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第1篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理

跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復雜、投資較高等特點，應根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。

1跟蹤審計的目的

跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。

2跟蹤審計的作用

水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。

3跟蹤審計的內(nèi)容

3.1項目前期的審計監(jiān)督

(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風險評估等文件是否完備。

(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標準等。

(3)跟蹤審計人員應參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標過程，并參加招標文件的審查工作，檢查招標要求的投標單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應，對于招標文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標限價的編制等進行審查。還可在招投標過程中還可以作為經(jīng)濟標評委，對投標人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。

3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查

(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認真及時等。

(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復程序，不得隨意增加概算批復以外的建設(shè)內(nèi)容。

(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。

(4)檢查預付款項是否已按合同約定的擔保方式提供擔保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。

(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。

(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負責人及技術(shù)負責人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。

3.3項目完工驗收階段的核查

(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標準或擴大投資規(guī)模等情況。

(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。

(3)檢查有無未完工程，工程預留費用是否真實、合理、準確。

(4)檢查其他需要審計的事項等。

4跟蹤審計的方法

(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應職責等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。

(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預算、招標文件及工程量清單編制、最高投標限價編制、投標報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。

(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進行跟蹤審計，特別應當對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復測或復核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。

(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。

5結(jié)語

第2篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞:跟蹤審計工作重點 完善

一　引言

長期以來,工程建設(shè)項目的審計是以竣工結(jié)算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監(jiān)督,如遇項目前期的決策失誤或項目實施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實,不能減少。

隨著改革與發(fā)展的進一步深入,建設(shè)項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設(shè)決策階段和實施階段的事前、事中審計,這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計方式,是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計職能,同時也促進建設(shè)單位加強管理,控制投資,減少浪費,有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。

二、跟蹤審計方法在工程建設(shè)項目中的實際運用

我公司作為工程審計的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項目的實際跟蹤,取得了一定的應用經(jīng)驗,現(xiàn)就工程建設(shè)的各個階段,跟蹤審計的工作要點,總結(jié)如下:

(一)項目開工前期階段:該階段要對招投標重點關(guān)注,跟蹤審計人員要審核其招投標的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點,要仔細審核合同與招標文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費及結(jié)算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計院提供的圖紙設(shè)計深度未及施工圖深度,招標時就可預見施工中會有較多變更的大型項目的跟蹤審計,項目公司編制的招標文件中沒有采用工程量清單招標,合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)

(二)項目實施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預付款及進度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點和難點,一般來講跟蹤審計項目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計單位的確認。在變更實施時要加強監(jiān)理單位,項目管理公司,跟蹤審計單位,業(yè)主要多級復核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,

(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實,結(jié)算方式是否按照招標文件及合同約定,工程量計算是否準確,綜合單價是否正確,費用計取是否合規(guī),

三、完善跟蹤審計方法的對策與建議

全過程跟蹤審計是一項全新的建設(shè)項目工程審計方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學習提高,以適應全過程跟蹤審計的需要。

(一)審計人員要加強業(yè)務(wù)學習。跟蹤審計的優(yōu)勢是在復雜的項目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標,施工管理,財務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實際的審計建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計的優(yōu)勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學習積累,審計單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學習,一方面對跟蹤審計涉及的專業(yè)知識學習講解,另外對跟蹤的有代表性的實際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計的質(zhì)量?？赡軙袀€別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標及獎罰制度,對跟蹤人員進行考核,以促進其提高跟蹤審計質(zhì)量,

(三)審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、項目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項目的開展,審計與被審計就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實施。

第3篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

一、開展跟蹤審計工作的原則:

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動,需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào),使各項工作形成合力,確保項目建設(shè)順利進行。因此,在開展跟蹤審計工作時,必須明確工作目標,合理定位。開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則:一是服從項目總體建設(shè)目標。工程項目建設(shè)目標包括進度、功能(質(zhì)量)和投資,跟蹤審計時必須明確具體要求,圍繞工程項目建設(shè)目標開展工作,同時加強對各建設(shè)目標分析和評價,做好各建設(shè)目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標是控制投資,因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作,監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況,同時,應用價值工程理論,對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化,提出合理化建議,以最大限度地發(fā)揮投資效益。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量控制

(一)跟蹤審計的事前控制建設(shè)項目跟蹤審計機構(gòu)的組建。審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時,應派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場,專人專職負責對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務(wù)審計人員和工程技術(shù)人員組成。通過招標選定咨詢單位并派專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場,組建臨時審計辦公室,實施跟蹤審計。臨時審計辦公室在審計處派出人員的領(lǐng)導下開展工作。社會咨詢單位應無條件地服從工程建設(shè)的需要,積極配合建設(shè)單位的工作。審計部門應加強對社會咨詢單位的指導、監(jiān)督和管理,定期檢查其工作情況,匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計過程中出現(xiàn)的矛盾和問題,制定審計方案。依據(jù)項目特征、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規(guī)定。這樣,審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位,有無疏忽遺漏。工程項目建設(shè)是一項綜合性強的技術(shù)經(jīng)濟活動,涉及的部門和人員多,每個建設(shè)項目都是經(jīng)過設(shè)計、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成。因此,在開展跟蹤審計工作之前,加強與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。同時,正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自職責和權(quán)限。

(二)跟蹤審計的事中控制跟蹤審計的目的是規(guī)范管理,有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個核心,項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此,跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié):

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后,控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計,設(shè)計階段影響投資的因素很多,其中設(shè)計標準、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi),設(shè)計是否達到限額設(shè)計要求。

招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此審計人員應根據(jù)招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法。審計人員參與招標過程,便于對評標過程全面的了解,特別是商務(wù)標部分,出現(xiàn)超低或超高價,審計人員對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾,審計人員應要求以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。

第4篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；風險；對策；建設(shè)工程

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0110-02

建設(shè)工程跟蹤審計風險是指在工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中，由于審計人員對審計事項認識的偏差及業(yè)務(wù)學術(shù)水平、工作方法等因素的影響，造成審計工作中可能出現(xiàn)的錯誤或做出的結(jié)果與事實的偏差。隨著建設(shè)工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設(shè)過多暴露的問題也日益增多。如工期拖延、質(zhì)量等級下降、結(jié)算超預算、投資效益差、串標抬標得不到有效遏制、管理水平不高、節(jié)能效率低、甲供材結(jié)退計算規(guī)則不合理等這些問題的存在，給跟蹤審計帶來多類風險。建設(shè)工程跟蹤審計的目的是防止舞弊、提高質(zhì)量、降低造價、規(guī)避風險。通過對建設(shè)工程跟蹤審計風險的研究，結(jié)合我校新校區(qū)投資八億元的跟蹤審計經(jīng)驗，提出建設(shè)工程跟蹤審計常見的八類風險和八項控制風險的對策，對完善控制建設(shè)工程跟蹤審計風險，實現(xiàn)跟蹤審計的目的有重大作用。

