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第1篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)管規(guī)則；貸款損失準備金計提；國際會計準則應(yīng)用

中圖分類號：F830.5 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2015）09-0044-07

一、引言

對實施國際財務(wù)報告準則（IFRS）的國家來說，銀行貸款損失準備金計提受兩套體系的影響：國際會計準則（IAS）第39號和巴塞爾體系。自1988年巴塞爾資本協(xié)議生效開始，兩套體系就存在著差異，但它們在銀行業(yè)貸款損失準備金計提實踐中都發(fā)揮了重要的作用?；谝寻l(fā)生損失模型的IAS 39在確認減值損失時，只允許確認有“客觀證據(jù)”的信貸損失，這種做法被認為確認減值損失“太少、太遲”。因此，在實踐中，IAS 39下計提的準備金，往往不符合信用風(fēng)險審查和資本充足評估方面的監(jiān)管要求。

在“雙重體系”中，會計師和監(jiān)管者的視角存在差異。會計和審計專業(yè)人員負責(zé)確保減值損失的確認和財務(wù)報表的編制符合IFRS。但是，負責(zé)評估信用風(fēng)險和實施資本充足管理的銀行監(jiān)管者，不僅要確定銀行準備金是否及時足額，而且要在必要時彌補會計和監(jiān)管要求間的缺口。

在實施IFRS的國家，IAS 39對信貸損失確認是非常重要的。監(jiān)管者要履行評估信用風(fēng)險和實施資本充足管理的職責(zé)，一定程度上也需要通過保障及時足額的貸款損失準備金來實現(xiàn)。會計不是貸款損失準備金和信用風(fēng)險管理中的唯一要素。除了銀行、會計專業(yè)人員和外部審計師，銀行監(jiān)管者也有權(quán)對減值資產(chǎn)的識別和準備金水平的測量進行監(jiān)管，他們根據(jù)對銀行信用風(fēng)險管理流程和方法的整體評估來判斷準備金是否充足。關(guān)鍵的是，監(jiān)管者通過確保銀行及時足額計提貸款損失準備金，來履行評估信用風(fēng)險和確保銀行資本充足的職責(zé)。

盡管IFRS 9已經(jīng)，但在其2018年生效前，IAS 39將繼續(xù)作為減值損失確認的指導(dǎo)原則。而且，監(jiān)管者在 IAS 39下遇到的一些關(guān)于準備金計提的問題，在IFRS 9下可能會繼續(xù)存在。在金融穩(wěn)定理事會（FSB）、G20和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BCBS）的要求下，國際會計準則理事會（IASB）開展了一個備受矚目的項目：用預(yù)期損失模型替代已發(fā)生損失模型來進行減值損失的確認。IFRS 9有望通過更及時、迅速地確認減值損失來更好地協(xié)調(diào)監(jiān)管和會計的要求。但新的模型能否達到預(yù)期還有待觀察。由于新模型的開發(fā)進展緩慢，IAS 39“存活”的時間超過了預(yù)期，并將在未來幾年持續(xù)有效，直到2018年IFRS 9生效。這意味著，在貸款損失準備金方面，銀行監(jiān)管者的重要性將正如本文中所討論的那樣持續(xù)存在。此外，當前關(guān)于準備金計提方面的問題和挑戰(zhàn)，在實施IFRS 9后可能仍然存在。

與擁有審慎監(jiān)管和會計規(guī)則方面的技術(shù)專長一樣，銀行監(jiān)管者擁有的權(quán)力、意愿和行動力也是至關(guān)重要的。銀行監(jiān)管者應(yīng)指導(dǎo)銀行認識兩個體系間的理論和實踐差異，在解決各類具體問題中發(fā)揮積極作用。評估貸款損失準備金具有較大的不確定性，因此特別需要敏銳的監(jiān)管判斷。國際貨幣基金組織（IMF）金融部門評估規(guī)劃（FSAPs）最近的審查證據(jù)顯示，銀行監(jiān)管者已經(jīng)采取了各種監(jiān)管措施以確保其管轄范圍內(nèi)的銀行具備充足的準備金。

