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第1篇：預算報告分析范文

關鍵詞：財務分析 預算執(zhí)行 收入 支出

某國有大型水庫下屬的樞紐管理處系純公益性事業(yè)單位，上級部門對管理處實行核定收支，定額補貼的財務管理辦法，下轄三管理所、機關四科兩室，機構健全。年末平均職工人數(shù)198人（其中事業(yè)編制人員119人，綜合經(jīng)營人員15人，退休人員64人）。

1 預算執(zhí)行的總體情況

年初預算收入下達882.12萬元，其中：

①財政撥款587.90萬元，包括在職人員經(jīng)費372萬元，退休人員經(jīng)費189.10萬元，項目經(jīng)費26.80萬元。

②經(jīng)營收入90萬元，包括供水收入18萬元，其他綜合經(jīng)營收入72萬元。

③上級補助收入204.22萬元。

截止6月底累計已撥款332.3萬元，占應撥款792.12萬元的42%，其中：財政撥款212萬元，占預算數(shù)561萬元的38%；項目經(jīng)費撥款14.3萬元（防汛費7.8萬元，工程維護費6.5萬元），占項目經(jīng)費預算數(shù)的53.35%。

截止6月底累計已入庫經(jīng)營收入17.27萬元（供水收入1.55萬元，其他綜合經(jīng)營收入15.7萬元），占預算的20%。

截止6月底實際事業(yè)支出285萬元，實際支出數(shù)占預算數(shù)780萬元的37%，其中：日常公用經(jīng)費實際支出6.8萬元，占預算指標數(shù)94萬元的7%；項目支出實際支出因未報賬無法和預算相比。

總的來說今年上半年預算執(zhí)行情況是良好的，財政撥款數(shù)因扣除全年過渡性補貼65萬元未撥款過半，各項經(jīng)費的用款額度按時到達。經(jīng)費支出嚴格按照全年預算執(zhí)行，實際支出數(shù)僅占預算總數(shù)的37%，未能達到50%是由于過渡性補貼65萬元尚未支出，招待費、交通費、維修費等系列費用未報賬，另一個原因是根據(jù)費用開支的特點，下半年的支出要比上半年大得多，比如獎金、會議費，還有上交經(jīng)費等都要在下半年開支，加之上級撥入公用經(jīng)費本身就不充足，如果沒有幾個百分點的經(jīng)費節(jié)余的話下半年的支出將難以應對。所以量入為出，增收節(jié)支，合理安排經(jīng)費支出尤為重要。

2 分部門預算執(zhí)行情況

一所全年預算經(jīng)費119.40萬元，截止6月底處已下?lián)?5.56萬元，占計劃的38%。二所全年預算經(jīng)費77.87萬元，截止6月底處已下?lián)?8.33萬元，占計劃的36%。三所全年預算經(jīng)費110.38萬元，截止6月底處已下?lián)?8.14萬元，占計劃的35%。

各所預算執(zhí)行情況總體也是好的，根據(jù)我們對各所檢查的情況，存在不及時報賬的現(xiàn)象，有的單位現(xiàn)金出現(xiàn)紅字，希望各所負責人注意和財務主管溝通，隨時了解、掌握撥款和報賬情況，確保預算的順利執(zhí)行。各所對預算執(zhí)行過程中普遍認為存在公用經(jīng)費不夠，特別是招待費、電話費不夠的問題，還有打草機的維修費、油料費不夠，這些都是客觀事實，也是我們全處的困難。主要是局里預算的標準未變，需要我們搞好多經(jīng)創(chuàng)收，以收補欠。

3 下半年預算執(zhí)行過程中的注意事項和主要工作

依據(jù)以上預算執(zhí)行情況的分析，在下半年我們要做好以下工作：

①抓好供水收入、多經(jīng)收入征收入庫工作，完成收入預算，保證更好的彌補公用經(jīng)費的不足。各所收入應當天入賬，嚴禁挪用收入或坐支現(xiàn)金。②組織好各管理所報賬工作。各所報賬會計及時報賬，按照會計制度的要求歸并費用支出憑條，按照處里工資表的統(tǒng)一要求編制、發(fā)放工資。當月發(fā)生的費用當月結賬，下月不予核銷。③抓好專項的核算工作，按預算要求的項目條款準備資料及時核報。④搞好“三金”臺賬的核算工作，根據(jù)局人勞科提供的職工三金報表，要求負責核算的會計每月25日分單位填報好“三金”臺賬表報主管會計核實。這是項細致的工作，涉及每個職工的切身利益，要盡心盡職的做好，不得出現(xiàn)差錯。⑤抓好會計人員的繼續(xù)教育學習，充實財務人員稅務知識，注重電算化業(yè)務的普及?，F(xiàn)在國家要求辦理網(wǎng)上銀行進行業(yè)務處理，電算化要求越來越高，需要我們每個會計人員掌握基本操作技能，比如上傳會計資料、用電子表格編制工資表等會計業(yè)務報表。⑥為各所提供多經(jīng)成本核算服務。多種經(jīng)營收、支主要在下半年發(fā)生，只要所里有需求，我們會積極配合，及時準確的搞好經(jīng)營成本核算，提供完整的經(jīng)營成本資料。⑦積極做好往來清欠工，不得增加新的債務。應收款主要是職工出差和購物所借的備用金，這部分借款如不及時清理，就不能夠真實反映經(jīng)濟活動和經(jīng)費支出。為此我們必須加強管理和清算。一是要控制借款的額度；二是控制借款占用時間；三是及時對借款清理結算。規(guī)定費用發(fā)生當月必須報賬，結清往來。

在處領導正確領導和各科室協(xié)作之下，處計財科全體員工以認真的工作態(tài)度、誠實守信的職業(yè)操守和熱情周到的服務，認真履行自己的職責，搞好財務核算，確保財務預算的安全正確執(zhí)行。

參考文獻：

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[2]楊江峰，劉棟梁.現(xiàn)代企業(yè)集團財務監(jiān)管研究[J].煤炭經(jīng)濟研究，2011（05）.

[3]滕紅，張福亮.提升財務管理層次 發(fā)揮財務監(jiān)管作用[J].山東煤炭職技，2009（04）.

[4]鄭仕義.淺析如何做好企業(yè)財務監(jiān)督工作[J].科技致富向導，2010（17）.

第2篇：預算報告分析范文

1．1管理會計報告的主體與目標管理會計報告的主體指的就是管理會計報告的使用者，主要包括企業(yè)最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益，會計報告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個企業(yè)的運營，會計報告為其提供企業(yè)運營的相關信息。管理會計報告為企業(yè)基層管理者提供所負責項目的詳細、簡單明了的會計報告。管理會計報告為企業(yè)管理人員提供財務報告，管理會計報告，將這二者相結合，形成完整的內部管理會計報告和外部財務會計報告體系。通過管理會計報告體系，企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置，做出合理的決策信息，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。總之，管理會計報告就是企業(yè)管理者進行決策的參考依據(jù)。

1．2管理會計報告的功能與作用管理會計報告根據(jù)企業(yè)以往的財務會計數(shù)據(jù)總結出具體的規(guī)劃，為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù)，管理者根據(jù)決策分析為依據(jù)，對企業(yè)的整體預算進行規(guī)劃，做出正確的決策指導企業(yè)的運營。管理會計報告根據(jù)企業(yè)的實際情況，設計出適合企業(yè)發(fā)展的會計制度和會計工作流程，有利于對企業(yè)會計人員的組織。管理會計報告對于企業(yè)財務、運營、管理等進行分析、規(guī)劃和總結，管理者再進行正確的決策，對企業(yè)的運營進行有效的控制。企業(yè)各個部門可以根據(jù)管理會計報告提供的預算業(yè)績與實際業(yè)績進行對比，是企業(yè)各個部門進行考核、評比的有效依據(jù)?？傊?，管理會計報告在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中占重要地位，發(fā)揮著重要的作用，保障了企業(yè)財務信息的真實性，有利于企業(yè)管理目標的前瞻性，加強企業(yè)管理者決策的正確性，促進企業(yè)人性化管理方式的形成。

1．3管理會計報告體系的特征現(xiàn)代企業(yè)管理報告體系必須具有實用性，不僅僅是以理論為依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的報告方式，例如口頭式、報表式、敘述式等；企業(yè)管理會計報告體系不是一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化，充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點；體現(xiàn)其服務性，為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù)，準確反映企業(yè)的財務與經(jīng)營狀況；管理會計報告所提供的信息重點體現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響；管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時效性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)當下最及時和有效的信息。管理會計報告重點為企業(yè)管理者提供最及時、有效的信息，這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的市場競爭力。

1．4管理會計報告體系的基本框架根據(jù)現(xiàn)代管理會計報告體系的主要功能與職責，筆者將現(xiàn)代管理會計報告體系的基本框架分為三個部分：預算報告，決策控制報告，責任考評報告。預算報告主要是對企業(yè)的營業(yè)、資本、財務進行預算報告，決策控制報告主要包括投資決策報告、籌資決策報告、經(jīng)營決策報告、控制分析報告，責任考評報告分為預算評價報告以及業(yè)績評價報告。這三個部分共同構成了企業(yè)管理會計總體報告。