1.設(shè)計風險

一個項目的工程設(shè)計的優(yōu)劣不僅關(guān)系到項目功能和使用價值的高低，而且對工程造價和安全起到至關(guān)重要的作用。設(shè)計的風險在于優(yōu)秀的圖紙設(shè)計不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價低，后期改造少，維修少；而劣質(zhì)的圖紙設(shè)計不但施工變更多，影響工期，而且造價高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實驗樓屋頂采用鋼結(jié)構(gòu)陽光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經(jīng)不住風雨侵蝕，屋頂被大風掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來，給師生帶來很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費。另外室內(nèi)裝飾設(shè)計、園林綠化設(shè)計也同樣存在設(shè)計風險。要么不滿足使用功能，要求造價過高過于奢侈，還給招投標帶來很多麻煩。

控制對策：限額設(shè)計，即業(yè)主要求設(shè)計單位按一定的金額來進行設(shè)計，然后業(yè)主組織人員對幾家設(shè)計單位或施工單位的方案，圖紙、報價進行比較確定最優(yōu)設(shè)計。這種方法尤其適用室內(nèi)裝潢和園林綠化工程。另外還應注重設(shè)計單位的選定，設(shè)計功能要求的完整，設(shè)計質(zhì)量獎懲，設(shè)計合同的嚴格要求等，外觀設(shè)計盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設(shè)計合同中規(guī)定每出一處變更或給業(yè)主和施工單位造成損失的給予一定的經(jīng)濟處罰，這樣設(shè)計單位和設(shè)計人員的責任心會更強。

2.招投標風險

在招投標過程中，社會上的圍標、串標現(xiàn)象普遍存在且很難尋到圍標、串標的證據(jù)。所謂圍標、串標即想中標的施工單位做幾份標書，由多個單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨做標書，但投標價由想中標的施工單位控制。投標后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報酬，這報酬由中標單位出。當然這些報酬會計算到投標價中，最終由業(yè)主來出。因此會出現(xiàn)中標價被抬高的風險。

控制對策：做標底設(shè)“期望值”法招標，即最高限價法。圍標、串標的目的是抬標。做標底，且在標底的基礎(chǔ)上下浮，根據(jù)不同的結(jié)構(gòu)下浮值也不同。一般情況下混合結(jié)構(gòu)下浮5%～8%，框架結(jié)構(gòu)下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標前公布最高限價。這樣抬標被有效控制，施工單位圍標、串標也就無意義了。

3.高價中標風險

現(xiàn)在市場上招標文件規(guī)定評標辦法有兩種：一種是合理最低價中標辦法，一種是接均值中標辦法即綜合評議法。當然各人的觀點也不同，一種觀點認為高價中標可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點是高價中標對保證工期保證質(zhì)量作用不大?，F(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項目管理是項目經(jīng)理負責制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經(jīng)理負責。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標辦法，中標價為1 000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標價為1 100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標還有意義嗎？而業(yè)主則面臨著高價中標多出資金的風險。

控制對策：控制在最高限價基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價中標。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現(xiàn)競爭激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風險

招標文件、合同審簽風險，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價，合同審簽一定要嚴謹，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報告為準。這是極不明智的做法。這會出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級，如要求是省優(yōu)，在平時的施工管理中按省優(yōu)標準來要求。明確工程價格調(diào)整的風險范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。

控制對策：嚴格把關(guān)招標文件、合同條款，明確雙方承擔的風險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

5.施工隊伍選擇的風險

施工隊伍的選擇關(guān)鍵是項目經(jīng)理，一個會管理、責任心強的項目經(jīng)理在施工過程中會讓業(yè)主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質(zhì)量、造價方面都能達到預期的效果。而選一個素質(zhì)差的項目經(jīng)理，就會讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導致雙方配合很不愉快。完不成預期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價帶來較大的風險。

控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預審階段對施工單位選派的項目經(jīng)理進行考察，掌握擬派選項目經(jīng)理的業(yè)績，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對擬派項目經(jīng)理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標前階段，因此項目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項目經(jīng)理比較麻煩。

6.材料價格的風險

在建設(shè)工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場上質(zhì)量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風險。

控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標前將這些材料以某一暫定價進入投標價?？⒐そY(jié)算時以業(yè)主實際購買價或控制價按實結(jié)算。

7.工程變更的風險

在施工過程中由于設(shè)計原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會出現(xiàn)設(shè)計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土時，當梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設(shè)計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學樓工程，施工單位在投標時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。

控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結(jié)算審計方法風險

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計方法有多種，如全面設(shè)計法、抽項審計法、增減審計法等。不當?shù)膶徲嫹椒〞o工程造價帶來很大風險。也會給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規(guī)避業(yè)主資金的風險，也會規(guī)避審計部門自己的風險。

控制對策：全面審計法。工程結(jié)束后進行竣工結(jié)算審計。審計部門對結(jié)果出具審計報告。業(yè)主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計報告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。

第5篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計；施工階段；造價控制

【中圖分類號】 TU715 【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1727-5123（2011）04-123-03

How to Do Well follow-up auditing at construction stage in construction engineering project

【Abstract】 Construction stage is the most important stage in construction engineering project. So, follow-up auditing at construction stage is especially important. Audit unit should cooperate with related units at construction stage to coordinate every detail work, so as to

achieve the target of cost control.

