前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

績(jī)效考核，也稱為業(yè)績(jī)考評(píng)，是根據(jù)企業(yè)員工的工作目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的定性和定量的方法，對(duì)員工工作的實(shí)際效果及其對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)或價(jià)值進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的重要信息載體，通常是績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的主要信息來(lái)源，但由于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的主要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制獲得，與管理人員的實(shí)際業(yè)績(jī)往往存在偏差，因此在績(jī)效考評(píng)中，將財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化成為“管理報(bào)告”就十分必要了。本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告中企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的差異，從實(shí)際操作角度提出財(cái)務(wù)報(bào)告向管理報(bào)告轉(zhuǎn)化應(yīng)考慮的具體因素。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告概念的提出

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。本文中的管理報(bào)告泛指企業(yè)對(duì)內(nèi)提供反映企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)周期經(jīng)營(yíng)成果，以及其企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作成果的文件。管理報(bào)告通常沒(méi)有固定的格式，各個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的需要編寫(xiě)，一般結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、工作計(jì)劃的執(zhí)行情況展開(kāi)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的區(qū)別與聯(lián)系

財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告中的指標(biāo)都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的成果，是績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源。由于財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，能夠較為全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)和比率通常被用于績(jī)效考評(píng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)源。但是，有時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況并不完全一致，無(wú)法準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)和員工實(shí)際的業(yè)績(jī)情況。這個(gè)如果以財(cái)務(wù)報(bào)告額數(shù)據(jù)和比例計(jì)算的指標(biāo)作為績(jī)效考核的依據(jù)，可能會(huì)得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，影響績(jī)效考核的效果和作用，此時(shí)管理報(bào)告的數(shù)據(jù)就顯得十分關(guān)鍵。

財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告都是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r的書(shū)面記錄，但二者又是不同的。首先，使用對(duì)象不同。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者主要是是企業(yè)外部，即企業(yè)的投資人，債務(wù)人和主管部門(mén)等；而管理報(bào)告的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部，即企業(yè)的主要決策者和管理者。其次，使用目的不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，即企業(yè)某一日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，主要向企業(yè)外部相關(guān)人員提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；管理報(bào)告則主要反映企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)周期經(jīng)營(yíng)成果，著重反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和工作計(jì)劃的執(zhí)行情況，主要向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供改進(jìn)管理的相關(guān)依據(jù)。再次，確認(rèn)和遵循的原則不同。同一個(gè)交易或事項(xiàng)，可能得出不同的結(jié)果，造成財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的數(shù)據(jù)不一致，進(jìn)而計(jì)算的指標(biāo)也不同。最后，報(bào)告涉及的考核期間不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)假設(shè)編制的，涉及的日期通常是公歷年末、月末，涉及的期間一般的是公歷的年、半年、季度、月份；管理報(bào)表主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的工作計(jì)劃階段編制的，沒(méi)有特定的標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要確定。

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告存在差異，但是財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告又是緊密聯(lián)系的。財(cái)務(wù)報(bào)告是編制管理報(bào)告的基礎(chǔ)。管理報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和管理需要進(jìn)行調(diào)整后，能使報(bào)告的數(shù)據(jù)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理情況更加吻合。

三、轉(zhuǎn)化過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)

如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的差異主要源于確認(rèn)原則和核算期間的不同，因此財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告過(guò)程中應(yīng)主要關(guān)注以下兩方面。

1.確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異

（1）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告中未確認(rèn)的收益

庫(kù)存充足時(shí)如果產(chǎn)品銷售價(jià)格預(yù)計(jì)增長(zhǎng)可能給企業(yè)帶來(lái)收益增加，由于謹(jǐn)慎性原則的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分收益，但是轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)可以考慮這部分潛在收益。同理，已簽訂采購(gòu)協(xié)議以較低價(jià)格購(gòu)入的原料，如果市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期上漲，也意味著可能給企業(yè)帶來(lái)收益增加，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分收益，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)也可以考慮這部分潛在收益。

企業(yè)存在或有收益時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則的考慮，財(cái)務(wù)報(bào)告一般不予確認(rèn)，在轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)可以考慮這部分潛在收益。

（2）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告中未確認(rèn)的損失

材料或服務(wù)的采購(gòu)成本預(yù)計(jì)增長(zhǎng)可能導(dǎo)致企業(yè)損失增加，根據(jù)歷史成本性原則，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分潛在損失，但是說(shuō)明企業(yè)采購(gòu)管理方面存在問(wèn)題，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)該考慮這部分潛在損失。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，期末時(shí)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，但在實(shí)際中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制報(bào)出時(shí)企業(yè)往往無(wú)法獲得準(zhǔn)確的市價(jià)格信息，可能導(dǎo)致不能足額計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮考核期間的實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行調(diào)整。

2.核算期間不同產(chǎn)生的差異

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量核算的期間為公歷的年、半年、季度、月份。但在大多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期與公歷是不一致的，通常需要跨越公歷年度。對(duì)于周期性、季節(jié)性明顯的生產(chǎn)企業(yè)，不同的季度、半年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)差別比較大。轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。尤其是對(duì)于生產(chǎn)周期大于一年的大型制造企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)注意按照完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)予以匯總和調(diào)整，這樣才能保證管理報(bào)告更加客觀、準(zhǔn)確的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

第2篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

從實(shí)際需要出發(fā)，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露規(guī)范應(yīng)著重解決以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

1.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問(wèn)題?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問(wèn)題，是指由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而引起的特殊問(wèn)題，而并非針對(duì)單純的跨國(guó)籌資。對(duì)于跨國(guó)籌資業(yè)務(wù)，需要研究的主要是不同國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)問(wèn)題，其可能根本不涉及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理問(wèn)題（只要擬籌資的企業(yè)只在一國(guó)經(jīng)營(yíng)）。

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊問(wèn)題有：①由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而引起的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇。如：外幣交易和外幣報(bào)表折算應(yīng)怎樣選擇會(huì)計(jì)政策？不同的外幣報(bào)表折算方法應(yīng)分別遵循怎樣的折算程序？對(duì)在境外營(yíng)業(yè)單位的凈投資實(shí)行套期保值應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？②由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的與一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策之間的不協(xié)調(diào)問(wèn)題。如：母公司應(yīng)當(dāng)怎樣運(yùn)用權(quán)益法核算其對(duì)國(guó)外子公司的投資，是采取“先折算、后計(jì)量”的程序，還是采取“先計(jì)量、后折算”的程序？這實(shí)質(zhì)上是如何使對(duì)國(guó)外子公司的投資核算的會(huì)計(jì)政策與外幣報(bào)表折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等的會(huì)計(jì)政策有機(jī)銜接的問(wèn)題?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)分布在不同國(guó)家的子公司與母公司之間以及子公司之間的內(nèi)部交易抵銷時(shí)，其相關(guān)的所得稅應(yīng)如何處理？其對(duì)處在不同物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下的各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表是否需要調(diào)整？如何使物價(jià)變動(dòng)調(diào)整的會(huì)計(jì)政策與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策相互協(xié)調(diào)？跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的分部報(bào)告中分部應(yīng)如何劃分？編制分部報(bào)告的會(huì)計(jì)政策與外幣報(bào)表折算及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策如何協(xié)調(diào)？

2.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范問(wèn)題。上述有關(guān)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告特殊問(wèn)題的規(guī)范主要解決跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和形成財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范的另一個(gè)重要內(nèi)容是財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范。資本市場(chǎng)是以信息披露為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的重心在于財(cái)務(wù)表述，其主要是服務(wù)于市場(chǎng)監(jiān)管和投資者的決策。對(duì)制定我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范來(lái)說(shuō)，滿足投資者的需要更多地要考慮滿足我國(guó)投資者的需要，因?yàn)槲覈?guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉及跨國(guó)融資時(shí)，一般需遵循融資地的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范還應(yīng)考慮跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

第3篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析 關(guān)注事項(xiàng)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是從醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā),結(jié)合醫(yī)院工作指標(biāo),運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的方法和內(nèi)容,對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行的歸納和總結(jié)。它是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和工作成果的集中體現(xiàn),對(duì)醫(yī)院評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理的效果和進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理工作具有重要的決策參考價(jià)值。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的目的、作用