2我國企業(yè)管理會計報告體系的現(xiàn)狀

管理會計報告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但是縱觀我國企業(yè)管理會計的發(fā)展，僅有少數(shù)先進企業(yè)成功運用現(xiàn)代管理會計報告，發(fā)揮現(xiàn)代管理會計報告體系的作用，但是總體上來看我國企業(yè)管理會計報告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會計理論框架，管理會計報告體系也不完善，使企業(yè)在應用的過程中缺乏理論的支持，不能將企業(yè)實際與理論基礎相結合。許多企業(yè)管理者缺乏對管理會計的正確認識，不重視發(fā)揮管理會計的作用，企業(yè)也缺少管理會計專業(yè)人才，我國也沒有相關機構對管理會計的工作進行指導和監(jiān)督，這些原因都是造成我國管理會計報告體系不完善的重要原因?，F(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會計報告體系主要還是依附于財務會計報告體系，對于管理會計人才的培養(yǎng)也是按照財務會計的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對管理會計的重視程度低，往往是將管理會計的職責和功能分配帶財務會計的各個崗位中，缺少完整的管理會計報告體系，企業(yè)關注的會計報告還是按照財務報告流程進行的，而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標高度去重視管理會計。

3企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的構建

3．1構建原則與整體思路現(xiàn)代管理會計報告應該是貫穿整個企業(yè)運行的始終，不能將管理會計報告體系割裂開來，在構建企業(yè)現(xiàn)代管理會計報告體系的過程中應該遵循以下原則：目標導向原則，相關性原則，及時性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標導向原則指的是在構建企業(yè)管理會計報告體系時要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標為重點，為企業(yè)管理者提供管理會計報告信息。相關性原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進行決策和控制企業(yè)的運營，管理會計報告所提供的信息還要保證具有一定的預測價值，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的發(fā)揮和運營進行預測。及時性原則指的是管理會計報告所提供的信息必須具有及時性和時效性，這樣才能充分發(fā)揮管理會計報告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會計報告的形式與財務會計報告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進行報告。成本效益原則指的是管理會計報告為企業(yè)管理者提供信息所耗費的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益，這二者要保持適當?shù)谋壤?，這樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟效益。根據(jù)以上分析，以現(xiàn)代管理會計報告的目標為出發(fā)點，在遵循現(xiàn)代管理會計報告體系的構建原則的基礎上，設計體系構建的整體思路。管理會計報告體系的整體思路主要是以管理會計報告的目標為出發(fā)點，遵循體系構建的原則，具體設計出包括預算報告、決策控制報告以及責任考評報告在內的管理報告內容。

3．2管理會計報告體系的內容

3．2．1預算報告全面的預算報告主要包括營業(yè)預算報告，資本預算報告以及財務預算報告。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預算報告為依據(jù)，營業(yè)預算報告包含銷售預算報告，生產(chǎn)預算報告和成本費用預算報告。銷售預算報告對企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內和時間范圍內的銷售額和銷售總量進行預測報告，預測報告不僅需要考慮市場的行情，還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價格，充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素，制定出合理的銷售預算報告。生產(chǎn)預算報告主要指的是在預測期間內的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預算報告。生產(chǎn)預算報告是以銷售預算報告為基礎的，之后才能對產(chǎn)品期初和期末存量進行編制。生產(chǎn)預算的編制對時間要求精確，因此要注重生產(chǎn)預算的編制時間。成本費用預算報告對預測期內的成本費用進行規(guī)劃報告，制定出目標成本費用水平。成本費用預算報告為企業(yè)的各個部門的成本費用控制提供了參考和依據(jù)，有效的控制了企業(yè)各個部門的成本費用，提高企業(yè)對成本費用的管理水平，有利于企業(yè)的利潤最大化，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的資本預算報告分為投資預算報告與籌資預算報告，先進行投資預算報告，再進行籌資預算報告，資本預算報告是企業(yè)進行資本支出的依據(jù)，有利于擴大企業(yè)投資，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。投資預算報告的編制內容主要有對固定資產(chǎn)投資的預計，對固定資產(chǎn)處置的預計，對無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預計，債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權等投資的預計?；I資預算報告對企業(yè)在一定時期內需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進行預計和報告，為企業(yè)資金的良好運轉提供理論參考。財務預算報告主要包括現(xiàn)金收支預算報告，損益平衡預算報告，財務狀況預算報告?，F(xiàn)金收支預算報告對企業(yè)在一定時期內的現(xiàn)金情況進行預算報告，如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預算報告就是對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行預測，具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因，為企業(yè)管理者進行決策提供參考依據(jù)。財務狀況預算報告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預算、營業(yè)預算、財務預算等對企業(yè)在一定時期內的資財務資產(chǎn)狀況進行預算，將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進行預算報告。財務預算報告有利于企業(yè)管理者準確的掌握企業(yè)在預算期內的財務狀況，根據(jù)預算制定準確的決策，保障企業(yè)決策的準確性。

3．2．2決策控制報告企業(yè)在完成預算的前提下，需要落實制定的各項預算，這就需要發(fā)揮決策控制報告體系的作用。決策控制報告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業(yè)管理者進行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報告體系主要包括籌資決策報告，投資決策報告，經(jīng)營決策報告，控制分析報告?；I資決策報告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對外投資狀況以及企業(yè)資本結構的調整情況，對企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結構等進行合理的分析和預測，籌資決策報告是企業(yè)管理者進行籌資決策的重要依據(jù)。投資決策報告是根據(jù)企業(yè)內部的資金情況，將適合企業(yè)投資的項目進行比較，制定出適合企業(yè)情況并能夠為企業(yè)創(chuàng)造出最大價值的的有利投資項目報告。企業(yè)根據(jù)投資決策報告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。經(jīng)營決策報告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報告要重點體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關收入與成本的關系，這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化?？刂品治鰣蟾嬷惺紫刃枰O定控制的標準，也就是耗費的限額，分析比較實際開支與控制標準，根據(jù)二者之間的差別進行分析，找出具有差異的原因并制定相應措施消除差異。控制分析報告為企業(yè)的開支耗費提供參考依據(jù)，只有企業(yè)全員參與配合，才恩呢該使開支得到合理的控制，達到控制的預期效果。

3．2．3責任考評報告責任考評報告指的是對企業(yè)各個部門的職責和工作業(yè)績進行評價的報告。責任評價指的是按照不同的評價方式，將企業(yè)各個部門分為不同的責任中心，對每個責任中心進行統(tǒng)一評價，形成企業(yè)的責任評價體系，有利于企業(yè)花費最小的成本實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。責任考評報告體系主要分為預算評價報告和業(yè)績評價報告兩部分。預算評價報告根據(jù)不同的責任中心可以分為成本中心預算評價報告，收入中心預算評價報告，利潤中心預算評價報告，投資中心預算評價報告。成本中心預算評價報告是對成本費用的責任中心進行評價的報告，主要是評價成本費用的實際消耗與預算額之間的差異。收入中心的預算評價報告指的是對整個企業(yè)的收入中心的實際銷售額與預算銷售額進行分析，與整個企業(yè)的銷售目標為參考，對整個企業(yè)的銷售情況進行評價報告，有利于保障企業(yè)收入，不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標來評價各個責任中心的業(yè)績，企業(yè)的利潤中心預算評價報告不能忽視部分的可控制利潤，要以各個部門的可控邊際利潤為評價指標。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權，投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關決策，投資中心的評價主要包括投資貢獻率與剩余利益率，在投資中心的預算評價報告中需要重點突出這兩個方面。業(yè)績評價報告主要包括財務業(yè)績評價報告，經(jīng)營業(yè)績評價報告，綜合業(yè)績評價報告。企業(yè)的財務業(yè)績評價報告指的就是根據(jù)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行總結和分析，總結出適合企業(yè)財務評價的標準，再對企業(yè)的整體財務業(yè)績進行評價的報告。企業(yè)在選擇財務業(yè)績評價標準的時候要注重選擇能夠真實反映企業(yè)財務狀況的評價標準。經(jīng)營業(yè)績評價報告根據(jù)企業(yè)的相關財務報表，計算出企業(yè)的經(jīng)濟增加值，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報告。綜合業(yè)績評價報告是對企業(yè)的整體業(yè)績進行評價的報告，從整體上評價企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績評價報告不能僅僅關注企業(yè)的財務業(yè)績，應該對企業(yè)進行完整的評價，例如客戶對企業(yè)服務的滿意度調查，企業(yè)文化，企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。

4結束語

第3篇：預算報告分析范文

【關鍵詞】全面預算管理；構建；體系；探析

全面預算管理是目前國際性大企業(yè)通用的先進管理控制方法，它能夠把組織的所有關鍵問題融合于一體。是對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的具體化和數(shù)量化，能有效整合現(xiàn)有的各種資源，實現(xiàn)把企業(yè)集團做大做強的目標。因此，當今企業(yè)建立一套完備和有效的全面預算管理體系對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、全面預算管理概述

1.全面預算管理的定義

全面預算管理是以促進公司戰(zhàn)略落地為目的，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中因目標偏差而產(chǎn)生的風險，尋找問題根源并找到應對或控制的方法，及時進行過程管理，通過信息與溝通（上下互動，標準表單）實現(xiàn)過程控制，對接績效考核，通過整合業(yè)務、財務和績效考核等所有企業(yè)活動實現(xiàn)企業(yè)目標的管理工具。

具體來講，全面預算管理是企業(yè)未來某一特定期間（一年或一個經(jīng)營周期），它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表以反映企業(yè)未來期間財務狀況和經(jīng)營成果的管理工具。

2.全面預算管理體系包含的內容

（1）全面預算管理制度；（2）全面預算管理制度實施細則；（3）全面預算編制說明及策略；（4）全面預算編制流程及責任分工；（5）全面預算考核指標及說明；（6）公司績效考評管理制度；（7）公司各部門（或員工）績效考評申訴辦法及流程；（8）各部門各單位經(jīng)營目標責任書；（9）收費稽查管理內部控制制度；（10）風險管理控制；（11）合同管理控制制度；（12）特種作業(yè)人員管理標準；（13）管理控制報告制度等。