【Key words】 follow-up auditing;Construction stage;Cost control

1 前言

施工階段是建筑工程項目整個實施過程中最重要的階段，在這一階段，有著許多的特點。首先，它是資金投入最大的階段，也是造價控制重要階段；其次，本階段是暴露問題最多的階段，在施工階段如果不能妥善處理這些問題，工程項目總體質(zhì)量就難以保證，工程進度就會拖延，投資就會失控，從而給項目目標控制帶來嚴重影響；再次，由于施工階段合同數(shù)量大，存在頻繁的大量的支付關(guān)系，由于對合同條款理解上的差異以及合同中不可避免的存在著含糊不清和矛盾的內(nèi)容，導致合同糾紛會經(jīng)常出現(xiàn)；總之，施工階段是項目建設(shè)各階段中持續(xù)時間最長的階段，信息內(nèi)容廣泛、時間性強、數(shù)量大，各種干擾大大增加，具有更明顯的動態(tài)性。而且，施工階段涉及的單位數(shù)量多，包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位以及材料供應商等，協(xié)調(diào)這五者之間的關(guān)系，保證工程達到預期的質(zhì)量目標顯得尤為重要，因此，在施工階段實行跟蹤審計管理方式是必要的[1]。而在施工階段跟蹤審計人員要開展好工作，必須與參建各方協(xié)同努力。

2 施工階段，跟蹤審計與建設(shè)單位的協(xié)調(diào)

針對施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，建設(shè)方委托造價咨詢單位對該階段進行跟蹤審計，跟蹤審計人員要對建設(shè)單位負責。

現(xiàn)場甲方代表是代表建設(shè)單位管理工程具體施工的工程技術(shù)人員，肩負著監(jiān)督工程質(zhì)量、進度、安全管理，造價控制中簽證管理、變更等等工作。跟蹤審計要協(xié)調(diào)建設(shè)單位處理有關(guān)工程建設(shè)的問題，有監(jiān)督監(jiān)理單位和代建單位等重要責任。現(xiàn)場代表是維護建設(shè)單位根本利益，控制工程成本，監(jiān)督工程質(zhì)量的第一道防線。但是，不少單位并沒有重視現(xiàn)場代表制度的建設(shè)。①有的單位的現(xiàn)場代表并非工程技術(shù)人員，缺乏專業(yè)知識，對建筑材料、工程施工等標準規(guī)范掌握不夠，在監(jiān)督工程質(zhì)量方面無法發(fā)揮其應有的作用。②有的單位的現(xiàn)場代表制度沒有形成有效的制衡機制，現(xiàn)場代表與施工單位同流合污，虛報工程數(shù)量，虛增工程簽證，導致工程造價結(jié)算超預算，決算超概算的情況時有發(fā)生。有的現(xiàn)場代表未能嚴格把關(guān)，未對施工單位的施工材料進行認真監(jiān)督，造成施工單位以次充好，偷工減料，進而使工程質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題[2]。

所以跟蹤審計一方要與建設(shè)單位協(xié)調(diào)，按合同履行自己職責，要為建設(shè)把關(guān)，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時提出，建設(shè)單位不合理的意見要溝通，不能聽之任之。

3 對施工單位的跟蹤審計

3.1 嚴格執(zhí)行施工單位資質(zhì)準入審計。由于內(nèi)部監(jiān)督機制和行業(yè)監(jiān)管等的弱化，目前工程轉(zhuǎn)包或違法分包的問題非常嚴重，無資質(zhì)工程隊掛靠有資質(zhì)單位的情況時有發(fā)生。工程轉(zhuǎn)包或違法分包給沒有資質(zhì)的施工單位施工，一方面導致建設(shè)單位的工程質(zhì)量很難保證，“豆腐渣工程”頻繁出現(xiàn)；另一方面容易形成惡性競爭，為了低成本攬到業(yè)務(wù)而不擇手段，導致建設(shè)領(lǐng)域長期以粗放的增長模式發(fā)展，并不利于建設(shè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)型升級。

因此，要從被審計單位的施工資質(zhì)及進場準入的源頭抓起，應注重是否屬于中標的有資質(zhì)的施工單位進行核查等。

3.2 嚴格控制工程變更。由于建筑施工市場競爭加劇，施工企業(yè)的利潤越來越薄，大多施工企業(yè)希望在施工過程中通過設(shè)計變更來進行一些彌補，所以，在施工過程中加強對設(shè)計變更的審核就顯得尤為重要，以控制其不合理的變更。

所以，在審查設(shè)計變更時要明確以下幾點：①原設(shè)計是否不能保證工程質(zhì)量的要求，或確有錯誤，無法施工而非改不可；②跟蹤審計應關(guān)注變更前的工作是否已實施，實施到何程度，若沒有實施，則要扣除變更前相關(guān)內(nèi)容的費用，若已實施，則要視實施的程度，是否可回收等情況來進行審計；③由于施工不當或施工錯誤引起的設(shè)計變更，由施工單位自負，若對工期、質(zhì)量、投資效益造成影響，還應進行反索賠[3]。

3.3 嚴把工程簽證關(guān)。每個工程項目都不可避免地受施工條件、氣候、地質(zhì)、市場競爭、合同條件等多種因素的影響而發(fā)生工程簽證，但也存在許多不合理的簽證，主要有如下幾種：①施工方在投標競爭時，為了順利中標而大幅優(yōu)惠，中標后想從簽證中彌補損失，使簽證嚴重失實；②施工方利用建設(shè)方代表對費用組成不了解進行重復計費；③施工方在做簽證時，故意不注明要簽證的用途和原因，利用竣工結(jié)算審核人員不了解現(xiàn)場情況而多估冒算；④有些施工方變更事件發(fā)生后故意不辦理相關(guān)簽證，而是到竣工結(jié)算時才一起示出，大部分連簽證日期都沒有，以至于變成一筆糊涂賬，尤其是一些隱蔽工程部分，沒有辦法核實當初事件發(fā)生的具體細節(jié)，使事后審核相當困難[3]。⑤對簽證中的工程量不實。⑥場簽證簽完后，施工方在后面空白處增加不實的簽證內(nèi)容。