全球范圍內(nèi)銀行業(yè)的最新發(fā)展表明了適當準備金的重要性。這方面最典型的例子有兩個：一是歐盟進行的資產(chǎn)質(zhì)量審查（AQR），二是歐洲銀行業(yè)管理局（EBA）關(guān)于統(tǒng)一不良貸款和不良貸款率容忍度定義的提議。信貸質(zhì)量不佳及其造成的損失一直是銀行倒閉的主要原因之一。在全球金融危機爆發(fā)6年之后，盡管進行了持續(xù)的監(jiān)管改革和數(shù)輪有組織的壓力測試、去杠桿化、資產(chǎn)負債表的修復(fù)，貸款損失準備金的計提和資產(chǎn)質(zhì)量仍然是銀行的關(guān)鍵問題。鑒于準備金計提在確保銀行體系安全與穩(wěn)健中至關(guān)重要的作用，應(yīng)特別予以關(guān)注。值得一提的是，BCBS已經(jīng)開始著手針對國際化銀行準備金提取的新監(jiān)管指南。

本文討論了會計和監(jiān)管體系在計提貸款損失準備金方面的不同，以及在不同的視角下或在缺乏IFRS的指引下，監(jiān)管者面臨的挑戰(zhàn)。這最終轉(zhuǎn)化為――監(jiān)管者應(yīng)該如何幫助銀行在滿足監(jiān)管要求和資本要求的同時，也符合會計準則的要求。本文旨在為面臨這些問題的國家提供有益的參考，同時也為IMF的工作任務(wù)提供參考，即：FSAPs、技術(shù)支持（TAs）和國家監(jiān)管。

二、雙重體系：IFRS和巴塞爾體系

（一）IFRS-IAS 39

IAS 39“已發(fā)生損失”方法。 該方法是為了限制管理層通過設(shè)置隱藏的儲備金來進行盈余管理。采用IFRS之前，歐洲一些國家的會計制度允許企業(yè)累積儲備金，作為信用狀況惡化時應(yīng)對損失的緩沖，從而盡量減少盈利波動。雖然“已發(fā)生損失”方法有助于縮小利潤操縱的范圍，但是現(xiàn)行的IAS 39一直被批評在確認減值損失時“太少、太遲”。

作為原則導(dǎo)向的準則，IAS 39留下了大量的判斷空間，這可能會導(dǎo)致準備金計提不足，特別是在被濫用時。盡管IAS 39規(guī)定了一系列用于支持客觀證據(jù)的可觀測數(shù)據(jù)，但在一些關(guān)鍵要素上留下了較大的判斷余地，如客觀證據(jù)如何構(gòu)成、如何更好地估計未來的現(xiàn)金流等，特別是在數(shù)據(jù)有限的時候，該現(xiàn)象更為明顯，導(dǎo)致銀行在選擇相關(guān)客觀證據(jù)上有很大的自由度。IAS 39承認估計損失時的選擇余地較大，并指導(dǎo)機構(gòu)選擇最佳估值。盡管使用經(jīng)驗判斷在某種程度上是財務(wù)報告的本質(zhì)，但IASB也提供了有關(guān)“客觀證據(jù)”的更詳細的說明和舉例，來幫助銀行更好地應(yīng)用IAS 39，并提高準備金的充足性和及時性。

IAS 39要求單個或多個減值事件（觸發(fā)事件或客觀證據(jù)）發(fā)生時，采用單個資產(chǎn)和資產(chǎn)組來評估和計量減值損失。如果對單個資產(chǎn)無法確認減值損失，可將該資產(chǎn)和其他具有類似信用特征的資產(chǎn)歸為一組，按照資產(chǎn)組評估減值損失。資產(chǎn)組評估是一種過渡階段，一旦減值可以與單個貸款相關(guān)聯(lián)，此貸款將從組合中移除。按資產(chǎn)組評估時允許使用公式法或統(tǒng)計法，但資產(chǎn)組減值損失評估并不能偏離“已發(fā)生損失”的原則。IAS 39認為這些損失“發(fā)生但未報告”，應(yīng)與審慎框架下預(yù)期未來會發(fā)生的信貸損失區(qū)別開來。

