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第1篇：國有資產(chǎn)管理審計建議范文

進一步夯實預(yù)算管理軟硬件基礎(chǔ)，扎實推進企業(yè)預(yù)算管理工作。組織做好成本費用標準定額的制定和完善工作，進一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性;通過重點控制易受外部價格因素影響、標準不確定、數(shù)量波動較大、易受主觀因素影響的費用，將成本費用控制在合理的水平上;做好預(yù)算執(zhí)行分析與評價工作，切實落實預(yù)算管理責(zé)任，強化預(yù)算硬約束;積極實施預(yù)算管理軟件，為預(yù)算管理上水平搭建先進的信息平臺。

嚴格規(guī)范國有資產(chǎn)管理，推動企業(yè)資產(chǎn)管理上水平。認真執(zhí)行國有資產(chǎn)管理制度，切實做到依法依規(guī)操作，嚴格落實省級公司國有資產(chǎn)管理職責(zé);盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)使用管理效率;以行業(yè)資產(chǎn)管理軟件實施為契機，切實強化資產(chǎn)動態(tài)管理，提升資產(chǎn)管理效率;通過強化對多元化企業(yè)財務(wù)狀況分析、積極參與多元化企業(yè)管理審計、落實多元化企業(yè)重大事項報告制度、推進多元化經(jīng)營管理評價工作，加強對所屬多元化經(jīng)營企業(yè)的監(jiān)管，促進多元化企業(yè)規(guī)范運作、效益提升。

強化內(nèi)控制度建設(shè)，全面提升財務(wù)監(jiān)管工作水平。繼續(xù)健全完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度體系，為各項管理工作的有效開展提供堅實的制度保障;嚴格執(zhí)行企業(yè)資金內(nèi)控制度，積極實施行業(yè)資金監(jiān)管軟件，進一步提升資金監(jiān)管水平。

第2篇：國有資產(chǎn)管理審計建議范文

【關(guān)鍵詞】 廣西高校 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟和高等教育改革的不斷深入發(fā)展，廣西高校的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了變化，體制結(jié)構(gòu)、經(jīng)費來源、校際競爭、辦學(xué)主體等各方面都展現(xiàn)了新的特點。日益復(fù)雜的外在及內(nèi)在環(huán)境使廣西各高校辦學(xué)風(fēng)險越來越突出，想要高校持續(xù)健康發(fā)展，必須有效的管理和控制相關(guān)風(fēng)險。作為廣西高校專門監(jiān)督、鑒證和評價的職能部門，廣西高校內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重要的作用。

一、高校風(fēng)險管理審計的概念界定

國家教育部于1985年12月31日《國家教育委員會關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》，到現(xiàn)在將近30年。在此期間，很多高校也先后設(shè)置了內(nèi)部審計部門，在高校的建設(shè)發(fā)展過程中發(fā)揮了一定的作用。2004年1月1日開始實施《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，2005年5月1日《內(nèi)部審計具體準則第16號――風(fēng)險管理審計》頒布，這些條文都要求內(nèi)部審計必須涉足本單位的風(fēng)險管理領(lǐng)域。但是，從全國高校的總體情況來看，關(guān)于高校風(fēng)險管理審計方面的研究和實踐，仍然處于起步階段；廣西高校對風(fēng)險管理審計的研究和實踐，更是當(dāng)前所面臨的一個全新領(lǐng)域。

廣西高校近年來發(fā)展迅速，大量建設(shè)資金的投入不可避免地帶來各種風(fēng)險，如何有效開展風(fēng)險管理審計工作，構(gòu)筑風(fēng)險管理審計體系，是值得廣西高校內(nèi)部審計部門思考和研究的課題。高校風(fēng)險管理審計的最終目的是為了改善高校風(fēng)險管理的水平，應(yīng)用系統(tǒng)和規(guī)范的方式方法，對學(xué)校的管理活動進行監(jiān)督，對其評價，提出整改的意見，幫助高校實現(xiàn)既定目標。所以，選擇高校風(fēng)險管理審計作為研究課題，有著重要的意義和價值。

二、廣西高校管理的風(fēng)險類型

1、經(jīng)營風(fēng)險

它是指教學(xué)、科研方面的原因給高校的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益帶來的風(fēng)險。（1）教學(xué)、科研風(fēng)險。在高校進行教學(xué)、科研過程中，制定某一教學(xué)科研目標，組織教學(xué)科研資源（如教學(xué)科研人才、資金、設(shè)備和信息等），都有可能發(fā)生風(fēng)險。（2）儀器設(shè)備、圖書教材等采購過程風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，高校在采購儀器設(shè)備、圖書教材等過程中，有可能發(fā)生價格風(fēng)險、道德風(fēng)險、驗收風(fēng)險等。（3）人事風(fēng)險。人的因素是最不可預(yù)見的因素，對于高校的生存和發(fā)展，人員素質(zhì)起到?jīng)Q定性的作用。教學(xué)科研人員素質(zhì)決定了一個高校的專業(yè)水平和學(xué)術(shù)結(jié)構(gòu)，行政管理人員素質(zhì)決定了一個高校管理工作的效率和效果。執(zhí)行人的道德和行為會使其執(zhí)行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險。

2、財務(wù)風(fēng)險

是指由于貸款而給高校財務(wù)帶來的風(fēng)險。財政撥款及學(xué)費收入遠遠不能滿足高校提高辦學(xué)層次、擴大辦學(xué)規(guī)模的需求，因此必然會通過多種渠道籌集資金。而借款需要償還本金支付利息，一旦債務(wù)到期無力償還，高校財務(wù)就會陷入困境。