要解決這些問題，跟蹤審計人員需進行如下工作：①督促施工方及時辦理簽證特別是隱蔽工程，杜絕事后補辦簽證；②提醒參建各方不能在簽證單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實”，應對具體內(nèi)容進行解釋和說明，以免竣工結(jié)算審核時引起糾紛；③跟蹤審計人員對丈量儀器要檢查是否準確（有的施工單位會在丈量工具使用時做假）；④發(fā)揮工程監(jiān)理作用，由于監(jiān)理工程師具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，又經(jīng)過嚴格的培訓，同時具有專業(yè)監(jiān)理工程師上崗證書，所以專業(yè)監(jiān)理工程師對現(xiàn)場簽證的作用不容忽視；⑤規(guī)范施工簽證單的格式和內(nèi)容要求，采取建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方、跟蹤審計代表現(xiàn)場聯(lián)簽的方式，保證簽證的真實性、合理性、經(jīng)濟性，避免弄虛作假現(xiàn)象及由此引出的糾紛，從而嚴肅簽證手續(xù)[6]。監(jiān)理方、建設(shè)方要保存原件，以防施工方增加不實內(nèi)容。⑥盡量減少設(shè)計變更，設(shè)計變更是引起現(xiàn)場簽證最大的源頭。在建設(shè)工程施工過程中，施工圖紙粗糙，材料規(guī)格不符合設(shè)計標準，使用功能改變等原因均可導致設(shè)計變更。因此，一般情況下不允許設(shè)計變更，除非不變更會影響項目的正常運行。其次，認真對待必須發(fā)生的設(shè)計變更，對涉及費用增減的設(shè)計變更，必須做到“要先算賬后變更”，只有這樣才能有效地控制工程造價。⑦跟蹤審計要到施工現(xiàn)場量（如土方標高、管線長度等）掌握第一手資料，防止施工方弄虛作假。⑧簽證中對量、價要清晰，一般監(jiān)理、業(yè)主僅對量核實比較清楚，而價格審計單位要認真核定。

4 跟蹤審計與設(shè)計單位的協(xié)調(diào)

施工階段由于設(shè)計單位圖紙存在錯漏碰缺，設(shè)計作品不合理，會導致工程施工增加工序、返工、誤工，增加了工程費用，同時對工期與工程質(zhì)量也帶來一定影響。所以跟蹤審計人員要發(fā)現(xiàn)問題加強與設(shè)計人員溝通，對作品不合理部分提出合理化建議，對造價高而質(zhì)量差的作品提出合理化建議，同時對雖然增加少量造價但有利于質(zhì)量提高的也要提出來。如屋面防水材料不能撿便宜的用，否則會出現(xiàn)屋面滲漏。外墻線條根部增加砼止水坎，防止線條根部滲水。

5 跟蹤審計人員與監(jiān)理單位的配合

無論是監(jiān)理單位還是跟蹤審計，都是技術(shù)服務(wù)性單位，均屬第三方。兩者都要接受業(yè)主的委托并簽訂書面委托合同后，方可對工程結(jié)算進行審核或?qū)徲?。但建設(shè)工程施工階段實行跟蹤審計制度，對監(jiān)理的計量審核和投資控制提出了更高的要求。

5.1 監(jiān)理人員需認真閱讀和領(lǐng)悟建設(shè)項目跟蹤審計實施方案。每個工程項目開工前，建設(shè)單位會向該工程各參建單位介紹該項目的跟蹤審計組成員，并由跟蹤審計組負責人宣讀審計實施方案及現(xiàn)場跟蹤審計程序。監(jiān)理人員在拿到跟蹤審計實施方案后必須認真閱讀和領(lǐng)悟其中的程序和要求，從而提高監(jiān)理的工作成效，也利于配合審計人員做好現(xiàn)場跟蹤審計工作。對監(jiān)理每月的計量和工程款支付和結(jié)算審核，為現(xiàn)場施工進度的推進和施工質(zhì)量的控制奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)；跟蹤審計簽證格式、內(nèi)容要提出具體要求，使監(jiān)理能按要求工作，如簽證內(nèi)容描述要全面，核量細節(jié)準確，配備聲像資料等等。

5.2 跟蹤人員、監(jiān)理人員配合要更加認真負責，細心核算。有些監(jiān)理人員認為，有了跟蹤審計，監(jiān)理人員就可以偷懶，認為反正有審計，粗心大意可以得到彌補，其實，監(jiān)理人員要比平時更細心、更認真，否則降低監(jiān)理單位可信性，為審計單位審計造成不必要的麻煩，也給以后的協(xié)調(diào)配合工作造成不必要的障礙[5]。

所以，在目前的跟蹤審計制度下，監(jiān)理工作需要更全面、細致，必須確保每個環(huán)節(jié)的審核簽認都合理、合法和公正，真正發(fā)揮監(jiān)理工作的作用和職責，這對監(jiān)理單位也起到有效的監(jiān)督作用。

6 對材料供應商的跟蹤審計工作

由于建筑材料在工程造價中所占比例較大，材料品種多、規(guī)格型號繁雜，而材料價格的高低與質(zhì)量的優(yōu)劣，又關(guān)系到工程項目質(zhì)量和成本控制，所以，嚴格工程材料價格和質(zhì)量審計，是提高工程質(zhì)量，減少施工中的隱患、浪費以及降低工程造價的重要方面。特別是目前建筑材料市場發(fā)育尚不完善的情況下，加大對材料價格和質(zhì)量的跟蹤審計力度顯得尤為重要。對投標時標底中暫定價部分要在施工階段要認真核價，確認價格。

如何使跟蹤審計工作與建設(shè)工程施工過程協(xié)調(diào)，在既要保證材料的價格在合理的范圍內(nèi)，又不能因材料價格的爭議而耽誤施工進展的工期，這就需要有一個規(guī)范的工作程序，只有在合理規(guī)范的程序下，才能較好地完成跟蹤審計工作。這就要求審計人員做到以下幾點[6]：

6.1 要認真進行市場詢價，多找?guī)讉€供應商詢價（至少3個以上），使材料價格確認有據(jù)合理。審計單位根據(jù)建設(shè)單位提出的調(diào)研資料要求，及時通知并安排跟蹤審計人員進行市場調(diào)查，摸清行情，跟蹤審計人員按照工程所需材料的品種、規(guī)格型號、品牌等要求，在規(guī)定的時間內(nèi)摸清材料價格及市場行情趨勢，并以書面形式交審計單位審核，審計單位對跟蹤審計人員的調(diào)研結(jié)果進行評估審核后，以書面形式向建設(shè)單位提出材料的參考價格建議。

6.2 有爭議問題，集體研究決定。施工方和審計部門將各自對材料調(diào)研的價格呈交給建設(shè)單位，建設(shè)單位對施工方和跟蹤審計部門提出的材料調(diào)研價格進行匯總，當各方調(diào)研的材料價格與市場指導價基本一致時，擇優(yōu)選用材料的品種、規(guī)格或品牌，以書面形式下達給有關(guān)各方，作為選用材料及今后竣工審計的依據(jù)。

