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第1篇：金融業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策

融資租賃業(yè)在我國(guó)已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過(guò)程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無(wú)到有?？梢哉f(shuō)融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤(pán)活了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)了金融市場(chǎng)工具的創(chuàng)新。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中低速增長(zhǎng)已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫(kù)存的口號(hào)下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵(lì)高質(zhì)量的固定資產(chǎn)投資。

一、我國(guó)現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面

（一）“營(yíng)改增”的過(guò)渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處

“營(yíng)改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不同，分為以貸款業(yè)務(wù)為實(shí)質(zhì)的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時(shí)在每個(gè)板塊下面又分設(shè)有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)以上的分類(lèi)情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級(jí)次。

就融資性售后回租業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，將其劃分為貸款業(yè)務(wù)并且按照金融業(yè)的6%計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。

此外，對(duì)于融資租賃中直租業(yè)務(wù)中有形動(dòng)產(chǎn)以17%征稅，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對(duì)于不同業(yè)務(wù)的差別對(duì)待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對(duì)象之間的公平，在短期也是難以預(yù)見(jiàn)的。融資租賃企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橛行位驘o(wú)形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤(rùn)的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并進(jìn)行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。

（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對(duì)融資租賃業(yè)的折舊按照實(shí)質(zhì)重于形式的方式，而國(guó)際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計(jì)提折舊。

同時(shí)，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)短一些，而我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實(shí)際損耗相比卻是滯后的，這樣就會(huì)占用企業(yè)的資金同時(shí)限制企業(yè)進(jìn)一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

我國(guó)稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對(duì)融資租賃期間的規(guī)定，而對(duì)于租賃期滿(mǎn)之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務(wù)處理方式卻沒(méi)有明確的規(guī)定。

（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵(lì)及刺激作用的缺失

我國(guó)在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。

從關(guān)稅方面來(lái)講，融資租入的進(jìn)口設(shè)備是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，同時(shí)也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設(shè)備都是以各種批復(fù)的形式存在，在審批過(guò)程中存在著較大的主觀隨意性。同時(shí)這種個(gè)案的存在是針對(duì)個(gè)別企業(yè)的，因此也會(huì)導(dǎo)致融資租賃行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

此外，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)于融資租賃業(yè)都缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。融資租賃其實(shí)是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)注貨幣相關(guān)的金融工具，而對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的金融創(chuàng)新工具的激勵(lì)不夠。

二、我國(guó)現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析

（一）增值稅稅收政策及未來(lái)立法應(yīng)當(dāng)完善方面的建議

就“營(yíng)改增”來(lái)說(shuō)，不論是對(duì)于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對(duì)籠統(tǒng)、不夠細(xì)致規(guī)范的，在實(shí)務(wù)操作中存在盲區(qū)。

“營(yíng)改增”中對(duì)于金融業(yè)的規(guī)定本來(lái)就相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)關(guān)注點(diǎn)也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在公布試點(diǎn)政策之后，又陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問(wèn)題的集中解答的文件，但這其中關(guān)于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，增加稅務(wù)處理的確定性，降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)管理的成本。也就是說(shuō)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開(kāi)健全的稅收政策的支持。

所以對(duì)于融資租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，十分有必要建立健全“營(yíng)改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務(wù)摩擦給雙方帶來(lái)的成本。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是需要將“營(yíng)改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。

同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)平衡融資租賃業(yè)不同種類(lèi)之間的稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化稅種，減少稅率級(jí)次，降低增值稅稅收征管的復(fù)雜程度。以公平稅收的方式促進(jìn)融資租賃業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

（二）以企業(yè)所得稅促進(jìn)融資租賃業(yè)進(jìn)一步的稅收公平

首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)于融資租賃業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和適用的稅收政策有一個(gè)明確的定位，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)融資租U業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)融資租賃業(yè)內(nèi)部橫向的稅收公平。

比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務(wù)，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的待遇，這就會(huì)增加融資租賃業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。

此外，從承租方的角度來(lái)說(shuō)，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費(fèi)用能否全額扣除還是一個(gè)問(wèn)號(hào)，因?yàn)橐獏⒖冀鹑跇I(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務(wù)處理的確定性同時(shí)降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，選擇金融租賃公司進(jìn)行交易將會(huì)更為有利。以上這些具有導(dǎo)向性的政策就會(huì)造成融資租賃行業(yè)內(nèi)部的稅收不公平的現(xiàn)象。

所以，從所得稅的角度來(lái)說(shuō)，既然將融資租賃的部分業(yè)務(wù)劃分為貸款業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時(shí)，減少稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)內(nèi)部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。

（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導(dǎo)融資租賃業(yè)的再發(fā)展

積極的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)引導(dǎo)社會(huì)資本向融資租賃業(yè)的流動(dòng)，推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面應(yīng)當(dāng)將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務(wù)享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)作為金融創(chuàng)新工具在我國(guó)的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見(jiàn)稅收政策的些許變動(dòng)都會(huì)對(duì)融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個(gè)影響是十分深遠(yuǎn)的。所以對(duì)融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會(huì)產(chǎn)生相似的刺激效果。同時(shí)，在進(jìn)口關(guān)稅免稅方面應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣融資租賃可以以此進(jìn)行稅收籌劃，也使得海關(guān)和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當(dāng)放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除方面。

融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個(gè)相對(duì)完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

融資租賃業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式較多，而稅收政策相對(duì)來(lái)說(shuō)具有一定的滯后性，因此對(duì)于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個(gè)逐步完善的過(guò)程。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進(jìn)融資租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：金融業(yè)稅收政策范文

    上海金融業(yè)的稅收政策主要是由我國(guó)中央政府決定的。而我國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是1994年稅制改革后確立的,期間雖經(jīng)幾次調(diào)整,但其基本格局沒(méi)有大的變化。與香港國(guó)際金融中心相比,上海金融業(yè)的稅收政策存在以下問(wèn)題:

    (一)個(gè)人所得稅稅制不合理

    上海的個(gè)人所得稅總體上存在諸多不合理之處。一方面,我國(guó)將個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅;另一方面,我國(guó)對(duì)個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利所得可暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,對(duì)境內(nèi)上市公司股票、證券投資基金單位轉(zhuǎn)讓所得暫免征個(gè)人所得稅。同為個(gè)人取得的非勤勞所得,有的征稅,有的減輕課稅或免稅,有失稅收垂直公平原則,有礙所得稅再分配作用的發(fā)揮。這將至少?gòu)膬蓚€(gè)方面對(duì)金融、保險(xiǎn)、證券活動(dòng)產(chǎn)生影響:一是總體稅負(fù)水平偏高時(shí),直接減少儲(chǔ)蓄和投資的數(shù)量和欲望;二是從金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資獲利的比重下降,降低了金融、保險(xiǎn)、證券業(yè)儲(chǔ)蓄和投資的吸引力。與香港相比,上海的個(gè)人所得稅稅率偏高,而且是分項(xiàng)征收,稅前扣除項(xiàng)目少,扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上,未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、子女教育等因素,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制,像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出的制度是較為少見(jiàn)的。

    (二)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏重

    據(jù)上海市的統(tǒng)計(jì),全市內(nèi)資金融企業(yè)的平均實(shí)際稅率高于其他內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅率14.2個(gè)百分點(diǎn),個(gè)別銀行的稅率高達(dá)50%左右。外資金融企業(yè)稅負(fù)率高于其他外資企業(yè)稅負(fù)率3.6個(gè)百分點(diǎn)。2008年我國(guó)內(nèi)地內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%后,還是高于香港16.5%的稅率。由于中國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,同樣的所得稅稅率給企業(yè)帶來(lái)的綜合稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)偏重,而我國(guó)銀行業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高、呆賬損失審批過(guò)嚴(yán)等問(wèn)題尚未解決,呆賬損失、足額的呆賬準(zhǔn)備金難以在稅前扣除,從而增加了金融企業(yè)所得稅稅負(fù)。在此情況下,若不采用較低的所得稅稅率,必然導(dǎo)致企業(yè)總體稅負(fù)過(guò)重,缺乏競(jìng)爭(zhēng)力(辛浩等,2007;劉馨穎,2011)。

    二、對(duì)上海金融業(yè)稅收激勵(lì)的政策建議

    上海作為人民幣金融中心,正在進(jìn)一步朝著建設(shè)國(guó)際金融中心的方向努力,設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅收體系是必不可少的條件。目前,國(guó)際金融中心之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,正在崛起的國(guó)際金融中心要想求得生存和發(fā)展,為金融行業(yè)提供特殊的稅收優(yōu)惠是十分關(guān)鍵的。根據(jù)全球金融中心指數(shù)(GFCI),除了倫敦、紐約、日本、法蘭克福等傳統(tǒng)國(guó)際金融中心以外,在資金、監(jiān)管及人才方面的便利使得一批小型的稅收天堂,如澤西島、開(kāi)曼群島等,在競(jìng)爭(zhēng)力方面已經(jīng)超過(guò)了上海等大城市。因此,與各國(guó)不斷調(diào)低金融行業(yè)稅收的實(shí)踐相比,中國(guó)內(nèi)地金融行業(yè)的稅收制度調(diào)整還比較緩慢,金融行業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)較重。因此,上海要真正成為有影響力的國(guó)際金融中心,調(diào)整金融行業(yè)的稅收制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

    (一)在所得稅方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

    改變個(gè)人所得稅的征稅模式,實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度。其中,工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等主要項(xiàng)目實(shí)行綜合征收,按月(次)預(yù)征,年終匯算清繳。調(diào)整個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目,適當(dāng)提高納稅人的基本扣除額,增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、兒童、殘疾人等扣除項(xiàng)目,調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目,按照社會(huì)平均生活水平合理制定并適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。允許資本損失從資本利得中扣除,但是扣除額不得超過(guò)當(dāng)期的資本利得,扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。適當(dāng)降低稅率,近期可以考慮將工資、薪金所得的最高稅率降為40%。

    (二)改革金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收方式并適當(dāng)降低稅率

    目前我國(guó)內(nèi)地金融業(yè)的間接稅采用的是營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅,而且營(yíng)業(yè)稅的稅基是銀行的貸款利息和收費(fèi)等收入,而不是針對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等收入征收。這使得銀行業(yè)的間接稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。這一制度不僅無(wú)法與香港等不征間接稅的城市相比,而且也比大多數(shù)有間接稅的金融中心要落后,成為影響上海金融中心競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低。由于各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中心財(cái)政收入,為了不大幅度減少中心財(cái)政收入,可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率,每年降低1個(gè)百分點(diǎn),直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%或更低。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力,補(bǔ)充資本金,提高銀行業(yè)的資本充足率。此外,為了和外資銀行在同等條件下競(jìng)爭(zhēng),建議取消內(nèi)資銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    (三)爭(zhēng)取降低或取消金融行業(yè)印花稅