其中，全面預算管理制度及預算管理實施細則作為集團基本管理制度原則上不調整，預算編制策略和編制說明則可以根據(jù)對市場的需求分析做一些調整。

二、有效全面預算管理體系的主要特點

1.建立完善的預算管理組織

建立職責分工明確、權限劃分清晰的各層級預算管理組織，形成完善的工作流程和健全的預算組織。

2.與企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃結合

以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標和公司具體在各方面的基本策略為編制原則。企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃需要通過各期有效的全面預算予以分期落實和分步實現(xiàn)。

3.設計分配資源的模型和程序

企業(yè)內部在資源分配上的競爭是不可避免的，企業(yè)必須設計資源分配的模型和程序以支持企業(yè)的總體戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略。

4.與企業(yè)績效考評結合

設計合理的企業(yè)績效考評指標體系，保持各指標的相互銜接，保證預算的執(zhí)行情況能通過相應指標來充分反映說明情況。并且以企業(yè)績效考評指標表現(xiàn)的最優(yōu)化為目標，實現(xiàn)預算目標是第二位的目標。

5.設計有彈性的預算

設計有彈性的預算，并對差異進行及時分析和準確調整，從而使企業(yè)能夠又快又好地應對千變萬化的市場變動。

6.健全標準規(guī)范的預算管理流程。

建立標準和規(guī)范的預算管理編制、執(zhí)行、控制流程，加強動態(tài)預算管理，使各預算管理組織和責任部門“有章可循，有據(jù)可依”。

三、有效全面預算管理體系五要素

1.預算管理組織

有效預算管理組織架構是實行分級管理的。通常包含三個層級，即決策層、管理層和執(zhí)行層。三個層級職責清晰，通過規(guī)范的管理運作機制高效協(xié)同，使公司的預算管理要求能夠真正執(zhí)行落地。

2.資源配置模型

（1）模型一――價值鏈緯度

企業(yè)可通過價值鏈資源配置模型將公司經(jīng)營和戰(zhàn)略目標轉化為不同業(yè)務模塊對應的資源，過程中通過滾動預測，復盤目標達成狀況，對資源進行動態(tài)調配。

（2）模型二――時間緯度

戰(zhàn)略資源依據(jù)戰(zhàn)略任務里程碑進度配置，原則上不受經(jīng)營業(yè)績波動影響，經(jīng)營資源根據(jù)投入產(chǎn)出情況動態(tài)配置，管理資源根據(jù)管理支持力度配置，強調費用效率。

（3）模型三――科目緯度

各科目建立費用標準，總資源=單次費用標準×業(yè)務量預測。根據(jù)經(jīng)營業(yè)績測算業(yè)務量，業(yè)績變化時資源可以隨時調整。

3.考核激勵配套

全面預算結果與激勵機制相結合。全面預算管理只有與薪酬、獎勵、職業(yè)道德等激勵機制相結合，才能發(fā)揮更大的組合拳，才能更好地激發(fā)基層組織的經(jīng)營活力。

預算與激勵機制配套的實施細則：①規(guī)則簡單，傳遞到每一個人；②過程透明，信息實時可查；③結果可預測，清晰引導行為。

4.流程管理規(guī)范

規(guī)范的流程管理可以提高全面預算管理執(zhí)行效率，規(guī)章制度的建立使得預算管理落地執(zhí)行有據(jù)可依。

5.成功的預算管理系統(tǒng)要將業(yè)務和財務有效融合，將事前管理與事后分析有機結合，通過E化，提升工作效率，打造預算云信息系統(tǒng)。

四、如何編制有效全面預算管理體系

1.預算目標確定前準備工作

在戰(zhàn)略目標明晰的情況下，企業(yè)年度經(jīng)營目標或預算目標是溝通與承諾的過程。企業(yè)的預算部門，需要分析3-5年的經(jīng)營管理信息，特別是財務信息，分析自己的優(yōu)劣勢，并且及時收集宏觀經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)界和競爭對手信息，參照本公司情況對比分析后，才能最終確定預算目標。通常，預算目標需要召開多次會議進行商討確定。依次確定企業(yè)的總體戰(zhàn)略、具體戰(zhàn)略和具體預算目標。

2.預算目標工作會議

預算目標工作會議的準備，會議時間一般為每年的第四季度。

預算目標工作會議資料清單一般有：（1）當年財務報告；（2）當年預算執(zhí)行分析報告；（3）當年預算考核評價報告；（4）當年競爭對手分析報告；（5）下年度市場預測報告；（6）下年度銷售預測報告；（7）下年度研發(fā)預測報告；（8）下年度生產(chǎn)能力報告；（9）下年度投資環(huán)境分析報告；（10）下年度資源供給報告；（10）下年度競爭對手策略報告；（11）其他。

預算目標工作會議議程一般有：（1）預算管理委員會人員調整；（2）審議當年預算執(zhí)行分析報告；（3）審議當年預算考核報告；（4）審議下年度市場預測報告；（5）審議下年度銷售預測報告；（6）審議下年度研發(fā)預測報告；（7）審議下年度生產(chǎn)能力報告；（8）審議下年度投資環(huán)境分析報告；（9）審議下年度資源供給報告；（10）審議下年度競爭對手策略報告；（11）其他。

3.預算編制的基本假定

預算假定是為了讓預算更具有實際可操作性，在預算編制策略制定的基礎上對企業(yè)預算編制項目目標值的一種預計和說明。預算假定應在預算年度開始前完成。

為避免企業(yè)環(huán)境的變化帶給企業(yè)各項事業(yè)的可能影響，預算假定就成了預算目標實現(xiàn)的一個橋梁。預算假定在充分考慮了企業(yè)內外部因素的條件下，對預算目標的可能實現(xiàn)給出了一個范圍。

一般企業(yè)預算假定確定的方式有：獲利率、經(jīng)營效率、市場占有率、客戶滿足度、員工滿足度、提供給客戶最好的服務、社會責任、營業(yè)收入、營業(yè)收入組合、強化及發(fā)展獨特的能力、產(chǎn)品領先競爭者、員工生產(chǎn)力、新事業(yè)等。

五、結語

總之，全面預算管理體系是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，打破了傳統(tǒng)職能管理的界限，它集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化等理念于一體?，F(xiàn)代企業(yè)應該結合自身特點和實際情況，通過構建有效的全面預算管理體系，確保公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)，把全面預算管理體系建設作為工作重點落到實處，切勿形成“水中花，霧中月”現(xiàn)象。通過構建一個科學、合理且行之有效的全面預算管理體系，從而真正實現(xiàn)企業(yè)整體管理水準、運營效率和經(jīng)濟效益的顯著提高。

參考文獻：

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[3]劉自豪：企業(yè)全面預算管理面對的問題及解決思路[J].金融經(jīng)濟，2005（10）.

[4]康亮.論如何有效構建集團公司預算管理體系[J].財會研究，2004（11）.

第4篇：預算報告分析范文

關鍵詞：全面預算；精細化；管理提升

經(jīng)過多年的改革發(fā)展，大多數(shù)中央企業(yè)都實施了全面預算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)濟質量、防范財務風險等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，世界政治經(jīng)濟形勢劇烈變化，金融危機蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內部價格高位運行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風險與壓力越來越大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預算管理模式已難以適應企業(yè)轉型升級、快速發(fā)展的需要。

“十二五”期間是中央企業(yè)實現(xiàn)“做強做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標的關鍵時期，國資委在2011年11月下發(fā)了《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開全面預算管理提升專題會議，要求中央企業(yè)不斷改進預算管理，做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。

因此，中央企業(yè)要以全面預算管理提升活動為載體，找準企業(yè)管理中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定改進提升方案，細化控制措施，切實實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長和管理水平提升。

一、當前中央企業(yè)全面預算管理中存在的問題

1.目標確立不科學，預算管控失效

全面預算是一個閉環(huán)流程，從目標確定起，經(jīng)過預算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實到績效評價。在這個閉環(huán)管控過程中，預算目標是行動指南，是企業(yè)在特定時間內應達到的水平和努力方向，績效評價是保障，是促進預算目標實現(xiàn)的手段。

目前中央企業(yè)普遍存在著經(jīng)營業(yè)績考核與評價的壓力，部分企業(yè)沒有理清預算目標與業(yè)績考核的關系，為實現(xiàn)業(yè)績考核目標而設置預算目標，表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務活動耗用的工作量或蓄意縮小生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)出水平，在預算執(zhí)行過程中，以考核為導向調整或修正預算目標，與企業(yè)的現(xiàn)狀、能力、市場需求、戰(zhàn)略目標等脫節(jié)。業(yè)務部門預算意識不強，沒有充分認識到預算管理與企業(yè)經(jīng)營目標的關系和重要性，認為預算是財務部門對業(yè)務部門的管控、約束及考核，與財務部門就指標討價還價，預算目標僅有財務部門制定的一、二級目標，沒有業(yè)務部門分解的三、四級目標，預算責任未全面分解、落實，員工肩上沒有責任，預算管控積極性不高。

2.預算過程控制薄弱，管理引導作用不強

全面預算管理不是一項孤立的工作，而是通過對企業(yè)內部各項資源與業(yè)務活動進行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實目標責任，不斷提高工作效率，降低成本費用，提高競爭能力，促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實施?？梢?，全面預算管理的作用為引導業(yè)務活動實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。