3、會計風(fēng)險

是指會計信息和會計管理的不確定性給高校及其他有關(guān)方面帶來的風(fēng)險。（1）會計信息風(fēng)險。是指會計信息在生產(chǎn)、傳遞、流通和使用過程中，對會計目標發(fā)生偏移，導(dǎo)致會計信息發(fā)生風(fēng)險。原始憑證數(shù)據(jù)的初始錄入帶來的風(fēng)險，經(jīng)過記賬憑證和會計賬簿單向、等量地傳播至?xí)媹蟊恚瑫嬋藛T對會計準則的執(zhí)行情況又會導(dǎo)致會計信息在流通和使用的過程中發(fā)生風(fēng)險。（2）會計管理風(fēng)險。會計信息系統(tǒng)運行的制度、規(guī)則存在缺陷，內(nèi)部控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致會計信息失實；或是會計從業(yè)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背職業(yè)道德原則，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，以上這些都會使會計管理產(chǎn)生風(fēng)險。

4、國有資產(chǎn)管理風(fēng)險

是指對國有資產(chǎn)管理的認識不清晰，職責(zé)不清，缺少相應(yīng)的規(guī)章制度所帶來的風(fēng)險。目前仍有些高校存在固定資產(chǎn)管理制度不完善，在房屋建筑、設(shè)備等固定資產(chǎn)建設(shè)項目完成后，沒能及時進行竣工決算和辦理固定資產(chǎn)驗收登記入賬手續(xù)。資產(chǎn)報廢時，也沒有能及時辦理相關(guān)的審核報廢手續(xù)。這就容易造成了固定資產(chǎn)的帳帳、帳卡、帳實不符等風(fēng)險。此外，教學(xué)、科研用的低值易耗品的采購和管理、往來賬務(wù)清理等方面也存在一定的管理風(fēng)險

5、基建投資風(fēng)險

是指新建、擴建的基建項目，由于對項目優(yōu)化設(shè)計、籌資方式、工程質(zhì)量等方面的忽視，影響了基建投資的整體效果。（1）投資立項決策的風(fēng)險。沒有根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和市場要求，進行充分的調(diào)查研究和技術(shù)論證，從而產(chǎn)生不合理的決策，導(dǎo)致了投資的立項風(fēng)險。（2）項目前期準備不足產(chǎn)生的管理風(fēng)險。建設(shè)項目前期工作包括編制可行性研究報告、初步設(shè)計、安全和環(huán)評報告、城市規(guī)劃審批等。如果前期工作沒有完成就貿(mào)然開工建設(shè)，將不能對所投資的項目面臨的風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析，就有可能給學(xué)校帶來巨大的風(fēng)險損失。

6、法律風(fēng)險

是指由于高校在對外民事活動和內(nèi)部管理活動中，依法承擔(dān)民事責(zé)任所帶來的風(fēng)險。如目前廣西的各高校與大學(xué)生之間沒有簽訂契約，缺乏合同保障，一旦學(xué)生在校期間發(fā)生意外事故，導(dǎo)致傷亡，學(xué)校將面臨法律的糾紛；另外如簽訂了不合理的合同等，學(xué)校也有可能承擔(dān)責(zé)任。

三、廣西高校風(fēng)險管理審計的研究背景

自1999年開始，我國在高校的招生、教學(xué)等多方面逐步進行了改革。至2005年，全國普通高校的數(shù)量比改革前增加了738所，招生數(shù)量增加396.1萬人，在校學(xué)生數(shù)量增加1220.9萬人，標志著我國高等教育進入快速發(fā)展階段。在此背景下，廣西高校的規(guī)模迅速擴張，

師生數(shù)量大幅增加，廣西各高校在人才、科研、資源等領(lǐng)域的競爭不斷加劇。相比之下，各高校應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險的經(jīng)驗顯得十分匱乏，缺少現(xiàn)代高校管理所必須的資產(chǎn)所有制、經(jīng)營機制以及運行體制，高校管理者的觀念、素養(yǎng)、能力等也達不到要求，這就加劇了高校自主管理的風(fēng)險。另外，由于受經(jīng)費投入不足及傳統(tǒng)辦學(xué)思路的影響，高?！爸劐X輕物、重采購輕管理”的慣性思維依然普遍存在，加上高校內(nèi)部控制的制度還不夠完善，執(zhí)行力不足，對投資、采購、基建等重點經(jīng)濟活動缺乏有效控制，有可能會導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗、會計信息不實、國有資產(chǎn)流失等風(fēng)險的產(chǎn)生。

四、高校風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的關(guān)系

近年來，廣西高校不斷深化教育改革，學(xué)校規(guī)模、招生人數(shù)等都有了較大的發(fā)展。伴隨著高?？焖侔l(fā)展而來的是經(jīng)濟活動的越發(fā)頻繁，高校管理的風(fēng)險和難度也隨之增大。為了讓改革與穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展，就必須加強自身的管理和風(fēng)險的控制，合理制定風(fēng)險管理的方案，確保風(fēng)險管理的正確執(zhí)行。這個過程就需要有內(nèi)部審計這樣的一個機構(gòu)來溝通和協(xié)調(diào)各管理部門，及時給予管理部門合理的建議。

1、風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)

高校內(nèi)部審計的最終目的是改善高校風(fēng)險管理的效果，幫助高校實現(xiàn)其制定的目標。以風(fēng)險管理審計為主的內(nèi)部審計，從被動查找問題轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃犹岢鼋鉀Q問題的建議，使內(nèi)部審計的作用更具有前瞻性，能夠更合理的幫助高校提高風(fēng)險管理的效率，促進了高校風(fēng)險管理流程的正常運轉(zhuǎn)。由此可以看出，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一項重要職責(zé)。