    目前我國(guó)金融業(yè)繳納的印花稅可以分為貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅和股票交易印花稅等。雖然印花稅的稅率較其他稅種低,但是從貸方實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來(lái)看,印花稅也占有一定的比重。目前,很多國(guó)家都取消或降低了證券交易的印花稅。相對(duì)而言,我國(guó)內(nèi)地股票交易印花稅稅率相對(duì)較高,而且不穩(wěn)定,調(diào)整十分頻繁。這幾種印花稅疊加后,加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān),應(yīng)該適當(dāng)降低或者予以取消。

第3篇：金融業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：金融業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 改革措施

改革的最終目的是使我國(guó)的金融稅制更加完善，趨向于合理，并與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家接軌，成為中國(guó)金融業(yè)發(fā)展的助推器，最終能抵御各種金融危機(jī)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序和快速順利的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，在以下幾個(gè)方面應(yīng)進(jìn)行改革：

一、推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅稅收制度改革

近幾年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)幾家大型國(guó)有銀行的股份制改造，銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足程度、經(jīng)營(yíng)管理水平和盈利狀況等都在持續(xù)好轉(zhuǎn)，所得稅支出實(shí)際上已經(jīng)成為銀行稅收支出的主體。可以采取如下兩種方式降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān):第一種實(shí)現(xiàn)方式為取消營(yíng)業(yè)稅，將銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)納入增值稅征管范圍。在短期內(nèi)，為保證財(cái)政收入總體上不受影響，對(duì)貸款按照利差收入 、對(duì)中間業(yè)務(wù)按照收入全額，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按照轉(zhuǎn)讓差價(jià)的一定比例征稅。這個(gè)比例設(shè)定不應(yīng)高于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率，可以設(shè)定為3%左右；從長(zhǎng)期來(lái)看，結(jié)合向所得稅為主體的單主體稅制轉(zhuǎn)變，并比照國(guó)際通行做法，逐步對(duì)銀行核心業(yè)務(wù)（貸款 、金融商品轉(zhuǎn)讓等）免征增值稅。第二種實(shí)現(xiàn)方式為保留營(yíng)業(yè)稅。一方面適當(dāng)降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，在目前執(zhí)行稅率（5%）的基礎(chǔ)上逐步調(diào)整，每年調(diào)整0.5-1個(gè)百分點(diǎn)，逐步降低到與交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)的稅率（3%）一致；另一方面，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基，對(duì)貸款以利差收入作為營(yíng)業(yè)稅稅基，對(duì)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)允許扣除服務(wù)成本，對(duì)自建自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比照購(gòu)置房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)征營(yíng)業(yè)稅1。

二、對(duì)金融衍生工具征稅

1.對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2.調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸人的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

三、調(diào)整各類(lèi)稅制

1.目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。

2.將現(xiàn)行的按月、按次分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅模式改為國(guó)際通行的按照年度和綜合收入征收為主、按次分項(xiàng)征收為輔的模式；制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，此類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人及其贍養(yǎng)人口的生存與發(fā)展的基本需要；適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為 40％。

3.調(diào)整證券交易印花稅借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。至于 1994 年稅制改革時(shí)擬開(kāi)征而至今未開(kāi)征的證券交易稅，現(xiàn)在看來(lái)仍然不宜開(kāi)征此稅，甚至可以考慮取消這個(gè)稅種2。

四、規(guī)范稅收征收管理

改革貸款呆賬核銷(xiāo)的審批辦法。簡(jiǎn)化繳稅方式和有關(guān)準(zhǔn)予攤銷(xiāo)費(fèi)用的審批程序。增加稅法透明度，避免或減少因稅法變化對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的不利影響。改革審批的 具體形式，建立以審核 、登記或備案為主要方式的審批制度。嚴(yán)格按照行政許可法的規(guī)定, 逐一明確審批事項(xiàng)的審批時(shí)限、審批程序、審批條件。

五、簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)3

1.改革貸款呆賬核銷(xiāo)的審批辦法。貸款呆賬核銷(xiāo)的審批應(yīng)按照稅收、利潤(rùn)管理兩條線原則，實(shí)行財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處和稅務(wù)部門(mén)分別審批的制度；涉及稅收問(wèn)題（主要是是否允許稅前列支和允許列支金額多少）的審批由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門(mén)的審批不需等待財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處的審批結(jié)果。

2.簡(jiǎn)化繳稅方式和有關(guān)準(zhǔn)予攤銷(xiāo)費(fèi)用的審批程序。匯總納稅方式、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的批準(zhǔn)權(quán)限與程序，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅法規(guī)中予以明確。在實(shí)際執(zhí)行中，彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等的審批應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

3.優(yōu)化信息采集和管理模式。改變傳統(tǒng)的計(jì)劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動(dòng)化。銀行、保險(xiǎn)、工商行政管理部門(mén)和其他主要經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門(mén)共享。

最后，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，上述各項(xiàng)稅制改革、調(diào)整措施的實(shí)施都應(yīng)該充分考慮本國(guó)財(cái)政的承受能力及中央與地方的財(cái)政關(guān)系，并采取相應(yīng)的措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉學(xué)軍.我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題及改革探析[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2009 (03)

[2]謝恒,韓克勇.我國(guó)商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)與稅制改革研究[J].福建論壇?人文社會(huì)科學(xué)版,2010(05)

[3]馬李.促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2011(05）：81-82

注釋?zhuān)?/p>

1劉學(xué)軍.我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題及改革探析[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009 (03).

第4篇：金融業(yè)稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)金融；創(chuàng)新；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀

引言

金融行業(yè)的發(fā)展動(dòng)力就是創(chuàng)新，為使得金融行業(yè)更好適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就要從多方面加強(qiáng)重視，重視對(duì)傳統(tǒng)金融行業(yè)的創(chuàng)新。只有創(chuàng)新才能促進(jìn)傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高。加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)的發(fā)展研究分析，就能為其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高打下基礎(chǔ)。

一、傳統(tǒng)金融業(yè)的發(fā)展問(wèn)題及互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)傳統(tǒng)金融的影響

（一）傳統(tǒng)金融業(yè)的發(fā)展問(wèn)題分析

傳統(tǒng)金融業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，受到諸多因素的影響還存在著一些問(wèn)題有待解決，這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在個(gè)體經(jīng)營(yíng)的特征不明顯。各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展沒(méi)有緊密結(jié)合自身的實(shí)際，沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)的特征以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)有充分的認(rèn)識(shí)，這就使得在具體的發(fā)展中缺乏動(dòng)力[1]。再有是銀行在收入結(jié)構(gòu)方面是將利息收入作為主要資金來(lái)源，財(cái)富管理方面以及投行等方面的業(yè)務(wù)發(fā)展跟不上時(shí)代步伐，在業(yè)務(wù)發(fā)展中主要是貸款以及中間業(yè)務(wù)為主。銀行網(wǎng)點(diǎn)的建設(shè)主要集中的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)。

傳統(tǒng)金融行業(yè)發(fā)展中的服務(wù)水平相對(duì)比較低，如對(duì)消費(fèi)者的投訴處理不及時(shí)，工作人員的服務(wù)態(tài)度差等，在銀行的營(yíng)銷(xiāo)理念上比較滯后。具體的銀行管理工作效率比較低，沒(méi)有和當(dāng)前的發(fā)展需求相結(jié)合。采取的還是傳統(tǒng)粗放式的管理模式，這就和當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展趨勢(shì)有著不適應(yīng)[2]。資本管理的水平不高，以及缺少?gòu)椥砸约靶实倪\(yùn)營(yíng)等。還有是過(guò)度的審慎監(jiān)管，稅收政策方面沒(méi)有完善化，信用評(píng)級(jí)的需求和供給之間沒(méi)有得到協(xié)調(diào)發(fā)展，信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的公信力不強(qiáng)，缺少競(jìng)爭(zhēng)力等。這些方面的問(wèn)題對(duì)傳統(tǒng)銀行的進(jìn)一步發(fā)展就有著很大影響。

（二）互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)傳統(tǒng)金融的影響

傳統(tǒng)銀行業(yè)的實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，受到網(wǎng)絡(luò)金融的影響沖擊比較大，在影響的范圍也比較廣，如對(duì)傳統(tǒng)銀行的存款影響方面?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)使得交易成本得到了大幅度降低，在新技術(shù)的支持下，對(duì)信息的對(duì)稱(chēng)性得到了保障，這樣就降低了道德風(fēng)險(xiǎn)以及逆向選擇的可能性。這就對(duì)傳統(tǒng)銀行的存款業(yè)務(wù)產(chǎn)生了很大的沖擊。不僅如此，互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)傳統(tǒng)銀行的服務(wù)方式方面也產(chǎn)生了很大影響[3]?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用下，提高了信息服務(wù)質(zhì)量，對(duì)客戶(hù)的服務(wù)效率也有著提高，這和傳統(tǒng)金融業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)就產(chǎn)生了很大影響。面對(duì)新的金融市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，傳統(tǒng)金融業(yè)也要能及時(shí)性的轉(zhuǎn)變。

二、傳統(tǒng)金融行業(yè)的創(chuàng)新基礎(chǔ)和創(chuàng)新措施實(shí)施

（一）傳統(tǒng)金融行業(yè)的創(chuàng)新基礎(chǔ)分析

傳統(tǒng)金融行業(yè)在市場(chǎng)上要想得到進(jìn)一步發(fā)展，就要進(jìn)行創(chuàng)新。唯有創(chuàng)新才能得以生存發(fā)展。金融創(chuàng)新是金融市場(chǎng)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，而在當(dāng)前的諸多有利條件支持下，也對(duì)傳統(tǒng)金融行業(yè)的發(fā)展有著促M(fèi)。首先是新的技術(shù)應(yīng)用發(fā)揮，對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)的新產(chǎn)品發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)作用，在金融要素的組合下，對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)提供了更多發(fā)展空間[4]。金融機(jī)構(gòu)為了逃避監(jiān)管，也被動(dòng)的進(jìn)行了創(chuàng)新，以及全球化的發(fā)展以及風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展也起到了促進(jìn)作用。