由于某些新材料的出現(xiàn)，以及采用的工藝不同，材料價格差異很大，許多材料沒有頒發(fā)的信息指導價。當各方調(diào)研的材料價格有較大出入或有嚴重分歧時，由建設(shè)單位協(xié)調(diào)各方意見，并組織召開討論會，施工方、監(jiān)理方和跟蹤審計人員根據(jù)各自市場考察的情況進行匯報，按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則，最后決定選用材料的價格、品牌、規(guī)格型號等，并形成文字，各方簽字，作為各方執(zhí)行的依據(jù)及以后竣工決算審計的依據(jù)。

7 小結(jié)

綜上所述，施工階段全過程跟蹤審計管理工作是一個系統(tǒng)協(xié)調(diào)的過程。需要相關(guān)單位和部門按照工程建設(shè)程序，遵照審計規(guī)章制度，互相配合、互相信任，跟蹤審計人員多聽取監(jiān)理、業(yè)主、設(shè)計人員意見，共同完成工程造價的控制工作。政府管理部門要出臺一些相關(guān)要求，改變現(xiàn)在跟蹤審計工作參差不齊的局面。尤其對影響造價大的變更、簽證、材料價格認定工作提出具體格式要求，使跟蹤審計更加規(guī)范化，提高跟蹤審計管理水平，達到控制造價目的。

參考文獻

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(5):30～32

第6篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程跟蹤審計工作思考

中圖分類號：TU198 文獻標識碼：A

國內(nèi)對跟蹤審計的研究大部分集中在工程項目上。在工程項目跟蹤審計的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項目全過程跟蹤審計，有的則僅限于施工階段跟蹤審計。結(jié)合目前已有的研究成果和審計工作實踐，我認為，建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員）運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對被審計對象進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。主要對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價。旨在提高被審計對象的績效。這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等。下面就跟蹤審計工作，談?wù)勛约旱娜舾伤伎肌?/p>

跟蹤審計的內(nèi)容

建設(shè)項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計。

1、開工前審計

對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。 主要包括進度計劃、設(shè)計方案論證、總概算的編制審批、項目立項、資金落實情況及其他開工前的準備工作。

2、施工期間審計

在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要包括工期、施工進度及資金、材料到位情況、隱蔽工程驗收記錄、施工進度月報、主要設(shè)備材料訂購、保管、使用等管理情況及設(shè)計、技術(shù)、材料等變更洽商等。

3、竣工結(jié)算審計

對工程竣工后各項工程最終造價的審計，主要包括工程結(jié)算編制的依據(jù)、工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況、各項綜合取費基數(shù)、取費率等情況、招標工程標底和工程量計價清單的執(zhí)行情況及對施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價格控制等情況。

4、財務(wù)決算審計

對建設(shè)項目全部投資認定情況的審計，主要包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況、竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

二、跟蹤審計的作用

1、全面促進和提高建設(shè)單位管理水平

建設(shè)項目管理主體缺乏管理知識，大多采用傳統(tǒng)經(jīng)驗模式的行政管理。經(jīng)常出現(xiàn)管理決策失誤從而導致經(jīng)濟受損，一方面管理處于不間斷的受控；另一方面利益相關(guān)單位職責不明確，各自為政，導致建設(shè)工程內(nèi)在的有機聯(lián)系紊亂，形成建設(shè)過程中有關(guān)單位相互脫節(jié)，管理水平低下。通過跟蹤審計，能夠在財務(wù)管理和相互協(xié)調(diào)上開展工作，可以促進提高建設(shè)項目管理主體的管理水平。

2、促進監(jiān)理各盡職守，完成本職工作。

監(jiān)理單位的工作重點在工程質(zhì)量和進度管理上，對建設(shè)項目成本、核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，往往會造成項目實施過程和項目竣工結(jié)算處理不當，留下了難以調(diào)解的矛盾和管理上的遺憾。通過跟蹤審計，可對造價計價和管理進行更好的控制，對監(jiān)理等其他有關(guān)部門對工程造成的差錯進行及時改正和追究。

3、通過跟蹤審計，促進招投標市場規(guī)范。

國家招投標法頒布后，我國建筑招投標市場培育和發(fā)展初步成熟，但是由于種種原因在實施過程中仍然存在招投標暗箱操作、“公開評標”不公開、隨意修改評標辦法、圍標、串標等不規(guī)范甚至嚴重違背招投標法的現(xiàn)象。通過跟蹤審計，能夠規(guī)范建設(shè)單位管理行為，從源頭上預防不正之風，預防腐敗和治理腐敗，控制工程造價降低工程成本，提高國家投資效益等都會發(fā)揮積極作用。

三、跟蹤審計風險分析

跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高，導致跟蹤審計模式處于被動局面。

（一）審計風險的常見形式

1、工程立項不規(guī)范

在工程確定、準備階段，個別企業(yè)無立項報建手續(xù)，擅自動工修建，項目竣工后，未進行質(zhì)檢、竣工驗收等就交付或投入使用。建設(shè)單位為爭取工程項目立項，少繳規(guī)費，少報投資額，在項目實施過程中提高裝飾標準，致使項目實施、竣工后嚴重超概(預)算；甚至違反有關(guān)文件規(guī)定，要求設(shè)計單位擴大規(guī)模和提高設(shè)計標準，增大工程實際完成投資額，而這部分增加的概算投資，建設(shè)單位又沒有報原審批部門予以批準。

2、招標投標走過場

少數(shù)工程建設(shè)單位將依法必須進行招標的項目“化整為零”，將一個項目分為若干個小項目，簽訂多個施工合同，使施工單項合同估算價低于要求進行招標的政策底價，以規(guī)避施工招標。有的單位將依法應當公開招標的項目進行變通處理，采取邀請招標或違反程序，先施工后招標投標。在工程招標過程中，有的單位對投標施工企業(yè)資質(zhì)等審查不嚴，施工企業(yè)之間出借法人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，同一施工企業(yè)的相關(guān)人員分別代表幾家施工企業(yè)投標的現(xiàn)象時有發(fā)生。工程單位自行采購的重要設(shè)備、材料，多數(shù)符合招標條件卻未通過招標采購，而是直接通過“詢價”方式采購，給審計正確計價帶來了困難。