2、風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計功能的拓展

風(fēng)險管理審計是運用系統(tǒng)的方法和措施對風(fēng)險管理的過程進行檢查，對其有效性進行評價，并有針對性地提出建議的一項工作。高等教育領(lǐng)域的市場化逐步提高，高校的內(nèi)部審計除了過去單一的財務(wù)監(jiān)督職能外，還要對學(xué)校的風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的內(nèi)容得到延伸，把審計工作推向了更高的層次。因此，開展風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計功能的一種拓展。

3、內(nèi)部審計為風(fēng)險管理提出改進措施

內(nèi)部審計可以為高校的風(fēng)險管理手段提出改進的措施。首先，內(nèi)部審計根據(jù)學(xué)校的內(nèi)部及外部環(huán)境，分析可能面臨的風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險采取相應(yīng)的審計策略，通過加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試與監(jiān)控，努力把風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。其次，通過內(nèi)部審計的評價，分析風(fēng)險控制程序的合理性，判斷其是否有效，能否滿足學(xué)校對管理風(fēng)險控制的要求，檢查在風(fēng)險管理過程中是否存在欠缺，以促進高校加強和改善風(fēng)險管理能力，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值的目的。

4、內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中具有獨特優(yōu)勢

高校內(nèi)部審計在高校的管理中，具有得天獨厚的優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在兩個方面。

第一，內(nèi)部審計人員經(jīng)常接觸高校的日常管理工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)高校管理工作中存在的風(fēng)險。同時，高校內(nèi)部的審計人員通過對關(guān)鍵、重要的風(fēng)險領(lǐng)域保持長時間連續(xù)性的關(guān)注，有利于對高校風(fēng)險管理措施執(zhí)行的有效性進行檢查和評價，對于存在的不足提出改進意見并做出相應(yīng)調(diào)整，以達到防范和有效控制風(fēng)險的作用。

第二，內(nèi)部審計對高校有著更強的責(zé)任感和義務(wù)感，有利于加強風(fēng)險管理，實現(xiàn)高校目標。內(nèi)部審計作為高校的重要組成部分，學(xué)校的整體利益與其休戚相關(guān)，對高校的風(fēng)險防范有著更為強烈的責(zé)任感和使命感。因此，作為內(nèi)部審計部門必然會積極主動的協(xié)助學(xué)校防范風(fēng)險，加強管理，協(xié)助高校實現(xiàn)組織目標。

五、結(jié)語

風(fēng)險管理審計的引入，通過科學(xué)檢測、監(jiān)控、評價等手段有效防范、化解學(xué)校各項管理工作中的風(fēng)險，防止資源的浪費和損失，幫助學(xué)校提升各項管理工作的質(zhì)量和效率。廣西高校內(nèi)部審計應(yīng)明確自身定位，將審計關(guān)口前移，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢，利用先進的管理思想和技術(shù)手段，促進整體管理效率和經(jīng)營效果的提升，為實現(xiàn)廣西高校風(fēng)險管理的最終目標提供保證。

（注：本文系“廣西教育科學(xué)”十二五”規(guī)劃”2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題”《廣西高校風(fēng)險管理審計調(diào)查與研究》成果之一，課題編號：2013ZCW005。）

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第3篇：國有資產(chǎn)管理審計建議范文

很多文章提到審計機構(gòu)的獨立性問題。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責(zé)人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計機構(gòu)有在財會部門設(shè)置的,有在紀檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)會計部門放在一起,難以對校本級財務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。

其實,既然是內(nèi)部機構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、 內(nèi)部審計人員的配置問題

高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責(zé)任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識;要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計,要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力;要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險的發(fā)生,或使風(fēng)險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測,具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責(zé),不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負責(zé)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、 內(nèi)部審計職權(quán)定位問題

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權(quán)有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責(zé)應(yīng)該前伸。對財務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴格審計,高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應(yīng)該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務(wù)職能嚴格區(qū)分開來。

高校內(nèi)部審計是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位

從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設(shè),使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準內(nèi)部審計工作的重點和突破口

審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域,進一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

(四)進一步加強審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)

新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

(五)優(yōu)化內(nèi)、外部審計環(huán)境,為內(nèi)部審計工作提供良好的發(fā)展空間

第4篇：國有資產(chǎn)管理審計建議范文

【關(guān)鍵詞】廣電傳媒 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

【中圖分類號】G222 【文獻標識碼】A

2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂了《中國內(nèi)部審計準則》，明確內(nèi)部審計是建立在單位或組織內(nèi)部的獨立機構(gòu)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。2014年財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式執(zhí)行，明確行政事業(yè)單位應(yīng)加強單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟活動行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。廣電傳媒的內(nèi)部審計如何參與、怎樣配合管理層完善內(nèi)控制度建設(shè)、管控經(jīng)營風(fēng)險，對全面貫徹執(zhí)行財政部的內(nèi)部控制規(guī)定起著十分重要的作用。