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的目的在于評(píng)估一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、總結(jié)經(jīng)營(yíng)管理的效果、提出加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的政策措施。

定期開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)分析有利于單位財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展;有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作、提高核算質(zhì)量;有利于財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、貫徹、執(zhí)行;有利于促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的種類和方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的種類

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析按時(shí)間可分為定期財(cái)務(wù)分析和不定期財(cái)務(wù)分析;按編寫(xiě)內(nèi)容可分為綜合性財(cái)務(wù)分析、專題財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)分析。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法

(1)比較分析法。比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析,揭示差異,分析差異產(chǎn)生的原因的一種分析方法。如與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析;與預(yù)算或計(jì)劃進(jìn)行比較分析;與同類醫(yī)院或行業(yè)進(jìn)行比較分析等。

(2)因素分析法。因素分析法是確定對(duì)影響指標(biāo)的各個(gè)因素影響程度的分析方法。如當(dāng)期業(yè)務(wù)支出中的增減量主要由哪些項(xiàng)目組成。

(3)趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是采用定基或環(huán)比的方法,對(duì)不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行分析,以揭示指標(biāo)發(fā)展變化趨勢(shì)的方法。

趨勢(shì)分析法圖表舉例:2006年1月―2008年6月業(yè)務(wù)收入月波動(dòng)圖,見(jiàn)圖1。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

1、預(yù)算執(zhí)行情況分析

預(yù)算執(zhí)行情況分析通過(guò)一定時(shí)期預(yù)算完成率與預(yù)算時(shí)間進(jìn)度的差異,分析產(chǎn)生差異的原因。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況分析有利于督促預(yù)算的貫徹、執(zhí)行;發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果中變動(dòng)較大的原因和下期預(yù)算的制定。

2、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析

財(cái)務(wù)狀況分析應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、負(fù)債的水平、資產(chǎn)負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)等;經(jīng)營(yíng)成果分析主要關(guān)注收入的主要來(lái)源、收入增長(zhǎng)的主要來(lái)源、收入支出增減變動(dòng)的主要因素、支出的結(jié)構(gòu)、支出增減變化的主要因素等?；鸱治鲋饕P(guān)注基金預(yù)算的執(zhí)行情況。

3、績(jī)效分析

績(jī)效分析主要通過(guò)計(jì)算分析與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)來(lái)分析、評(píng)估一定時(shí)期醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果。如每診療人次、每出院人次、每床日收費(fèi)水平的結(jié)構(gòu)及增減變化情況、診療人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的變動(dòng)情況、藥品比例等。

4、經(jīng)營(yíng)管理能力分析

如傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析所關(guān)注的人均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、存貨周轉(zhuǎn)率(天數(shù))、藥品周轉(zhuǎn)率(天數(shù))等。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)關(guān)注的主要事項(xiàng)

1、財(cái)務(wù)分析的適應(yīng)性

(1)對(duì)象的適應(yīng)性。財(cái)務(wù)分析是供管理者、決策者閱讀的,財(cái)務(wù)分析的使用效果除了與使用者的專業(yè)背景有關(guān)外,也與撰寫(xiě)者選擇的分析方法、分析指標(biāo)有關(guān)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用者除了財(cái)務(wù)部門(mén)的管理者、上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)外,主要的報(bào)告對(duì)象為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層。在目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理層主要以醫(yī)學(xué)背景的人員組成的情況下,合理、適當(dāng)?shù)倪x擇財(cái)務(wù)分析的切入點(diǎn)、財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用效果。適當(dāng)回避諸如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等專業(yè)指標(biāo)將是財(cái)務(wù)分析報(bào)告更有成效的現(xiàn)實(shí)選擇。

(2)管理的適應(yīng)性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相連的,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形成是由醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的,同時(shí)財(cái)務(wù)分析也是為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。因此多從引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的原因即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身去分析引發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),則財(cái)務(wù)分析更有說(shuō)服力,財(cái)務(wù)分析的結(jié)果和財(cái)務(wù)分析的建議將更有針對(duì)性。財(cái)務(wù)分析應(yīng)盡量避免單純的就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)、為分析而分析的分析方法。

(3)行業(yè)的適應(yīng)性。醫(yī)療行業(yè)的財(cái)務(wù)分析從大的方面來(lái)講,屬于財(cái)務(wù)分析中的一個(gè)子范疇,從理論上講,財(cái)務(wù)分析的一般方法均適用于醫(yī)療行業(yè)的財(cái)務(wù)分析。但醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是提供醫(yī)療服務(wù)的一個(gè)公共福利部門(mén),因此在體現(xiàn)績(jī)效分析的指標(biāo)上,更多的以每診療人次費(fèi)用、每出院人次費(fèi)用、平均住院日、床位周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)予以體現(xiàn)。

(4)體制的適應(yīng)性。從體制上來(lái)講,國(guó)內(nèi)目前絕大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu),從財(cái)政管理體制來(lái)講,所有的醫(yī)療服務(wù)收入均屬于財(cái)政收入的一部分,非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支平衡的管理目標(biāo)決定了預(yù)算執(zhí)行情況的分析將是醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)分析中的一個(gè)主要內(nèi)容。是一種介于經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性之間的一種體制,因此在關(guān)注經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)的同時(shí)應(yīng)關(guān)注非經(jīng)營(yíng)性的分析。

2、財(cái)務(wù)分析的可比性、一致性

(1)財(cái)務(wù)分析的量化評(píng)估主要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行,但僅就單個(gè)指標(biāo)當(dāng)期的靜態(tài)數(shù)據(jù)看,許多指標(biāo)本身并不能說(shuō)明什么問(wèn)題。如本期人員費(fèi)用支出1億元、本期人員費(fèi)用占業(yè)務(wù)支出的比例35%等。這些指標(biāo)必須進(jìn)行橫向比較(與同行業(yè)同規(guī)模)和縱向比較(與本單位的歷史數(shù)據(jù))才能反映本單位目前的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。橫向比較的可比性和縱向比較的一致性要求是財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠具有決策參考價(jià)值的基本前提。

(2)相對(duì)于公眾公司定期審計(jì)的信息披露的要求、生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的要求及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)核算科目設(shè)計(jì)的粗放性,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在核算質(zhì)量上有一定的差距,在費(fèi)用的歸集和某些科目的使用上具有一定的自由度,因此在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中,必須十分重視選擇分析指標(biāo)在核算上是否具有一致性、在費(fèi)用的歸集上是否具有可比性。

(3)在可比性和一致性不能確定的情況下,切勿輕易下結(jié)論,以免誤導(dǎo)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用者或影響財(cái)務(wù)分析報(bào)告的可信度。

3、財(cái)務(wù)分析的綜合性

(1)單指標(biāo)評(píng)估具有局限性。在開(kāi)展財(cái)務(wù)分析過(guò)程中,能夠通過(guò)多指標(biāo)印證分析結(jié)論的應(yīng)盡可能進(jìn)行多指標(biāo)分析,以盡可能避免單指標(biāo)本身固有的局限造成分析結(jié)果的偏離。如本期藥品收入比分析基期增長(zhǎng)20%,不能僅就此認(rèn)為藥品增長(zhǎng)過(guò)高,而應(yīng)該結(jié)合當(dāng)期工作量增長(zhǎng)的情況、藥品價(jià)格的變動(dòng)情況等進(jìn)行綜合判斷;又如分析期初和期末貨幣資金余額均為1億元,不能就此判斷本單位貨幣資金的狀況沒(méi)有變化,而應(yīng)就貨幣資金期初和期末的來(lái)源(如是否是借貸形成的)、往來(lái)款項(xiàng)的分布進(jìn)行綜合分析判斷。

(2)絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)的結(jié)合。在運(yùn)用絕對(duì)指標(biāo)或相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析中,應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用合適的指標(biāo)體系。在一個(gè)基數(shù)相對(duì)較大的評(píng)估項(xiàng)目,在運(yùn)用相對(duì)指標(biāo)如增減率的同時(shí),運(yùn)用絕對(duì)指標(biāo)的分析可能對(duì)決策具有更大的參考作用;同樣,在一個(gè)基數(shù)較小的項(xiàng)目,分析其增量的合理性比起幾倍的增長(zhǎng)率更為有效。