3、合同簽約簡單化

不少工程建設(shè)單位與施工企業(yè)在簽定工程承包合同確定合同價款時，往往存在相互討價還價的現(xiàn)象，或在幾家施工企業(yè)不規(guī)范的報價基礎(chǔ)上簡單加以比較，確定合同價款，隨意簽訂包干價合同，導致合同條款不嚴肅，內(nèi)容不完整、價格過高，缺乏約束力。甚至有的建設(shè)單位為照顧關(guān)系，未經(jīng)總承包單位同意，任意肢解發(fā)包工程。

4、施工收支欠合理

在工程施工階段，建設(shè)單位自供材料的現(xiàn)象非常普遍，加之內(nèi)部缺乏專業(yè)技術(shù)人員，對材料市場價格信息、難以把握，致使材料價格普遍偏高，給事后審計計價收費造成很大困難。有的建設(shè)單位管理失控，監(jiān)督不力，導致不遵循施工合同規(guī)定或偷工減料等現(xiàn)象時有發(fā)生。有的建設(shè)單位違反《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》，虛列工程建設(shè)成本、未經(jīng)批準在工程建設(shè)成本中列支建設(shè)單位管理費等，財務(wù)收支會計核算不規(guī)范。有少數(shù)單位雖然也單獨建賬核算，但制度與制度之間在適用會計科目上缺乏銜接，資金撥入科目不正確。

5、竣工結(jié)算漏洞多

工程竣工初步驗收合格后，有的建設(shè)單位“我行我素”，未經(jīng)審計即同施工企業(yè)辦理工程財務(wù)決算。有的為逃避審計機關(guān)的正常監(jiān)督，擅自委托中介機構(gòu)對其實施審計。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款，導致政府資金和國有資產(chǎn)的流失。

6、依據(jù)混亂，審計操作困難

建設(shè)項目的建設(shè)過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方方面面，具有較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征。有時就同一個問題的要求各相關(guān)單位的文件規(guī)定不一樣，相互之間存在許多矛盾，審計操作十分困難。另外，建設(shè)項目施工簽證不實、不全也是潛在影響建設(shè)項目審計工作質(zhì)量的一個重要因素。尤其是隱蔽工程部分，假簽證現(xiàn)象仍有存在。

7、審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，審計質(zhì)量難以保證

從事建設(shè)項目審計的人員除了具備一定的財務(wù)知識之外，還應具有深厚的工程技術(shù)知識，這樣才能保證建設(shè)質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但在現(xiàn)實之中，審計人員大多為財務(wù)人員，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使建設(shè)項目審計難以達到應有的質(zhì)量標準，審計目標難以實現(xiàn)。

（二）工程審計風險防范的主要對策

（1）充分了解被審計工程項目的基本情況

工程審計人員在實施工程項目審計之前，要客觀、全面的掌握被審計工程項目的基本情況。不僅要了解該工程項目的工程量、計劃資金、開工日期、竣工日期、施工地點、施工圖紙、設(shè)計變更單、設(shè)計聯(lián)絡(luò)單、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收記錄、合同、工程結(jié)算書、竣工驗交證書、主要設(shè)備和主要材料的發(fā)票、施工單位資質(zhì)證、取費許可證、市場準入證等與工程結(jié)算有關(guān)的相應的資料；而且要了解該工程項目單位財務(wù)狀況、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備等方面的情況。

（2）科學借鑒以往工程審計人員的審計結(jié)果

應科學借鑒以前工程審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施工程審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備工程審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。

（3）保證工程審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預

“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)果只能是“大事化小，小事化了”。

（4）搞好審計風險評估

把風險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預計會發(fā)生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。

（5）定期評價審計質(zhì)量

經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風險。目前有一種倡導的做法是實行審計人員和程序交叉復審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標準方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。

（6）落實審計責任制

對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。

四、跟蹤審計的優(yōu)缺點分析

1、建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種有效的控制手段，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，具有以下優(yōu)點：

（1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計模式是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內(nèi)容地進行動態(tài)審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運作。

（2）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計人員已及時深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結(jié)算作好準備。

（3）減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟效益。

（4）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段延伸

傳統(tǒng)審計模式以建設(shè)項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動過程進行的審計與監(jiān)督，它不但強調(diào)施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設(shè)計質(zhì)量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發(fā)展。

但是建設(shè)項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個方面。

1、跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離

跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程的審計，需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

2、跟蹤審計時間介入點模糊，效果不明顯

工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

3、收費不規(guī)范，審計質(zhì)量難以保證

目前在建設(shè)項目的跟蹤審計上，往往需要社會中介機構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機構(gòu)而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經(jīng)濟效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質(zhì)量也就難以保證。

總之，跟蹤審計有效提高了項目建設(shè)的質(zhì)量和效益，有效避免了事后審計“雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大”這一難題，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進國家有關(guān)政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計部門的“免疫功能”，實現(xiàn)了審計理念的改變和審計模式的轉(zhuǎn)變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計方式，而且推進政府完善制度、改進機制，有效發(fā)揮了審計部門的保障和促進作用。

參考文獻：

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[4] 陳丹萍.我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策審計研究，2007.6.

第7篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；造價控制；管理

中圖分類號：S618文獻標識碼： A

前言

建設(shè)工程造價審計是我國審計監(jiān)督體系的組成部分，是我國政府對工程建設(shè)活動采取監(jiān)控的一種重要手段，做好該項工作意義重大。建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

1建設(shè)工程項目跟蹤審計概要

工程項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟政策，從投資立項到竣工并交付使用的各個階段，對工程項目建設(shè)中，經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性、效益等進行審查、監(jiān)督，以有效控制和真實反映工程項目的造價、維護參與人員合法權(quán)益、完善工程項目管理，提高投資效益并促使工程項目建設(shè)活動過程中的受托經(jīng)濟活動得以全面有效地履行。

2建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(1)在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

a．檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

b．檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。

c．檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

d．檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

(2)在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：a．檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

b．檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

c．檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

d．檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

e．檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

(3)在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查：a．工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

b．材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

c．審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

3工程項目造價管理實施跟蹤審計應注意的相關(guān)問題

(1)要注意跟蹤審計與項目管理的區(qū)分問題。作為跟蹤審計的咨詢單位，應超脫在建設(shè)項目實施之外，是真正獨立的工程造價監(jiān)督者，它的職責應是參與工程造價形成每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關(guān)單位(包括委托單位，監(jiān)理單位，施工單位等)指出，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進相關(guān)單位調(diào)整改善、加強管理、減少投資浪費。它不具備管理、直接制止、直接限制的權(quán)責，它是通過建設(shè)過程的跟蹤間接地發(fā)揮作用。