一、現(xiàn)階段媒體融合發(fā)展急需通過內(nèi)部審計進行評估和監(jiān)督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導(dǎo)工具和意識形態(tài)的重要陣地，肩負著宣傳黨和國家各項方針政策、溝通社會的重要職能?，F(xiàn)階段廣電媒體的體制特點容易形成重事業(yè)、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業(yè)的飛速發(fā)展，廣電傳媒的收支規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模比其他行業(yè)毫不遜色，單一媒體的資金運營少則幾億，多則數(shù)百億。經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟運行中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險也隨之加大。比如：廣播電視集團化、多媒體融合發(fā)展，牽動著資本兼并重組和資金的大規(guī)模投入；錄、播技術(shù)不斷升級，技術(shù)設(shè)備也在不斷更新；節(jié)目制作、節(jié)目購買、舞美搭建、設(shè)備租賃、系統(tǒng)維護等對外合作樣態(tài)多，造成采購環(huán)節(jié)成本難以控制。想要規(guī)范這些經(jīng)濟活動，控制投資和運營風(fēng)險，建立單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)就顯得十分必要。單位內(nèi)部審計相比外部審計有諸多優(yōu)勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經(jīng)營特點和風(fēng)險點；其次可以隨時、隨地參與單位經(jīng)濟活動的全過程，成本低；再有就是目標明確，審計人員可以通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

二、廣電傳媒內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及成果

廣播影視內(nèi)部審計協(xié)會在2016年對全國較大型的廣播電視機構(gòu)進行了調(diào)查。在受調(diào)查的60個廣播電視媒體中，僅有19家設(shè)置了獨立審計機構(gòu)，設(shè)置專職審計人員，授權(quán)獨立履行內(nèi)部審計的職能，占全部調(diào)查的31%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計人員，但要么與紀檢監(jiān)察合署辦公，要么設(shè)在辦公室或財務(wù)部門。機構(gòu)的不獨立，審計的公允性、獨立性和有效性都大打折扣，影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。①

從建立了獨立審計機構(gòu)的單位來看，主要是經(jīng)濟規(guī)模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺、中央人民廣播電臺、北京廣播電視臺、上海文廣集團、湖南廣播電視臺、浙江廣電集團、深圳廣播電影電視集團等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，而且廣泛開展工程預(yù)結(jié)算審計、項目績效審計、大型活動和舞美道具審計、合同流程審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，取得了巨大的經(jīng)濟效益。比如2014年全國廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)共開展3609個審計項目，審計金額2322億元，出具數(shù)千條審計意見和建議并被采納，推動增收節(jié)支2.16億元。②

三、內(nèi)部審計在廣電傳媒內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

1.內(nèi)部審計“關(guān)口前移”是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效途徑

所謂“關(guān)口前移”就是內(nèi)部審計提前介入到單位經(jīng)濟活動過程中。俗話說，無規(guī)矩不成方圓，只有先從制度上規(guī)范單位經(jīng)營活動，才能從根本上防止經(jīng)營風(fēng)險，達到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內(nèi)控制度建設(shè)是系統(tǒng)工程，涉及單位內(nèi)部各個部門和各個環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度建立之初，部門制度的起草者往往會局限于自身的本職工作，難免出現(xiàn)偏差，有時存在漏洞，個別制度之間還會出現(xiàn)相互矛盾和沖突的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機構(gòu)跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時也可以利用以往審計的經(jīng)驗，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內(nèi)控制度的完善和有效。

在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計也可以“關(guān)口前移”，做好事前控制。比如審核預(yù)算的編制是否真實、合法、完整和科學(xué)；檢查事權(quán)審批是否規(guī)范；經(jīng)費安排是否有預(yù)算；貨物和服務(wù)的采購方式是否合規(guī)；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項目的預(yù)算編制是否合理；單位自采項目的價格形成是否經(jīng)過充分競爭；合作方是否有資質(zhì)；合同標的數(shù)量、價格、驗收、支付等條款是否正確，存在哪些風(fēng)險，等等。

通過“關(guān)口前移”，內(nèi)部審計可以提前發(fā)現(xiàn)問題，防范制度漏洞，杜絕經(jīng)營風(fēng)險。

2.炔可蠹頻摹骯程控制”是提升內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節(jié)目、搭建新平臺、改造舊技術(shù)。有資金的地方一定存在風(fēng)險，在經(jīng)濟運營的過程中，內(nèi)部審計可以積極參與“過程控制”，嚴控風(fēng)險點，提升內(nèi)部控制和管理水平。

日常財務(wù)收支審計。內(nèi)部審計可以審核單位會計核算是否規(guī)范，會計報表是否全面反映單位的財務(wù)收支情況和資產(chǎn)負債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規(guī)的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時清理的問題。

國有資產(chǎn)管理審計。內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)賬面記錄是否真實、完整，是否存在閑置、丟失、浪費的情況；對外投資、出租、出借、報廢、捐贈、劃撥等資產(chǎn)使用和處置事項是否履行了審批手續(xù)；處置收入是否納入統(tǒng)一管理。

招投標及政府采購審計。內(nèi)部審計可以審核單位招投標和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，程序是否規(guī)范，執(zhí)行是否到位。

重大經(jīng)濟決策及重大事項審計?？梢詫徍藛挝弧叭匾淮蟆奔w決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產(chǎn)流失。

工程項目的預(yù)算、結(jié)算審計。內(nèi)部審計可以防范高報冒領(lǐng)，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動、舞美道具、直播舞臺搭建等業(yè)務(wù)活動多，支出規(guī)模大。工程項目雖然有預(yù)算，個別工程施工前也進行了招標，但施工過程中變更洽商的事項經(jīng)常發(fā)生，有的項目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時滿足工程時效性的要求，內(nèi)部審計可以利用自身專業(yè)特點，也可以借助外部審計公司，對工程項目實施全程跟蹤審計，嚴控風(fēng)險點，提升管理水平。

