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第1篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

一、《資產(chǎn)減值》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和改革動(dòng)因

（一）我國(guó)資產(chǎn)減值的歷史演進(jìn)

資產(chǎn)減值相關(guān)概念的出現(xiàn)是在1992年，我國(guó)在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，但也是僅僅提出了對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且也沒(méi)有做出強(qiáng)制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中第一次對(duì)資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定，為了夯實(shí)上市公司的資產(chǎn)基礎(chǔ)，要求發(fā)行B股、H股的上市公司必須對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于發(fā)行A股的上市公司，并未作出強(qiáng)制性規(guī)定確認(rèn)存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財(cái)政部又先后頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定問(wèn)題的解答》，明確規(guī)定所有的股份有限公司均應(yīng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時(shí)將其他應(yīng)收款也列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍；2000年12月29日我國(guó)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值的范圍由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，即在“四項(xiàng)準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上了“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中第8號(hào)準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值”對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)規(guī)范。至此，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)相對(duì)完善的階段。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的動(dòng)因

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，并依托于中國(guó)加入WTO這一大背景，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)必要適應(yīng)國(guó)際趨同的需要。其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組（現(xiàn)金產(chǎn)出單元）、未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率的選擇、商譽(yù)減值等一系列問(wèn)題就借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，進(jìn)行改革的另一個(gè)重要原因就是通過(guò)完善、規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)規(guī)范我國(guó)上市公司盈余管理的需要。由于原資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定十分籠統(tǒng)，令一些企業(yè)尤其是上市公司在盈余管理方面大打“擦邊球”，從不同角度利用漏洞來(lái)達(dá)到自己的目的，這主要表現(xiàn)在以下方面：

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業(yè)在實(shí)際確認(rèn)減值準(zhǔn)備時(shí)隨意性較大，給企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了比較大的空間。2.資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式不盡相同，不易于會(huì)計(jì)人員把握。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、可變現(xiàn)凈值、銷(xiāo)售凈價(jià)、市價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一資產(chǎn)，不同企業(yè)的計(jì)量結(jié)果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國(guó)證監(jiān)會(huì)接管，但各個(gè)投資于南方證券的上市公司對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額和比例卻不盡相同，同樣對(duì)南方證券投資了3.96億元，上海汽車(chē)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份則計(jì)提了15％的減值。3.資產(chǎn)減值損失的可轉(zhuǎn)回性為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱創(chuàng)造了條件。舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司可以利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備的游戲來(lái)滿(mǎn)足其逃廢債務(wù)或上市的目的。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定內(nèi)容的比較

（一）歸屬范圍的不同

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有設(shè)定關(guān)于資產(chǎn)減值的專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)容，只是規(guī)定了企業(yè)可計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備分別涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長(zhǎng)期投資和委托貸款等方面。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中專(zhuān)門(mén)設(shè)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，但只重點(diǎn)規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值處理問(wèn)題，集中于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)及一些特殊資產(chǎn)如遞延所得稅資產(chǎn)、未探明石油天然氣資產(chǎn)等仍由其他具體準(zhǔn)則來(lái)詳細(xì)加以規(guī)范。

（二）新準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，是對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值狀況進(jìn)行減值確認(rèn)。但在實(shí)務(wù)中，估算某些單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額是非常困難的，因此新準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當(dāng)企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“現(xiàn)金產(chǎn)生單元”提出的。

總部資產(chǎn)也是實(shí)務(wù)中的一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，它的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行了明確的界定，包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

（三）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象

新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提是取決于“資產(chǎn)是否存在減值跡象”，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。這與國(guó)際慣例中資產(chǎn)減值的“經(jīng)濟(jì)性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可能減值的跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，列舉了可能發(fā)生減值的七種情形，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本相似，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中更易于操作。

（四）進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)可收回金額的確定方法，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性

如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，因此資產(chǎn)可收回金額的確定便成為資產(chǎn)減值計(jì)量的核心問(wèn)題。新準(zhǔn)則規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！边@與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范是一致的。對(duì)于資產(chǎn)的公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等的具體問(wèn)題在實(shí)務(wù)中如何操作，新準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南也都作出了詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性。

（五）對(duì)于企業(yè)合并形成商譽(yù)的減值測(cè)試進(jìn)行了具體的規(guī)定

新準(zhǔn)則將商譽(yù)直線(xiàn)法攤銷(xiāo)改為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)規(guī)定對(duì)于合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，即將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（六）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的做法，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一改革預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這一修訂也是新準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范最顯著的差異之一，同時(shí)也構(gòu)成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。

（七）資產(chǎn)減值的披露更為充分、全面

舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的披露較為概括；新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)要在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大金額、資產(chǎn)可收回金額的確定方法及商譽(yù)減值信息等的披露，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性原則”。

三、對(duì)資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透視

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則凸顯新的會(huì)計(jì)理念的建立

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債理念的建立

在會(huì)計(jì)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)一直存在兩種不同的觀念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。從本次新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來(lái)看，新準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而且已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率，否則，資產(chǎn)價(jià)值的減少會(huì)給企業(yè)的利益相關(guān)者造成更多的負(fù)面影響。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布充分體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的國(guó)際趨同理念

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是我國(guó)此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的一個(gè)重要理念。而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，無(wú)論是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等概念的引入，還是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、商譽(yù)減值等的應(yīng)用方法都借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幾乎在所有重大方面都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的公允價(jià)值理念

公允價(jià)值的引入是此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到了重點(diǎn)體現(xiàn)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的原則導(dǎo)向理念

雖然本次準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在許多方面都具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，但資產(chǎn)減值的計(jì)提時(shí)間、計(jì)提金額的多少仍具有很強(qiáng)的主觀性。如準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定、折現(xiàn)率的確定以及資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定等只是提出了應(yīng)遵循的原則，并不力圖回答問(wèn)題或?qū)γ糠N可能的情況提供詳細(xì)的規(guī)劃，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)要充分運(yùn)用職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)。

第2篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

 

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量；賬務(wù)

1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)