（二）傳統(tǒng)金融行業(yè)的創(chuàng)新措施實(shí)施

第一，傳統(tǒng)金融行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，首先就要及時(shí)性轉(zhuǎn)變思想觀念，積極的迎接新時(shí)期的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)金融業(yè)在當(dāng)前還是占據(jù)著主導(dǎo)地位，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展雖然比較迅速，但是在當(dāng)前還不能占據(jù)主要市場(chǎng)份額。傳統(tǒng)金融業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)是突出的，而要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展優(yōu)勢(shì)，就必須要轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念。傳統(tǒng)金融業(yè)要和新的技術(shù)相結(jié)合，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，積極改善自身的發(fā)展結(jié)構(gòu)，只有這樣才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，注重經(jīng)營(yíng)的特色體現(xiàn)。傳統(tǒng)金融業(yè)的發(fā)展在面對(duì)當(dāng)前新形勢(shì)的變化，就要充分重視創(chuàng)新，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，能有效形成差異化的競(jìng)爭(zhēng)格局。對(duì)于不同類(lèi)型的銀行就要結(jié)合實(shí)際制定差異化的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)市場(chǎng)的定位以及細(xì)分客戶(hù)等相關(guān)的工作得以完善落實(shí)。并要能積極探索移動(dòng)金融，在服務(wù)的方式手段層面及時(shí)轉(zhuǎn)變，將客戶(hù)作為經(jīng)營(yíng)發(fā)展的中心，從提高服務(wù)水平著手，以及構(gòu)建有著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的銀行產(chǎn)品體系。

第三，加強(qiáng)對(duì)體制的深化改革。傳統(tǒng)金融銀行的發(fā)展過(guò)程中，要充分重視體制改革，這是對(duì)傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要影響因素。在面對(duì)新的發(fā)展時(shí)代，龐大機(jī)構(gòu)設(shè)置以及臃腫的人員配置，就必然會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展。所以在隨著全面改革的進(jìn)一步實(shí)施下，傳統(tǒng)金融業(yè)的改革也要加強(qiáng)加深，可借鑒合伙人機(jī)制，結(jié)合實(shí)際銀行機(jī)構(gòu)的發(fā)展特征加以應(yīng)用實(shí)施，對(duì)傳統(tǒng)銀行的機(jī)制壁壘有效破除，這對(duì)傳統(tǒng)銀行的可持續(xù)發(fā)展就有著積極作用。

第四，加強(qiáng)和互聯(lián)網(wǎng)金融的合作。傳統(tǒng)金融行業(yè)的發(fā)展，必須要和新的互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行合作，而不是一味的抵制，只有加強(qiáng)合作才能共贏。傳統(tǒng)金融要能借助互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，將各自的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，對(duì)金融產(chǎn)品能及時(shí)性創(chuàng)新[5]。這樣才比較有利于傳統(tǒng)金融的發(fā)展。如“余額寶”就是阿里巴巴加天弘基金運(yùn)作加中信銀行監(jiān)督托管的方式獲得了成功。如“微信理財(cái)通”是騰訊加華夏基金加中國(guó)人保擔(dān)保的方式進(jìn)行。傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作創(chuàng)新產(chǎn)品模式，將加速傳統(tǒng)金融產(chǎn)業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)金融模式的融合。從這些實(shí)際的一些成功合作的案例就能夠看到，傳統(tǒng)金融業(yè)要想得到進(jìn)一步的發(fā)展，就必須進(jìn)行合作創(chuàng)新，這樣才能在市場(chǎng)中進(jìn)一步的發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，傳統(tǒng)金融業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，需要和時(shí)展的潮流相跟進(jìn)，注重和新的技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，轉(zhuǎn)變發(fā)展的思路以及模式，這樣才能在市場(chǎng)中獲得優(yōu)勢(shì)發(fā)展地位。通過(guò)從理論層面對(duì)傳統(tǒng)金融業(yè)的研究分析，對(duì)實(shí)際發(fā)展就能起到一定支持作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]英國(guó)金融中心建設(shè)的稅收政策及其對(duì)上海的啟示[J].李強(qiáng).現(xiàn)代管理科學(xué).2015（02）

[3]上海發(fā)展服務(wù)經(jīng)濟(jì)的稅收支持政策研究[J].林鋒.上海經(jīng)濟(jì)研究.2015（03）

第5篇：金融業(yè)稅收政策范文

一、銀行業(yè)稅制的公平與效率對(duì)增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性的意義

稅收機(jī)制能夠通過(guò)銀行業(yè)本身的稅收、其他企業(yè)稅收和涉外稅收等各個(gè)子系統(tǒng)直接或間接地影響和制約銀行經(jīng)營(yíng)能力、銀行客戶(hù)的償債能力和國(guó)際收支狀況，進(jìn)而影響銀行的競(jìng)爭(zhēng)力和穩(wěn)健性。

（一）調(diào)控銀行業(yè)之間的收益

銀行作為金融市場(chǎng)體系的主體，通過(guò)各種交易行為，取得相應(yīng)的利潤(rùn)所得。國(guó)家的征稅行為作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的分配機(jī)制，保證了各銀行主體收益的相對(duì)公平，促進(jìn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新，有利于銀行業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和穩(wěn)健發(fā)展。

（二）參與銀行與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控

從理論上分析，銀行業(yè)稅制從微觀和宏觀兩個(gè)層面影響銀行業(yè)的規(guī)模、結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)程度。在微觀層面上，銀行業(yè)稅收直接調(diào)節(jié)了銀行的營(yíng)業(yè)額和盈利水平，引導(dǎo)銀行加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益核算；在宏觀層面上，稅收通過(guò)調(diào)節(jié)儲(chǔ)蓄和投資來(lái)影響銀行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行，并通過(guò)“儲(chǔ)蓄一投資”、“銀行體系—經(jīng)濟(jì)體系”的傳導(dǎo)機(jī)制來(lái)作用于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行業(yè)本身的調(diào)控，規(guī)范和促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，商業(yè)銀行是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國(guó)家不可能再用行政手段進(jìn)行干預(yù)，而只能采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)控，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，抑制其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極影響。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行由于歷史原因，曾經(jīng)長(zhǎng)期擔(dān)當(dāng)了政策性銀行的角色，形成了大量的不良貸款，構(gòu)成了潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，也影響了銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，國(guó)家應(yīng)通過(guò)稅收政策進(jìn)行調(diào)控，降低企業(yè)稅收成本，增加銀行盈利能力，提高處理不良貸款和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。

二、影響銀行業(yè)稅制公平與效率的主要問(wèn)題

（一）稅負(fù)偏重

不論是從稅收政策的內(nèi)容看還是與國(guó)外銀行業(yè)相比，我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)存在整體偏重的事實(shí)，僅以構(gòu)成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要部分的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為例來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題。按照oecd多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專(zhuān)家尼古拉斯·r·拉迪的計(jì)算方法[（營(yíng)業(yè)稅+所得稅）／利潤(rùn)水平）來(lái)分析我國(guó)銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計(jì)算的目前我國(guó)銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%—75%之間。過(guò)高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了銀行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，導(dǎo)致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)相應(yīng)下降，特別不利于銀行的資本積累和長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展，也削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一

我國(guó)目前的銀行業(yè)稅制中，對(duì)內(nèi)資銀行與外資銀行采用了不同的稅收政策，明顯違背了wto的國(guó)民待遇原則，使內(nèi)資銀行處于更加不利的境地，難以與國(guó)內(nèi)外資銀行和國(guó)外銀行進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。從流轉(zhuǎn)稅制來(lái)看，內(nèi)資銀行繳納的流轉(zhuǎn)稅多于外資金融企業(yè)。內(nèi)資銀行除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行可以免繳這些稅費(fèi)。從企業(yè)所得稅制來(lái)看，內(nèi)資銀行比外資銀行的稅負(fù)重，外資銀行享受較多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，尤其在稅收扣除項(xiàng)目的規(guī)定上與內(nèi)資銀行差別較大。另外，國(guó)有銀行與非國(guó)有銀行從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定也不統(tǒng)一。

（三）銀行業(yè)稅制不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)面不合理或缺位

一是接收抵債資產(chǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定覆蓋面過(guò)窄，不符合公平待遇原則?，F(xiàn)行稅法只對(duì)接收國(guó)有銀行不良資產(chǎn)債權(quán)的四大資產(chǎn)公司免征銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)和利用該不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其他銀行企業(yè)仍需繳納包括評(píng)估費(fèi)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、印花稅、增值稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。二是對(duì)銀行代收的郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅不合理，造成重復(fù)征稅。三是我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)稅制過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有對(duì)不同的業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待，缺少對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的扶持政策，難以發(fā)揮稅收對(duì)銀行業(yè)務(wù)的調(diào)控和政策導(dǎo)向作用。

（四）相關(guān)制度不配套

一是內(nèi)資銀行企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅制度改革滯后。人為造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等項(xiàng)目的稅前扣除比例方面的問(wèn)題。二是銀行企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定不符合國(guó)際慣例。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這一規(guī)定，不但低于

三、提高我國(guó)銀行業(yè)稅制公平與效率的幾點(diǎn)建議

（一）改革流轉(zhuǎn)稅制度

按照oecd多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)銀行企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策（即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅額），對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，從根本上分析，應(yīng)將銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅或?qū)鹑谄髽I(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”?？紤]到我國(guó)目前的銀行經(jīng)營(yíng)及國(guó)家財(cái)政狀況，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)稅制“破舊立新”的條件尚不完全具備。但是，近年來(lái)銀行業(yè)提供的稅收收入占財(cái)政收入的比重逐漸下降的趨勢(shì)表明，一方面銀行對(duì)稅收的承受能力在不斷減弱；另一方面也說(shuō)明隨著國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)快速增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政的承受能力不斷增強(qiáng)，銀行業(yè)稅收對(duì)全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率提供了較大空間。因此，建議降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，調(diào)整銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。

（二）改革所得稅制度

一是改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一中外資銀行企業(yè)所得稅，中資、外資銀行不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制體系；二是改革個(gè)人所得稅制度，完善投資收益征稅制度。個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度，并適當(dāng)降低稅率，最高邊際稅率可以考慮定為40%；三是改革投資收益征稅制度，針對(duì)單位和個(gè)人的各類(lèi)投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致，應(yīng)一律以征稅為宜。

（三）改革對(duì)金融衍生工具的征稅辦法

根據(jù)參與的目的不同，可以將金融衍生工具劃分為以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的套期保值和以盈利為目的的投機(jī)兩大類(lèi)。為鼓勵(lì)衍生金融工具的發(fā)展，可暫緩對(duì)衍生金融工具征收流轉(zhuǎn)稅，或征收較低營(yíng)業(yè)稅，以體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持原則。對(duì)金融衍生工具課征企業(yè)所得稅，現(xiàn)行做法是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)損益征稅，這可能對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響，并阻礙衍生工具市場(chǎng)的發(fā)展。因此可改用實(shí)現(xiàn)法確認(rèn)衍生產(chǎn)品交易的損益，不對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益征稅，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)對(duì)由此帶來(lái)的避稅行為，采取一定的防范措施。