3.內(nèi)部審計的“事后監(jiān)督”是評價、完善內(nèi)部控制的必要措施

內(nèi)部審計可以通過制定年度工作計劃，開展年度財務(wù)收支審計、專項業(yè)務(wù)審計、工程竣工財務(wù)決算審計等，并對單位內(nèi)控制度的完善性、有效性進行評價。

對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題要進行分類研究。如果是偶發(fā)性而非制度設(shè)計問題，應(yīng)督促管理部門加大培訓(xùn)力度，讓員工了解財經(jīng)法規(guī)；如果是當(dāng)事人惡意為之，從中牟取不當(dāng)之利，應(yīng)移交紀檢監(jiān)察部門處理。對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實際，缺乏有效性和適用性，應(yīng)建議管理部門適時研究，采取有效措施完善或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，避免這些問題在其他部門發(fā)生，防患于未然。

經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的一種評價，對加強干部管理、維護財經(jīng)紀律、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動依法行政可以發(fā)揮重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅可以作為考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，也是對單位各項制度的完善性、有效性的客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，應(yīng)要求事人限時整改，同時要求管理部門完善制度建設(shè)，履行好選人用人職責(zé)，防范各種風(fēng)險。

四、廣電傳媒內(nèi)部審計要把“相互制衡”作為完善內(nèi)部控制的重點

經(jīng)濟活動中所謂相互制衡，就是單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及職能的相互牽制，包括崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。重點是決策、執(zhí)行、監(jiān)督真正分離，相互制衡，它是監(jiān)督單位內(nèi)部控制有效性的重點，也是內(nèi)控制度建設(shè)的難點。

決策環(huán)節(jié)要關(guān)注是否建立了“三重一大”制度、預(yù)算分配制度、經(jīng)費審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項、重大投資、大額采購必須經(jīng)過科學(xué)評估并且要集體決策。比如成立專業(yè)委員會，由專業(yè)委員會進行事前評估。如：行政管理委員會負責(zé)對重大事項進行研究；財經(jīng)工作委員會對預(yù)算分配、重大投資進行評估；技術(shù)委員會對技術(shù)改造、設(shè)備配置、安全播出進行評估；編審委員會對頻道、頻率的節(jié)目編排、欄目內(nèi)容進行研究。經(jīng)過專業(yè)評估的事項再報高層進行決策。

執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)決策的目標、任務(wù)和具體要求，建立健全完善內(nèi)部控制制度，采取公開、公平、規(guī)范的流程進行操作。

紀檢監(jiān)察、審計、財務(wù)等監(jiān)督部門，應(yīng)盡可能參與到前期評估和后期執(zhí)行過程中，但要把握好定位，不能既是運動員又是裁判員。

以上是對內(nèi)部審計在單位內(nèi)部控制建設(shè)中如何發(fā)揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進，廣電傳媒的新業(yè)態(tài)也會在融合中不斷創(chuàng)新，面對新的機遇和挑戰(zhàn)，我們要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事業(yè)發(fā)展中的獨特作用，加強對媒體融合這種新常態(tài)的研究，創(chuàng)新審計方法，提高審計效率，配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，管控經(jīng)營風(fēng)險，全面貫徹執(zhí)行財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

注釋

第5篇：國有資產(chǎn)管理審計建議范文

[摘要]文章通過比較、以德日公司為代表的監(jiān)事會監(jiān)督模式和以美國公司為代表的審計委員會監(jiān)督模式，認為：一個公司究竟應(yīng)選擇何種監(jiān)督模式必須權(quán)衡考慮公司所處外部環(huán)境和內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)。并指出，從上上述兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中完全可能相容。文章繼而運用這一思想對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提出看法。指出監(jiān)事會制度改革的關(guān)鍵和經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的。

內(nèi)部監(jiān)督機制是公司內(nèi)部治理機制的重要組成部分。從世界范圍來看，由于受、和文化等因素的，不同國家公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)存在較大差異。以德日為代表的機構(gòu)控股型和以美國為代表的股權(quán)分散型是其中最具特色的兩類。上述三國的公司治理結(jié)構(gòu)也因所有權(quán)結(jié)構(gòu)的不同而大相徑庭。在眾多差異中，內(nèi)部高層監(jiān)督組織的差異是其中較為重要的一點。德日采用監(jiān)事會監(jiān)督模式，美國采用審計委員會監(jiān)督模式。本文試比較、分析就這兩種監(jiān)督模式，并在此基礎(chǔ)上對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提一些建議。

一、 公司內(nèi)部監(jiān)督模式的國際比較

1、以德日為代表的監(jiān)事會監(jiān)督模式

受法律和相關(guān)制度的影響，德日證券市場與英美證券市場相比規(guī)模相對較?、佟€人投資者并非上市公司主要的資金來源，相反，大量股權(quán)集中在機構(gòu)（主要是中介機構(gòu)）手中②。委托投票制的盛行使金融機構(gòu)得以對更多有投票權(quán)的股票實施控制③。在德國，這一所有權(quán)結(jié)構(gòu)使德國銀行實質(zhì)上控制著監(jiān)事會中一半以上監(jiān)事的人選（另一半由雇員推選產(chǎn)生）④，從而在監(jiān)事會中發(fā)揮著舉足輕重的作用。德國的監(jiān)事會在公司治理中享有充分的權(quán)威。它負責(zé)批準公司的主要決策；任命管理委員會進行日常經(jīng)營管理，并對其業(yè)績和具體經(jīng)理人員行為進行檢查和監(jiān)督。