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資產(chǎn)減值確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)，它是在資產(chǎn)持有過(guò)程中進(jìn)行的，它不局限于過(guò)去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來(lái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額；對(duì)于因?yàn)槠髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（1）內(nèi)部減值跡象主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。

（2）外部跡象主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

2 資產(chǎn)減值的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價(jià)值，當(dāng)賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

（1）確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)的公允價(jià)值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常指資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果）為基礎(chǔ)估計(jì)。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定過(guò)程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)才采用此方法。

（2）確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，乘以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

①預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且明確規(guī)定了建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長(zhǎng)期間是合理的。因此在對(duì)5年以后的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的市場(chǎng)所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。

③使用期限的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來(lái)可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。

（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。比較的方法有三種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、類(lèi)別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確，但操作復(fù)雜；總體比較法操作簡(jiǎn)單，但不準(zhǔn)確；類(lèi)別比較法介于兩者之間。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值，但下列情況除外：

①對(duì)于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn))，可按類(lèi)別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 

②單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。 

③不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如煤礦建的鐵路專(zhuān)運(yùn)線(xiàn)、某個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失。

3 資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額，并未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外，其余資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映，提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是重要性原則的體現(xiàn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，持有期內(nèi)不僅核算減值損失，還核算資產(chǎn)升值的利得，在利潤(rùn)表中專(zhuān)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映（可供出售的金融資產(chǎn)，持有目的并非賺取差價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)損益先計(jì)入資本公積），這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流，但將其計(jì)入利潤(rùn)表符合國(guó)際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

（2）資產(chǎn)組的減值損失，準(zhǔn)則規(guī)定按以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

第3篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)；應(yīng)用

在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重缺失。失真的會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重的損害了投資者的利益。本文將通過(guò)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于基本準(zhǔn)則的變化以及變化之后對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響來(lái)說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為準(zhǔn)繩，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的應(yīng)用

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法是發(fā)出存貨的一種計(jì)價(jià)方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性都曾采用過(guò)后進(jìn)先出法 。這樣盡管符合了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，但企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)變化帶來(lái)的利潤(rùn)或虧損將影響庫(kù)存，所以不利于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中終止使用后進(jìn)先出法，提升了客觀性原則和相關(guān)性原則，更有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的準(zhǔn)確反映，滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求。

具體來(lái)說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)時(shí)，只能采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則中，企業(yè)對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)時(shí)可以選用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了分次攤銷(xiāo)法，不能再通過(guò)待攤費(fèi)用列支以后分期攤?cè)胗嘘P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷(xiāo)方法的改變，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類(lèi)是直線(xiàn)法，包括年限平均法、工作量法；另一類(lèi)是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國(guó)歷來(lái)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴(yán)格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應(yīng)該有相應(yīng)的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息很可能就不夠真實(shí)、準(zhǔn)確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以利于為會(huì)計(jì)信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的《資產(chǎn)減值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體規(guī)定，而是在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)范外，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于上市公司，實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行，原會(huì)計(jì)制度對(duì)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)八個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款（減值準(zhǔn)備）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，增減了部分資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提減值的資產(chǎn)項(xiàng)目名稱(chēng)也就有了相應(yīng)的變化。上述8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備因核算科目變化刪除外，其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（或單獨(dú)設(shè)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）、工程物資—減值準(zhǔn)備、未擔(dān)保—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)等2項(xiàng)可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失核算科目只是因會(huì)計(jì)核算科目改變從原短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來(lái)，其實(shí)核算內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)的變化。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了17個(gè)科目可以核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中所有非現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。不同資產(chǎn)項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備在提取時(shí)所計(jì)入的損益類(lèi)科目各不相同。以計(jì)提固定資產(chǎn)減值為例，在過(guò)去的會(huì)計(jì)制度中無(wú)論固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值有多高，即使固定資產(chǎn)價(jià)值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，并按規(guī)定計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的固定資產(chǎn)余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于現(xiàn)在的價(jià)值。如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司應(yīng)預(yù)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提出來(lái)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)絕大部分非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，具體包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資—減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)—減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，其他9項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則通過(guò)禁止固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及部分長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將會(huì)越來(lái)越難。

四、 收入的確認(rèn)與計(jì)量中的應(yīng)用

第4篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

2006年，我國(guó)頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)舊的準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，并與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的規(guī)定為：企業(yè)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定：計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果以后期間公允價(jià)值上升，則計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回。兩者相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)頒布就得到了廣泛關(guān)注，其中包括經(jīng)濟(jì)學(xué)者、管理專(zhuān)家等。他們對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、合理性提出了爭(zhēng)議。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)，給企業(yè)盈利帶來(lái)了挑戰(zhàn)。計(jì)提的長(zhǎng)期資本不得回轉(zhuǎn)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最為突出的一點(diǎn)，不同的人站在不同的立場(chǎng)，給予了不同的看法。這種形式對(duì)預(yù)防企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)隱藏自己的業(yè)績(jī)的現(xiàn)象，同時(shí)也能夠改善企業(yè)的會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀。這樣就能預(yù)防財(cái)政危機(jī)，降低國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)資產(chǎn)減值的核算提供了新的依據(jù)，避免其鉆法律漏洞而獲得利潤(rùn)，轉(zhuǎn)而向提高自身的經(jīng)營(yíng)水平來(lái)獲得利潤(rùn)。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為存在的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出能夠有效的解決企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為存在的問(wèn)題，但我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為仍然存在以下幾點(diǎn)現(xiàn)狀：