（四）優(yōu)化稅制，簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)

稅收優(yōu)惠不再按內(nèi)資、外資來(lái)劃分，而是按照銀行不同的業(yè)務(wù)來(lái)劃分。借鑒其他國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，對(duì)一些亟待發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)定相對(duì)較低的稅率，以促進(jìn)這些新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。簡(jiǎn)化貸款呆賬核銷(xiāo)、彌補(bǔ)虧損、裝修費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批辦法，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。優(yōu)化信息采集和管理模式，改變傳統(tǒng)的計(jì)劃和行政指令性管理模式，加快“金稅工程”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅人信息采集和管理自動(dòng)化。

上述稅收政策和制度的調(diào)整必須以銀行改制和改革為前提，防止單純調(diào)整稅制而出現(xiàn)的國(guó)有銀行企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)象。目前，我國(guó)銀行業(yè)還具有某種壟斷性，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與其他國(guó)有企業(yè)存在相同的委托問(wèn)題。因此，應(yīng)盡快在銀行業(yè)進(jìn)行各種產(chǎn)權(quán)改革嘗試，可適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外資和內(nèi)資參股、入股，改善法人治理結(jié)構(gòu)，使得稅收帶來(lái)的好處能體現(xiàn)在提高銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性上，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所《關(guān)于中國(guó)金融稅收政策若干問(wèn)題的研究報(bào)告》，《研究報(bào)告》2002年第5期。

（2）王聰《中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)分析》，《金融研究》2000年第7期。

第6篇：金融業(yè)稅收政策范文

TPP指跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)議（Trans -Pacific Partnership Agreement）。其前身是跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定，是由亞太經(jīng)濟(jì)合作會(huì)議成員國(guó)中的新西蘭、新加坡、智利和文萊等四國(guó)發(fā)起，從2002年開(kāi)始醞釀的一組多邊關(guān)系的自由貿(mào)易協(xié)定，旨在促進(jìn)亞太地區(qū)的貿(mào)易自由化。當(dāng)前TPP成員國(guó)共有12個(gè)，包括澳大利亞、文萊、加拿大、智利、日本、馬來(lái)西亞、墨西哥、新西蘭、秘魯、新加坡、美國(guó)和越南。TPP已經(jīng)逐步發(fā)展成為一項(xiàng)由美國(guó)主導(dǎo)、12個(gè)國(guó)家間共同簽訂的貿(mào)易協(xié)定。這些國(guó)家對(duì)全球總產(chǎn)量的貢獻(xiàn)約為40%，占全球貿(mào)易三分之一左右，是全球最大的自由貿(mào)易區(qū)之一。2016年2月4日，在新西蘭最大城市奧克蘭，12個(gè)TPP成員國(guó)正式簽署了《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》，也就是TPP。文件簽署后，12個(gè)成員國(guó)將有兩年時(shí)間，來(lái)完全接納協(xié)定內(nèi)容。至此，TPP正式成為全球最大的區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)定，成員國(guó)將會(huì)迎來(lái)產(chǎn)品、服務(wù)價(jià)格下降，物流速度增快的貿(mào)易局面。環(huán)太平洋一圈，這12個(gè)大大小小的國(guó)家從此以后將去除形形的貿(mào)易壁壘，從農(nóng)產(chǎn)品到醫(yī)藥產(chǎn)品再到電子產(chǎn)品的各種物品能夠在太平洋上更加自由順暢地進(jìn)行交流。

目前，12國(guó)簽署的TPP協(xié)定全文尚未公開(kāi)，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室網(wǎng)站公布了一個(gè)TPP協(xié)定官方概要，介紹了TPP協(xié)定的主要內(nèi)容。其中，首要的亮點(diǎn)就是TPP協(xié)定國(guó)家之間的稅收優(yōu)惠，即TPP要求所有協(xié)議國(guó)實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。在農(nóng)產(chǎn)品方面，除減免稅收外，各國(guó)還要促進(jìn)政策改革，包括取消農(nóng)業(yè)出口補(bǔ)貼。在紡織和服裝方面，免除紡織和服裝業(yè)的關(guān)稅，且多數(shù)關(guān)稅要即刻免除。在電子商務(wù)方面，禁止對(duì)電子交易征收關(guān)稅，禁止為偏袒國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商或供應(yīng)商而采取歧視措施或網(wǎng)絡(luò)封鎖。

可見(jiàn)，TPP帶來(lái)的影響是深遠(yuǎn)的。就稅收而言，通過(guò)關(guān)稅減免，TPP成員國(guó)之間的商品和服務(wù)價(jià)格將大幅下降，貿(mào)易量也將大幅增加。由于我國(guó)目前還未被邀請(qǐng)加入TPP談判，所以我國(guó)應(yīng)早做準(zhǔn)備，積極應(yīng)對(duì)TPP可能帶來(lái)的沖擊。本文認(rèn)為，由于離岸貿(mào)易所具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)（如稅收政策等），在我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，可以大大增加貿(mào)易量，部分抵消TPP給我國(guó)帶來(lái)的沖擊。為此，下文將圍繞我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策展開(kāi)研究。

一、文獻(xiàn)回顧

離岸貿(mào)易是近30年來(lái)出現(xiàn)的一種新型國(guó)際貿(mào)易方式，離岸貿(mào)易所具有的在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、最大限度降低交易成本的內(nèi)在特質(zhì)決定了其具有極強(qiáng)的生命力。這種貿(mào)易方式的影響力已經(jīng)在中國(guó)香港和新加坡等著名的國(guó)際貿(mào)易中心得到了突出體現(xiàn)。離岸貿(mào)易之所以能如此迅速地發(fā)展，與稅收政策有著直接的聯(lián)系。

1.國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)外對(duì)于離岸貿(mào)易與稅收政策的相關(guān)研究集中在以下文獻(xiàn)：Ingo Walter （1985）研究了離岸貿(mào)易中心成為避稅港的稅收政策[1]；Hampton & John（2002）認(rèn)為，國(guó)際資本的出現(xiàn)促進(jìn)了離岸業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，并隨之形成避稅天堂[2]；Mark P Hampton（1996）認(rèn)為全球國(guó)際組織應(yīng)該采取積極行動(dòng)，以針對(duì)離岸貿(mào)易引起的不合法稅收活動(dòng)[3]；Gregory（2005）指出由于各國(guó)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管程度不同，導(dǎo)致稅收中性難以實(shí)現(xiàn)，有害稅收競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，但各國(guó)稅制差異的存在會(huì)繼續(xù)使離岸業(yè)務(wù)擁有廣闊的市場(chǎng)。[4]

2.國(guó)內(nèi)相關(guān)研究

我國(guó)對(duì)于離岸貿(mào)易稅收政策的相關(guān)研究集中在：羅國(guó)強(qiáng)（2010）針對(duì)離岸市場(chǎng)稅收征管的法制進(jìn)行了研究，他認(rèn)為在稅收征管上我國(guó)應(yīng)采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策，采取適中的容忍態(tài)度應(yīng)對(duì)避稅問(wèn)題，并通過(guò)預(yù)約定價(jià)機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移價(jià)格行為，在稅收管轄沖突的解決方面應(yīng)積極參與國(guó)際合作[5]；付新剛（2007）對(duì)中國(guó)香港、新加坡等為代表的全球主要離岸貿(mào)易中心的稅收自由度進(jìn)行了研究，他認(rèn)為在稅收自由度方面，我國(guó)與這些全球主要離岸貿(mào)易中心相比存在著較大的提升空間。[6]

概括而言，國(guó)外研究認(rèn)為優(yōu)惠的稅收政策促進(jìn)了離岸貿(mào)易的快速發(fā)展，但同時(shí)也產(chǎn)生了避稅問(wèn)題，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管和國(guó)際合作是規(guī)制避稅問(wèn)題的有效途徑。國(guó)內(nèi)研究集中在我國(guó)離岸市場(chǎng)稅收征管法制的初步構(gòu)建等方面，對(duì)我國(guó)離岸貿(mào)易市場(chǎng)的具體稅收政策研究較少，對(duì)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策的研究更少。

二、全球離岸貿(mào)易發(fā)展的國(guó)際背景

因各國(guó)（地區(qū)）資源稟賦的差別和勞動(dòng)力成本、稅收、物流成本都不盡相同，在全球配置資源，通過(guò)供應(yīng)鏈管理實(shí)現(xiàn)比較利益最大化，是發(fā)展離岸貿(mào)易的原動(dòng)力。因此，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度看，離岸貿(mào)易能夠最大限度地降低交易成本，提高資源配置的效率，尤其是對(duì)于跨國(guó)公司而言，離岸貿(mào)易可使其在全球范圍內(nèi)配置資源。從一國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體看，個(gè)體企業(yè)交易成本的降低可以有效地提?{整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。

1.離岸貿(mào)易界定

離岸貿(mào)易是指貿(mào)易商（或稱(chēng)貿(mào)易中間商）從海外組織貨源并直接銷(xiāo)售給海外進(jìn)口商，即貿(mào)易商分別與出口商和進(jìn)口商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，但經(jīng)營(yíng)的貨物由出口商所在地直接發(fā)運(yùn)到進(jìn)口商所在地，而不經(jīng)過(guò)貿(mào)易商所在地。因此，其基本特征是貨物流與資金流、訂單流的分離，貿(mào)易商所在地往往是資金流、訂單流和貨物流的控制管理中心。

2.離岸貿(mào)易類(lèi)型

離岸貿(mào)易具有三種類(lèi)型：標(biāo)準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型、準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型和區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型。標(biāo)準(zhǔn)離岸交易指貿(mào)易商與出口商、進(jìn)口商位于不同國(guó)家，即貿(mào)易商是在海外組織貨源，并銷(xiāo)售給海外客戶(hù)，其中出口商和進(jìn)口商可能處于不同國(guó)家，也可能處于同一國(guó)家。這均屬于典型的離岸交易（見(jiàn)圖1）。