然而這點并沒有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預算編制，關注預算結果，但對預算執(zhí)行過程卻疏于管理。在預算指標下達后，財務部門僅在月末、季末、年末將預算執(zhí)行數(shù)據(jù)簡單匯總，略加分析，便形成一份全面預算執(zhí)行情況報告，由于缺乏對預算執(zhí)行過程的跟蹤與監(jiān)測，預算結果不能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，不能提供有效的管理建議，預算的作用大打折扣。預算缺乏剛性，審批程序不嚴，預算調整申請和預算外支出申請經(jīng)常發(fā)生，缺乏預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評，過程控制流于形式，影響了預算的有效實施。

3.預算信息反饋不足，決策支撐能力不強

預算信息反饋應為經(jīng)濟運行監(jiān)控和經(jīng)營業(yè)績考評提供信息支持和依據(jù)。準確、及時、全面、深入的預算信息反饋可以讓決策者了解經(jīng)濟運行背后的問題，及時糾正偏離目標的行為，起到?jīng)Q策支撐作用。

部分企業(yè)重視預算編制，但忽略預算信息反饋，沒有建立系統(tǒng)的預算信息反饋體系，或預算信息反饋體系不完整，預算信息反饋流于形式，缺乏定期的預算執(zhí)行情況書面報告、例會審議及預警提示，預算執(zhí)行情況分析不深入，與生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，影響了預算決策支撐作用的充分發(fā)揮。

4.預算考核形式簡單，激勵效果不明顯

考核是確保預算管理落實到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經(jīng)驗、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長的關鍵。但在部分企業(yè)考核導向不正確，過多強調客觀因素，對考核結果討價還價；考核方法不科學，僅僅是對數(shù)字超支或節(jié)余的考核，忽略了預算意識、過程管理等；考核范圍小，僅對部門負責人進行考核，沒有進行層層考核，員工的主觀能動性沒有充分發(fā)揮。

二、對策與建議

在經(jīng)濟全球化時代，精細管理的程度關系企業(yè)的成敗。全面預算管理唯有向精細化方面深入推進，才能切實提升預算管理水平，提高企業(yè)競爭能力。

1.細化目標管理

預算是戰(zhàn)略實現(xiàn)的保障，預算目標是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標的分解和細化。企業(yè)應以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內外部環(huán)境的重大變化，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際能力和未來潛力，兼顧規(guī)模、效益、質量、進度與風險，建立穩(wěn)重求進的預算目標體系。

（1）企業(yè)應全面分析前三年經(jīng)營數(shù)據(jù)，考慮當前的實際能力和未來的潛力，評估未來三年經(jīng)濟形勢，將不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長、短期預算目標，如五年規(guī)劃預算目標、三年規(guī)劃預算目標和年度主要預算目標。

（2）采取自上而下、再自下而上反復溝通的方式，首先確立業(yè)務預算目標，如銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算、投資預算等，再根據(jù)業(yè)務預算目標確立財務預算目標，如收入預算、成本費用預算、資金預算等；根據(jù)預算項目性質的不同和部門職能及業(yè)務的不同分別設置差別化預算控制目標，如費用控制總額，生產(chǎn)成本控制設計成本、采購價格等。

（3）以細化預算科目為手段，層層分解細化預算控制責任，將企業(yè)整體預算目標轉化為各部門、各崗位具體的行為目標，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實到每個人、每臺設備，真正實現(xiàn)全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評體系，充分調動員工參與預算管理的積極性，確保預算目標的實現(xiàn)。

2.精細過程控制

強調預算剛性管理。嚴格預算審批程序，規(guī)范預算管理流程，年度各項預算應按照明細項目進行編制和批復，預算一經(jīng)批準下達，一般不予調整，因預算前提重大變化、發(fā)生重大臨時預算項目、出現(xiàn)重大不可控因素等原因，導致對年度預算完成影響較大時，可按程序申請調整預算，確保預算外支出一事一議、專款專用。

強化預算歸口管理作用。按照“業(yè)務誰分管，預算誰控制”的原則，引導業(yè)務部門建立部門預算臺賬，按照預算項目及金額辦理資金結算，每月結合具體業(yè)務進行預算執(zhí)行分析，提出改進意見和建議，確保預算執(zhí)行過程受控。

加強預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評。加強與業(yè)務部門交流溝通，對預算項目進行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費用發(fā)生的驅動因素和控制點，從而正確把握經(jīng)濟運行情況。對重大預算執(zhí)行差異進行分析調查，查明原因，制定應對措施，降低經(jīng)營風險。對業(yè)務部門預算基礎管理工作、措施及預算執(zhí)行典型事例進行考核點評，推動業(yè)務部門增強預算意識，使其能主動進行預算管理。

3.深入信息反饋

預算信息反饋報告體系以預算信息為載體對企業(yè)經(jīng)濟運行情況進行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預算信息反饋報告體系包括預算執(zhí)行反饋制度、預算異常預警制度、重點事項獨立報告、突發(fā)事件緊急報告制度及預算例會制度。

企業(yè)應當建立完整、系統(tǒng)的預算信息反饋報告體系，定期進行預算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應當建立預算管理信息化系統(tǒng)，對預算執(zhí)行情況實時反饋。財務部門作為全面預算歸口管理部門至少每月應編制一次預算執(zhí)行情況分析報告，報告內容要與業(yè)務結合，重要項目、變動幅度較大項目、預算差異超過10%以上的項目應當單獨列標，重點說明，整個報告應當清晰可讀，讓決策者在最短的時間內迅速了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟運行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預算執(zhí)行情況，對關鍵指標重大差異進行預警提示，對影響企業(yè)預算執(zhí)行的重點事項、突發(fā)事項應當快速反應、實時報告，內容應當包括事項陳述、原因分析、預期影響、解決措施等。進行專項預算定期分析報告，由業(yè)務部門結合具體業(yè)務對部門分管預算指標進行分析、評價，充分發(fā)揮業(yè)務部門歸口管理作用。預算委員會應定期組織召開預算分析會，以預算為主線全面分析市場、經(jīng)營、管理存在的問題，并提出解決措施建議。

4.建立全方位考評激勵制度

預算考評是落實管控權責的重要手段，是發(fā)揮預算價值創(chuàng)造功能的關鍵環(huán)節(jié)，科學、公正、嚴格的考評能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預算管理的積極性。

首先要建立科學、完善的預算考評制度，確立考核標準，明確考核程序，做到考核公開、公平、公正、透明。其次，考評應多樣化，業(yè)務部門的預算意識、預算行為及預算結果都應納入預算考評；從考評方法上，根據(jù)業(yè)務不同確定不同的考核措施，確?？荚u措施切實可行；從考評形式上，應將月度動態(tài)考評與年度綜合考評相結合，月度動態(tài)考核重點考核業(yè)務部門的預算意識，能否主動分解預算指標，制定預算管控措施，進行預算執(zhí)行分析；年度綜合考評是對各部門的預算完成情況的總體評價，每年末進行一次；從考評層次上，實行多層次考評，董事會對經(jīng)理層進行考評，預算委員會對各職能部門進行考評，各職能部門在部門內進行二次考評。通過多樣化的考評，實現(xiàn)全員預算管理。考評內容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評應收集業(yè)務部門反饋意見，提出完善措施，不斷改進完善預算管理體制。

預算精細管理可以更好地實現(xiàn)企業(yè)控制目標，但是一項復雜、細致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎管理的精細化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動化程度高、科學合理的預算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購、生產(chǎn)、管理和財務核算等信息系統(tǒng)聯(lián)通，實時收集分析經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)，提高預算管理的效率和效果。

參考文獻：

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[3]余 婕：關于全面預算管理精細化的思考[J].交通財會，2012（301）.

第5篇：預算報告分析范文

隨著經(jīng)濟全球化浪潮的風起云涌和國家財政管理體制改革的逐漸深入，為了讓事業(yè)單位適應競爭激烈的市場經(jīng)濟的沖擊，得以生存并可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)步推進事業(yè)單位財務管理體制改革已經(jīng)成為事業(yè)單位財務人員共同關心和研究的熱點課題。

本文從事業(yè)單位的財務管理各項工作談起，淺議事業(yè)單位財務管理的任務和模式，旨在切實做好資金控制與預算管理，提高資金的使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，服務于國家建設。

一、事業(yè)單位財務管理體系和核心任務

1 我國事業(yè)單位財務制度體系是由事業(yè)單位財務原則、內部財務管理具體規(guī)定以及財務管理制度組成的

(1)事業(yè)單位財務管理的基本原則是執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度，堅持勤儉辦事的方針，正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經(jīng)濟效益的關系，國家，集體和個人三者利益的關系。

(2)財務管理的內容包括單位預算管理、收入管理，支出管理，結余及分配管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理，財務報告與財務分析等管理，

(3)財務管理制度是科學合理編制單位預算，嚴格規(guī)范收費行為，嚴格執(zhí)行物價部門核定的收費項目和收費標準，堅決制止各種未經(jīng)批準的亂收費行為。支出管理單位所有支出均應按年初預算支出計劃執(zhí)行。

2 事業(yè)單位財務管理的核心任務是統(tǒng)籌安排各項資金，合理編制年度預算，建立健全內部各項財務規(guī)章制度，加強經(jīng)濟核算和財務監(jiān)督，保證各種經(jīng)濟行為有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化管理。