1.缺乏可操作性

所謂可操作性，就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效的被執(zhí)行，通過(guò)相關(guān)工作人員的努力，達(dá)到預(yù)期的效果。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從提出到全面落實(shí)，需要經(jīng)歷一定的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，執(zhí)行效果不佳，執(zhí)行力度不夠是最主要的問(wèn)題。主要原因有：（1）操作標(biāo)準(zhǔn)高。所新規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)水平較高，執(zhí)行起來(lái)較為困難。企業(yè)難以在現(xiàn)有的管理水平下，難以達(dá)到預(yù)期的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性加入到資產(chǎn)減值的計(jì)提行為中，這些理論標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際的實(shí)踐上還是有一定區(qū)別的。（2）客觀因素多。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還要依靠客觀因素，在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)中實(shí)現(xiàn)卻需要一定的環(huán)境。事實(shí)上，會(huì)計(jì)工作受環(huán)境因素影響較大，比如會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平、、會(huì)計(jì)工作程序的嚴(yán)謹(jǐn)性等等。實(shí)際所審計(jì)的金額存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性和不明確性，而且管理人員的主觀因素影響更大。因此，最終影響了資產(chǎn)減值計(jì)提行為的精確度，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

2.落實(shí)力度不夠

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出以來(lái)，許多企業(yè)并未嚴(yán)格其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，特別是一些中小型企業(yè)，管理存在一些問(wèn)題，則落實(shí)起來(lái)就更不到位了。首先，落實(shí)力度不夠主要是因?yàn)榱私獠粔?。新?huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提行為的一些政策和規(guī)范，管理人員對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠，很多準(zhǔn)則和條例未能得到充分的貫徹。比較具有專(zhuān)業(yè)性的政策必須被企業(yè)會(huì)計(jì)管理員工認(rèn)真閱讀、理解，執(zhí)行起來(lái)才不會(huì)困難。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理文化不強(qiáng)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理本身就不重視，特別是新會(huì)計(jì)規(guī)則的提出，管理者忽視了企業(yè)計(jì)提行為資產(chǎn)減值與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者之間的聯(lián)系。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)的實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)管理相關(guān)文化還停留在過(guò)去的思維和觀念中，因此也阻礙了其發(fā)展。最后，會(huì)計(jì)管理人員的專(zhuān)業(yè)性不夠。在會(huì)計(jì)管理的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上，會(huì)計(jì)人員難以嚴(yán)格按照其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則需要學(xué)習(xí)，需要管理人員的理解，而這些老員工受自己水平的限制，在一些認(rèn)知上存在一些偏差，特別是關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的概念理解上，更是存在一些失誤。因此，這些因素嚴(yán)重阻礙了其政策的落實(shí)和貫徹。

3.存在不符和性

我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為是不能轉(zhuǎn)回的，只能確認(rèn)，這是一種硬性要求。在這樣一種規(guī)定之下，企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相矛盾，具有不合理的地方。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下制定出來(lái)的，是與國(guó)際相接軌，借鑒了其許多合理、科學(xué)的地方。但我國(guó)和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)情不一樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程也不一樣。因此，兩者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著許多不同之處。我國(guó)企業(yè)在硬件條件下，其資產(chǎn)可回收金額是很難明確的，企業(yè)決策不夠全面，一些特殊的問(wèn)題難以解決。例如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)高時(shí)低，給會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作帶來(lái)嚴(yán)重的影響。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的影響

1.加入資產(chǎn)組的概念

所謂資產(chǎn)組，就是指各種單向資產(chǎn)組合起來(lái)，形成一個(gè)整體的資產(chǎn)概念，這個(gè)合在一起的資產(chǎn)概念就稱(chēng)為資產(chǎn)組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就明確企業(yè)將單項(xiàng)資產(chǎn)組合起來(lái)形成資產(chǎn)組的形式，這種整體概念有利于解決單項(xiàng)資產(chǎn)不明確的情況。特別是在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以明確的時(shí)候，用資產(chǎn)組可以確定資產(chǎn)減值。這種以大代小的方式，可以有效的明確資產(chǎn)價(jià)值的情況，使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值更為詳盡。資產(chǎn)組的概念提出，還能夠增添許多未提出的資產(chǎn)價(jià)值，彌補(bǔ)了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中欠缺的部分。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，能夠按照所屬的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，用來(lái)進(jìn)一步簡(jiǎn)化企業(yè)計(jì)量工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的科學(xué)化。

2.明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間是企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為科學(xué)性、有效性的關(guān)鍵。因此，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間的規(guī)定上必須明確、合理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)減值跡象做出決策，企業(yè)是否應(yīng)該估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。企業(yè)是否存在減值現(xiàn)象是企業(yè)做出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提行為的前提，如果不存在減值跡象，就不需要進(jìn)行減值確認(rèn)。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須明確規(guī)定時(shí)間，企業(yè)要在所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)做出正確的選擇。

3.加大了范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的影響還體現(xiàn)在適用范圍上，其范圍更廣泛，程度更深刻。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則，將舊的不適合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一部分剔除了，加入了許多適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展以及法律上的準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)工作有了全新的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并不斷的優(yōu)化和擴(kuò)展。在法律的保護(hù)下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作才能更加科學(xué)和有效。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍擴(kuò)展到“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”等，是符合我國(guó)企業(yè)的發(fā)展需要的。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的豐富度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的豐富度，對(duì)企業(yè)的計(jì)提金額、累計(jì)影響、計(jì)提原因等都有全新的規(guī)定。傳統(tǒng)的資產(chǎn)減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)十分單一，缺乏彈性，實(shí)現(xiàn)起來(lái)比較死板。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)上內(nèi)容更加多樣化，對(duì)計(jì)提的條件作出了新的要求：例如計(jì)提方式、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提比例等。這些全新的標(biāo)準(zhǔn)或者修訂完善的條例影響著企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為，使企業(yè)根據(jù)自身的情況結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出更加正確的選擇和制定出更加科學(xué)的決策。

第5篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值損失

一、概述

資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一《存貨》、第5號(hào)一《生物資產(chǎn)》、第15號(hào)一《建筑合同》等章節(jié)都有規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則，特別規(guī)定的資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則主要包含存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用于相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則等。由此可見(jiàn)，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)的范圍相比較于舊準(zhǔn)則而言更為廣泛和合理。另外，新準(zhǔn)則在計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)提范圍、計(jì)提金額的計(jì)算以及核算等方面都比舊準(zhǔn)則有比較新的變化，本文將對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析探討。

二、新舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。我國(guó)2006年以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，只是在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)資產(chǎn)減值的內(nèi)容。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》。