在現(xiàn)實(shí)中，極少有貿(mào)易商只從事標(biāo)準(zhǔn)的離岸交易，他們往往同時(shí)也從事境內(nèi)出口商與境外進(jìn)口商之間的國(guó)際貿(mào)易。貿(mào)易商分別與境內(nèi)出口商和境外進(jìn)口商訂立買(mǎi)賣(mài)合同，貨物則由境內(nèi)出口商所在地直接發(fā)運(yùn)至境外進(jìn)口商所在地。此種情形符合離岸貿(mào)易的一般特征，但又不屬于典型的離岸貿(mào)易，因此被稱(chēng)為“準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型”。區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型則屬于準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型的一種延伸方式，即貿(mào)易商從海外進(jìn)口貨物后，在保稅區(qū)或自貿(mào)區(qū)之類(lèi)的區(qū)域內(nèi)將貨物轉(zhuǎn)賣(mài)給其他公司（其他公司也可能將貨物向境內(nèi)公司再轉(zhuǎn)賣(mài)），而貨物則從海外出口商直接運(yùn)交給最后受買(mǎi)的公司。這三種交易類(lèi)型均符合離岸貿(mào)易的上述基本特征，只是在這三種交易類(lèi)型中，貿(mào)易商、出口商和進(jìn)口商所處的國(guó)別和位置不同而已。當(dāng)然，如果貿(mào)易商、進(jìn)口商和進(jìn)口商同處一國(guó)境內(nèi)，則不屬于離岸貿(mào)易的范疇。

3.發(fā)展離岸貿(mào)易的有利性

（1）促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

發(fā)展離岸貿(mào)易將帶動(dòng)與離岸貿(mào)易有關(guān)的支持業(yè)發(fā)展，從而促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。以我國(guó)香港為例，隨著香港離岸貿(mào)易的發(fā)展，增加了香港公司的收益，帶動(dòng)了與離岸貿(mào)易有關(guān)的支持業(yè)的發(fā)展。香港政府統(tǒng)計(jì)處數(shù)據(jù)顯示，1995年離岸貿(mào)易的總收入達(dá)540億港元，占香港本地生產(chǎn)總值的5%。支持離岸貿(mào)易活動(dòng)的海上貨物運(yùn)輸和貨運(yùn)業(yè)的收入總值分別為350億港元和60億港元，分別占香港本地生產(chǎn)總值的3.2%和0.6%。自2006年，香港每年的離岸貿(mào)易貨值都高于轉(zhuǎn)口貨值，2011年離岸貿(mào)易貨值達(dá)4.5萬(wàn)億港元，相當(dāng)于同期香港轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨值的1.4倍。從2002―2011年，離岸貿(mào)易貨值增加超過(guò)200%，遠(yuǎn)高于同期香港轉(zhuǎn)口貨值130%的增幅。目前，與離岸貿(mào)易有關(guān)的貿(mào)易融資、貿(mào)易保險(xiǎn)等服務(wù)收益，香港政府還缺乏完整統(tǒng)計(jì)。如果加上這些服務(wù)的收益，香港公司在境外的離岸貿(mào)易活動(dòng)和與離岸貿(mào)易活動(dòng)有關(guān)的服務(wù)，以及其延伸服務(wù)所創(chuàng)造的收益，將占到香港本地生產(chǎn)總值的50%以上?？梢?jiàn)，發(fā)展離岸貿(mào)易促進(jìn)了香港本地經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（2）全球（區(qū)域）貿(mào)易營(yíng)運(yùn)與控制功能

發(fā)展離岸貿(mào)易將推動(dòng)區(qū)域國(guó)際貿(mào)易中心的跨越式發(fā)展，是由本國(guó)（本地）進(jìn)出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易向全球貿(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，具有重要的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。離岸貿(mào)易不僅從事貨物的進(jìn)出口，而且經(jīng)營(yíng)其他國(guó)家和地區(qū)之間的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而極大地提升全球貿(mào)易運(yùn)營(yíng)與控制功能。以香港為例，隨著離岸貿(mào)易在香港的興起，香港從進(jìn)出口貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易性質(zhì)的國(guó)際貿(mào)易中心轉(zhuǎn)變?yōu)槿蛸Q(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心。這也意味著，香港的國(guó)際貿(mào)易中心內(nèi)涵發(fā)生了變化，即營(yíng)運(yùn)控制與轉(zhuǎn)口貿(mào)易并存。隨著香港轉(zhuǎn)口貿(mào)易規(guī)模的縮小，離岸貿(mào)易的逐漸擴(kuò)大，香港國(guó)際貿(mào)易中心將會(huì)提升為全球貿(mào)易營(yíng)運(yùn)和控制中心。

（3）離岸金融及?{端金融服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新促進(jìn)功能

由于離岸貿(mào)易的發(fā)展需要良好、開(kāi)放的金融環(huán)境，兩者相互促進(jìn)，因此，發(fā)展離岸貿(mào)易，必然促進(jìn)以離岸金融為核心的高端金融服務(wù)的發(fā)展，必將催生相關(guān)的金融創(chuàng)新，豐富金融市場(chǎng)產(chǎn)品和工具，拓展金融市場(chǎng)廣度，為實(shí)現(xiàn)一國(guó)貨幣早日成為國(guó)際貨幣奠定基礎(chǔ)，從而加快邁向國(guó)際金融中心。

（4）高端服務(wù)業(yè)的帶動(dòng)引領(lǐng)功能

由于離岸貿(mào)易的開(kāi)展需要良好的服務(wù)體系，因此，離岸貿(mào)易的發(fā)展將極大地帶動(dòng)該地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。諸如物流、融資、保險(xiǎn)、法律服務(wù)、仲裁、管理咨詢(xún)、電子商務(wù)、產(chǎn)品認(rèn)證等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，必將在離岸貿(mào)易的帶動(dòng)下獲得發(fā)展或提升。此外，以準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型和區(qū)內(nèi)離岸交易類(lèi)型進(jìn)行的離岸貿(mào)易也將提?{貨物境內(nèi)與境外之間的貿(mào)易進(jìn)出口量，從而促進(jìn)該地區(qū)國(guó)際航運(yùn)中心的建設(shè)。

三、離岸貿(mào)易與稅收的關(guān)系

離岸公司與一般在岸公司相比，主要區(qū)別在稅收上。與通常使用的按營(yíng)業(yè)額或利潤(rùn)征收稅款的做法不同，所有離岸法區(qū)均不同程度地規(guī)定了離岸公司所取得的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)免交當(dāng)?shù)囟惢蛞詷O低的稅率交納。離岸法區(qū)的政府只向離岸公司征收年度管理費(fèi)，不再征收其他任何稅款，有的甚至免交遺產(chǎn)稅。可利用海外公司妥善安排稅務(wù)，合理合法避稅。如果注冊(cè)公司所在國(guó)與自己原來(lái)公司的來(lái)源國(guó)之間簽有雙邊稅收合約，則有機(jī)會(huì)使境外的贏利推延或減少預(yù)付稅。下文通過(guò)典型的國(guó)際離岸貿(mào)易中心進(jìn)行稅種和稅率的國(guó)際比較。

1.離岸貿(mào)易的稅種

國(guó)際離岸貿(mào)易中心以直接稅為主，無(wú)間接稅。通常而言，離岸貿(mào)易涉及的直接稅稅種主要有企業(yè)所得稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、利息預(yù)扣稅和印花稅等，絕大多數(shù)離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)中心無(wú)營(yíng)業(yè)稅。

2.離岸貿(mào)易的稅率

為能更加明晰離岸貿(mào)易的稅率，本文選取國(guó)際上典型的離岸貿(mào)易中心，即中國(guó)香港、新加坡、菲律賓馬尼拉進(jìn)行比較研究。這些離岸貿(mào)易中心所涉的稅種與稅率見(jiàn)表1。

在企業(yè)所得稅方面，中國(guó)香港為16.5%，但對(duì)離岸貿(mào)易則不征企業(yè)所得稅。新加坡從事離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)（如航運(yùn)業(yè)）所得稅減免；從事離岸貨物貿(mào)易企業(yè)，對(duì)符合條件的企業(yè)（如獲得“全球貿(mào)易商計(jì)劃”的企業(yè)）離岸貨物貿(mào)易給予不超過(guò)10%的優(yōu)惠所得稅稅率。菲律賓馬尼拉對(duì)離岸貿(mào)易的企業(yè)所得稅為零。

從間接稅（流轉(zhuǎn)稅）角度看，新加坡對(duì)貨物出口提供跨境服務(wù)和大部分金融服務(wù)都采取貨勞稅（類(lèi)似增值稅）零稅率。中國(guó)香港則沒(méi)有開(kāi)征間接稅。菲律賓馬尼拉免征離岸貿(mào)易間接稅。

由此可見(jiàn)，這些離岸貿(mào)易中心都實(shí)施零或較低的企業(yè)所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅和印花稅。目前，國(guó)際離岸貿(mào)易稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)都是朝向更加優(yōu)惠的稅收政策邁進(jìn)。

3.離岸貿(mào)易公司的避稅

離岸避稅行為，是指離岸貿(mào)易公司以離岸方式避稅。離岸公司不斷編造著規(guī)避稅收、海外上市、曲線規(guī)避對(duì)外資行業(yè)限制、資本運(yùn)作、跨境并購(gòu)、全球貿(mào)易以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的神話，令各國(guó)的監(jiān)管部門(mén)頭疼不已。具體而言，離岸避稅行為主要包括轉(zhuǎn)移定價(jià)、信箱公司和騙取退稅等方式。

（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為是通過(guò)低稅率國(guó)子公司（離岸公司）以高轉(zhuǎn)移價(jià)格向高稅率國(guó)子公司（在岸公司）出口或低轉(zhuǎn)移價(jià)格從高稅率國(guó)子公司（在岸公司）進(jìn)口，把利潤(rùn)從高稅率國(guó)子公司（在岸公司）轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)子公司（離岸公司），降低整個(gè)跨國(guó)公司的納稅總額。這種轉(zhuǎn)移，并不一定是貨物的實(shí)際轉(zhuǎn)移。

（2）信箱公司。所謂“信箱公司”就是注冊(cè)一家離岸空殼公司，通過(guò)文件的操作，來(lái)達(dá)到避稅的目的。例如，某國(guó)內(nèi)公司在英屬維爾京群島注冊(cè)一家公司，從事電器零件生產(chǎn)業(yè)務(wù)。實(shí)際的生產(chǎn)業(yè)務(wù)放在中國(guó)，單位成本價(jià)在5美元，并以十分近似的價(jià)格賣(mài)到維爾京公司，然后，再以近似7美元價(jià)格賣(mài)給美國(guó)公司，美國(guó)公司再以7美元的價(jià)格賣(mài)給國(guó)內(nèi)。整個(gè)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程只是在賬面上走一遍，并不實(shí)際發(fā)生。但是中國(guó)和美國(guó)兩頭的收入所得都近似為零，這樣兩國(guó)的增值稅就無(wú)法收取了。而維爾京免征所得稅，該公司全球納稅總額由此大大減少，節(jié)省了經(jīng)營(yíng)成本。