而在日本，股東對經(jīng)營者施加影響的非正式機構(gòu)是總裁會議。由于典型的日本大是由金融中介機構(gòu)和產(chǎn)業(yè)企業(yè)相互持股形成的企業(yè)集團，總裁會議的作用在于為這些大股東們提供一個相互交流和影響的機會。它并非以一個命令機構(gòu)的形式存在，而是股東間相互溝通和對經(jīng)營者進行協(xié)同監(jiān)督的論壇。

可見，在德日模式下，機構(gòu)擁有的大量剩余索取權(quán)和與之相匹配的剩余控制權(quán)為其在公司內(nèi)部行使監(jiān)督權(quán)提供了動力和權(quán)利。而且由于深受國家政治、和文化因素的影響，一般而言，兩國金融機構(gòu)大量持股都不是一種短期行為，而是一種長期投資。特別是銀行以股東和放債人的雙重身份參與到公司內(nèi)部治理，使德日兩國在外部證券市場不是很發(fā)達的情況下，依靠穩(wěn)定的利益相關(guān)者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了對經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

2、以美國為代表的審計委員會監(jiān)督模式

股權(quán)高度分散是美國公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特色。中小投資者理智的冷漠以及美國各州法律對機構(gòu)投資者享有企業(yè)直接控制權(quán)的普遍限制，使得由股東行使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的權(quán)利被大大削弱。

當(dāng)企業(yè)對經(jīng)營者的內(nèi)部約束機制相對弱化時，依靠外部約束機制，尤其是資本市場的力量對經(jīng)營者進行約束的重要性就會凸顯。美國發(fā)達的資本市場順應(yīng)了這種需求，其中，強大的外部審計就是約束經(jīng)營者行為的一支重要力量。對于外部審計而言，獨立性是靈魂。只有審計人員處于獨立的地位，他們才能提供有價值的審計（盡管審計的結(jié)果并不完全可靠）。但如果連審計人員也抵制不住誘惑而與管理層共同參與欺詐，獨立審計的意義就蕩然無存了。審計委員會正是為了防止CPA與管理層之間可能出現(xiàn)的利益共謀或厲害沖突而在公司內(nèi)部進行的一項制度安排。一般將它設(shè)置在董事會之下，與負責(zé)董事會治理的其他若干職能委員會并列，作為CPA與管理層之間的一個緩沖裝置發(fā)揮作用：當(dāng)CPA的獨立性受到威脅時，由審計委員會出面干涉和保護；同時它還負責(zé)整合外部審計和內(nèi)部審計資源，向董事會與股東大會報告財務(wù)報表及內(nèi)部控制的可靠性。

二、比較兩種監(jiān)督模式的啟示

通過認識和比較上述兩種監(jiān)督模式，我們看到：

1、德、日、美等國公司內(nèi)部監(jiān)督模式的形成有其深刻的、和文化背景。監(jiān)督模式不存在哪一種好或不好的，只存在哪一種更適合一國國情的問題。因此，我國公司在借鑒他國成功經(jīng)驗的同時一定要結(jié)合我國環(huán)境及自身所有權(quán)結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部治理的實際情況，不能隨意就其中一種監(jiān)督模式生吞活剝，拿來就用。

2、從世界范圍來看，公司內(nèi)部監(jiān)督模式有融合的趨勢?，F(xiàn)在即便在日本也有采用審計委員會監(jiān)督模式，在美國也有企業(yè)采用監(jiān)事會模式?？梢灶A(yù)見，隨著世界經(jīng)濟一體化的進程，在不遠的將來，這種一國之內(nèi)大部分企業(yè)都采用一種監(jiān)督模式的格局將被打破。筆者認為，只要政府不以法律或其他政治手段強迫（或蓄意誘導(dǎo)）本國企業(yè)在監(jiān)事會和審計委員會之間做出選擇，那么這兩種監(jiān)督模式競爭的結(jié)果可能是一國之內(nèi)一些企業(yè)采用這一種監(jiān)督模式，另一些企業(yè)采用另一種，更可能促成這兩種監(jiān)督模式的融合，發(fā)展出二者并舉的第三種模式。

3、事實上，從嚴格意義上說，這兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中是不矛盾的兩個層次。監(jiān)事會是代表股東對經(jīng)營者行使監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)；而審計委員會則隸屬董事會，是經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)?？梢姡O(jiān)事會和審計委員會在公司治理中分屬不同的層次。從公司組織結(jié)構(gòu)角度考慮，同時設(shè)置這兩個機構(gòu)完全可行。

三、對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

1、對監(jiān)事會監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

根據(jù)上述思想，再來看我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的現(xiàn)狀。我國1993年的《公司法》明確了上市公司應(yīng)采用監(jiān)事會模式進行內(nèi)部監(jiān)督⑤，但多年實踐證明，這一監(jiān)督模式運行地并不成功。國有股"一股獨大"導(dǎo)致上市公司遴選經(jīng)營者、監(jiān)督者時的政府行為；國有股不流通導(dǎo)致"用腳投票"退出機制的不適用。加上薄弱的外部審計市場、接管市場、經(jīng)理市場和產(chǎn)品市場等外部約束機制均未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，"內(nèi)憂外患"使我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)督體系瀕臨癱瘓。

筆者認為，解決問題首先有賴于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從德、日、美等國的經(jīng)驗，我們不難看到：選擇什么樣的監(jiān)督模式以及不同模式下監(jiān)督的效率如何受公司外部環(huán)境的和內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。就外部環(huán)境而言，我國不成熟的資本市場尚處在整頓和摸索改進階段，法律法規(guī)對公司外部治理機制的規(guī)范也還在籌備醞釀之中。公司外部大環(huán)境呈"混沌"狀；而在公司內(nèi)部，與德日的股權(quán)機構(gòu)制相比，我國國有股行政不能合理地保證剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的有效配比，行政效率的提高只能依靠加強對負責(zé)官員的道德約束和行政約束等次級手段。因此，在不改變國家性質(zhì)的前提下，適當(dāng)?shù)販p持國有股，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是激活公司內(nèi)部監(jiān)督機制的的首要舉措。