依法組織收入，盡量節(jié)約支出，加強資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。在科學預測各種因素對收支影響的前提下，通過對資金的領撥和運用對全局的財務活動進行綜合管理，堅持在“量入為出，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，收支平衡”的原則下，全面反映單位的財務狀況，從而保證全年各項工作的順利完成。在對事業(yè)單位所需資金預測的基礎上科學地制定財務規(guī)劃和資金計劃。建立合理的資金結構，正確地進行籌劃決策。抓好資金回收管理，努力增加企業(yè)各項收入，搞好利潤分配，正確處理財務關系，加強財務監(jiān)督，確保資金運營的安全和合理使用。

二、事業(yè)單位財務管理模式

1 單位的財務政策分析

在以往的計劃經(jīng)濟背景下，事業(yè)單位沒有自主經(jīng)營權，企業(yè)財務行為是一種被動行為，財務政策是以國家為主體的強制性財務政策，導致了單位企業(yè)財務政策作用的局限性。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，企業(yè)作為市場主體地位的確立，企業(yè)財務行為變成一種主動行為，具有了公司財務政策的決策權，事業(yè)單位經(jīng)營政策和財務目標的重要保障得到了實現(xiàn)。事業(yè)單位財務管理政策選擇包括風險管理政策選擇、股利管理政策選擇、投資管理政策選擇、營運資金管理政策選擇、風險管理政策選擇等，這些政策的選擇和制定，要求決策人充分發(fā)揮正確的職業(yè)判斷能力，使財務政策趨近合理化。

2　單位預算管理

事業(yè)單位財務管理的核心是預算管理模式，事業(yè)單位預算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃制定的預算方案，建立起預算編制、執(zhí)行，監(jiān)督相分離的預算管理機制。事業(yè)單位預算由收入預算和支出預算組成。事業(yè)單位根據(jù)預算年度的收入增減因素和措施測算編制收入預算，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能測算編制支出預算。事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達的預算控制數(shù)編制預算并由其審核批復后執(zhí)行。事業(yè)單位預算管理實行資金集中統(tǒng)一管理，以合理、完善的預算為基礎，以多項配套措施為依托，采取內部控制與外部控制相結合的多種監(jiān)督管理手段，對整個預算過程實行全方位的控制，確保了資金安全，提高了財務管理水平。

3 事業(yè)單位資產(chǎn)和負債管理

(1)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者擁有的能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，包括各種資產(chǎn)、債權和其他權利，由財務部門統(tǒng)一管理并登記入賬，建立健全各類規(guī)章制度，盤活閑置資產(chǎn)，明確資產(chǎn)的收益使用范圍，制定有關資產(chǎn)的使用辦法，事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。事業(yè)單位按照國家資產(chǎn)管理信息化的要求對本單位資產(chǎn)實行動態(tài)管理，做好資產(chǎn)統(tǒng)計和信息報告工作并對其占有、使用的資產(chǎn)狀況定期做出報告。事業(yè)單位資產(chǎn)管理堅持資產(chǎn)管理與預算管理相結合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用，堅持資產(chǎn)管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則，堅持所有權和使用權相分離的原則。

(2)負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務償還的債務，是事業(yè)單位會計要素之一，事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等。負債管理按實際發(fā)生數(shù)額計量，運用借貸記賬法記賬。對于已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計的，應當合理預計入賬，待實際數(shù)確定后再調整。事業(yè)單位應當對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還。

(3)財務報告和分析財務報告，財務報告是反映事業(yè)單位一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的總結性書面文件，是事業(yè)單位財務管理工作的重點，是單位編制下年度財務收支計劃的基礎，也是事業(yè)單位使用者了解事業(yè)發(fā)展情況、制定政策、指導單位預算執(zhí)行的重要會計信息資料，事業(yè)單位應當定期向主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告，事業(yè)單位報送的年度財務報告包括資產(chǎn)負債表、收支情況表，有關附表以及財務情況說明書。財務情況說明書，主要說明事業(yè)單位收入及其支出、結余及其分配、資產(chǎn)負債變動的情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。財務分析報告是事業(yè)單位財務分析工作的最后環(huán)節(jié)，財務分析報告質量如何，直接關系到整個財務分析工作的成功與失敗，撰寫財務分析報告時要注意報告內容和結構的條理和層次性，分析評價意見的客觀性和數(shù)據(jù)的真實性，同時，加入適量的圖表以直觀地反映分析結果，應全面、有重點地總結報告，建議應該要有可操作性和針對性。

三、小結

第6篇：預算報告分析范文

(一)從內部審計的審計目標上看。雖然現(xiàn)在各個企業(yè)對于審計目標的定位有著很大的爭議,但是從審計的發(fā)展歷程上看,內部審計的目標管理都是服務于企業(yè)的總體目標,為進一步的全面預算管理提供依據(jù),所以說全面預算管理活動為內部審計部門實現(xiàn)審計目標提供基本要求。

(二)從企業(yè)內部審計的職能上看。內部審計部門有對工資下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內部審計的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評價、服務以及控制的職能,通過與企業(yè)管理職能的協(xié)調,更好的為企業(yè)的全面預算管理做好服務的作用。

二、全面實施具有內部審計部門參與的預算管理階段

(一)內部審計部門為全面預算管理提供依據(jù)?，F(xiàn)階段,企業(yè)的內部審計組織機構存在著多種模式,內部審計部門通過公司決策層提出的編制原則、預算管理職能部門下達的編制要求、預算管理責任部門編制的預算以及調整部門的部分預算進行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內部審計部門必須全體系的加入預算管理組織的體系中來,才能在預算管理中真正的發(fā)揮作用。通過全國公司決策層的全局性把握和審核,為全面預算管理提供平價、咨詢職能,內部審計部門通過預算程序過程中向公司決策層出具審計報告,提出建設性建議。

(二)內部審計為企業(yè)全面預算提供實施方針。實施全面預算管理首先要手機內部審計所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預算管理編制的管理規(guī)定、制度調整方案、批準文件、預算執(zhí)行報告等相關資料,設計全面預算管理的審計工作的主要內容主要分為三個方面:首先,對全面預算編制的審計工作,主要設計的工作有:第一,業(yè)務、財務、資本預算編制內容是否完全,編制的基礎資料是否具備;第二,是否落實本單位的具體預算目標,是否按照時間進度進行了分解,形成全面的預算責任體系;第三,收入、成本、費用的預算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預算是否按照整體的規(guī)劃和進度進行了安排。其次,對全面預算執(zhí)行的審計工作,主要設計的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴格的責任制度,按照預期進行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預算指標是否按期完成,收入、成本、費用的預算執(zhí)行情況有無遺漏,是否按照標準定時完成;第三,資本性支出預算以及貨幣資金支出是否按照單位標準執(zhí)行,又無語扇子對外借款情況等。另外,對全面預算調整的審計工作,主要工作有:第一,預算調整是否到位,有無多編、少編、漏編的情況;第二,當單位的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時,全面預算能否及時的得到調整,以及預算的程序是否合格等。最后,對全面預算的分析與考核的審計工作,主要有:第一,建立預算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預算執(zhí)行會議,能夠對預算過程中存在的問題提出改進措施;第三,對于單位是否建立了全面預算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預算獎懲措施等。

(三)內部審計部門為全面預算提供審計報告。企業(yè)內部審計過程中出現(xiàn)的全面預算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟性和效率性方面進行內部審計的評價工作,并適時的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預算情況、審計問題及評價建議等的全面性的審計報告。另外,審計關注的主要是幾個重要性的動態(tài)指標,內部審計活動在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營理念,所以,為提高企業(yè)全面預算管理對的水平,公司審計部門不僅要對社會上涉及內部審計風險的管理情況及時關注,適時的進行事前、事中控制,為內部審計部門進一步出具全面預算的審計報告做準備。最后,要考慮財務部門制定指標的滯后性,在預算管理的過程中注意保證對績效動因的適應性,以便更好地對預算管理的責任部門進行有效控制。

(四)及時關注審計熱點問題,為全面預算提供信息化管理?，F(xiàn)代社會是一個信息化的管理時代,對企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計部門應該及時的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結合內部審計的各種手段以及審計方法,盡可能的減少審計時間的基礎上,對項目做出深刻、清晰地報告,為全面預算提供增值服務,另外就是對于內部審計部門出具報告的質量應該提高,明確審計報告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質量的審計報告,才能為企業(yè)的全面預算減少風險。

三、結束語

第7篇：預算報告分析范文

關鍵詞:全面預算管理;要求;方法;流程;考核

隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營管理工作也伴著管理需求的變化不斷地改進和提高,與此同時預算管理工作也隨著管理工作需求的變化而變化。目前,預算管理工作在企業(yè)中越來越受到重視,已逐步在企業(yè)經(jīng)營管理工作中占居重要的位置。俗話說,“凡事預則立,不預則廢”,對于一個規(guī)模化的公司更是如此。企業(yè)的經(jīng)營活動要實現(xiàn)一定時期的目標,事先必須進行預算,它可以減少決策盲目性,是提高公司整體績效和管理水平的重要途徑。

一、全面預算管理的基本要求

企業(yè)高層管理者主要的責任之一,就是確定企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展目標,并且重要的關鍵點就是選擇何種戰(zhàn)略去實現(xiàn)目標,而選擇的基礎是戰(zhàn)略性的預算。年度預算是具體將戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃進行未來的分解、細化和數(shù)字化的過程。它相對準確的告知管理者,未來的某段時間內,某個部門需要現(xiàn)金多少、投資多少、需要多少人力、需要什么樣的人才等,如何更高效、更有序地辦事。因此企業(yè)預算是規(guī)劃和實施年度目標的最好手段。