（3）騙取退稅。政府為鼓勵(lì)出口而設(shè)置的“出口退稅”等優(yōu)惠措施也往往被離岸公司“冒領(lǐng)”。一些企業(yè)利用“假出口”來(lái)獲取稅收優(yōu)惠，辦理相關(guān)出口手續(xù)后，把貨物運(yùn)到公海上，然后又運(yùn)回國(guó)內(nèi)，再辦一個(gè)海關(guān)的進(jìn)口手續(xù)，就獲得了免稅待遇。甚至有些企業(yè)，貨物都不運(yùn)到公海上去，直接放在國(guó)內(nèi)的一些保稅倉(cāng)庫(kù)里面，辦了相關(guān)的出口手續(xù)后，就獲得了退稅的“利潤(rùn)”。

四、我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策現(xiàn)狀

由于我國(guó)對(duì)離岸貿(mào)易相應(yīng)的配套政策制定較為滯后，使得離岸貿(mào)易在我國(guó)的發(fā)展遇到了瓶頸。截至目前，我國(guó)稅收政策沒(méi)有明確規(guī)定究竟應(yīng)該對(duì)離岸貿(mào)易哪些納稅主體征稅、征收哪些稅種、稅率是多少等。這也意味著，我國(guó)目前離岸貿(mào)易的稅收政策處于真空狀態(tài)。

目前，我國(guó)只對(duì)少數(shù)地區(qū)的離岸金融業(yè)務(wù)制定了相關(guān)稅收政策，且各不相同。以上海和深圳為例，兩地同樣開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)，在上海經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5%的營(yíng)業(yè)稅和25 %的所得稅，而在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，按10%的稅率征收所得稅。而在離岸貿(mào)易方面，各地都存在稅收政策的空白。

2013年9月設(shè)立的中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)）為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了前所未有的契機(jī)。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體方案明確規(guī)定：“支持試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)發(fā)展離岸業(yè)務(wù)。”發(fā)展離岸貿(mào)易不僅有助于上海國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融、航運(yùn)、貿(mào)易四個(gè)中心的建設(shè)，而且通過(guò)“先行先試”積累的經(jīng)驗(yàn)也將為整個(gè)國(guó)家國(guó)際貿(mào)易水平的提高提供借鑒。2015年4月20日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立廣東、天津、福建三大自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，他們?cè)谧约旱目傮w方案中也都表示將發(fā)展離岸貿(mào)易。事實(shí)上，離岸貿(mào)易在我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易中雖已有一定的實(shí)踐，但主要是在保稅區(qū)范圍內(nèi)，且因?yàn)槭艿秸邨l件的限制，遠(yuǎn)未能獲得充分的發(fā)展，尚未成為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要形式。而自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)高度開(kāi)放的特征，無(wú)疑將為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供最佳的平臺(tái)。目前，我國(guó)離岸貿(mào)易稅收政策尚未與國(guó)際接軌，這成為制約我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易發(fā)展的主要瓶頸。

我國(guó)四大自貿(mào)區(qū)在各自總體方案中雖然在稅收方面規(guī)定了某些優(yōu)惠，但限于極為有限的情形，并未在企業(yè)所得稅做出調(diào)整。雖然自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建立過(guò)程中的一個(gè)基本理念是著重于制度創(chuàng)新而不是依賴(lài)稅收方面的政策洼地，但是對(duì)于離岸貿(mào)易這樣的特殊情形，其實(shí)還是應(yīng)該給予特別考慮。從離岸貿(mào)易的本質(zhì)上說(shuō)，它首先是貿(mào)易商（特別是跨國(guó)公司）為降低交易成本的現(xiàn)實(shí)選擇，如果不能提供良好的條件來(lái)吸引貿(mào)易商在我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)就可能會(huì)流向新加坡、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)，從而導(dǎo)致我國(guó)不僅對(duì)于離岸貿(mào)易不能獲得稅收，而且還會(huì)影響到離岸貿(mào)易其他功能的發(fā)揮。

五、我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策設(shè)計(jì)

由于離岸貿(mào)易中心具有“輕資產(chǎn)”的特征，所以從理論上說(shuō)，只要基礎(chǔ)設(shè)施條件和服務(wù)環(huán)境良好，它可以設(shè)在全球的任何城市。我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易具有一定的優(yōu)勢(shì)，有些條件比其他國(guó)際貿(mào)易中心城市更為優(yōu)越。只要克服在稅收方面的突出障礙，不斷優(yōu)化政策和服務(wù)環(huán)境，完全有可能有效地吸引國(guó)內(nèi)外企業(yè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)從事離岸貿(mào)易，這對(duì)于吸引跨國(guó)公司及我國(guó)“走出去”企業(yè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展離岸貿(mào)易，設(shè)立結(jié)算中心就顯得非常重要。為此，下文從稅收制度、稅收征管、稅收監(jiān)管等方面對(duì)我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收改革進(jìn)行設(shè)計(jì)。

1.設(shè)計(jì)原則

在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等方面，對(duì)我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易稅收政策進(jìn)行設(shè)計(jì)，為我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。

2.稅收制度

（1）稅種

依據(jù)全球離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸貿(mào)易中心快速成長(zhǎng)的助推器。為此，建議對(duì)符合條件的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易企業(yè)只征收一項(xiàng)直接稅，即企業(yè)所得稅，免征包括增值稅或營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等，取消離岸貿(mào)易相關(guān)的印花稅。

（2）稅率

在稅率的制定方面，要保證離岸貿(mào)易的稅率具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力，即保證離岸貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)不高于周邊同類(lèi)離岸貿(mào)易中心的稅負(fù)水平。從我國(guó)周邊來(lái)看，中國(guó)香港和新加坡對(duì)離岸貿(mào)易基本上都實(shí)行免稅或低稅。為此，目前階段我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅率設(shè)計(jì)為15%較為合理。

3.稅收征管

離岸貿(mào)易稅收征管包括征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面。

（1）征管對(duì)象

中國(guó)香港和新加坡對(duì)離岸貿(mào)易基本上都實(shí)行免稅或低稅。但是他們會(huì)對(duì)征管對(duì)象設(shè)定一定的附加條件，這些條件是其承認(rèn)企業(yè)交易業(yè)務(wù)存在的一個(gè)前提，也就是說(shuō)，對(duì)離岸貿(mào)易企業(yè)的認(rèn)證要附加一定的條件。

征管對(duì)象的核心要素一是離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)的界定，二是離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分類(lèi)。由于在現(xiàn)實(shí)中，標(biāo)準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型極少，大多數(shù)為準(zhǔn)離岸交易類(lèi)型或區(qū)內(nèi)交易類(lèi)型，故建議將符合離岸貿(mào)易基本特征的三種離岸貿(mào)易交易類(lèi)型都納入自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)范圍。關(guān)于離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分類(lèi)，是將離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)分為離岸貨物貿(mào)易和離岸服務(wù)貿(mào)易。建議在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)，對(duì)離岸貨物貿(mào)易為主的企業(yè)，其離岸收入必須超過(guò)總收入50%以上，才能被認(rèn)定為離岸貿(mào)易企業(yè)；離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)則是要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，國(guó)家鼓勵(lì)的區(qū)內(nèi)離岸服務(wù)貿(mào)易企業(yè)。詳見(jiàn)表3。

（2）征管機(jī)構(gòu)

征管機(jī)構(gòu)的核心要素是設(shè)置“離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號(hào)”。詳見(jiàn)表4。

4.稅收監(jiān)管

針對(duì)離岸貿(mào)易公司的避稅行為，目前國(guó)際上通行的做法就是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制（Advance Pricing Agreement，APA）。預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制就是由納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格事先簽訂的協(xié)議，以此來(lái)確定未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收。目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為OECD（經(jīng)合組織國(guó)家）、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。離岸貿(mào)易的國(guó)際性以及離岸貿(mào)易關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性，通過(guò)采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制是解決離岸貿(mào)易避稅問(wèn)題的有效手段。

借鑒國(guó)際通行做法，我國(guó)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，即在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的離岸貿(mào)易公司通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定，以防范稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。

第7篇：金融業(yè)稅收政策范文

一、金融業(yè)稅收制度

按照稅收的性質(zhì)和作用，我國(guó)目前的稅收制度共設(shè)28種稅，劃分為七大類(lèi)，即：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。

并不是所有的企業(yè)、單位和個(gè)人都要繳納上述各種稅收，就企業(yè)而言，盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、服務(wù)等類(lèi)企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等等。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括：第一，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入課征營(yíng)業(yè)稅；第二，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)課征企業(yè)所得稅；第三，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此，根據(jù)我國(guó)稅法，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）、其他稅（包括土地使用稅、印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等），其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

現(xiàn)行的金融稅制在保障國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。

二、國(guó)有銀行流轉(zhuǎn)稅制的歷史沿革

我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅這一流轉(zhuǎn)稅種，經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展階段：

第一階段：1984年以前的銀行營(yíng)業(yè)稅

1950年公布的《工商業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，稅基為營(yíng)業(yè)總收益額，稅率為4%.

1958年公布的《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》規(guī)定，對(duì)國(guó)家銀行免征工商統(tǒng)一稅。

1982年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部擴(kuò)大對(duì)銀行業(yè)務(wù)收入征稅，稅基為銀行從事經(jīng)營(yíng)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入。

第二階段：實(shí)行“第二步”利改稅后的銀行營(yíng)業(yè)稅（1984—1994）1984年第二步“利改稅”實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，將金融保險(xiǎn)合列為一個(gè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，分設(shè)金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目，這是我國(guó)現(xiàn)行銀行營(yíng)業(yè)稅政策的前身。稅基為銀行經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入，稅率為5%.

第三階段：1994年稅制改革后的銀行營(yíng)業(yè)稅1994年稅制改革后，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)合列為一個(gè)稅目，分設(shè)金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目。征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)。稅基為經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，稅率為5%.按照銀行經(jīng)營(yíng)的不同金融業(yè)務(wù)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可分為三種：一是以利息收入全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；二是以利息收入差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；三是金融服務(wù)性收入。

1995年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，第一次單獨(dú)就金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題作出規(guī)定，主要內(nèi)容是對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%.

1997年國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定自1997年1月1日起，對(duì)以前執(zhí)行55%所得稅稅率的金融保險(xiǎn)企業(yè)，其所得稅稅率統(tǒng)一降為33%，同時(shí)修訂《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，將金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5%提高到8%.