在此前提假設(shè)下，我們考慮從程序上改善監(jiān)事會監(jiān)督的現(xiàn)狀。一個監(jiān)督組織的有效運作取決于兩個方面的：監(jiān)督者參與監(jiān)督的動機和監(jiān)督者的監(jiān)督能力。將其運用到監(jiān)事會制度的設(shè)計中，是否具有參與監(jiān)督的動機決定了監(jiān)事會的人員構(gòu)成，是否具有監(jiān)督能力決定了監(jiān)事所應(yīng)具備的個人素質(zhì)。在公司所有的利益相關(guān)者中，股東和員工的利益與公司的相關(guān)性最強，最具有參與監(jiān)控的動機。德國的成功經(jīng)驗表明，監(jiān)事會集中代表股東和員工的利益能更好地實現(xiàn)公司的長遠發(fā)展。因此可以考慮監(jiān)事會主要由股東和員工代表構(gòu)成。

而考察監(jiān)事是否具備監(jiān)督能力則可從兩個方面著手：監(jiān)事的獨立性和知識結(jié)構(gòu)。為了保證監(jiān)事的獨立性，一方面必須對股東大會推選持股監(jiān)事的程序進行規(guī)范，限制控股股東的一切越權(quán)行為，另一方面在推選員工監(jiān)事時應(yīng)注意避免選出的監(jiān)事受制于管理層或與其利益趨同；至于監(jiān)事應(yīng)具備何種知識結(jié)構(gòu)則與監(jiān)事會的職責(zé)定位密切相關(guān)。筆者傾向于單純地賦予監(jiān)事會監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營者違法違規(guī)、舞弊行為的職能。也就是說要求監(jiān)事必須具備法律、財務(wù)等方面的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。至于一些學(xué)者提出的監(jiān)事會應(yīng)具備"影響決策的能力"，筆者不敢茍同。因為我國的監(jiān)事會是設(shè)置在股東大會之下與董事會并級的監(jiān)督機構(gòu)，這一點與德國模式下兼"董事會"之職的監(jiān)事會不同。如果要求我國監(jiān)事會具有影響決策的能力無異于要求監(jiān)事必須具備與經(jīng)營者一樣稟賦，強加這一職能不僅會造成人力資源配置上的浪費，而且還極有可能束縛經(jīng)營者的手腳。正如馬克ooJo洛在《強管理者 弱所有者》一書中所指出的："負責(zé)檢查工作的人只要能夠發(fā)現(xiàn)負責(zé)完成工作的人的某些錯誤，而在他正常行事之時不加以阻止即可。" 因此，筆者認為監(jiān)事審計應(yīng)側(cè)重于事后監(jiān)督，一般不應(yīng)參與決策過程。

2、對經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

除了監(jiān)事會監(jiān)督，針對我國上市公司經(jīng)營者內(nèi)部普遍存在董事會--高級管理層--部門（子公司）經(jīng)理--普通員工的委托層次，如能設(shè)置一系列的監(jiān)督組織，使其對這一委托鏈上的每一方都實施有效的監(jiān)督，那么這些監(jiān)督組織的集合就構(gòu)成一個比較完備的經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督體系（見表1），它們各司其職、有效運作結(jié)果對防止管理層內(nèi)部人控制現(xiàn)象應(yīng)是大有裨益的。

表1

層次

委托人

人

監(jiān)督組織

1

董事會

高級管理層

審計委員會

2

高級管理層

部門（子公司）經(jīng)理

內(nèi)部審計部門

3

部門（子公司）經(jīng)理

普通員工

財務(wù)人員

1、審計委員會監(jiān)督。當(dāng)明確董事會采用委員會分立治理模式后，筆者傾向于將審計委員會定位于經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，并賦予其溝通與監(jiān)督兩項主要職能。

A、負責(zé)高管層和外部審計的溝通與協(xié)調(diào)。正確處理各方面的關(guān)系，防止CPA與管理層之間可能出現(xiàn)的利益共謀或厲害沖突是審計委員會最"原始"的職能。特別在我國，CPA審計市場是一個典型的買方市場，高管層很可能利用其對CPA的選擇權(quán)或?qū)徲嬍召M等手段來CPA的獨立性，達成購買審計意見的意圖。所以在外部審計與管理當(dāng)局之間設(shè)置一個減震器是很有必要的。審計委員會可以對事務(wù)所的聘請或解聘進行提議和復(fù)合；考察CPA擬訂的審計范圍和審計收費并在審計過程中與CPA及時地進行溝通，盡力保證CPA審計時的獨立性不受傷害。

B、監(jiān)管內(nèi)部審計部門的工作，從而實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。監(jiān)督高管層內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況需要充分的信息。審計委員會由于受到人數(shù)和人員專業(yè)知識的局限，無法經(jīng)常性參與到公司基層業(yè)務(wù)的審計中去。而內(nèi)部審計部門則具有人員，專業(yè)技能方面的優(yōu)勢，他們分布于公司基層各部門、子公司，了解公司各個局部的情況，使其可以對管理層的內(nèi)部控制活動做出客觀的評價。因此，對內(nèi)審工作的監(jiān)管成為審計委員會實現(xiàn)對內(nèi)部控制監(jiān)督的主要手段。獲取內(nèi)控的充分信息也有助于其溝通職能的履行。當(dāng)然，除了評價高管層的內(nèi)部控制活動，審計委員會通常還被要求幫助高管層營造'軟環(huán)境'，成為內(nèi)部控制設(shè)計和改進過程的顧問。