4、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重要性

(1)財(cái)務(wù)分析報(bào)告在兼顧全面的同時(shí)應(yīng)突出重點(diǎn),關(guān)注當(dāng)期存在的或急需解決的主要問(wèn)題。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)關(guān)聯(lián)到醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面,如果在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中面面俱到,每個(gè)方面均進(jìn)行詳盡的分析,容易造成財(cái)務(wù)分析報(bào)告的散亂。因此在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中,應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,在兼顧財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基本內(nèi)容的前提下,有所重點(diǎn)地將當(dāng)期存在或急需解決的主要問(wèn)題進(jìn)行分析并提出財(cái)務(wù)建議。

(2)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)有大局觀念、宏觀意識(shí)。在對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中,應(yīng)抓住指標(biāo)、數(shù)據(jù)的主要方面、主要因素。對(duì)一些幅度變動(dòng)雖然較大、但基數(shù)較小的指標(biāo)、數(shù)據(jù)的分析應(yīng)采用謹(jǐn)慎性原則。

(3)要結(jié)合單位現(xiàn)狀,避免不結(jié)合實(shí)際的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)要求。財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的指標(biāo)評(píng)估,應(yīng)主要從單位的歷史、經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀出發(fā),對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行客觀評(píng)估。在進(jìn)行同行業(yè)橫向分析、評(píng)估中可以找到與同業(yè)的差距,但不能因?yàn)榇嬖谂c同業(yè)的差距就抹煞、淡化本單位在本期經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所取得或損失的結(jié)果。

5、財(cái)務(wù)分析中的客觀性

(1)數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性。開(kāi)展財(cái)務(wù)分析的首要前提是客觀、真實(shí)的反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,財(cái)務(wù)分析的結(jié)論客觀、真實(shí)、全面的數(shù)據(jù)分析,財(cái)務(wù)分析切忌在掌握真實(shí)、全面、客觀的數(shù)據(jù)之前的主觀判斷,更不可從主觀判斷出發(fā)去查找數(shù)據(jù)、組織數(shù)據(jù),乃至加工數(shù)據(jù)。

(2)評(píng)估指標(biāo)的客觀性。財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)估很少有客觀性的公認(rèn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)分析的結(jié)論更應(yīng)從歷史性、發(fā)展性的角度去分析判斷得出財(cái)務(wù)分析的結(jié)論,對(duì)單個(gè)指標(biāo)的絕對(duì)性評(píng)估應(yīng)采取謹(jǐn)慎性原則。

6、財(cái)務(wù)分析的前瞻性

財(cái)務(wù)分析不僅應(yīng)該從靜態(tài)的角度分析評(píng)估單位在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,更應(yīng)該通過(guò)對(duì)歷史的、時(shí)點(diǎn)的回顧,用動(dòng)態(tài)、發(fā)展的眼光對(duì)單位今后一段時(shí)間的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)、推斷。前瞻性分析也是財(cái)務(wù)分析中的一個(gè)重要組成部分,財(cái)務(wù)分析的前瞻性對(duì)今后一定時(shí)期單位的經(jīng)營(yíng)決策具有重要的決策參考價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 姚岳:績(jī)效考評(píng)導(dǎo)向的預(yù)算部門(mén)財(cái)務(wù)分析體系之構(gòu)建[J].國(guó)有資產(chǎn)管理,2008(10).

第4篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法的識(shí)別

公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境信號(hào)識(shí)別法

一、外部環(huán)境信號(hào)

對(duì)公司外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析這一部分內(nèi)容在公司公開(kāi)的年度報(bào)告中體現(xiàn)得較少，只能通過(guò)其它途徑了解。公司外部環(huán)境信號(hào)的變化可能說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的變化，它們對(duì)未來(lái)盈利和風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生極大的影響。它其實(shí)要考慮所有影響企業(yè)的外部因素，從公司外部環(huán)境識(shí)別的一些重要信號(hào)包括：

第一，行業(yè)情況?？紤]下列事項(xiàng)：行業(yè)是否出現(xiàn)一些特定的趨勢(shì)；有無(wú)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與表達(dá)行業(yè)是否循環(huán)性或季節(jié)性波動(dòng)；行業(yè)所需資金，包括初期及后續(xù)所需資金；行業(yè)目前是否處于蛻變期；公司是否已取得巨大的市場(chǎng)份額，要記住市場(chǎng)份額越大，比行業(yè)增長(zhǎng)得更快就越困難；公司是否增長(zhǎng)迅速，要記住增長(zhǎng)迅速的公司容易放松內(nèi)部控制；是否業(yè)績(jī)太好了，以至于難以相信，公司的經(jīng)營(yíng)水平與其產(chǎn)能不相稱；是否公司所處的行業(yè)與該公司的獲利水平長(zhǎng)期不相稱；企業(yè)的業(yè)績(jī)是否過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù)。

第二，商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：目前的信用情況；目前的權(quán)益市場(chǎng)；公司所有權(quán)的爭(zhēng)奪戰(zhàn)；公司的運(yùn)營(yíng)及純利潤(rùn)對(duì)經(jīng)濟(jì)及政治因素的敏感度；公司產(chǎn)品在市場(chǎng)的持續(xù)存貨度；公司是否經(jīng)常簽訂企業(yè)合并、重組協(xié)議，公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化；公司股價(jià)是否長(zhǎng)期偏離其投資價(jià)值或股價(jià)是否與公告驚人的吻合；關(guān)于公司采用先進(jìn)技術(shù)能力的分析；注意公司經(jīng)營(yíng)方向變化的分析；公眾形象。

第三，主管單位、會(huì)計(jì)政策及法令的要求。應(yīng)考慮下列情況：公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照或合約的現(xiàn)況；新的稅法或其他法令的變化對(duì)公司的潛在沖擊；公司與主管單位的關(guān)系；政府機(jī)關(guān)所頒布的法令對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)、定價(jià)及產(chǎn)品質(zhì)量的管理程度；公司是否更換了會(huì)計(jì)師公司或解雇了審計(jì)人員；是否為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)，以犧牲企業(yè)其他方面的明顯利益為代價(jià)；⑦企業(yè)是否變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、內(nèi)部環(huán)境信號(hào)

內(nèi)部環(huán)境信號(hào)包括財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等，但最主要的是公司內(nèi)部控制制度。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出該公司缺乏可信賴的最基本的內(nèi)部控制制度。擁有良好內(nèi)部控制制度的公司在應(yīng)付公司風(fēng)險(xiǎn)、提高公司盈利方面有更好的表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效。但一般分析人員不可能深入了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，因此，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制的以下環(huán)境因素：董事會(huì)；企業(yè)管理者的素質(zhì)。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)識(shí)別法

公司進(jìn)行報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析和關(guān)注并在執(zhí)行后續(xù)分析過(guò)程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，抓住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊識(shí)別的線索，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

一、為業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，比如利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入等，都是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的，如行業(yè)排行榜。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行包裝和粉飾?？梢?jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。

二、為滿足新資本需求動(dòng)機(jī)

以上市公司發(fā)行股票為例，它具體經(jīng)歷了一共三個(gè)階段：初次發(fā)行階段；配股階段；增發(fā)新股。

三、為取得間接經(jīng)濟(jì)利益

假若公司披露良好的盈利水平，其間接的經(jīng)濟(jì)利益也是明顯的。如對(duì)外籌集債務(wù)資金就比較容易，且資金成本會(huì)相對(duì)較低；當(dāng)公司面臨被兼并或被收購(gòu)的危機(jī)時(shí)，可以用良好的盈利能力和財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行反兼并和反收購(gòu)；有利于維護(hù)、提高公司股票的價(jià)值，樹(shù)立公司良好的形象；與公司相關(guān)的各方會(huì)更有信心地與公司合作，開(kāi)展商業(yè)信用更加便利，從而使公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于主動(dòng)地位。

四、政治和政策因素的動(dòng)機(jī)