1　舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)在2001年的舊《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且當(dāng)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)提減值準(zhǔn)備的金額小于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面金額時(shí)，可以按照其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失處理的相關(guān)規(guī)定

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)減值跡象的幾種情形做出了詳細(xì)的界定，主要包括以下幾種情況：(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；(2)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(3)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；(4)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，等7種情形。

根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或者累計(jì)攤銷(xiāo))和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。

三、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失處理的比較分析

1　新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失的適用范圍規(guī)定上更加廣泛

我國(guó)2006年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是提出了對(duì)于八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，企業(yè)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定確認(rèn)和計(jì)量的原則。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面有了具體詳細(xì)的規(guī)定，第8號(hào)有關(guān)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)范圍，包括除了消耗性生物資產(chǎn)、存貨、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定外，其他的資產(chǎn)都要對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)定。而且在具體實(shí)務(wù)操作中，新準(zhǔn)則也比舊準(zhǔn)則規(guī)定了更加詳盡的指導(dǎo)性?xún)?nèi)容。

2　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了資產(chǎn)組的概念

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)新引入了資產(chǎn)組的概念，根據(jù)規(guī)定，如果有跡象表明企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是，在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。企業(yè)資產(chǎn)組一旦確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果需要變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中詳細(xì)說(shuō)明。

3　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定中引入了總資產(chǎn)的概念

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)新引入了總資產(chǎn)的概念，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)總部資產(chǎn)主要包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明企業(yè)總部某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算并確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，進(jìn)而判斷是否需要確認(rèn)減值損失。如果需要確認(rèn)減值損失，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總資產(chǎn)，進(jìn)而按照合理和一致的原則將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊撩恳毁Y產(chǎn)組。

4　新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定上比較明確

根據(jù)以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，我們知道企業(yè)應(yīng)該在每一會(huì)計(jì)期間定期或者至少在每一會(huì)計(jì)年度期末時(shí)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，并且企業(yè)要結(jié)合實(shí)際資產(chǎn)使用情況合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能要發(fā)生的減值損失，對(duì)于可能要發(fā)生的資產(chǎn)減值損失相應(yīng)地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從這些規(guī)定中，我們可以比較容易地發(fā)現(xiàn)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)在規(guī)定一個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的測(cè)試，這樣企業(yè)往往可以在操作時(shí)任意規(guī)定一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，并且在需要的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)控，這樣的規(guī)定也使得企業(yè)之間缺乏可比性。然而，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值損失的時(shí)間則做出了明確的規(guī)定，即在“資產(chǎn)負(fù)債表日”，根據(jù)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天判斷資產(chǎn)的減值跡象，并且計(jì)提相應(yīng)的減值損失。新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定相比較于舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)更加明確。

5　新準(zhǔn)則中對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)17條規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，這項(xiàng)規(guī)定遏制了以前企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行調(diào)控利潤(rùn)和逃避稅收的可能性，同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)在制定準(zhǔn)則上的規(guī)則導(dǎo)向性。然而，該項(xiàng)規(guī)定有利也有弊，根據(jù)第8號(hào)準(zhǔn)則，企業(yè)相當(dāng)一部分非流動(dòng)資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)即不得轉(zhuǎn)回，即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按照賬面價(jià)值反映，這種操作方式的確立一方面會(huì)造成企業(yè)部分資產(chǎn)的價(jià)值被低估，另一方面也犧牲了企業(yè)報(bào)表信息的相關(guān)準(zhǔn)確性。所以，可以說(shuō)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了的只是企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的大門(mén)，但企業(yè)依然可選擇流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理。

四、新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理的舉例分析

綜合上面分析，我們可以了解到新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，由于涉及到大量對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，其計(jì)量與計(jì)算很大程度上可能要依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因而，減值準(zhǔn)則往往在實(shí)務(wù)中成為很多管理者操縱利潤(rùn)的工具，雖然公允價(jià)值的引入、可收回金額的確定在一定程度上還是帶有較強(qiáng)的主觀性，但是新的準(zhǔn)則在這方面體現(xiàn)了一定程度的抑制作用。

【例】：翔鷺公司在2008年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了另外一個(gè)企業(yè)(大海)80％的股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，大海企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債。假定大海公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。大海公司2008年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末的可收回金額為2000萬(wàn)元。假定大海公司2008年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。要求：(1)確認(rèn)翔鷺公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益；(2)計(jì)算資產(chǎn)組(大海公司)在2008年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))；(3)計(jì)算資產(chǎn)組(大海公司)減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失；(4)編制相應(yīng)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】：(1)翔鷺公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3200-3000×80％=800萬(wàn)，少數(shù)股東權(quán)益=3000×20％=600萬(wàn)；(2)合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值=2500+800=3300(萬(wàn))，計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(3200／80％-3000)×20％=200(萬(wàn))，資產(chǎn)組賬面價(jià)值(包括完全商譽(yù))=3300+200=3500(萬(wàn))；(3)資產(chǎn)組(大海公司)減值損失=3500-2000=1500(萬(wàn))，公司應(yīng)當(dāng)首先將1500萬(wàn)元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為200萬(wàn)元，剩余的1300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和大海公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為800萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300―800)×1500／(1500+1000)=300萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(1300-800)×1000／(1500+1000)=300萬(wàn)。(4)相應(yīng)商譽(yù)減值的賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

第6篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)政策選擇；現(xiàn)狀；分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定發(fā)生了很大的變化，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇呈現(xiàn)出新的特征。2007年是上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一年，會(huì)計(jì)政策選擇特征呈現(xiàn)最為顯著，因此本文研究對(duì)象限定于2007年12月31日前在上海、深圳證券交易所上市的A股公司，有效樣本共計(jì)1461個(gè)。本文的研究數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)的官方網(wǎng)站公布的各上市公司2007年度的年報(bào)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的主要變化，采集以下信息：股票代碼、證券簡(jiǎn)稱(chēng)、凈利潤(rùn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、其他短期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等項(xiàng)目。