2001年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2001年1月1日起，我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率分3年從8%降低到5%，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)。即從2001年月1月1日至12月31日，稅率為7%；2002年1月1日至12月31日，稅率為6%；2003年1月1日起，稅率為5%.同時(shí)，更改繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)間，貸款利息自結(jié)息日起，逾期末滿(mǎn)180天的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無(wú)論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。這一規(guī)定意味著金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算原則由權(quán)責(zé)發(fā)生制改為在一定條件下的收付實(shí)現(xiàn)制，并允許5年內(nèi)將2000年底前按權(quán)責(zé)發(fā)生制已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息抵減以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

三、金融稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展金融稅收顧名思義就是來(lái)自于金融業(yè)的稅收。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，特別是1994年中國(guó)金融體制改革后，金融體系及其運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大的變化，形成了以銀行、證券、保險(xiǎn)為主體，其他各種金融機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國(guó)GDP中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)由于金融機(jī)構(gòu)具有網(wǎng)點(diǎn)多，結(jié)構(gòu)合理，功能完備，服務(wù)方式靈活，對(duì)外開(kāi)放程度高等特點(diǎn)，金融業(yè)的快速發(fā)展也為中央財(cái)政收入的增長(zhǎng)提供了廣闊的空間，金融業(yè)已成為保證中央政府收入的稅源大戶(hù)。

1.90年代以來(lái)，金融保險(xiǎn)業(yè)增加值占GDP比重一直保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。

1991年GDP為21617.8億元，2000年為89403.6億元，增長(zhǎng)4.1倍，年均增長(zhǎng)15.2%.而同期金融保險(xiǎn)業(yè)增加值分別為1288.1億元和5217億元，增長(zhǎng)也為4.1倍，年均增長(zhǎng)15%.金融保險(xiǎn)業(yè)增加值占GDP的比重穩(wěn)定地保持在5.95%左右。

第8篇：金融業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：英國(guó)；金融中心；稅收政策；上海；啟示

國(guó)際金融中心的形成有兩種模式，市場(chǎng)自發(fā)產(chǎn)生與政府推動(dòng)。稅收政策對(duì)金融機(jī)構(gòu)的作用機(jī)制歸根結(jié)底就是通過(guò)各種手段調(diào)控金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。稅收政策主要分為兩類(lèi)，一是與基本的稅收制度有關(guān)的手段，包括稅種的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定、稅率的設(shè)定、課稅范圍的選擇等；二是背離基本的稅收制度的手段，即給特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以特殊的稅收待遇，主要包括稅收豁免、加速折舊、稅收抵免、費(fèi)用扣除、準(zhǔn)備金制度、優(yōu)惠退稅等。英國(guó)在金融中心的建設(shè)上有自己獨(dú)特的做法需要我們借鑒。

一、 英國(guó)金融機(jī)構(gòu)稅收政策現(xiàn)狀

英國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)制的國(guó)家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央，分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的 90% 左右，是中央財(cái)政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的 10% 左右，是地方財(cái)政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源。構(gòu)成地方財(cái)政主要財(cái)源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。英國(guó)一直保持著低稅制的商務(wù)環(huán)境，以利于商業(yè)發(fā)展和吸引外國(guó)投資。英國(guó)的金融機(jī)構(gòu)稅率在歐洲屬較低水平。

1. 公司所得稅。英國(guó)稅法規(guī)定，凡是在英國(guó)有住所的公司為居民公司，無(wú)住所的公司為非居民公司。英國(guó)金融機(jī)構(gòu)所得稅的納稅人是所有居民公司和非居民公司，對(duì)居民公司就其世界范圍的利潤(rùn)收入課稅，對(duì)非居民公司，僅就其分支機(jī)構(gòu)或人在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或在英國(guó)處理財(cái)產(chǎn)所取得的收入課稅。課稅對(duì)象包括以各種名義和方式從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入和資本利得。外國(guó)金融在英國(guó)的分支機(jī)構(gòu)按與居民公司同樣的稅率就來(lái)源于英國(guó)的所得繳納公司所得稅。金融機(jī)構(gòu)稅率為28％（2008年）：對(duì)小型公司即年利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)英鎊的金融機(jī)構(gòu)適用22％的稅率（從2010年4月1日開(kāi)始）。如果公司利潤(rùn)在30萬(wàn)英鎊~150萬(wàn)英鎊之間，則存在一個(gè)邊際減免，即對(duì)最初的30萬(wàn)英鎊按22％的稅率征稅，30萬(wàn)英鎊~150萬(wàn)英鎊之間按28％的稅率征稅。如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，上述小公司被理解為小公司自身加上其關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)英國(guó)政府提交議會(huì)的新預(yù)算法案，從2000年4月1日起，年利潤(rùn)不及1萬(wàn)英鎊的稅率為10％。

2. 個(gè)人所得稅。英國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人是英國(guó)居民和非居民。凡一個(gè)征稅年度內(nèi)在英國(guó)居住滿(mǎn)六個(gè)月者為英國(guó)居民，否則為非居民。對(duì)居民就其來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的一切所得征稅；對(duì)非居民僅就其來(lái)源于英國(guó)的所得征稅。計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得是指所得稅分類(lèi)表規(guī)定的各種源泉所得，各自扣除允許扣除的必要費(fèi)用后，加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計(jì)費(fèi)用后的余額。允許扣除的生計(jì)費(fèi)用包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動(dòng)所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦（鰥夫）扣除和捐款扣除等。這些扣除項(xiàng)目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。英國(guó)居民個(gè)人就英國(guó)以外來(lái)源所得在英國(guó)以外繳納的稅（限于直接的海外稅），按避免雙重征稅協(xié)定或英國(guó)法律的單邊規(guī)定給予稅收抵免。

英國(guó)的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)是通過(guò)扣除和稅率檔次的制度來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)的。每一個(gè)人都有個(gè)人扣除額，從稅前總所得額中作扣除就得出應(yīng)納稅所得額，當(dāng)然各項(xiàng)所得的費(fèi)用在匯總時(shí)已作扣除。個(gè)人扣除額依年齡的增長(zhǎng)而增加，1995 年個(gè)人扣除額的最低額是3 445英鎊，2008~2009年度每人6 035英鎊，2009~2010年度6 475英鎊。除個(gè)人扣除額之外，還有已婚夫婦扣除額，也是隨年齡的增長(zhǎng)而增加的。另外英國(guó)個(gè)人所得稅的級(jí)距及扣除額都依當(dāng)年零售物價(jià)指數(shù)的升高而作通貨膨脹調(diào)整。2009年4月，英國(guó)財(cái)政大臣達(dá)林宣布，開(kāi)始對(duì)銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)向高級(jí)管理人員發(fā)放的獎(jiǎng)金征收50％的個(gè)人所得稅。

3. 國(guó)民保險(xiǎn)稅。英國(guó)金融機(jī)構(gòu)從業(yè)人員及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者需要交納國(guó)民保險(xiǎn)稅，征稅的依據(jù)是工資薪金收入。具體分為四種類(lèi)型：一是雇員。納稅人為一般雇員和雇主，根據(jù)雇員的周工資額計(jì)算每周應(yīng)繳納的稅款，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。其免征額規(guī)定，1989年，周薪不到39英鎊的免繳，周薪不到65英鎊的稅率為10％，65萬(wàn)英鎊~100英鎊為14％，100萬(wàn)英鎊~150英鎊的為18％。征收率采取全額累進(jìn)制，限征額以上部分，雇主仍要繳納10.45％，而且退休后的工資薪金收入，雇員部分不再繳納，但雇主部分仍要繼續(xù)繳納；二是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。實(shí)行定額征收，1989年，凡個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年收入達(dá)到2 250英鎊以上者均需繳納，每周定額為4.05英鎊；三是自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的人。包括沒(méi)有正式職業(yè)但又想保持其領(lǐng)取保險(xiǎn)金權(quán)利的人和前兩類(lèi)中想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。也是實(shí)行定額征收，1989年每周繳納3.95英鎊；四是征收對(duì)象為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過(guò)一定水平的人。2005年利潤(rùn)額在5 345萬(wàn)英鎊~40 040英鎊之間的部分，按6.3％的稅率繳納。

2009~2010年度1類(lèi)和4類(lèi)人員繳納國(guó)民保險(xiǎn)稅的免征和減征收入額的上、下限標(biāo)準(zhǔn)都有所提高，即：1類(lèi)納稅人2009~2010年度的免征標(biāo)準(zhǔn)提高到95英鎊，減征標(biāo)準(zhǔn)由周薪770英鎊提高到844英鎊；4類(lèi)納稅人則分別從年所得的5 345英鎊和40 040英鎊提高到5 715英鎊和43 875英鎊。2009年12月，英國(guó)財(cái)政大臣alistair darling稱(chēng)，雇主和雇員的社會(huì)保險(xiǎn)稅

將從2011年4月開(kāi)始提高1%。

4. 印花稅。印花稅是金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行收購(gòu)活動(dòng)的一項(xiàng)重要稅收。如果一家金融機(jī)構(gòu)的股份被收購(gòu)，則按收購(gòu)價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購(gòu)企業(yè)或資產(chǎn)，對(duì)超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國(guó)房地產(chǎn)的收購(gòu)，則征收可能高達(dá)4%的印花稅。

二、 英國(guó)外商金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠措施

1. 稅收優(yōu)惠。允許外國(guó)金融集團(tuán)所屬任何英國(guó)公司之間申報(bào)損失，目的是獲得集團(tuán)或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。對(duì)資本收益實(shí)行減稅措施，資本資產(chǎn)可以在任何英國(guó)金融機(jī)構(gòu)，或外國(guó)金融集團(tuán)所屬駐英分支機(jī)構(gòu)之間任意轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)需納稅；政府考慮實(shí)行一項(xiàng)新的遲延減稅措施，對(duì)交易公司出售30%以上股份的資本收益實(shí)行減稅。同時(shí)，其他大規(guī)模股票投資或商業(yè)資產(chǎn)投資也將獲得減稅待遇；公司稅分期繳納付款不足時(shí)，金融機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的利率也由原先的高于基本利率2個(gè)百分點(diǎn)下調(diào)到高于基本利率1個(gè)百分點(diǎn)；提議對(duì)雙重征稅抵免體系進(jìn)行重大的改革。對(duì)外資分支機(jī)構(gòu)在國(guó)外享有減稅待遇的，但同時(shí)也向英國(guó)申報(bào)損失申請(qǐng)的金融集團(tuán)之減稅待遇實(shí)行限制；凡隸屬同一關(guān)系金融機(jī)構(gòu)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。集團(tuán)優(yōu)惠措施適用于金融集團(tuán)持股在75%以上，且設(shè)立于英國(guó)境內(nèi)的公司，即使該集團(tuán)僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠；投資者可享受資金抵扣的賦稅優(yōu)惠措施，包括與貿(mào)易有關(guān)的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用及在企業(yè)特區(qū)內(nèi)商用廠房等經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均可享受100%的抵扣。對(duì)于工廠及機(jī)器設(shè)備的投資每年亦有25%的抵扣額，設(shè)于企業(yè)特區(qū)以外的工業(yè)廠房則有4%的抵扣額。