由于許多地方的市長(zhǎng)、局長(zhǎng)是從大型國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理中挑選出的，因此，從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國(guó)有企業(yè)很有可能舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告。再如我國(guó)國(guó)家審計(jì)署1998年對(duì)石油、石化等壟斷性行業(yè)56家大企業(yè)的審計(jì)表明，石油企業(yè)少報(bào)利潤(rùn)20.66億元，石化企業(yè)多報(bào)利潤(rùn)59.10億元。在一般國(guó)有企業(yè)傾向于多報(bào)利潤(rùn)的情況下，為什么石油企業(yè)卻會(huì)少報(bào)利潤(rùn)呢？由于價(jià)格體制的原因，石油行業(yè)一直享有中央政府財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠政策，但隨著市場(chǎng)化改革的深化，石油行業(yè)企業(yè)自負(fù)盈虧的壓力越來(lái)越大，為了盡可能多地保留一些優(yōu)惠政策，石油行業(yè)就有了少報(bào)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以作為和政府討價(jià)還價(jià)的理由。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范體系構(gòu)筑

第5篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息需求主體 缺位

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外輸出會(huì)計(jì)信息的載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息。它是會(huì)計(jì)信息需求者(尤其是外部會(huì)計(jì)信息需求者)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的主要的依據(jù)。然而近些年來(lái)，我國(guó)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行，從早期的“瓊民源”到最近浮出的“銀廣夏”，造假手段不斷翻新，造假程度不斷惡化，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的原因很多，如信息不對(duì)稱，對(duì)上市公司監(jiān)管不利，利益驅(qū)動(dòng)等。本文擬從與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的需求主體的角度去探索虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因。

一、會(huì)計(jì)信息需求主體分析

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是要滿足會(huì)計(jì)信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門(mén)、企業(yè)員工等。由于其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程度不同，利益關(guān)系不同，其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注點(diǎn)和利用目的也就不同。

1.企業(yè)的投資者(上市公司股東)。由于投資方式、時(shí)間、內(nèi)容、數(shù)額不同，權(quán)益投資人又進(jìn)一步分為控股股東、一般股東，股民(特指股市投機(jī)者)，由于持股比例不同，投資目的不同，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注可能會(huì)有所差異?？毓尚怨蓶|關(guān)注的是利潤(rùn)分配，投資轉(zhuǎn)讓收益，薪酬收入三者之和最大化，投資風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之和最小化；不參與經(jīng)營(yíng)的一般股東其關(guān)注的是投資報(bào)酬、利潤(rùn)分配的最大化，投資風(fēng)險(xiǎn)最小化；既不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)也不準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資的股民所關(guān)注的是企業(yè)短期的獲利能力，股利分配政策，股票交易的收益最大化和投資風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

2.企業(yè)的管理當(dāng)局。企業(yè)的管理當(dāng)局中既包括企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)、各種專門(mén)委員會(huì)，也包括企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，如管理職能部門(mén)。狹義地講，管理者當(dāng)局就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)的管理者既是會(huì)計(jì)信息的需求者，又是會(huì)計(jì)信息的制造者。

3.企業(yè)的債權(quán)人。企業(yè)的債權(quán)人可以分為兩類，一類是普通債權(quán)人，一類是優(yōu)先債權(quán)人。普通債權(quán)人指借給企業(yè)實(shí)體或現(xiàn)金形式的資金的金融機(jī)構(gòu)，普通債權(quán)人尤其對(duì)公司的現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)更為關(guān)注。優(yōu)先債權(quán)人即與企業(yè)存在商業(yè)信用的供應(yīng)商，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的關(guān)注側(cè)重于與其款項(xiàng)直接相關(guān)的部分。

4.政府部門(mén)。政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控需信息系統(tǒng)的支持，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)就是這一信息系統(tǒng)最主要的組成部分。這里我們需要將政府部門(mén)分開(kāi)來(lái)分析，中央政府需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，作為其制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的依據(jù)，而地方政府可能更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)地方經(jīng)濟(jì)，政府政績(jī)，甚至是對(duì)政府官員個(gè)人業(yè)績(jī)的影響。

5.企業(yè)的員工。企業(yè)員工對(duì)企業(yè)投入的主要形式是勞動(dòng)和人力資本,其對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注在于與薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。一般來(lái)說(shuō),主要包括:工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利、考核指標(biāo)的定成情況,以及企業(yè)福利資金的開(kāi)支情況等。需要指出的是企業(yè)的員工中應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)人員。

二、需求主體利益沖突與虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

各會(huì)計(jì)信息需求主體有著不同的目標(biāo)行為和經(jīng)濟(jì)特征，他們各自從自身利益最大化，風(fēng)險(xiǎn)最小化的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成提供與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。

1.從企業(yè)投資人(上市公司股東)角度分析。企業(yè)（公司）的權(quán)益投資人是企業(yè)凈資產(chǎn)的所有者，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者，與企業(yè)利益關(guān)聯(lián)程度最大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容關(guān)注最多，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也要求最高。但對(duì)于企業(yè)的投資人我們要分別來(lái)看：控股股東和一般股東需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，擁有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，由于信息不對(duì)稱，他們可以為了集團(tuán)或個(gè)人利益對(duì)那些不參與經(jīng)營(yíng)的股東提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國(guó)目前的法律法規(guī)缺乏民事賠償?shù)囊?guī)定，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任追究很難保證，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大行其道。另一部分股東就是我們所說(shuō)的股民，他們最關(guān)心的是股票交易的收益最大化，只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些利好信息，從某種意義上說(shuō)，股民的這種需求是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)。

2.從管理者（經(jīng)營(yíng)者）的角度分析。經(jīng)營(yíng)者與其他需求主體不同，做為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，可以得到最客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。就目前而言，這應(yīng)該是企惟一的一本真賬，這一本賬通常是不對(duì)外提供的，對(duì)外提供往往的經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)告。

首先，信息不對(duì)稱是其提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀環(huán)境。我國(guó)國(guó)有企業(yè)中存在的委托一關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對(duì)稱，其利益目標(biāo)也不相同，經(jīng)營(yíng)者可能制造虛假的財(cái)務(wù)信息，以欺騙所有者，獲利自身的最大利益。

其次，利益驅(qū)動(dòng)使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行成為現(xiàn)實(shí)。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，其對(duì)利益的追求有兩個(gè)層次：第一是對(duì)企業(yè)（公司）利益的追求；第二是對(duì)個(gè)人利益的追求?；诠纠娴目紤]，經(jīng)營(yíng)者會(huì)為了獲取信貸資金，商業(yè)信用，為了取得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自己信息資源優(yōu)勢(shì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告?；诮?jīng)營(yíng)者個(gè)人利益的考慮，管理者會(huì)為了自己的政績(jī)、職務(wù)、薪酬、股票升值，甚至是推卸責(zé)任而提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.從債權(quán)人的角度分析。債權(quán)人關(guān)心的是債權(quán)能否按時(shí)收回，利息能否得到保證，從理論上講他們需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但事實(shí)并非如。優(yōu)先債權(quán)人之所以賒賬，是因?yàn)樗麄兣c企業(yè)存在著足夠好的商業(yè)信用，他對(duì)企業(yè)的情況比較了解，對(duì)債權(quán)能否收回基本確定，否則不會(huì)賒賬。一般來(lái)說(shuō)，收不回款項(xiàng)的原因可能是不可抗力的因素，或信用問(wèn)題，與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否關(guān)系并不十分密切，因此他們并十分在意財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。對(duì)于普通債權(quán)人，主要是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的貸款人，就目前我國(guó)的情況，銀行大部分是國(guó)有大銀行，得到貸款的絕大部分是國(guó)有大型企業(yè)，(大部分上市公司都是以前的國(guó)有大型企業(yè)改制)中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)均受到銀行的歧視，大都無(wú)法得到銀行的支持。由于歷史遺留問(wèn)題，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)依然影響著人們的觀念，“企業(yè)是國(guó)家的企業(yè)， 銀行是國(guó)家的銀行”，因此他們?cè)诎l(fā)放貸款前并不十分慎重，如果說(shuō)在放貸前需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的話,那么放貸之后就可能顯得有那么重要了,出于銀行業(yè)績(jī)考核的需要,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可能甚至?xí)蔀槠錁I(yè)績(jī)考核的支持。