預算時要針對企業(yè)現(xiàn)狀進行分析和判斷,根據(jù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展狀況,切實可行的制定預算目標。制定預算目標不可滿打滿算,要留有適當余地。要求全員參與,堅決反對財務部門包攬所有預算編制工作;反對財務部門閉門造車;反對各個部門為編預算而變預算。同時還要掌握重要性原則,重要事項編制詳細預算,次要事項運用概率統(tǒng)計等方法簡化預算。

二、建立高效的全面預算管理的組織

企業(yè)應設立預算委員會,進行預算編制、預算執(zhí)行、預算分析等工作。委員會應由預算部、各職能部門經(jīng)理組成,由企業(yè)最高領導擔任主席,這樣不僅增加了各部門經(jīng)理的預算管理的責任感,也賦予了他們預算管理的權利,使預算結果更趨于合理。

三、選用合適的預算編制模式及編制方法、流程

預算編制主要有模式,分別是以生產(chǎn)為起點、成本為起點、凈資產(chǎn)報酬率為起點、資本投入為起點、資金為起點、銷售為起點、利潤為起點、EAV為起點。各個模式都有不同的特點,企業(yè)要根據(jù)自身情況選用適合自己的模式。

預算編制主要有七中方法,分別是靜態(tài)預算、彈性預算、增量預算、零基預算、作業(yè)基礎預算、概率預算、清單預算。每種方法有不同的特點,企業(yè)也要適當選用。

好的編制方法可以使蜀道變通途。編制前企業(yè)要分析自身的優(yōu)勢與劣勢,外部環(huán)境存在的風險和機會具體分析客戶潛在的需求和未來發(fā)展空間。確定企業(yè)戰(zhàn)略目標及達到目標的途徑,制定年度目標并按職能和業(yè)務單位分解年度目標。為了讓部門明確的了解自己的工作目標與重點,更好的量化部門工作,為考核提供依據(jù),要制定部門平衡計分卡,編制年度經(jīng)營計劃,制定企業(yè)及部門獎罰辦法。各部門編制的分項預算全部匯總到財務部或預算管理部,編制預算財務報表(預算資產(chǎn)負債表、預計利潤表、資金收支表、預計現(xiàn)金流量表)。經(jīng)總裁辦公會或董事會等機構批準后可以下達執(zhí)行。

四、如何積極有效地考核預算

預算責任部門把總體的預算進行細化,分派到更下一級的預算單位,因此它也是部門內部的工作績效評價標準。預算的考評具有兩層含義:對整個企業(yè)財務預算管理系統(tǒng)進行考核評價,即對經(jīng)營業(yè)績進行評價;對預算執(zhí)行者的考核與評價。預算考評是發(fā)揮預算約束與激勵作用的必要措施,通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施,達到“千斤重擔人人挑,人人頭上有指標”。期初確立的企業(yè)業(yè)績目標、部門、員工業(yè)績目標,與實際執(zhí)行的結果,進行對應的比較,如存在差異,對差異進行詳細的分析,得出差異的動因,由此動因就可以采取相應的措施改進績效,以減少未來期間差異的發(fā)生。通過預算與績效管理相結合,使公司對其部門和員工的考核真正做到“有章可循,有法可依”。

另外,預算管理還有一個重要的作用就是激勵。預算是全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結果,通過擴大預算編制的參與面,在預算管理的全過程中激發(fā)了員工的積極性、主動性和能動性。另外,目標也有激勵作用。目標在行為過程中具有雙重意義:一方面,目標表現(xiàn)為行為的結果;另一方面目標又表現(xiàn)為行為的誘因。

預算編制完成的一個標志性結果,就是上下兩級管理者簽訂責任書。確立各方的責任、績效目標。通過員工績效目標的達成,從而順利地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

預算年度終了,財務預算委員會應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況,并依據(jù)財務預算完成情況和財務預算審計情況對預算執(zhí)行部門進行考核。

五、撰寫高質量的預算分析報告

各預算責任部門每月要對預算執(zhí)行情況進行認真分析,對預算差異進行認真分析,找出原因,提出解決方案,報預算管理辦公室進行匯總和總體分析,形成綜合分析報告,報預算管理委員會。預算分析要逐層進行,從最基層的預算責任中心即分公司的各個部門開始分析,然后是分公司層面的,最后是集團層面的分析,將分析結果逐級上報,作為預算例會的主要報告資料。形成從下到上的規(guī)范的預算執(zhí)行分析報告制度。預算分析報告的內容要體現(xiàn)出總體預算執(zhí)行情況、存在的問題,提出解決問題的方案;將來可能出現(xiàn)哪些問題,如何防止。

參考文獻:

1、徐曉莉.新全面預算管理實務與操作[M].云南大學出版社,2009.

第8篇：預算報告分析范文

【關鍵詞】 績效治理； 預算會計； 財務會計

20世紀70年代末80年代初，一場聲勢浩大的行政改革浪潮在世界范圍內掀起。自20世紀90年代以來中國所進行的一系列財政政治體制改革也標志著我國加入了新公共管理運動的行列。新公共管理運動以績效治理為導向，然而，現(xiàn)有的研究多集中于對政府績效評價指標的設計上，對政府績效評價所需定量信息的研究較少。本文認為良好的政府會計系統(tǒng)可以為政府績效評價提供信息基礎。

一、績效治理對會計信息的要求

績效管理過程一般包括績效評估、績效衡量、績效追蹤三個最基本的功能活動。準確的績效衡量是進行政府績效評估的前提。管理學家阿姆斯特朗說過：“要改進績效，你必須首先了解目前的績效水平是什么，測定是績效管理的一個關鍵環(huán)節(jié)，如果不能測定它，就無法改善它?！?/p>

會計的反映職能客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程。政府職能是伴隨著公共財政資金的使用來實現(xiàn)的，在績效治理的要求下，政府會計必須以政府為會計核算主體，對政府的資產(chǎn)負債情況和收支情況進行記錄、計量、核算和報告，以提供政府運行的宏觀的經(jīng)濟信息，并反映政府的履責情況。政府會計制度的建立，實質上是要求政府就其資源的管理和使用情況進行全面核算、反映并向社會公開，它是政府履行其報告責任的一部分。而政府會計在公共財政資金的運行過程中，到底該測量與評價什么，也應以政府績效治理為導向。政府會計是進行政府績效治理的信息基礎。

政府績效評價既需要定量信息，又需要定性信息。目前定量化信息的缺乏已經(jīng)成為制約政府績效評價理論與實踐發(fā)展的瓶頸，但政府會計體系恰好能彌補這一缺陷。會計系統(tǒng)能最大可能地解決現(xiàn)有政府績效評價體系缺乏定量信息的瓶頸問題。政府會計是確認、計量、記錄和報告政府經(jīng)濟資源耗費及取得成效的依據(jù)。

二、現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)的弊端

我國現(xiàn)階段執(zhí)行的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等過分強調以預算管理為中心，重視政府相關部門和組織內部對會計信息的需求，而忽視社會公眾等需求。隨著預算環(huán)境的變化，不適應性也越來越明顯。

第一，無法全面反映政府資產(chǎn)與負債。以現(xiàn)金制為基礎的政府預算會計，只反映預算執(zhí)行結果的資金流入和流出，政府的對外投資和國有股權作為當年支出而非資產(chǎn)加以確認。政府債務只反映直接債務，隱藏了政府隱性負債信息，尤其是對貸款、養(yǎng)老金、社?；鸬暮鲆曆谏w了政府的財政風險，難以對政府資金的運用進行綜合績效評價。

第二，現(xiàn)金制下無成本核算，收入減去支出后的結余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產(chǎn)出情況，也不能反映政府單位實際的經(jīng)營績效和效率。同時，可以人為操縱收付款時間，會計信息反映不實，難以提供政府部門及其行政單位提供公共產(chǎn)品和服務的成本消耗和效率水平，不能完整反映政府業(yè)績。

第三，目前政府會計報表體系主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、收入支出表及其他附表等組成。資產(chǎn)負債表混淆了靜態(tài)報表和動態(tài)報表的范疇，難以準確反映存量信息與流量信息。預算收支決算報告?zhèn)戎胤从痴嘘P收支預算及執(zhí)行情況，報告立足于政府使用，較少考慮社會公眾立法機關、審計機關等使用者的信息需求。報告難以顯示財務狀況及財務績效的全貌。特別是在我國政府預算的完整性不夠以及編制方法比較粗放的情況下，政府預算報告提供的政府財務信息就更不完整了。而其他的相關文件與資料提供政府財務信息的方式并不規(guī)范，也難以對預算報告給予必要的補充。

客觀地講，我國現(xiàn)行預算會計并不是真正意義上的“預算會計”，而是以現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制為基礎的政府財務會計。財務會計是歷史性的，而預算是面向未來的，用財務會計的方法來監(jiān)督、反映、控制預算的執(zhí)行也只能是事后的監(jiān)督與管理。政府會計信息系統(tǒng)的局限性，無法為政府績效評價提供強有力的信息保障。

三、政府預算會計與政府財務會計協(xié)調的思路

當考慮預算會計詳盡的責任制系統(tǒng)時，權責發(fā)生制會計與傳統(tǒng)預算會計之間的簿記問題的協(xié)調就變得尤為困難。在保留預算會計結構和內容的基礎上增加權責發(fā)生制會計數(shù)據(jù)，只能有兩種選擇：整合兩個系統(tǒng)或保持兩個系統(tǒng)的獨立性。整合兩個系統(tǒng)意味著權責發(fā)生制會計把一套額外的預算賬戶引進復式記錄系統(tǒng)，目前瑞士、西班牙、歐盟國家的中央政府是這樣處理的。保持兩個系統(tǒng)的獨立性，意味著影響到兩個系統(tǒng)的一筆交易至少應當在權責發(fā)生制會計和預算會計下分別記錄。包含從權責發(fā)生制會計系統(tǒng)轉移的數(shù)據(jù)的預算會計意味著影響到預算會計的所有權責發(fā)生制會計記錄都自動轉移到預算會計系統(tǒng)中來。芬蘭和法國的中央政府會計記錄采用了此種方法。