從表1可以看出，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司有480家，占全部上市公司總數(shù)的32.85％，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，壞賬準(zhǔn)備仍然是上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手段之一。從表2可以看出，在壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的480家公司里，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤(rùn)百分比絕對(duì)值高于5％的上市公司占全部上市公司總數(shù)的7.18％，其中實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的比例為0.89％。壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對(duì)上市公司的凈利潤(rùn)有較大的影響。值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)收款項(xiàng)減值金額的確定方法發(fā)生了很大變化。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于單項(xiàng)金額非常重大的應(yīng)收款項(xiàng)，一般先按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)的特征劃分為若干組合。然后計(jì)算這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。并確定每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)組合本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)收款項(xiàng)減值金額的確定方法不再是具體計(jì)提方法的選擇，而是進(jìn)行了原則性規(guī)定，需要考慮重要性、現(xiàn)金流量現(xiàn)值、應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)政策的選擇更具有隱蔽性。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

從表1可以看出，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司有255家，占全部上市公司總數(shù)的17.45％，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的比例較高。從表3可以看出，在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的255家公司中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤(rùn)百分比絕對(duì)值高于5％的上市公司，占上市公司總數(shù)的2.61％，其中實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的比例為0.07％。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回對(duì)上市公司的凈利潤(rùn)影響比較大。

(三)其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是貸款減值準(zhǔn)備，主要集中在銀行業(yè)。從表1可以看出，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的上市公司共18家，比例較低，占全部上市公司總數(shù)的1.23％。這是因?yàn)樾枰?jì)提其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)本身較少。從表4可以看出。在其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的18家公司里，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額占剔除其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回影響后的凈利潤(rùn)百分比絕對(duì)值高于5％的上市公司，占上市公司總數(shù)的0.14％，其中實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的比例為0％，對(duì)上市公司的總體影響不大。但具體到某一上市公司，其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的影響則較大。從表5可以看出，在其他短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的18家上市公司里，轉(zhuǎn)回金額達(dá)到100萬(wàn)以上的上市公司數(shù)占公司總數(shù)的比例高達(dá)55.55％。

二、非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀及其分析

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非流動(dòng)資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，然后將所估計(jì)的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。可收回金額的這種計(jì)量以理性人假設(shè)為前提，同時(shí)還需要獲取資產(chǎn)的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)變量如何取值有明確的規(guī)定，但公允價(jià)值的取得仍需要主觀判斷。如通常情況下公允價(jià)值只能按第8號(hào)準(zhǔn)則第8條第三款的規(guī)定“以最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。”何為最佳信息，不同的人會(huì)有不同判斷。現(xiàn)值同樣需要很多估計(jì)和判斷，如折現(xiàn)率的確定涉及對(duì)特定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的估計(jì)。這些量的估計(jì)具有很強(qiáng)的主觀性，客觀性標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)很少。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值包括適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》準(zhǔn)則的存貨類(lèi)資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的各種資產(chǎn)減值、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則的生物資產(chǎn)減值等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除按第8號(hào)準(zhǔn)則計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在產(chǎn)生資產(chǎn)減值的因素消失后轉(zhuǎn)回。從表面看，由于對(duì)部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行了禁止性規(guī)定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇的空間受到了限制，但這部分資產(chǎn)在確定資產(chǎn)減值的金額時(shí)，需要過(guò)多的主觀判斷與主觀估計(jì)。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提一方面為反映公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況提供了可能，另一方面也為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了新的機(jī)會(huì)。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行了原則性指導(dǎo)，為反映上市公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況提供了可能。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值部分的變化限制了上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的空間，同時(shí)也為上市公司進(jìn)行盈余管理提供了新的機(jī)會(huì)。上市公司在實(shí)際選擇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中需要更多的職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理更具有隱蔽性。

[參考文獻(xiàn)]

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第7篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容變化概述

則政部于2006年了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比較全面。在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，包括22項(xiàng)新推出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)短期內(nèi)也將發(fā)生劇烈變化，從而帶來(lái)投資機(jī)遇。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得報(bào)表使用者和投資者的密切關(guān)注。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定及其意義

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)于可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進(jìn)行確認(rèn)的理由是:企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，也不少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，確保資產(chǎn)的真實(shí)，使其符合資產(chǎn)定義的要求。

2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及難度

2.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：

(1)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法(成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法)計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的方法由企業(yè)自行確定。

(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)長(zhǎng)期投資減值。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

(5)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(6)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進(jìn)行估計(jì)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(7)在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額(同上)孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

2.2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實(shí)務(wù)操作中面臨的困境

要想恰當(dāng)?shù)赜?jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會(huì)直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時(shí)考慮理論和實(shí)務(wù)的需要。但理論上的合理性并不代表實(shí)際上的可操作性，因?yàn)檎_地估計(jì)和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實(shí)務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在用價(jià)值、公允價(jià)值、銷(xiāo)售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的影響

相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為以下五大特點(diǎn):①明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法;②明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計(jì)可收回金額的中一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額;④明確商謄應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？偟膩?lái)說(shuō)， 完整地給出了資產(chǎn)減值損失的計(jì)提時(shí)間與計(jì)量方法，具有較好的操作性。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)務(wù)處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的企圖將難以得逞

由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將有重大的影響。上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執(zhí)行新準(zhǔn)則可能會(huì)遇到的問(wèn)題

由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中可能會(huì)遇到不少問(wèn)題：

（1）折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，是指企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式靈活多變，企業(yè)特點(diǎn)各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

（3）執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)計(jì)提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法，減少了利潤(rùn)的波動(dòng)。但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致，也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況不一致。

參考文獻(xiàn)

［1］楊東. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容特點(diǎn)及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響［J］. 現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2006，（06）.

［2］黃金燕. 淺析八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實(shí)務(wù)操作中面臨的困境［J］. 科技與經(jīng)濟(jì)，2006，（19）.