4.從國(guó)家政府的角度分析。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，政企必須分開(kāi)，但這在我國(guó)政企并沒(méi)有完全分開(kāi)。一此地方官員的政績(jī)往往與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)，所謂“官出數(shù)字，數(shù)字出官”。由于地方保護(hù)主義，地方各級(jí)政府在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告生成中充當(dāng)著非常復(fù)雜的角色，雖然還沒(méi)有直接證據(jù)能證明地方政府是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者之一，但地方政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長(zhǎng)了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的盛行。

5.從企業(yè)內(nèi)部員工的角度分析。作為一個(gè)利益相關(guān)者群體，企業(yè)員工在沒(méi)在組織起來(lái)的情況下是一個(gè)弱勢(shì)群體。在人數(shù)眾多，權(quán)利高度分散化的狀態(tài)下，他們?cè)跊Q定企業(yè)命運(yùn)和財(cái)富分配過(guò)程中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，根本對(duì)其視而不見(jiàn)，而員工由于沒(méi)有組織，也沒(méi)有力量與管理者抗衡，也無(wú)法影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

三、政策建議

基于上述分析，我們認(rèn)為雖然上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的原因有很多，但財(cái)務(wù)報(bào)告有效需求主體缺位是最主要的原因之一，為此提出以下建議：

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善民事賠償制度，加大財(cái)經(jīng)執(zhí)法力度，明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。應(yīng)該說(shuō)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱利潤(rùn)，首先不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是一個(gè)法律問(wèn)題，監(jiān)管問(wèn)題，監(jiān)管不利，缺乏民事賠償責(zé)任是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的最主要原因。

第6篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

為了研究的方便，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的研究中，我以“ISAN0.570-持續(xù)經(jīng)營(yíng)”為主要對(duì)象，而對(duì)于美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，AU Section 341及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》中的《審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告》（ Statements on Auditing Standards，縮寫(xiě)為SAS ）則是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，SAS也在不斷的修訂過(guò)程中，由1988年的SAS N0.34到后來(lái)的SASN0.59，直至最近所能查到的SASN0.130的一系列規(guī)定都對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告做了相應(yīng)的規(guī)定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的介紹中，則重點(diǎn)以2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)。

一、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

ISAN0.570對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性存在時(shí)，須提請(qǐng)被審計(jì)單位作出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露，審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)，但要在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒使用者注意報(bào)表附注中對(duì)此事的披露。

當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，報(bào)告中應(yīng)涉及到對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性。

根據(jù)審計(jì)人員的判斷，被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見(jiàn)。

在少數(shù)情況下，為真實(shí)公允地表達(dá)財(cái)務(wù)狀況，被審計(jì)單位管理當(dāng)局已按其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員認(rèn)為編制合理，且已做了必要的披露，審計(jì)人員不得就此方面給予保留。

當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕作出對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)或拒絕延長(zhǎng)評(píng)價(jià)期，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正。

二、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

AU Section 341中指出：

如果對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮存在，被審計(jì)單位實(shí)施有效措施，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做了充分適當(dāng)?shù)呐?，審?jì)報(bào)告應(yīng)該在意見(jiàn)段之后加解釋段對(duì)此加以反映，且在表述中注明“對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮”或其他同類型的字句。如果審計(jì)人員判定被審計(jì)單位披露的未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是不恰當(dāng)?shù)?，違背了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此時(shí)，可以出具除外型保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

另外，還規(guī)定:當(dāng)期對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮并不意味著這種疑慮存在的基礎(chǔ)在以前會(huì)計(jì)期間就已經(jīng)存在。因此，不應(yīng)該影響所提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中以前年度報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)類型。在提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表中，如果在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮的基礎(chǔ)在本期已經(jīng)消失，則沒(méi)有必要在審計(jì)報(bào)告中加入解釋段，對(duì)以前年度的重大疑慮進(jìn)行解釋。

三、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的規(guī)定

2007年1月開(kāi)始實(shí)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)報(bào)告方式的規(guī)定如下：

如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

四、三種規(guī)定的差異比較

現(xiàn)將三種準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告方式的規(guī)定列表，以方便直觀比較：

從表中可以看出，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定的規(guī)定基本上都遵循了1978年科恩報(bào)告的觀點(diǎn)，但在幾個(gè)方面也存在一些差別：

1.三者對(duì)均以“重大懷疑”作為審計(jì)報(bào)告修正的分界點(diǎn)，也存在不同之處。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性未進(jìn)行合理估計(jì)和充分披露的規(guī)定，美國(guó)的AU Section341規(guī)定為除外型保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而ISAN0.570提出當(dāng)被審計(jì)管理當(dāng)局拒絕做出或延長(zhǎng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮以審計(jì)范圍受到限制為由對(duì)審計(jì)報(bào)告作出修正，在ISAN0.570之前的ISAN0.23曾在準(zhǔn)則注釋中指出不排除拒絕表示意見(jiàn)的可能。而ISAN0.570則指出以審計(jì)范圍受限對(duì)報(bào)告提出修正，有保留意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)兩種選擇，因而也不排除發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的可能。而2006年頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！?/p>

2.美國(guó)的AUSection341未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理時(shí)做出規(guī)定，ISAN0.570則規(guī)定應(yīng)出具否定意見(jiàn)。以前中國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。最新的審計(jì)準(zhǔn)則改為: 如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?？梢?jiàn)，新的準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則非常接近。

3.ISAN0.570和美國(guó)的AU Section34l未對(duì)無(wú)法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性做出規(guī)定。我國(guó)以前審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定此類情況應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)，而新的準(zhǔn)則也不再做出規(guī)定。

關(guān)于是否應(yīng)該發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的爭(zhēng)議很大。我國(guó)準(zhǔn)則在發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的情況與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形有所區(qū)別，我國(guó)最新審計(jì)準(zhǔn)則有兩處“無(wú)法表示意見(jiàn)”的規(guī)定：一是雖然財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，但“同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”;二是“如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”。而第二種情形，國(guó)際準(zhǔn)則則規(guī)定：如果在被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出或延長(zhǎng)(時(shí)間)書(shū)面評(píng)價(jià)的情況，國(guó)際準(zhǔn)則僅僅指出是以審計(jì)范圍受限為理由對(duì)審計(jì)報(bào)告做出修正，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的不配合造成的審計(jì)范圍受限更容易理解，更何況國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則本身的態(tài)度也并不鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

第7篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)目標(biāo)；決策有用觀；財(cái)務(wù)報(bào)表；全面收益表；會(huì)計(jì)國(guó)際化

2004年以來(lái)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際成立了聯(lián)合工作組，著手制定全球一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以取代各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取得了一些成果。2008年金融危機(jī)暴露了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的弊端。因此，合作雙方加快了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的速度。2008年10月，雙方聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“初步意見(jiàn)稿”），要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行改革，變利潤(rùn)表為全面收益報(bào)表，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和披露方式進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。2010年9月，雙方共同了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位于資本市場(chǎng)資源提供者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，用決策有用涵蓋受托責(zé)任觀，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重建提供內(nèi)在一致的概念框和理論指導(dǎo)。但值得注意的是，最近一輪的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革，是在以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)下進(jìn)行的，較多地考慮了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)信息需求，其改革成果是否適合我國(guó)現(xiàn)實(shí)是值得研究的，因?yàn)樗粌H關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同程度，還關(guān)系到我國(guó)的國(guó)家利益。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)演變研究入手，首先分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響，然后以此為基礎(chǔ)總結(jié)了最近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要研究成果，最后結(jié)合我國(guó)特定的經(jīng)注環(huán)境，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)的定位和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革策略談了一些粗淺的看法。

一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變

1940年，佩頓（Paton）和利特爾頓（Littleton）在他們合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)主要體現(xiàn)在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的變遷上。會(huì)計(jì)目標(biāo)的形成和發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要取決于企業(yè)組織形式、資本結(jié)構(gòu)以及資本市場(chǎng)發(fā)育程度等。

