wù)的提供所造成的環(huán)境影響，企業(yè)是否采取了某些措施及這些措施的效果是否符合企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)效益的持續(xù)進(jìn)步。

低碳經(jīng)濟(jì)的引入擴(kuò)充了一般環(huán)境成本審計(jì)的內(nèi)容。將低碳經(jīng)濟(jì)納入企業(yè)環(huán)境成本審計(jì)指標(biāo)范疇，能夠從更加宏觀、全面的視角去評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)資源環(huán)境保護(hù)的優(yōu)劣，并有助于提出符合環(huán)保事業(yè)發(fā)展的針對(duì)性對(duì)策建議?？紤]低碳經(jīng)濟(jì)后，環(huán)境成本審計(jì)會(huì)更加注重企業(yè)對(duì)能源的高效利用，以較低的能源消耗、較少的碳排放來(lái)達(dá)到高效生產(chǎn)的目的，從而產(chǎn)生更大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。X

（注：本文系2012年浙江省審計(jì)廳課題，項(xiàng)目編號(hào)：222；溫州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)2012年度重點(diǎn)規(guī)劃課題，項(xiàng)目編號(hào)：12WSK206；浙江省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)2012年度課題，項(xiàng)目編號(hào)：2012SJYB20；溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院2012年度科研項(xiàng)目的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：WZY2012015）

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