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第8篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則;資產(chǎn)減值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

導(dǎo)言

會(huì)計(jì)核算原則雖然具有很好的穩(wěn)定性,但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)制度變遷以及會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)知的深化也會(huì)發(fā)生漸進(jìn)的變化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則就經(jīng)歷了從無(wú)到有,從弱到強(qiáng)的演變過(guò)程。

本文以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)范的變化為線(xiàn)索,論證謹(jǐn)慎性原則是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、制度變遷、認(rèn)知深化而不斷變化的。

對(duì)持有資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或企業(yè)會(huì)計(jì)制度)對(duì)謹(jǐn)慎性原則與具體的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提經(jīng)歷了四個(gè)階段。(參見(jiàn)表1)

第一階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第一階段是1985年-1992年,實(shí)現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性原則”零的突破,主要制度載體――《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)。

1.首次提出減值準(zhǔn)備概念的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是1985年頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度要求:合營(yíng)企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)收應(yīng)付款,應(yīng)分別不同貨幣設(shè)賬登記。對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因追究責(zé)任,確實(shí)無(wú)法收回的,經(jīng)嚴(yán)格審查,按董事會(huì)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,作為壞賬損失,不提“壞賬準(zhǔn)備” 。該制度在我國(guó)首次提出了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的概念。雖然沒(méi)有采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的“謹(jǐn)慎性原則”,卻把計(jì)提“減值準(zhǔn)備”的確認(rèn)計(jì)量理念引入了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)。

2.第一次正式提出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范,是1992年頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度要求:“以應(yīng)收賬款余額的規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備的,其提取的壞賬準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益” 。

3.1992年的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上又提出了計(jì)提“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”的要求:“企業(yè)的商品、產(chǎn)成品或者可以對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品,如有因殘次、陳舊、冷背等原因而造成其可變現(xiàn)凈值低于賬面實(shí)際成本的,經(jīng)主管財(cái)政部門(mén)或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn),可以將損失計(jì)入本年銷(xiāo)售成本,并同時(shí)作為存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備單獨(dú)核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨的減項(xiàng)反映”。這一會(huì)計(jì)規(guī)范將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提由1項(xiàng)變?yōu)?項(xiàng),即“壞賬準(zhǔn)備”與“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”?！爸?jǐn)慎性原則”得到進(jìn)一步深入。

這些變化主要源于我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。這一階段,我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策是“改革開(kāi)放引進(jìn)外資”,外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展。與之相適應(yīng),在中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范中,引入了國(guó)際會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的新理念,即為保護(hù)投資者利益,使投資者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解被投資企業(yè)真實(shí)、潛在的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以作出正確的經(jīng)濟(jì)決策?！吨腥A人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1985)是我國(guó)第一部引入“謹(jǐn)慎性”理念的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范,具有劃時(shí)代的意義,是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變的前奏。

這一時(shí)期還沒(méi)有將“謹(jǐn)慎性”作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則。該時(shí)期的會(huì)計(jì)原則共有11項(xiàng):分別為真實(shí)性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計(jì)價(jià)、劃分收益性支出與資本性支出原則。但是,“謹(jǐn)慎性原則”的雛形基本形成。由此看出:我國(guó)計(jì)提減值準(zhǔn)備的實(shí)踐早于“謹(jǐn)慎性原則”的提出。

第二階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第二階段是1993年-2000年,進(jìn)入適度謹(jǐn)慎階段,制度載體――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(1992年)。

1.首次將“謹(jǐn)慎性”作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般原則提出,是1992年11月30日頒布并于1993年開(kāi)始執(zhí)行的我國(guó)第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該原則指出:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,以及合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。

2.對(duì)應(yīng)收賬款和存貨計(jì)提準(zhǔn)備賬務(wù)處理作了論述,并擴(kuò)大到對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資也計(jì)提減值準(zhǔn)備 。這一階段,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入縱深發(fā)展時(shí)期,國(guó)際間經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,投資業(yè)務(wù)在企業(yè)逐漸增加。受外部環(huán)境的影響,內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變得日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)中的不確定性在增加,謹(jǐn)慎性原則此時(shí)就顯得愈加突出?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施,是適應(yīng)當(dāng)時(shí)環(huán)境而產(chǎn)生的,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確提出謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用可以有效地控制企業(yè)虛夸資產(chǎn)和收益,防止虛假的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)投資者對(duì)被投資企業(yè)作出錯(cuò)誤的判斷、決策。

減值準(zhǔn)備制度在這一階段有了更明確的規(guī)范。上一階段只有應(yīng)收賬款和存貨計(jì)提減值,但沒(méi)有要求企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行,可提可不提,而且對(duì)減值事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理等也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。此階段,會(huì)計(jì)制度對(duì)上述問(wèn)題均作了明確規(guī)定。減值準(zhǔn)備制度作為會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要制度確定下來(lái)。

這一階段,主要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示:應(yīng)收賬款下方列示科目為壞賬準(zhǔn)備,存貨備抵科目為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,短期和長(zhǎng)期投資備抵科目分別對(duì)應(yīng)短期投資和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在報(bào)表上列示資產(chǎn)的原值、減值準(zhǔn)備和凈額,能夠使報(bào)表閱讀者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況;可以反映出公司投資、經(jīng)營(yíng)方面的潛在風(fēng)險(xiǎn);投資者還可通過(guò)不同時(shí)期的比較,看公司的發(fā)展前景,調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。

由于計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍的擴(kuò)大,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表確認(rèn)的減少。但是在利潤(rùn)表中,沒(méi)有將資產(chǎn)減值損失單獨(dú)列示,將其混入一般費(fèi)用損失。

第三階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則的第三階段是2001年-2006年,進(jìn)入充分謹(jǐn)慎階段,制度載體――《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2000年)。

1.充分強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的作用,要求:企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值的計(jì)提增加了更多的資產(chǎn)項(xiàng)目,包括應(yīng)收賬款及其它債權(quán)、長(zhǎng)期投資、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等。