無論采用哪種協(xié)調方式，政府預算會計和政府財務會計作為最基本的信息系統(tǒng)，政府績效評價的信息基礎地位是不變的。政府會計準則委員會（GASB）在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預算的符合程度；評價政府主體當年的運營成果；評價政府主體提供公共服務的水平以及政府到期履行債務的能力。借鑒《國際公立單位會計準則第1號――財務報表的呈報》，結合當前我國會計環(huán)境，我國政府會計體系應考慮提供如下信息：政府對資源的需求以及資源是否按照法定預算；法律或合同要求取得和使用；財務資源的來源、分配和使用；政府籌資及償債能力；政府的服務成本與效率；政府受托管理和使用存量資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況等。上述信息可以分別由預算會計系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)提供。預算會計在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時才確認交易或事項，重點反映現(xiàn)金資源的來源分配和使用的信息，但不報告非現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、負債、提供服務成本的信息。財務會計能夠提供關于主體全面和完整的財務狀況和財務業(yè)績，甚至成本信息等，能較好地滿足公共部門財務管理的要求，從而促進政府績效性受托責任的履行，但無法對政府預算執(zhí)行的全過程進行反映、監(jiān)督和控制。

會計目標分為三個層次：全面目標、基本目標和具體目標。隨著部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度的進一步推進，政府會計系統(tǒng)該如何更好地反映政府資金運動進而全面反映政府績效將是值得思考的問題。在中國政府會計體系改革的過程中，應注意研究在協(xié)調過程中，確定政府預算會計和政府財務會計的使用程度，以充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢。

（一）會計確認基礎

預算會計采用收付實現(xiàn)制計量，重點追蹤和反映預算的執(zhí)行情況，確保支出部門能夠完全遵守預算撥款，對于衡量資金是否按照預算以及其他法律法規(guī)的要求來執(zhí)行等方面無疑是有效的?？紤]到此屬性容易縱的特點，如收款和付款時間可以從本期推遲到下期，或年終突擊花錢或操縱成本，也可以采用修正的收付實現(xiàn)制。

財務會計采用權責發(fā)生制則將計量重點放在總財務資源上，可以確認政府所有的負債和承諾，提供財務資源的來源、分配和使用等信息。權責發(fā)生制基礎計量經(jīng)濟資源的流動，并向使用者提供如下有關信息：主體控制的資源、主體提供服務的成本、其他評價主體財務狀況及其變動以及主體是否經(jīng)濟而有效地運行等有用的信息。在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業(yè)績時，權責發(fā)生制基礎是一種合適的會計基礎?？紤]到目前我國政府財務信息披露的需要和現(xiàn)階段計量技術和成本的限制，我國宜采用修正的權責發(fā)生制。

（二）政府財務報告

從世界經(jīng)合組織（OECD）國家績效信息改革看，具體做法分為兩大類：第一類國家致力于政府整體層面的財務報告建設，以期反映更為全面的政府財務信息，即將與政府績效相關的財務信息作為廣泛的政府財務信息的一部分并鼓勵在基本報表以外的其他部分報告非財務業(yè)績指標，以幫助使用者評價政府部門的運營績效。這類國家以英國和澳大利亞為代表；第二類國家不僅注重在基本報表中反映政府績效信息，還要求編制專門的績效報告。如美國的服務提供與成就報告系統(tǒng)（SEA）；芬蘭要求編制關于績效目標和完成情況的責任報告；瑞典將績效報告列為政府所屬機構年度報告的一個主要組成部分。美國政府會計準則委員會（GASB）的第34號準則公告，要求政府對外提供的財務報告應包括如下內容：管理討論與分析、政府層面的財務報表、基金層面的財務報表、財務報表附注和規(guī)定的補充信息等?！秶H公立單位會計準則第1號――財務報表的呈報》提出：“一套完整的財務報表由以下幾部分組成：(1)財務狀況表；（2）財務業(yè)績表； （3）凈資產(chǎn)/權益變動表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）會計政策和財務報表注釋”。我國的政府會計改革仍在進行，可從以下方面努力：

現(xiàn)金流量表主要由預算會計來提供，其他報表由財務會計來提供。預算會計系統(tǒng)重點反映本年度財政收支情況，通過預算報告來披露主體的預算管理績效。預算報告主要包括如下部分：年度預算報告、年中預算執(zhí)行報告和年終預算決算報告。年度預算報告應以各政府職能部門的部門預算為基礎，主要披露政府預算收支及政府各項目收支信息，立足現(xiàn)有報告體系進行補充披露。年中預算執(zhí)行報告重點披露預算執(zhí)行情況，將所有的實際收支與預算收支進行比對，說明引起重大差異的原因，分析預測預算執(zhí)行并在必要時對年初預算進行調整。年終決算報告采用與預算報告相同的格式，重點披露與年初預算計劃或年中調整計劃相比的年內任何重大變化并合理解釋，說明預算執(zhí)行情況。通過報告主體預算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，以此來反映政府的預算管理績效。

政府財務會計側重反映政府財務狀況全貌，如公共資金的使用效率、政府資產(chǎn)的存量、流量及耗費情況、政府負債的規(guī)模結構及償還能力。可以設立資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用等財務會計要素，對資產(chǎn)而言，可適當計提折舊，對于難以計量的政府資源可暫不納入計量范圍。對于各種承諾，財務會計應予以反映。我國政府層次較多，分為基本政府、各級政府部門、政府所屬機構和單位?；菊念A算撥款主要體現(xiàn)為各種基金的撥付。政府財務會計報告主體也應分別包括基金財務報告、政府所屬機構和單位財務報告、各級政府部門財務報告以及基本政府財務報告。每一層級財務報告應包含財務狀況表、財務業(yè)績表、權益變動表等。由于基本政府由各級政府部門及所屬機構和單位組成，基本政府的財務報表可以由下級單位財務報告合并而成，也可以由各基金財務報告合并而成。

（三）政府會計信息補充披露

政府績效評價離不開廣大群眾，建立完善的政府信息公開體系和監(jiān)督機制，是廣大群眾參與政府績效評價的最基本要求。另外，鑒于收付實現(xiàn)制引入的不完全性以及財務信息確認的成本問題，對于無法確認以及財務確認成本較高的會計事項，可適當采用文字說明部分或以附表形式披露。如：政府財政目標及可行性計劃、政府中長期預算框架、管理當局的討論和分析、財政風險說明書、采用的主要會計政策、審計報告、績效報告等，通過對這些信息的披露，以補充預算報告及財務報告的不足，更好地為政府績效評價提供信息基礎。

績效導向型政府的建設是一個國際趨勢，政府會計由于其特有的反映性，客觀上為政府績效評價提供了信息基礎。在建立和完善績效評價制度的基礎上，逐步推進績效預算管理體制改革。將績效目標、績效預算和績效評價有機結合，共同構建績效導向性的政府。

【參考文獻】

［1］ 張琦.論績效評價導向政府會計體系的構建[J].會計研究，2006（4）.

［2］ 李建發(fā).政府財務報告研究[M].廈門:廈門大學出版社，2006.

第9篇：預算報告分析范文

【關鍵詞】 政府會計;政府財務報告;委托;公共受托責任

一、引言

現(xiàn)代社會政府通過民主政治程序和預算授權,以強制征稅和發(fā)行政府債券等方式,集中配置和使用社會公共資源。公共資源由納稅人和社會公眾提供,由政府管理和使用,其中暗含著一種“社會契約關系”,即公眾與政府間形成委托關系,政府受托管理公共資源承擔了公共受托責任。由于公眾與政府間的信息不對稱、雙方的目標函數(shù)不一致,公共部門存在著嚴重的委托問題。委托理論認為在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下,委托人通過有效的制度安排,設計最優(yōu)契約,可以激勵與監(jiān)督人按照委托人的最佳利益來選擇行動,使人的行動符合委托人既定的目標。根據(jù)委托理論,應通過制度安排有效監(jiān)督和激勵政府按公眾的意愿行動。政府財務報告是公眾獲取政府受托責任履行情況的重要信息來源,通過建立完善的政府財務報告制度,可以激勵和監(jiān)督政府按照公眾利益選擇行動,最終符合公眾目標。

二、公共部門委托關系及問題分析

(一)公共部門的多重委托關系

公共部門存在著政府部門外部和內部多層級的委托關系。外部的委托關系體現(xiàn)為:政府與社會公眾的委托關系。在此,立法部門代表整個政府與公眾達成委托契約。政府部門內部的委托關系體現(xiàn)為:立法部門與行政部門之間的委托關系;行政部門內部各層次的委托關系,主要表現(xiàn)為上級政府(中央政府)與下級政府(地方政府)的委托關系,政府財政部門與支出部門的委托關系,政府部門與政府官員之間的委托關系。政府部門內部和外部廣泛的委托關系形成了政府部門對外部和對內部的受托責任。

(二)公共部門委托關系的特征

1. 委托鏈條長

從公共資源的提供者(社會公眾)到公共資源的直接使用者(政府官員),公共部門的委托鏈條長,縱向層次多。經(jīng)過重重委托與受托關系,必然造成信息不對稱,而且委托鏈條越長,效率損失越大,成本越高。