2、內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。當(dāng)公司治理引入審計委員會后，內(nèi)部審計的職能產(chǎn)生外延：由傳統(tǒng)意義上服務(wù)于公司高管層，以各部門（子公司）的經(jīng)營管理活動為監(jiān)督對象，擴張為同時服務(wù)于高管層和審計委員會，并把對高管層內(nèi)部控制活動的評價也納入工作范疇。上述職能外延要求內(nèi)部審計在公司中的組織地位更為超然獨立，尤其是其相對于高管層的獨立性必須得到保障。審計委員會通過對內(nèi)審組織章程、預(yù)算、人事、工作計劃和審計結(jié)果的復(fù)合，確保其工作范圍不受管理層的局限，避免了由此職能外延而產(chǎn)生的內(nèi)審"角色困境"。

在這一監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計部門在高管層和審計委員會的雙重支撐下，承擔(dān)內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)營管理審計的職能，其工作結(jié)果一部分為高管層所用，另一部分為審計委員會與外部審計機構(gòu)及高管層的溝通、監(jiān)督和對內(nèi)部控制的評價提供。

3、機構(gòu)、會計人員的基層會計監(jiān)督。公司內(nèi)部監(jiān)督體系的最后一個環(huán)節(jié)是由會計人員對普通員工所從事的日常經(jīng)營活動進行的監(jiān)督。在該層次的監(jiān)督中，監(jiān)督主體是企業(yè)的會計人員，客體是普通員工，對象是企業(yè)日常的經(jīng)營活動。監(jiān)督的主要是審核實物、款項、原始憑證，保證財務(wù)收支的合法與合理性等。根據(jù)《會計法》中有關(guān)"單位內(nèi)部會計監(jiān)督"的規(guī)定，會計人員應(yīng)"回歸"企業(yè)--在基層經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國家統(tǒng)一會計制度和會計準則從事會計核算，在核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動過程進行直接的，"面對面"的監(jiān)督。因此，該層次的監(jiān)督實際上是由部門（子公司）經(jīng)理和會計人員對員工實行的一種聯(lián)合監(jiān)督。這層監(jiān)督在內(nèi)部監(jiān)督體系中處于最基礎(chǔ)的地位。"沒有會計在反映基礎(chǔ)上進行的監(jiān)督，也就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度，二者共生共長。"（吳水澎，2000）

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備注：

① 德日的與制度對兩國公司股權(quán)的構(gòu)成和證券市場的規(guī)模有著決定性的。主要體現(xiàn)在A、對機構(gòu)的管制較為寬松。B、對非金融在證券市場上的直接融資行為長期采取過于嚴格的監(jiān)管。C、在信息披露方面規(guī)定不太嚴格。在上述因素的共同作用下，在德國，銀行實際控制了德國上市公司近一半的股票投票權(quán)，而德國股市的市值占國民生產(chǎn)總值的百分比僅為13%（美國為58%）。

② 對德國的公開上市公司而言，三家或更多的銀行通常每家控制其10%的投票權(quán)。一些產(chǎn)業(yè)企業(yè)也控制了較大的投票權(quán)。銀行作為股東與其他持有股份的企業(yè)和持有大份額股份的家族分享權(quán)利。典型的日本大企業(yè)屬于由產(chǎn)業(yè)企業(yè)和金融中介機構(gòu)相互持有股票形成的企業(yè)集團。集團內(nèi)（主銀行，產(chǎn)業(yè)企業(yè)和其他幾家銀行和保險公司）相互持股通常占所有權(quán)的一半。

③ 金融機構(gòu)的投票權(quán)不僅來自于它們直接擁有的股票，還來源于通過控制共同基金擁有的股票，最重要的是，來源于它們以經(jīng)紀商身份客戶存入銀行的股票投票權(quán)。

④ 在最大的德國公司中，股東僅選舉一半的監(jiān)事會人員，雇員指派另一半監(jiān)事。銀行擁有委托投票權(quán)，它在為這些委托股票投票之前，要將它的投票意向通知客戶，客戶可以指示銀行以不同的方式投票。但理智的冷漠使大多數(shù)股東沒有提出這一請求，他們很少否決銀行的提議。這使銀行實質(zhì)上控制了委托投票機制，決定著監(jiān)事會中持股監(jiān)事的人選。

⑤，我國的監(jiān)事會大致可分為三類：第一類是按照《公司法》的規(guī)定，在股份有限公司和有限責(zé)任公司內(nèi)部設(shè)置的監(jiān)事會；第二類是根據(jù)1994年國務(wù)院的第159號令的要求，對國有重點大型企業(yè)采用的外派監(jiān)事會；第三類是在2000年，國家實施財務(wù)總監(jiān)委派的辦法，委派財務(wù)專家對國有資產(chǎn)管理實施監(jiān)督。這里討論的只是第一種類型。

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1、羅飛、柳木華. 2001. 獨立董事制度與公司監(jiān)督. 財會通訊，10

2、陳麗紅、汪文豪. 2001. 中外公司治理結(jié)構(gòu)對監(jiān)事審計的影響及啟示. 審計與，1

3、徐海榮. 2001. 中外公司監(jiān)事審計比較及啟示. 審計與經(jīng)濟研究，2