1．受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。受托責(zé)任是指資源的管理者對(duì)資源的提供者承擔(dān)的、對(duì)資源資源進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理情況?？梢?jiàn)，受托責(zé)任觀是以委托關(guān)系的存在為前提的。20世紀(jì)30以后，至70年代以前，是受托責(zé)任觀產(chǎn)生和發(fā)展的時(shí)期。在該階段，股份公司成為主導(dǎo)的企業(yè)組織形式，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離比較徹底，但該階段，出資人主要以直接出資的方式向企業(yè)提供資源，委托關(guān)系十分明確，出資人有較強(qiáng)的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的動(dòng)機(jī)，需要利用會(huì)計(jì)信息了解受托人對(duì)受托資源的經(jīng)營(yíng)和管理情況。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息的使用者更關(guān)注資本保值和增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，要求會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閳?bào)告重點(diǎn)，收入費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位。

2．決策有用觀的提出。20世紀(jì)70年代至90年代，是決策有用觀形成的時(shí)期。在該時(shí)期，決策有用觀賴以存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，突出表現(xiàn)在資本市場(chǎng)逐漸成熟，股權(quán)分散化程度提高，小股東普遍存在搭便車現(xiàn)象，參與企業(yè)管理決策的動(dòng)機(jī)減弱，股東的“委托人”身份變成了“投資人”身份，原來(lái)意義上的委托關(guān)系被投資和受資關(guān)系所取代，會(huì)計(jì)目標(biāo)由提供受托責(zé)任信息演變?yōu)橥顿Y決策信息。決策有用觀的形成以美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)表的第4號(hào)研究公告“財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和會(huì)計(jì)原則”為標(biāo)志，該公告認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提供報(bào)表使用者，尤其是投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息。

3．受托責(zé)任觀與決策有用觀平行發(fā)展階段。20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，公司治理領(lǐng)域出現(xiàn)了一些引人注目的現(xiàn)象：管理當(dāng)局的高薪引發(fā)不滿、敵意并購(gòu)的涌現(xiàn)、股東投訴案件的激增、機(jī)構(gòu)股東的興起。機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的弊端，由于他們掌握著大量的社會(huì)資源，所以機(jī)構(gòu)投資者的存在使受托責(zé)任觀在公司治理中的作用得到揚(yáng)棄。決策有用觀代替受托責(zé)任觀是歷史的必然。受托責(zé)任并不能涵蓋企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的全部動(dòng)機(jī)。第一，受托責(zé)任觀不能合理解釋所有者和經(jīng)營(yíng)者合一企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)樵谪?cái)產(chǎn)權(quán)上所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的企業(yè)不存在受托責(zé)任關(guān)系。第二，為數(shù)眾多的證券持有者和被投資企業(yè)并不存在委托受托關(guān)系，他們獲取信息的目的是為了作出是否投資的決策，而不是了解管理者經(jīng)管責(zé)任的完成情況。但是，決策有用觀同樣不能夠涵蓋會(huì)計(jì)的所具有動(dòng)機(jī)。因?yàn)榧词乖谧畎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境下，受托人仍然是存在的，他們需要了解人履行受托責(zé)任的信息。因此，“決策有用觀”應(yīng)當(dāng)包括“受托責(zé)任觀”、受托責(zé)任契約履行情況的評(píng)價(jià)以及受托責(zé)任契約是否延續(xù)的選擇本身就是一種決策。由此，兩觀融合的觀點(diǎn)逐漸產(chǎn)生。‘決策有用觀’和‘受托責(zé)任觀’并不矛盾，‘受托責(zé)任觀’是決策有用觀的基礎(chǔ)，‘決策有用觀’是‘委托責(zé)任觀’的發(fā)展，明確經(jīng)管責(zé)任的目的仍在于決策。1999年，英國(guó)ASB在其“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”中，率先提出了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”相融合的會(huì)計(jì)目標(biāo)。ASB認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“向一個(gè)廣泛范圍內(nèi)的使用者提供關(guān)于一個(gè)報(bào)告主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們?cè)u(píng)價(jià)該主體管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

4．決策有用觀主導(dǎo)受托責(zé)任觀的階段。FASB之前以股東為導(dǎo)向的公司治理模式，將股東和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息的使用者，據(jù)此建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誘發(fā)了大規(guī)模的財(cái)務(wù)舞弊事件。為此，2004年4月，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）和IASB召開(kāi)了聯(lián)合會(huì)議，雙方同意建立一個(gè)單一的、完整的、具有內(nèi)在一致性的概念框架。2010年9月，F(xiàn)ASB和IASB共同了第8號(hào)概念公告，將通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定義為現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人，其他信貸人為代表的資本市場(chǎng)參與者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者提供決策信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的呼應(yīng)

上世紀(jì)末以來(lái)，金融工具不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了大量的非傳統(tǒng)收益，因而原有的收益報(bào)告模式已經(jīng)無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求。而且，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系框架下，各財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的內(nèi)容極不統(tǒng)一，不便于報(bào)表使用者了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量之間的關(guān)系。因此，世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)都加快對(duì)企業(yè)盈余報(bào)告的修訂。英國(guó)在1992年10月率先在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”中增加了“全面已確認(rèn)利得和損失表”。美國(guó)在1997年6月也頒布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“報(bào)告全面收益”，要求在收益表中增列其他全面收益，或者增加“全面收益表”（第二業(yè)績(jī)報(bào)表）。特別值得注意的是，2008年10月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“初步意見(jiàn)稿”），對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改革。與理論層面的第8號(hào)概念公告所提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)相呼應(yīng)，初步意見(jiàn)稿從準(zhǔn)則層面把決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，幫助“資本提供者”提高決策能力。這一目標(biāo)可分解為“內(nèi)在一致、信息分解、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的評(píng)價(jià)”三個(gè)具體目標(biāo)?！皟?nèi)在一致”要求各報(bào)表各項(xiàng)目分類方法相同，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者掌握各報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)信息；“信息分解”要求合理分解報(bào)表項(xiàng)目，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性；“流動(dòng)性”要求報(bào)表信息便于評(píng)價(jià)債務(wù)履約能力，“財(cái)務(wù)彈性”要求報(bào)表信息能夠評(píng)價(jià)企業(yè)的臨時(shí)投資和再融資能力。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的改革。初步意見(jiàn)稿變?cè)械摹袄麧?rùn)表”和“全面收益表”兩張報(bào)表為單一的“綜合收益表”一張報(bào)表，以便于報(bào)表使用者取得“綜合收益”信息。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法的改革。初步意見(jiàn)稿要求按照“性質(zhì)法”把財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目均劃分為業(yè)務(wù)、融資、所得稅、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和權(quán)益五大類，這一列報(bào)方法可以使綜合收益表中的收入和費(fèi)用與產(chǎn)生這些收入和費(fèi)用的資產(chǎn)和負(fù)債在財(cái)務(wù)狀況表中的列報(bào)方法保持一致，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性和相關(guān)性。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位與財(cái)務(wù)報(bào)表的改革

2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。但是，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用廣度和深度方面還存在比較大的差距。第8號(hào)概念框架將雙目標(biāo)改為單一目標(biāo)，初步意見(jiàn)稿又對(duì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改革，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差距進(jìn)一拉大。在這一背景下，迫切需要重申我國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行必要的調(diào)整。

1.立足國(guó)情，重申我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。美國(guó)有世界上最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，股權(quán)十分分散，公司主要資金來(lái)源于股票市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者和私人投資者，機(jī)構(gòu)投資者出于組合投資的需要，無(wú)法控制任何被持股企業(yè)，沒(méi)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)關(guān)注公司管理層受托責(zé)任及其履行情況；而數(shù)量眾多的私人投資者，存在搭便車傾向，對(duì)公司管理層受托責(zé)任的信息更是漠不關(guān)心。因而受托責(zé)任觀逐步被淡化，并且被納入到?jīng)Q策有用觀的統(tǒng)治之下。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)屬于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的新興市場(chǎng)國(guó)家，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的受托經(jīng)管責(zé)任依然是國(guó)有資產(chǎn)出資人考核的重點(diǎn)，出資人對(duì)歷史成本信息的關(guān)注超過(guò)了對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息和未來(lái)現(xiàn)金流量的關(guān)注。因此，2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則把“受托責(zé)任觀”置于與“決策有用觀”同等的地位，是與我國(guó)當(dāng)時(shí)和目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，這一目標(biāo)定位對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的可靠性具有重要意義。我們不能因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則目標(biāo)的改變而動(dòng)搖這一選擇。