(2)要處理好跟蹤審計工作中的配合問題。審計單位要注意處理和協(xié)調(diào)好與建設(shè)單位、監(jiān)理和施工單位之間的關(guān)系，以提高跟蹤審計效率；要做到明確責任，各司其責，兼顧交叉，相互參與，這是由工程質(zhì)量、進度、投資“三控制”相互聯(lián)系的性質(zhì)決定的。

(3)審慎選擇審計服務(wù)單位，是跟蹤審計工作成敗的關(guān)鍵。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，所以選擇審計單位必須把工作質(zhì)量和信譽、服務(wù)理念和審計方案作為考察重點，審計費用的高低只是參考依據(jù)之一。價格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風險。

(4)加強現(xiàn)場審計人員的管理和監(jiān)督。項目建設(shè)單位通過制定相關(guān)的規(guī)章制度對現(xiàn)場的審計人員進行約束和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場管理人員對其行為進行監(jiān)督，更重要的還是跟蹤審計單位對派駐現(xiàn)場審計人員的管理：a．審計人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，把個人職業(yè)道德、責任心、技術(shù)水平作為進入現(xiàn)場審計的硬指標。b．注重物質(zhì)獎勵。在收入分配上向一線現(xiàn)場審計人員傾斜。c．建立廉潔(自律)制度。嚴格執(zhí)行審計廉政紀律和職業(yè)道德，審計人員不得接受承包單位、供貨商任何酬金，不得泄露業(yè)主、承包商、供貨商任何商業(yè)秘密，嚴守審計工作紀律，嚴守職業(yè)道德，杜絕違規(guī)行為出現(xiàn)，審計人員不得參與可能與委托方利益相沖突的任何活動。d．嚴格執(zhí)行三級質(zhì)量控制制度。在審計工作的全過程實行專業(yè)人員自校、項目負責人復核、技術(shù)負責人審計三級質(zhì)量控制制度；審計質(zhì)量控制嚴格按質(zhì)量內(nèi)部控制制度執(zhí)行。e．建立審計工作責任追究制。在哪一個環(huán)節(jié)出問題，就追究誰的責任。

4加強建設(shè)工程項目造價審計的措施

(1)加強合作建立無縫對接機制。首先，各主體要明確相應的機構(gòu)負責工程造價事宜，要在明確工程建設(shè)指揮部或者類似機構(gòu)職能的基礎(chǔ)上，制定全過程跟蹤審計的相關(guān)制度，并指定專門的人員負責這一事宜，為工程造價信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，針對不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，在影響工程造價重大事項發(fā)生時，可以通過緊急磋商等方式進行溝通協(xié)調(diào)，從而使工程造價信息能夠及時、有效的在各主體之間進行傳遞，為全過程跟蹤審計的實施提供信息支持。

(2)加強培訓提高審計人員素質(zhì)。首先，要建立聯(lián)合培訓制度，對建設(shè)工程項目有關(guān)的內(nèi)容進行全面的培訓，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設(shè)項目建筑設(shè)計、建筑施工等相關(guān)情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎(chǔ)。

(3)重視建設(shè)工程造價審計的四個環(huán)節(jié)，認真審核工程量，對工程量的審核是建設(shè)工程造價審計的關(guān)鍵；認真審核取費標準，注重相關(guān)取費文件的時效性，審核造價取費標準是否在允許的幅度內(nèi)；認真審核材料價格，認真審核工程定額套價等。

(4)充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計。首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢，利用地方工程造價信息網(wǎng)站動態(tài)更新的數(shù)據(jù)開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數(shù)據(jù)滯后導致審計結(jié)果的不準確。

5結(jié)束語

工程造價審計質(zhì)量是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻：

[1]賀靜中．關(guān)于工程項目效益審計的思考[J]．中國審計，2009

第8篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

論文摘要：本文作者從高等學校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據(jù)實踐經(jīng)驗，分析了工程項目的立項和設(shè)計、招投標和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執(zhí)行情況審計和竣工結(jié)算審計為主的事后審計。2001年之后，建設(shè)項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。 

目前全過程跟蹤審計在實務(wù)中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗，從高等學校內(nèi)部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環(huán)節(jié)存在的問題進行分析和探討。 

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計。在國內(nèi)高等學校中，內(nèi)部審計職能重在監(jiān)督，特別是在與紀檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對很多經(jīng)濟活動具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導型”向“服務(wù)主導型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計既然參與建設(shè)工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。 

二、全過程跟蹤審計在建設(shè)工程項目立項與設(shè)計環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項目大體分為策劃和立項、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結(jié)評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項目立項和設(shè)計環(huán)節(jié)，而這兩個環(huán)節(jié)對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設(shè)計的事后審計。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設(shè)計和施工圖設(shè)計階段，審計環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計審核的重點在于根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實踐中就遇到問題在設(shè)計審查時沒有提出而導致?lián)p失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設(shè)計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計方變更設(shè)計方案，給校方帶來經(jīng)濟損失的同時也延誤了工期。 

三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題 

1、招投標形式是目前高等學校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標主要分為市場公開招標和單位內(nèi)部招標。市場公開招標一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標辦和組織實施，由相關(guān)方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規(guī)性。所以審計應重點關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標。 

高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經(jīng)驗不足，尤其是市場經(jīng)驗。市場中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競爭關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標準，合理價格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經(jīng)驗，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀檢監(jiān)察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會流于形式。 

為解決上述問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應聘請經(jīng)驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質(zhì)的真實性；審查設(shè)備、材料單價的合理性和規(guī)格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對于規(guī)避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計的時效性。針對施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報送結(jié)算。

四、項目施工階段審計和竣工結(jié)算審計存在的主要問題 

項目施工階段的審計和竣工結(jié)算審計是全過程跟蹤審計中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。 

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現(xiàn)場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現(xiàn)場，要么是常駐現(xiàn)場的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現(xiàn)場，或根據(jù)工程要求約定進駐現(xiàn)場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計人員何時進場等。 