這一階段謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是上一階段的延伸,是謹(jǐn)慎性原則的全面發(fā)展階段。充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,能提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息,防止投資者盲目樂(lè)觀。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與以往相比,更加全面地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求,減值準(zhǔn)備制度得到了充分全面的發(fā)展。關(guān)于減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)制度專(zhuān)門(mén)增設(shè)了一章節(jié)用大量篇幅來(lái)敘述。從51條到65條,內(nèi)容更加全面具體。操作更具體,減值準(zhǔn)備的計(jì)提適用企業(yè)擴(kuò)大。從外商到上市,從上市公司擴(kuò)大到境內(nèi)所有企業(yè)。擴(kuò)展了計(jì)提的資產(chǎn)項(xiàng)目,從四項(xiàng)到八項(xiàng)。減值準(zhǔn)備的內(nèi)容也更詳盡。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍有所擴(kuò)大,在允許應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,還包括其他應(yīng)收債權(quán):原制度規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰-5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,新制度對(duì)于計(jì)提比例沒(méi)有作出具體的限制性規(guī)定,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況、以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況,以及其他相關(guān)信息合理估計(jì),自定提取比例。

充分的謹(jǐn)慎性原則迫使企業(yè)要對(duì)外暴露潛在的風(fēng)險(xiǎn),并把很可能發(fā)生的損失提前確認(rèn),使投資者通過(guò)正確的經(jīng)濟(jì)決策防范未來(lái)可能的不良結(jié)果。

第四階段特征及分析

貫徹謹(jǐn)慎性原則第四階段是2007年至今。這一階段的特點(diǎn)是:從現(xiàn)金流角度計(jì)量資產(chǎn)的可回收額;在計(jì)算資產(chǎn)可回售額時(shí)引入了“公允價(jià)值”與“折現(xiàn)值”理念,在充分謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上提高了合理性;對(duì)除債權(quán)、生物資產(chǎn)以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)不允許“減值恢復(fù)”。制度載體――《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006年)。

1.對(duì)“應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則”的提法修改為“應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎”。新準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”,這是我國(guó)首次就謹(jǐn)慎性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求之一明確提出的,進(jìn)一步提升了謹(jǐn)慎性的地位,體現(xiàn)了適度謹(jǐn)慎性的要求。

2.新準(zhǔn)則體系中增設(shè)《資產(chǎn)減值》具體準(zhǔn)則,分七章三十一條,內(nèi)容更加詳盡豐富,規(guī)定更加明確。主要變化有:資產(chǎn)減值的對(duì)象更加明確,引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)概念;新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)在第三章第六條至第十四條中明確規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則還對(duì)如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用、如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了操作指南;對(duì)計(jì)提時(shí)間做了明確說(shuō)明,即在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“對(duì)除債權(quán)、生物資產(chǎn)以外的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要防止企業(yè)利用“減值轉(zhuǎn)回”“扭轉(zhuǎn)虧損”虛計(jì)利潤(rùn)。

這一階段,謹(jǐn)慎性原則在充分的基礎(chǔ)上得到了合理的運(yùn)用:專(zhuān)門(mén)以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的形式出現(xiàn);在這項(xiàng)新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值進(jìn)一步擴(kuò)大了運(yùn)用范圍,包括長(zhǎng)期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),商譽(yù),成本計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn),油氣資產(chǎn),在建工程,開(kāi)發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)等非存貨,非金融資產(chǎn),由原來(lái)的8項(xiàng)擴(kuò)大到更多項(xiàng),即除貨幣資金和公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象后都要進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提減值準(zhǔn)備;新準(zhǔn)則在計(jì)提減值準(zhǔn)備的對(duì)象上,引入了資產(chǎn)組概念;在減值跡象判斷上,新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度更加明確?？墒栈亟痤~的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作性;在資產(chǎn)減值計(jì)量方法上,引入了“公允價(jià)值”和“現(xiàn)金流量折現(xiàn)值”理念,使可收回金額的計(jì)量更加合理。

2006年謹(jǐn)慎性原則的變革,主要是因?yàn)樵匈Y產(chǎn)減值內(nèi)容不夠完善。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一些上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱,所以對(duì)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行了限制。

這次變革要求:在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示“資產(chǎn)減值損失”,因?yàn)檫@種損失不同于一般損失,是謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)物,是未導(dǎo)致現(xiàn)金流出的持有損失;將資產(chǎn)減值損失全部列入“營(yíng)業(yè)損失”反映經(jīng)營(yíng)者在資產(chǎn)投資管理上的決策失誤;由于對(duì)非公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)普遍計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此在資產(chǎn)負(fù)債表中,不再單獨(dú)列示每一項(xiàng)資產(chǎn)的“減值準(zhǔn)備”,而是直接按“攤余成本”列示。

結(jié)語(yǔ):從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變遷來(lái)看:我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則僅用了二十幾年的時(shí)間,就完成了從無(wú)到有,從適度到充分,從充分到合理的主要過(guò)程,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。

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第9篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 不得轉(zhuǎn)回； 真實(shí)性； 穩(wěn)健性

一、引言

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。由于外部環(huán)境因素的變化，當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)通常屬于企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括：1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資的減值執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回；2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不存在計(jì)提減值的問(wèn)題）；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5.無(wú)形資產(chǎn)；6.商譽(yù)；7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為避免上市公司利用資產(chǎn)減值的沖回來(lái)操縱利潤(rùn)，它也是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)范內(nèi)容之一。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1999年7月了第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》（IAS36）。其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失的沖回這部分第九十九條規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)的可收回價(jià)值中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月頒布的第144號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置的會(huì)計(jì)處理》，其中關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定為“確認(rèn)減值損失后，調(diào)整后的長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值就是新的成本計(jì)量基礎(chǔ)……不允許恢復(fù)以前確認(rèn)的減值損失?！蹦壳爸挥忻绹?guó)和我國(guó)規(guī)定了資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，其他地區(qū)和國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)此都沒(méi)有限定，基本上大多數(shù)國(guó)家都允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

(一)與穩(wěn)健性的關(guān)系

穩(wěn)健性也稱(chēng)“謹(jǐn)慎性”?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性規(guī)定為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回這項(xiàng)規(guī)定提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。