英國(guó)無(wú)匯兌管制，對(duì)匯出的利潤(rùn)并無(wú)限制。同時(shí)為避免雙重征稅，英國(guó)根據(jù)不同的國(guó)家已制定出了多達(dá)百種的課稅協(xié)定；英國(guó)政府為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，采取了稅貼的稅收政策，稅貼是英政府對(duì)企業(yè)支出的免稅補(bǔ)貼，也是英政府引導(dǎo)投資、支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段。目前，與金融企業(yè)相關(guān)的稅貼有：一是研究與開(kāi)發(fā)：建筑物、儀器設(shè)備及日常開(kāi)支等，100%稅貼扣除；二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)支出：為計(jì)稅資本的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)，按25%稅貼率逐年余額扣。專(zhuān)利、技術(shù)訣竅、商標(biāo)、期刊名及版權(quán)開(kāi)發(fā)費(fèi)，100%稅貼扣除。1 500萬(wàn)英鎊以下的英國(guó)電影制片費(fèi) 100%稅貼扣除。其他英國(guó)電影，分3年稅貼扣除；三是購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)支出：專(zhuān)利、產(chǎn)業(yè)技術(shù)，計(jì)算機(jī)軟件，按25%稅貼率逐年余額扣除。軟件支出、經(jīng)營(yíng)特權(quán)、動(dòng)植物繁育權(quán)、配額等，通常不減稅。版權(quán)，一般分期賦稅；四是金融業(yè)固定資產(chǎn)支出：用于貿(mào)易目的的機(jī)器及工廠支出，按不同的稅貼率扣除，一般大企業(yè)按25%稅貼率逐年余額扣除，中小企業(yè)按40%稅貼率逐年余額扣除。建筑物按4%的稅貼率逐年余額扣除。工業(yè)園區(qū)（經(jīng)濟(jì)衰退地區(qū)） 金融業(yè)資產(chǎn)支出，100%稅貼扣除并免營(yíng)業(yè)稅。

2. 特殊規(guī)定。外商或外資金融機(jī)構(gòu)從法律意義上講與英資公司享有同等待遇，它們?cè)谟?guó)可從事多種形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，某些為政府所有或由政府機(jī)構(gòu)控制的產(chǎn)業(yè)例外，包括運(yùn)輸及能源方面的某些產(chǎn)業(yè)。外國(guó)及英國(guó)投資者必須同樣遵循有關(guān)壟斷與合并的規(guī)定。外國(guó)投資者如收購(gòu)任何大型或經(jīng)濟(jì)上有重要影響的英國(guó)企業(yè)，必須獲得政府批準(zhǔn)。銀行與金融機(jī)構(gòu)在英國(guó)開(kāi)業(yè)之前，必須獲得金融服務(wù)局的批準(zhǔn)。任何經(jīng)濟(jì)行業(yè)都沒(méi)有只限于英國(guó)國(guó)民參與的規(guī)定，也沒(méi)有關(guān)于英國(guó)國(guó)民持有多數(shù)股或持有一定比例股等方面的要求，但在諸如國(guó)防領(lǐng)域，對(duì)外國(guó)公司與英國(guó)公司均有限制，從理論上講，經(jīng)理人員必須是英國(guó)國(guó)民。但外國(guó)公司若能證明在英國(guó)國(guó)民中無(wú)法找到擁有某種技能或經(jīng)驗(yàn)的人選，該公司可為其外籍經(jīng)理申請(qǐng)工作許可。

3. 房地產(chǎn)鼓勵(lì)。外資金融機(jī)構(gòu)可以通過(guò)多種途徑收購(gòu)或占有房地產(chǎn)，包括土地所有權(quán)的收購(gòu)、長(zhǎng)期租約、短期租約或許可證等。個(gè)人、受托人及公司都可獲得房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。但房地產(chǎn)權(quán)益所有者在使用及開(kāi)發(fā)土地或建筑物時(shí)受到一系列限制，如在出租時(shí)對(duì)土地的使用方式附加具有法律約束力的契約條款。政府立法尤其是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)劃令包括的條款，規(guī)定了在很多情況下需獲得規(guī)劃許可證。不僅包括興建房屋還包括使用過(guò)程中對(duì)土地或建筑物作出的重大改變。但也有例外。如未對(duì)建筑物外觀產(chǎn)生重大影響的改變不需要規(guī)劃許可證。規(guī)劃許可證的申請(qǐng)須由產(chǎn)權(quán)人或真正愿購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)權(quán)者向地方規(guī)劃部門(mén)提出。這些部門(mén)若拒絕簽發(fā)或設(shè)定其他批準(zhǔn)條件，申請(qǐng)者有權(quán)向環(huán)境部提出上訴。公共衛(wèi)生立法條例對(duì)改建或興建建筑設(shè)施的方式有相關(guān)規(guī)定。

三、 對(duì)上海建設(shè)金融中心的啟示

上海建設(shè)國(guó)際金融中心缺乏特別的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家戰(zhàn)略沒(méi)有具體政策的配套。上海的金融稅賦在全球總體處于較高水平，比英國(guó)高，和香港、新加坡這兩個(gè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比更明顯偏高。

第9篇：金融業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu)；所得稅；金融衍生工具

金融機(jī)構(gòu)，是指專(zhuān)門(mén)從事貨幣信用活動(dòng)的中介組織。我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)，按地位和功能可分為中央銀行、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和外資、僑資、合資金融機(jī)構(gòu)四大類(lèi)。在中國(guó)加入WTO后，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)一旦取消現(xiàn)有的各類(lèi)保護(hù)措施，就會(huì)面臨被外資銀行“邊緣化”的危險(xiǎn)，因此我們要深入剖析中國(guó)現(xiàn)行金融稅制存在的問(wèn)題，找到適合我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的道路，旨在提高中國(guó)金融機(jī)構(gòu)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、中國(guó)現(xiàn)行金融機(jī)構(gòu)納稅存在的主要問(wèn)題

（一）流轉(zhuǎn)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)偏重

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。筆者認(rèn)為，由于以下幾方面的原因，中國(guó)金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會(huì)更高。

1、營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（即價(jià)差）征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

2、營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

3、中國(guó)的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營(yíng)業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。從國(guó)外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行信貸、保險(xiǎn)、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不合理

1、中國(guó)的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為25%的企業(yè)所得稅（外資金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠）。而其他國(guó)家的稅率普遍較低。金融企業(yè)所得稅制的不合理，主要是企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過(guò)重。

2、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國(guó)際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，筆者認(rèn)為，中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度對(duì)于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）金融衍生工具稅收尚未明確

1、對(duì)一些新保險(xiǎn)品種的征稅問(wèn)題還沒(méi)有明確的政策取向，這與銀行儲(chǔ)蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國(guó)家將一般壽險(xiǎn)的投資分紅所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2、涉及金融租賃公司的稅收政策，不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展。例如實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（四）證券資本利得沒(méi)有全部納入征稅范圍

目前中國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓股票所得（這是常見(jiàn)的資本利得的一種形式）征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個(gè)人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外個(gè)人買(mǎi)賣(mài)證券投資基金暫免繳納個(gè)人所得稅。 轉(zhuǎn)貼于

（五）內(nèi)資銀行與外資銀行稅收負(fù)擔(dān)不公平

從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，對(duì)一般性貸款按照利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收營(yíng)業(yè)稅。從表面上看，內(nèi)資銀行與外資銀行的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，但是由于內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸為主。所以，外資銀行營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。而且，外資銀行不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（六）金融機(jī)構(gòu)間的往來(lái)沒(méi)有納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

目前，在內(nèi)資銀行的利息收入中，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入所占的比例都很大，有些銀行甚至超過(guò)50%，對(duì)這部分收入不征營(yíng)業(yè)稅不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則，這也是導(dǎo)致一些銀行資金運(yùn)用效率低下的重要原因之一。

二、關(guān)于中國(guó)金融機(jī)構(gòu)納稅改革的建議

（一）降低銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大征收范圍

結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，綜合各方面的因素，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可以在2003年降至5%的基礎(chǔ)上，繼續(xù)逐步調(diào)低。在銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)一步調(diào)低的基礎(chǔ)上，可以考慮對(duì)所有的貸款業(yè)務(wù)均按照利差收入征稅。同時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅。這樣做既可以規(guī)范稅收制度，又可以有效地促進(jìn)銀行提高資金的利用率，有利于內(nèi)資銀行與外資銀行在平等的條件下展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）對(duì)金融衍生工具征稅

1、對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)帶有投資收益性的險(xiǎn)種，可以考慮將投資收益納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

2、調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，為融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展提供—個(gè)公平的稅收環(huán)境。在制定和實(shí)施與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議將具有投資性質(zhì)的融資租賃視同固定資產(chǎn)投資，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)投資抵免政策）。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)本幣融資的歧視，即允許租賃公司貸入的本幣利息支出同外幣利息支出一樣在計(jì)征融資租賃的租金收入營(yíng)業(yè)稅時(shí)沖減租金收入。對(duì)于回租業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除多重征稅問(wèn)題。

（三）統(tǒng)一企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)

1、建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均采用統(tǒng)一的計(jì)稅依具和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

2、企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，不合理的稅前扣除規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

3、為了適當(dāng)降低企業(yè)的所得稅名義負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來(lái)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，建議適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行15%、20%和25%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

（四）調(diào)整個(gè)人所得稅

目前發(fā)達(dá)國(guó)家普遍對(duì)個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，只是在征稅方式和負(fù)擔(dān)水平上存在差異。從中國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況看，在規(guī)模和技術(shù)上已經(jīng)具備了對(duì)個(gè)人證券交易所得征稅的條件，可以對(duì)證券交易的資本利得征稅。在稅收政策上，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，抑制短線投機(jī)。因此，可以考慮對(duì)長(zhǎng)期投資者的所得實(shí)行較低的稅率，對(duì)短期投資者的所得按照一般所得征稅。

（五）調(diào)整證券交易印花稅

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，可以考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)一步降低證券交易印花稅的稅率，直至取消證券交易印花稅。

（六）取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

為了簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)根據(jù)國(guó)力發(fā)展的情況，在我國(guó)其他稅種大輻度增加的同時(shí)，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的城市維護(hù)建設(shè)資金和教育資金可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司，《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年；