2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發(fā)生外，還應關(guān)注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業(yè)教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經(jīng)驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經(jīng)驗優(yōu)勢，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗收后即進入結(jié)算審計階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設(shè)單位委托，在審計過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項目經(jīng)理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結(jié)算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經(jīng)理也簽字認可了審定單。在建設(shè)單位聘請另一家事務(wù)所復核時繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對全過程跟蹤審計的控制 

全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計目的難以實現(xiàn)。在實踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現(xiàn)象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結(jié)束后，聘請另一家事務(wù)所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結(jié)算跟蹤審計費用。 

六、 結(jié)語 

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計實務(wù)中取得了良好社會效益和經(jīng)濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產(chǎn)生更多問題。只有及時關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。 

 

參考文獻: 

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第9篇：工程建設(shè)跟蹤審計范文

施工階段是建設(shè)項目實施過程中時間跨度最長、變化最多的階段。為此，我們將隨項目的進展而展開動態(tài)跟蹤審計。

1、審查施工圖預算及審查控制目標，使造價咨詢單位制定的造價控制目標科學合理，能反映工程實際現(xiàn)狀，避免漏算或高估冒算，預防性的規(guī)避施工過程中的糾紛;

2、審查是否超概算，概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分，分析超概算的原因，是否有擅自擴大規(guī)模、提高標準，是否擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資的比例;

3、項目變更審計：對變更的必要性和合理性進行審計，是否按合同條款的約定程序進行審核，手續(xù)是否完善;

3.1 設(shè)計變更、現(xiàn)場變更的程序是否經(jīng)實施單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位授權(quán)的代表簽字;

3.2 重大變更的變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定，是否對變更的造價進行了測算;是否按照有關(guān)規(guī)定、制度的審批權(quán)限進行審核、審批、簽署同意;變更是否控制在此單項分解的投資概（預）算指標之內(nèi);

3.3 變更、簽證費用是否合理、準確;

3.4 過程中是否定期對已發(fā)生增減的費用進行統(tǒng)計匯總并對未來可能發(fā)生的費用變化進行測算，匯總出當期的項目預計投資額，同時與原項目投資控制計劃進行比較分析;

4、對新增綜合單價、乙供材料單價批價的審計，主要是審查核價是否符合內(nèi)控制度，是否處在合理區(qū)間內(nèi)。對造價咨詢單位審核完成的新綜合單價、材料價格的審批價進行審查，該審批價是否高于概算標準或投標時的暫定價，根據(jù)對應的品牌及規(guī)格型號，在市場上進行詢價對比，如詢價結(jié)果較審核價有偏差且超出正常市場價合理區(qū)間，將及時與委托單位相關(guān)部門進行溝通聯(lián)系，要求重新確定單價;

5、對甲供設(shè)備、甲供材料、甲方指定專業(yè)分包工程進行審查，重點主要集中在審查采購制度的落實，審查確定供應商及專業(yè)承包單位的程序是否符合國家規(guī)定采購招標程序及內(nèi)部控制流程。同時審查采購設(shè)備、材料及專業(yè)分包工程所確定的功能標準是否與擴初批復相符，避免由于提高標準造成超概算情況;

6、對工程進展過程中隱蔽工程進行審查，防止隱蔽工程環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算等問題，合理控制造價;

7、付款審計：對建設(shè)方支付的款項進行審核并出具審核意見;

7.1 預付款支付是否符合合同約定的支付前提條件;

7.2 進度款的支付程序、支付方式是否符合合同條款的約定;

7.3 各階段款項支付是否已按程序經(jīng)過費用申請單位的申請及監(jiān)理單位、建設(shè)單位的審核并出具審核意見;

7.4 進度款申請是否提供質(zhì)量確認憑證;

7.5 進度款是否按合同約定的時間及方法進行計量;

7.6 審核進度款支付申請額度的準確性，進度款支付是否達到合同約定的時間節(jié)點;

7.7 審核建設(shè)單位付款流轉(zhuǎn)審核表，合同執(zhí)行支付管理臺賬。

（五）審核項目竣工結(jié)算

對建設(shè)單位確認的相關(guān)送審資料，按行業(yè)規(guī)定采用全面審查法進行檢查與評價，同時對送審結(jié)算造價進行審核。

根據(jù)現(xiàn)場踏勘的施工實際情況和實際材料價格調(diào)整，結(jié)合相應的建設(shè)工程法律、法規(guī)、標準規(guī)范與計價表、招投標文件、施工圖紙、每月的簽證、變更及甲方提供的結(jié)算資料確認單，審核工程結(jié)算造價，在約定的時間內(nèi)按照委托方要求的方式與施工單位核對并確定工程結(jié)算造價。

1、審查竣工結(jié)算資料，包括是否系統(tǒng)整理工程建設(shè)的相關(guān)技術(shù)資料、是否已完成竣工圖紙的編制、是否匯總整理工程建設(shè)的各項記錄、各種設(shè)備的技術(shù)資料是否真實可靠、各類資料是否分類立卷并妥善管理;

2、提出工程質(zhì)量缺陷、工期延誤的造價評估及扣款意見;

3、核對原招標文件、投標文件中的項目組成單價包括的工作內(nèi)容和實際施工工作內(nèi)容是否變化;

4、審查原投標文件外新增的項目單價是否根據(jù)合同及投標原則計取;

5、根據(jù)竣工圖和簽證詳細踏勘核對現(xiàn)場實際情況，審核劃分甲供設(shè)備、材料的品種、數(shù)量、工作內(nèi)容及施工界面，審查工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準確;

6、詳細了解原招標文件、投標文件中的措施費內(nèi)容，核對投標施工組織設(shè)計，避免以簽證的形式將屬于包干措施費中的工作內(nèi)容重復計取費用;

7、工程取費的相應計算基數(shù)和費率標準，是否同投標文件一致，是否符合有關(guān)造價文件;

8、設(shè)備、材料用量是否與投標含量或定額含量或設(shè)計含量一致;

9、設(shè)備、材料價格的取定依據(jù)是否充分，是否按雙方確認的單價或有關(guān)規(guī)定進行計算，是否明顯高于市場價格，對漲價較大的主要材料嚴格合同和招投標文件執(zhí)行;

10、審查整個計算過程和結(jié)果是否有誤;

11、計算鋼筋及預埋件重量;提供完整和規(guī)范的鋼筋翻樣及預埋件重量明細表、匯總表;