1.資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎選用會(huì)計(jì)方法，因而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性。當(dāng)會(huì)計(jì)人員面臨某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，由于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，不得不按不確定性程度大小謹(jǐn)慎地選用會(huì)計(jì)處理方法和程序，穩(wěn)健性得到提高。

2.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，防止高估資產(chǎn)，滿(mǎn)足了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性要求。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值后，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就造成即使以后年度資產(chǎn)的可收回金額得以恢復(fù)甚至高于減值前的賬面價(jià)值，企業(yè)也不可將計(jì)提的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，即賬面價(jià)值一經(jīng)調(diào)減不得調(diào)增。所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終小于其成本，避免了資產(chǎn)重估增值，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則。

3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在一定程度上起到了抑制企業(yè)進(jìn)行盈余管理的作用，貫徹了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性原則?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，抑制企業(yè)運(yùn)用非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾報(bào)表，防止大量計(jì)提非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后又大量轉(zhuǎn)回而造成價(jià)值產(chǎn)生巨大波動(dòng)的情況發(fā)生，保證報(bào)表信息不會(huì)因此產(chǎn)生巨大變動(dòng)，同時(shí)避免減值轉(zhuǎn)回當(dāng)年不合理增加了收入，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的穩(wěn)健性。

（二）與真實(shí)性的關(guān)系

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性也稱(chēng)為“可靠性”、“客觀性”，指的是：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

1.該規(guī)定容易造成企業(yè)利用折現(xiàn)率、公允價(jià)值、可收回金額等因素的不確定性，不合理計(jì)提減值，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，很可能造成企業(yè)走資產(chǎn)減值的極端，利用以上不確定因素，沒(méi)有根據(jù)客觀實(shí)際，過(guò)多運(yùn)用主觀判斷，盡量少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。少計(jì)提或者不計(jì)提減值準(zhǔn)備，則高估了資產(chǎn)；計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，則低估了資產(chǎn)，與真實(shí)性不符。

2.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的另一種手段，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。企業(yè)可能在某一年度計(jì)提巨額的減值準(zhǔn)備，而長(zhǎng)期資產(chǎn)是按計(jì)提減值后的賬面價(jià)值進(jìn)行折舊或者攤銷(xiāo)，巨額的減值準(zhǔn)備導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減小，由于未來(lái)價(jià)值回升不用調(diào)整，企業(yè)在以后年度就可以產(chǎn)生較低的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，真實(shí)性受到影響。

3.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回使得企業(yè)更傾向于利用短期資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理，進(jìn)一步破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回，但是并沒(méi)有規(guī)定短期資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許當(dāng)確有證據(jù)證明以前減記該資產(chǎn)價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，可以恢復(fù)原來(lái)減值的金額，并在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)充分利用這些資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，利潤(rùn)操縱，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法得到充分的反映。在上市公司的盈余管理中，非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值損失對(duì)利潤(rùn)操縱影響不大，企業(yè)大部分是利用可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的。資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定本意是為減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值的沖回來(lái)提高利潤(rùn)、平滑經(jīng)營(yíng)曲線(xiàn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，縮小盈余管理的空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但實(shí)際上卻很容易造成企業(yè)“減值項(xiàng)目轉(zhuǎn)移”，即更多地使用流動(dòng)資產(chǎn)，比如長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足，而通過(guò)大量計(jì)提短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)，削弱了真實(shí)性。企業(yè)還可以在經(jīng)營(yíng)良好的年份多計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在經(jīng)營(yíng)欠佳的年份大量轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，同樣是充分利用短期資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理、粉飾報(bào)表的一種方法，外界更加無(wú)法得到真實(shí)的信息。

4.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，使得一些價(jià)值確實(shí)發(fā)生回升的資產(chǎn)無(wú)法調(diào)整為真正的價(jià)值，有悖于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。當(dāng)資產(chǎn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益增加時(shí)，只要轉(zhuǎn)回的價(jià)值不超過(guò)歷史成本，確認(rèn)減值轉(zhuǎn)回是符合實(shí)際情況的。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回，意味著即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額恢復(fù)或高于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上也只能按減值后的賬面價(jià)值反映，這樣很可能造成一部分資產(chǎn)的價(jià)值長(zhǎng)期被低估。此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于可收回金額，也不等于歷史成本，真實(shí)價(jià)值和賬面價(jià)值不符，無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)性。企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息失真，所提供的財(cái)務(wù)信息也就不符合真實(shí)性的要求。如果是價(jià)值變化比較大的資產(chǎn)，形成的差異就會(huì)更大，會(huì)計(jì)信息的偏離程度也會(huì)更加嚴(yán)重，造成財(cái)務(wù)報(bào)表不能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況，這本身也不符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。

與此同時(shí)，不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)一般是非流動(dòng)資產(chǎn)，價(jià)值高，對(duì)企業(yè)整體影響大。資產(chǎn)減值的不得轉(zhuǎn)回，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不真實(shí)不完整，投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無(wú)法從報(bào)表中得到正確的有助于其進(jìn)行投資決策的信息，不利于其對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，同樣不滿(mǎn)足相關(guān)性要求。

三、結(jié)論和建議

資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的穩(wěn)健性，但是卻違背了真實(shí)性，同時(shí)影響了相關(guān)性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。目前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不夠完善，公允價(jià)值不能合理取得；會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高，不能對(duì)可收回金額及資產(chǎn)是否減值作出正確的估計(jì)和判斷，因此這項(xiàng)規(guī)定暫時(shí)是合理的。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)體制的發(fā)展完善，會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)的提高，要適度允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，以保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，僅僅為了規(guī)避某些利用減值來(lái)進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象而不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是不合適的。在轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的時(shí)候，可以資產(chǎn)的歷史成本為限，如果擔(dān)心企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理，則可將恢復(fù)的資產(chǎn)減值計(jì)入其他資本公積，不作當(dāng)期損益處理，這樣既可以防止因價(jià)值回升卻不得轉(zhuǎn)回而造成企業(yè)凈資產(chǎn)的虛減，又避免了利潤(rùn)操縱。

【參考文獻(xiàn)】

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