2.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，持續(xù)保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為世界各國(guó)的共識(shí)。2010年4月2日，中國(guó)財(cái)政部了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的態(tài)度和決心。財(cái)政部的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)”要求在利潤(rùn)表中報(bào)告“其他綜合收益”，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要舉措。

3.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表列示方式，保持報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)體系，報(bào)表之間的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)內(nèi)在一致，能夠互相解釋和補(bǔ)充，例如在現(xiàn)金流量表中不能反映出的項(xiàng)目可以在資產(chǎn)負(fù)債表和其他報(bào)得以表中補(bǔ)充，例如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在現(xiàn)金流量表中就不能被反映而在資產(chǎn)負(fù)債表中可以得到其相關(guān)信息。但是，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，現(xiàn)金流量表單獨(dú)列示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有被單獨(dú)列示，報(bào)表使用者無(wú)法通過(guò)收入和費(fèi)用判斷現(xiàn)金流量和利潤(rùn)的質(zhì)量，也無(wú)法分析各種資源的獲利能力及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。因此，有必要把財(cái)務(wù)報(bào)表劃分為經(jīng)營(yíng)、融資、所有者權(quán)益、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所得稅等活動(dòng)，以增強(qiáng)報(bào)表間數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性和互補(bǔ)性。

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指投資活動(dòng)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)，包括與供應(yīng)商、客戶等交易相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債活動(dòng)。在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中，使用資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)取得收入、產(chǎn)生費(fèi)用，因此應(yīng)將營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債變化列示在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)活動(dòng)類和現(xiàn)金流量表的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。投資活動(dòng)是管理層認(rèn)定的日常經(jīng)營(yíng)中與企業(yè)核心目標(biāo)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其變化，所以應(yīng)將投資活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債變化在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資類中列示。（2）籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)指的是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他類活動(dòng)提供資金的活動(dòng)?；I資活動(dòng)分為籌資資產(chǎn)和籌資負(fù)債。籌資資產(chǎn)是指與為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他類活動(dòng)提供資金活動(dòng)有關(guān)的金融資產(chǎn)，其變化（價(jià)值）在利潤(rùn)表中列示；籌資負(fù)債是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)提供資金活動(dòng)有關(guān)的金融負(fù)債，其變化（數(shù)量）在現(xiàn)金流量表中列示。（3）所有者權(quán)益活動(dòng)。所有者權(quán)益就其本身性質(zhì)而言屬于籌資類，但是利潤(rùn)表只反映與非所有者之間的交易，為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表一致性，將所有者籌資部分分為所有者籌資和非所有者籌資，并將其分別列示為權(quán)益類和籌資類。（4）終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。指與終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的資產(chǎn)和負(fù)債。終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化應(yīng)該在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的終止經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目列示。（5）所得稅活動(dòng)。指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。在利潤(rùn)表中，要在持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他綜合收益中列示的所得稅費(fèi)用或收益。

4.引入全面收益概念，拓展會(huì)計(jì)收益報(bào)告范圍。利潤(rùn)是報(bào)表使用者決策的核心指標(biāo)之一，但是現(xiàn)行的利潤(rùn)表沒(méi)有完整地反映企業(yè)損益狀況，只包括直接確認(rèn)為利潤(rùn)的收入、費(fèi)用、利得、損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）被排除在外。為此，可以借鑒初步意見(jiàn)稿，在利潤(rùn)表中增列“其他綜合收益”項(xiàng)目，專門(mén)反映資產(chǎn)負(fù)債表中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以便與資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目保持一致。

參考文獻(xiàn)

[1]李勇，左連凱．資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較研究：美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J]．會(huì)計(jì)研究．2005（12）

[2]何日勝．我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J]．財(cái)會(huì)研究．2006（10）

[3]黃曉波．基于廣義資本的財(cái)務(wù)報(bào)告[J]．會(huì)計(jì)研究．2007（10）

[4]黃珍文，胡海波．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及其改革[J]．商業(yè)研究．2002（4）

[5]劉玉廷．關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問(wèn)題[J]．會(huì)計(jì)研究．2009（9）

[6]盧興杰．國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變革及中國(guó)對(duì)策――2010年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資深會(huì)員論壇綜述[J]．會(huì)計(jì)研究．2010（4）

[7]宋永春．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系亟待改進(jìn)[J]．財(cái)經(jīng)科學(xué)．2007（12）

[8]王軍．迎接挑戰(zhàn)加強(qiáng)合作共同推進(jìn)高質(zhì)量全球財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的建立和完善[J]．會(huì)計(jì)研究．2009（5）

[9]王萍．試論我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革[J]．中閏行政管理．2007（4）

第8篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度 財(cái)務(wù)管理

隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制的不斷改革不和深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革和管理成為當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生改革的重點(diǎn)，而醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行規(guī)劃、決策、監(jiān)督等管理成為促進(jìn)改革的主要內(nèi)容，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告則為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提供了有效的決策依據(jù)。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告制度的作用

1.1為醫(yī)院管理層的決策提供科學(xué)依據(jù)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，是指醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其它數(shù)據(jù)資料，采用一定的方式方法，對(duì)醫(yī)院過(guò)去和現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)情況以及變動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，找出變動(dòng)原因，幫助醫(yī)院管理者全面了解醫(yī)院的工作狀況，為醫(yī)院管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策作提供科學(xué)依據(jù)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)醫(yī)院的各項(xiàng)數(shù)據(jù)賬簿記錄核實(shí)的資料，編制的在某段時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、資金收支等情況的文件，可以綜合反映出醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療收費(fèi)、藥品的銷售以及資金流量等各種數(shù)據(jù)信息。根據(jù)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)將大量的醫(yī)療、藥品等收支數(shù)據(jù)，報(bào)告給醫(yī)院的管理部門(mén)，從而對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行有效的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與不足，從而不斷完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度體系，確保醫(yī)院管理部門(mén)決策的準(zhǔn)確性，以提高醫(yī)院的整體管理水平。

1.2分析檢索財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，不是簡(jiǎn)單的對(duì)數(shù)據(jù)處理及獲取背后的醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，而且要分析各種報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性及合理性。而且合格的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告需要切實(shí)符合醫(yī)院自身的情況和未來(lái)企業(yè)發(fā)展的前景。財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，而分析人員具有甄別數(shù)據(jù)真假的基礎(chǔ)判斷，不僅要通過(guò)分析醫(yī)院的收支結(jié)余問(wèn)題，更要對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃進(jìn)行綜合判斷。醫(yī)院存財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)核算時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算數(shù)據(jù)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這時(shí)候財(cái)務(wù)分析系就會(huì)起到有效的作用，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與醫(yī)院的情況差距巨大時(shí)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)檢索發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使錯(cuò)誤數(shù)據(jù)及時(shí)更正解決，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，讓報(bào)告者給出數(shù)據(jù)的來(lái)源。在數(shù)據(jù)判斷后，如果真實(shí)則進(jìn)一步進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度存在的問(wèn)題

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)需求不斷變化的情況下，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告體系沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息逐漸暴漏出許多漏洞與問(wèn)題，使其逐漸失去原本的作用。

2.1財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系不完整

醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度體系的基本構(gòu)成部分是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析報(bào)表，主要是由醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)、收入支出總表等報(bào)表構(gòu)成。目前，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系還存在許多的不足?，F(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的主要弊端就是財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度缺乏完整性，直接影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映與分析不夠準(zhǔn)確，隨著財(cái)務(wù)分析職業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不能滿足不同環(huán)境、不同制度、不同的需求使用者的要求。

2.2財(cái)務(wù)分析方法單一，存在缺陷

目前，大多數(shù)企業(yè)普遍采用的財(cái)務(wù)分析方法主要是比較分析法和比率分析法。醫(yī)院也是采用這兩種分析方法，這種相對(duì)單一財(cái)務(wù)分析方法，相對(duì)于由多種因素作用于某一項(xiàng)指標(biāo)的情況，各種因素的變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度是很難確定的；這兩種財(cái)務(wù)分析方法不能夠完全的反映出醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)降低醫(yī)院財(cái)務(wù)的分析報(bào)告制度，不能夠滿足醫(yī)院決策者的需求。