2.契約具有長期不完備性

由于政府提供的公共商品和服務具有長期性,因此公共部門委托關系的建立通常采取長期契約的形式。鑒于人的有限理性、未來事項大的不確定性以及窮極所有事項的成本限制等因素,導致這種契約是不完備的長期契約。公共部門委托契約的長期不完備性必然造成契約執(zhí)行和解除具有極大的模糊性。

3.人多項任務

在公共部門的委托關系中,作為人的政府在行使公共權力時,被委托的任務不只一項,即使是一項,也有多個維度,存在多元的目標。這些多項任務和多元目標有可能是相互沖突的,以致難以對政府提供的公共產(chǎn)品和服務進行全面量化和考評,不利于監(jiān)督與激勵。

(三)公共部門的委托問題及其解決

公共選擇理論認為,政府部門也表現(xiàn)出“經(jīng)濟人”特性,會追逐各自不同的權力和利益。為此,政府部門內部各層次的委托人與人之間以及政府與公眾之間的目標函數(shù)必然會不完全一致。由于公共管理中的委托關系諸多特征決定了公共部門的信息不對稱更為嚴重,激勵與監(jiān)督更為困難,契約的執(zhí)行和解除具有更大的模糊性,在委托雙方的博弈中,人會在契約簽訂之前事先隱藏信息,造成委托人的逆向選擇,或在契約簽訂之后事后隱藏信息和行動,損害委托人的利益,出現(xiàn)道德風險問題。

逆向選擇和道德風險等問題的根源在于雙方信息不對稱。為此,必須消除或者減少彼此間的信息不對稱,增加政府提供的信息量,加強對政府使用公共資源的監(jiān)督。政府財務信息提供集中體現(xiàn)在政府財務報告的編制和中,政府財務報告是公眾檢查政府工作的基礎,若財務收支符合預算的規(guī)定,財務狀況符合持續(xù)運營要求,業(yè)績符合委托人的預期或既定標準,則公眾與政府間的委托契約得以履行,政府的公共受托責任得以解除。

三、政府財務報告改革設想

社會契約的有效履行,政府公共受托責任的解除要求政府向公眾公開的政府財務報告包含以下基本信息:(1)政府預算執(zhí)行情況的信息;(2)政府財務狀況的信息;(3)政府營運績效的信息。然而,我國目前尚未建立起真正意義上的政府財務報告,現(xiàn)行的政府財務報告實際上是預算會計報告,存在諸多缺陷。我國必須對預算會計報告進行改進,盡快構建完善的政府財務報告,為公眾評價政府公共受托責任的履行情況提供信息支持。按照國際會計師聯(lián)合會的觀點,建立一個規(guī)范的政府財務報告,應當明確的主要問題包括財務報告的目標、主體、基礎、報告體系和報告內容等。

(一)界定政府財務報告目標

政府財務報告目標是構建政府會計和政府財務報告的前提和邏輯起點。委托理論認為有效解決問題的關鍵在于組織能否可靠地界定受托責任,當受托人的責任能夠清晰、準確、及時地加以界定并獎罰分明時,相應的委托風險就會大幅度降低。我國政府財務報告基本目標應界定為反映公共受托責任履行情況。根據(jù)公共部門存在的廣泛的信息需求,可以把政府的受托責任歸納為合規(guī)受托責任、財務受托責任和績效受托責任。依據(jù)基本目標,進一步細化為如下具體目標,即政府財務報告應提供:預算執(zhí)行情況、財務狀況、運行業(yè)績、內部控制、財務管理和經(jīng)濟影響的信息。上述目標是逐步提升的,具有層次性和遞進性。我國政府財務報告改革中應區(qū)分近期目標和遠期目標,逐步從初級目標向高級目標穩(wěn)步推進。

(二)重整政府財務報告主體

政府財務報告主體是構建政府財務報告的核心環(huán)節(jié),界定政府財務報告主體的根本目的是實現(xiàn)政府財務報告目標。由于政府財務報告的基本目標是反映政府的公共受托責任履行情況,政府財務報告主體界定的關鍵在于該主體是否承擔公共受托責任,社會公眾為評價政府受托責任的履行狀況是否需要依賴該主體所提供的財務信息。

為了全面反映受托責任的履行情況,重整政府財務報告主體時可以考慮雙主體模式:既要科學界定政府組織主體,也要逐步增加基金主體。(1)組織主體界定中,首先政府作為整體與公眾形成委托關系,承擔受托責任,各級政府整體應作為報告主體。其次使用公共資源的組成單位和相關單位又構成了各級政府整體的人,但由于使用公共資源的單位眾多,依照我國的國情,機關單位和接受預算撥款的事業(yè)單位應作為報告主體。而非預算撥款的事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、政府控股企業(yè)等可以作為各級政府財務報告的相關單位,其主要信息以附注或附表的形式列入政府財務報告。(2)基金主體界定中,為了嚴格反映政府的合規(guī)性受托責任,就要求政府必須以預算為基礎,對不同來源和用途的財政資金分別設置會計賬戶進行核算,即以基金為主體進行核算和報告。基金主體是政府組織主體的子系統(tǒng),若干個基金主體的綜合構成一個獨立的政府組織主體。由于我國一直采用的是組織報告主體,改革中宜循序漸進,從初具雛形的專用基金(如社保基金)著手,以各項專用基金分別作為基金報告主體,再逐步推廣到增加大型政府建設項目作為基金報告主體,最終實現(xiàn)按照財務資源的不同性質分別劃分政務基金、權益基金和信托基金,對各類基金合并匯總并與組織主體報告調節(jié)相符。

(三)構建二元制政府財務報告基礎

報告基礎是政府財務報告制度的一個重要因素,影響到財務報告的功能和報告目標的實現(xiàn)。二元制的財務報告基礎就是預算(收支)執(zhí)行情況表和現(xiàn)金流量表采用收付實現(xiàn)制的會計基礎,資產(chǎn)負債表和運營表等采用權責發(fā)生制的會計基礎。

(1)由于公眾與政府的委托關系形成的受托責任中合規(guī)性受托責任構成基礎性受托責任,而我國實行的是收付實現(xiàn)制預算,為了更好地反映預算執(zhí)行情況,核查政府開支是否遵守預算授權和法規(guī)要求,應以收付實現(xiàn)制編制預算執(zhí)行情況表,而且在可能的情況下逐步實現(xiàn)對預算支出周期全過程的確認、計量和報告。另外,還需以收付實現(xiàn)制編制反映政府控制的全部現(xiàn)金資源狀況的現(xiàn)金流量表。(2)公眾與政府間的委托關系還包括財務受托責任和績效受托責任,而我國目前采取單一的收付實現(xiàn)制會計基礎無法滿足評價政府長期財務狀況和有效追蹤政府投入產(chǎn)出成果的績效評價的信息需求。權責發(fā)生制會計基礎能生成反映政府財務狀況的資產(chǎn)負債表信息以及反映當期運營活動成本績效的運營表信息,從財務受托責任和績效評價的角度來看,應該在財務報告中引入權責發(fā)生制,編制權責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表、運營表及成本表等報表。

實行二元制政府財務報告需解決收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的財務報告數(shù)據(jù)信息的協(xié)調問題。目前一種可行的方法是進行雙基礎的會計記錄,設置兩套賬戶,即設置一套收付實現(xiàn)制(或修正收付實現(xiàn)制) 的預算收支會計賬戶的同時,設置一套權責發(fā)生制核算基礎的資產(chǎn)負債賬戶和收入費用賬戶,當發(fā)生既影響預算收支,又影響資產(chǎn)、負債、收入、費用發(fā)生變化的業(yè)務時,采用兩筆分錄同時在兩套賬戶記錄,對于只涉及一類業(yè)務的,分別在相應類別賬戶記錄。期末可直接根據(jù)報告需要編制收付實現(xiàn)制的預算執(zhí)行情況表和權責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表和運營表,并調節(jié)得出收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表。二元制政府財務報告可以更透明地報告政府的預算和財務績效信息,全面解除政府的受托責任。

(四)完善政府財務報告體系

未來的政府財務報告建議采用雙重報告模型,從政府組織主體和基金主體雙重視角進行報告,即由一級政府分別從政府組織層面和基金層面進行報告。政府財務報告報告體系在現(xiàn)行的預算會計報告基礎上拓展為財務報表和管理當局闡述與分析兩部分。(1)財務報表從政府層面和基金層面兩方面編制,政府層面包括:政府整體合并財務報表和政府單位財務報表;基金層面單獨列報主要的基金,較小基金合并列報。政府層面和基金層面財務報表都應包括以收付實現(xiàn)制為基礎的預算收支表、現(xiàn)金流量表和以權責發(fā)生制為基礎的資產(chǎn)負債表、運營表、凈資產(chǎn)變動表、成本表、財務報表附表和附注。附表和附注部分應列報:不包括在政府組織主體層面,但由政府投資,受政府控制的國有獨資企業(yè)、政府控股企業(yè)的國有資金的投資形成、投資損益及投資收回情況;構成財政風險重要來源的承諾事項和或有負債表;業(yè)績指標表,以對政府運營的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行更好的評價。(2)政府整體層面還應編制管理當局闡述與分析,內容包括描述政府的使命和目標,并與實際業(yè)績相聯(lián)系討論分析。提供歷年比較信息,解釋預算執(zhí)行情況,對政府未來的財務狀況及趨勢作出預測,對政府內部控制進行評價。

改革后的政府財務報告能全方位反映政府公共受托責任的履行情況,極大地提高政府的財政透明度,促進政府公共受托責任的解除,構建良好的政府與公眾間的委托關系。

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