比率分析法是以企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從而計(jì)算出企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的相對(duì)數(shù)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力進(jìn)行定量分析的一種分析方法。而財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)存在一定的缺陷，它屬于歷史數(shù)據(jù)，有時(shí)效性缺陷，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)比率具有片面性；比較分析法這種方法簡(jiǎn)單明了，但會(huì)根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模、地域以及經(jīng)營(yíng)周期，使同業(yè)對(duì)比很困難，也會(huì)由于會(huì)計(jì)政策的不同導(dǎo)致統(tǒng)一數(shù)據(jù)的差異。

2.3財(cái)務(wù)信息披露不夠及時(shí)

醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。然而醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的披露卻不能達(dá)到及時(shí)性，大多數(shù)醫(yī)院為了向醫(yī)院管理者提供醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，大多數(shù)是采取定期分析報(bào)告的制度，這種定期的分析與報(bào)告披露的時(shí)間、周期過(guò)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)信息的不確定性大大增加，所以不能向醫(yī)院管理者及時(shí)提供醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，過(guò)期的財(cái)務(wù)報(bào)告也不能幫助管理者更好地決策甚至?xí)鸬较喾吹淖饔谩?/p>

2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能及素質(zhì)有待提高

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)大都采用信息化系統(tǒng)管理，這就要求財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，否則就會(huì)在工作中由于操作不熟練，使數(shù)據(jù)報(bào)表核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。

3.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度的思考

3.1完善財(cái)會(huì)報(bào)表報(bào)告指標(biāo)體系

醫(yī)院的資金流量指標(biāo)也是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一部分，醫(yī)院資金流量報(bào)表是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的有效補(bǔ)充。例如在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，由于醫(yī)院存貨、設(shè)備支付資金的滯后性，有的已經(jīng)計(jì)入成本，但是現(xiàn)金仍沒(méi)有流出，這種想象都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。而通過(guò)資金流量報(bào)表分析就可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況和資金凈流量的差異，及時(shí)找出資金收支方面的漏洞。

3.2完善醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要是由醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能以及持續(xù)發(fā)展能力等幾方面共同組成。為了保證醫(yī)院財(cái)務(wù)體系的正常運(yùn)行，必須要不斷完善財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系。

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)該引入醫(yī)院對(duì)醫(yī)療事故賠償率的計(jì)算，這是為提高醫(yī)院的醫(yī)療水平提供一定的數(shù)據(jù)指標(biāo)；引入醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)的計(jì)算，從而保證預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性，有效控制超出預(yù)算的情況發(fā)生。同時(shí)，醫(yī)院也應(yīng)該增加償債能力的分析；增加盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力方面分析的數(shù)據(jù)指標(biāo)；最后還要從加強(qiáng)醫(yī)院服務(wù)的角度出發(fā)，增加醫(yī)院的社會(huì)滿意度指標(biāo)的分析，將患者的滿意程度以及醫(yī)療負(fù)擔(dān)水平等指標(biāo)分析納入財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

3.3縮短財(cái)務(wù)分析報(bào)告間隔，提高其時(shí)效性

目前，現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與報(bào)告系統(tǒng)在時(shí)效上不能有效滿足管理者的全面需求。所以，首先醫(yī)院必須建立完善提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度。財(cái)務(wù)定期報(bào)告仍然要存在，作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果定期分析統(tǒng)計(jì)的依據(jù)。但是還要制定實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)分析報(bào)告作為管理者決策的依據(jù)。通過(guò)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、核算、分析的周期，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)進(jìn)入醫(yī)院信息系統(tǒng)，方便醫(yī)院管理者快捷、準(zhǔn)確的獲取財(cái)務(wù)信息。

3.4提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能與素質(zhì)

隨著醫(yī)院信息化系統(tǒng)的不斷完善，醫(yī)院財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)人員面臨的工作逐步復(fù)雜多樣化，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力提出了更高水平的要求。在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與報(bào)告中，財(cái)務(wù)分析人員的知識(shí)、業(yè)務(wù)技能對(duì)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告的質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。

4.總結(jié)

總而言之，財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告制度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理起到至關(guān)重要的作用，它可以為醫(yī)院的財(cái)務(wù)決策、計(jì)劃、控制提供有效的保障，但是財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度也存在一定的缺陷，要求醫(yī)院必須針對(duì)自身的實(shí)際情況采取一定的措施，完善財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，從而保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系正常運(yùn)行以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表的真實(shí)性，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)決策效率和內(nèi)部管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉香.試析醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度的完善.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2010（1）.

[2]范黎明.淺談如何做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[J].科學(xué)大眾?科學(xué)教育，2009（4）：133.

第9篇：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)

中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2008）09-0076-03

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國(guó)目前公司治理情況來(lái)看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，甚至還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是評(píng)價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，也就是說(shuō)只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說(shuō)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報(bào)告經(jīng)利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)已完全停止；會(huì)計(jì)報(bào)表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無(wú)力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)分析，以審計(jì)評(píng)價(jià)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（一）根據(jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)其2003年6月30日的財(cái)務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是在初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象：

1、財(cái)務(wù)方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬(wàn)元（其中：其他貨幣資金2000萬(wàn)元已質(zhì)押），可以動(dòng)用的資金其實(shí)只有20萬(wàn)元，逾期借款為9024萬(wàn)元，根本無(wú)力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損額高達(dá) 76076萬(wàn)元，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬(wàn)元負(fù)債合計(jì) 49403萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時(shí)可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。

2、經(jīng)營(yíng)方面

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始。

（2）由于不再經(jīng)營(yíng)主業(yè)，基本失去主要市場(chǎng)及主要銷售網(wǎng)絡(luò)。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬(wàn)元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有支撐再生產(chǎn)的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng)，隨時(shí)有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無(wú)法通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。

（二）具體審計(jì)方法

1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng)；

2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無(wú)法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報(bào)表粉飾行為對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書(shū)及相關(guān)的法律資料，對(duì)企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)等，證實(shí)大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

7、收集近年財(cái)務(wù)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對(duì)比分析，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對(duì)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。

（三）審計(jì)步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取以下步驟對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計(jì)報(bào)告也是由利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，事務(wù)所對(duì)其出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的憂慮，所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

經(jīng)過(guò)詢問(wèn)管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營(yíng)業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過(guò)查詢董事會(huì)決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過(guò)貸款卡查詢及法律文書(shū)審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過(guò)審閱企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)匀缓懿?，依靠非?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。

通過(guò)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3、實(shí)施溝通及評(píng)價(jià)程序

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的不利事項(xiàng)，并表達(dá)了企業(yè)擬通過(guò)實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。

4、審閱并評(píng)估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書(shū)得知其大股東擬通過(guò)資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段，未真正實(shí)施，是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實(shí)施的專門(mén)審計(jì)程序

上述審計(jì)步驟是建立在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營(yíng)困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序收集證據(jù)。

1、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)了解，初露端倪。通過(guò)調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長(zhǎng)期存在主業(yè)不突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問(wèn)題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣(mài)，公司不得不對(duì)稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常財(cái)務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過(guò)計(jì)算ST鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過(guò)100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬(wàn)元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬(wàn)元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬(wàn)元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題；ST鑫光通過(guò)與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門(mén)確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍具有很大的不確定性。

8、評(píng)估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，主營(yíng)業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大的不確定性。

（五）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

通過(guò)上述審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，但是在最終對(duì)其管理層提出的針對(duì)危機(jī)改善措施評(píng)估前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能得出ST鑫光無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過(guò)復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營(yíng)壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣(mài)、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問(wèn)題，而企業(yè)尚未對(duì)上述問(wèn)題的制定更具體、更具說(shuō)服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對(duì)計(jì)劃和緩解措施的效果。通過(guò)生產(chǎn)場(chǎng)地的現(xiàn)場(chǎng)觀察，公司原主營(yíng)貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來(lái)盈利狀況不容樂(lè)觀；通過(guò)向工商部門(mén)函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項(xiàng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過(guò)對(duì)企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過(guò)查看董事會(huì)的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無(wú)力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性。

（六）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未?lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即肯定了ST鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。