計量減值損失采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。對于單個資產(chǎn)，減值損失的金額是資產(chǎn)的賬面金額與現(xiàn)值的差額?，F(xiàn)值是按照該金融資產(chǎn)最初的實際利率（即在初始確認時的實際利率）對預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)而來。在實際中，計量資產(chǎn)組的減值損失，可以使用歷史損失經(jīng)驗調(diào)整當前的觀測值，以得出未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

計算出的減值損失在損益表中確認。與已發(fā)生減值損失相比，預(yù)期未來事件帶來的減值損失，不管可能性有多大，在損益表中都不報告。在資產(chǎn)負債表中，貸款的賬面價值要么直接減少，要么通過使用“備抵賬戶”反映。

（二）巴塞爾體系

銀行監(jiān)管者在計提信貸損失準備金上更青睞“預(yù)期損失”的方法。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，銀行的準備金包括確定的損失（專項準備金）和預(yù)期發(fā)生的不確定的損失（一般準備金）。專項準備金與確定的貸款損失有關(guān)，而一般準備金涉及還未出現(xiàn)但預(yù)計將出現(xiàn)的損失，預(yù)期損失是通過對經(jīng)濟金融形勢、借款人支付能力的評估判斷出來的。BCBS（2006）建議貸款減值評估不能僅僅依據(jù)既定的規(guī)則或公式，還應(yīng)該加強銀行管理層的判斷。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，計提貸款損失準備金應(yīng)該包括違約的意圖、逾期以及其他指示性要素。盡管巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ沒有規(guī)定不良貸款（NPL）的具體定義，但隱含了管轄國基于自由裁量權(quán)的判斷和逾期90天的門檻。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，如果借款人不能向銀行償還債務(wù)或是逾期超過90天，就被認為是違約。

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的定義，一般準備金主要是針對那些尚未查明的可能的或潛在的損失。這些準備金有時按照貸款總額的百分比計算，或者通過對較低質(zhì)量資產(chǎn)使用較高的比例計算，用以反映損失概率的增加。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB，對尚未違約的信用風(fēng)險敞口，預(yù)期損失的計算依賴于對違約概率（PD）和違約損失率（LGD）的評估；對違約的信用風(fēng)險敞口，基于恢復(fù)期要確認額外的非預(yù)期損失的原則，銀行必須對預(yù)期損失進行最佳估計。

準備金的計量直接關(guān)系到資本比率的計算。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，一般準備金可包括在二級資本中，以風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的1.25%為限；一般準備金是為了涵蓋尚未確定的可能的或潛在的損失。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，在標準化方法衡量信用風(fēng)險的情況下， 一般準備金仍然可以納入二級資本，也是以風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的1.25%為限。IRB中沒有明確將一般準備金包括在二級資本中的選項；相反，超過預(yù)期損失的合格準備金（包括專項準備金和一般準備金）可以結(jié)轉(zhuǎn)到二級資本項目中，最多不超過風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)的0.6%。建立專項準備金降低了收入，從而對資本產(chǎn)生不利影響。專項準備金是為了覆蓋與當前風(fēng)險敞口明確相關(guān)的預(yù)期損失而設(shè)立，而銀行的資本充足率是銀行吸收非預(yù)期損失能力的反映，因此專項準備金不包括在資本中。在計算資本和資本充足率時，準備金不足是一個最大的問題。尤其是面對壓力時，銀行可能有低估信用風(fēng)險、錯誤分類減值資產(chǎn)和推遲確認損失等方面的動機，以此來避免大量準備金影響業(yè)績、限制關(guān)鍵時刻再融資的機會。

（三）兩套體系在哪里相遇和沖突

監(jiān)管者清晰了解兩套體系之間的異同非常重要。鑒于兩套貸款損失準備金體系并存，監(jiān)管者應(yīng)當了解它們之間的異同，掌握專業(yè)技術(shù)知識，以便能夠在履行職能時做出正確的決策，并幫助銀行彌補在實施兩套體系過程中產(chǎn)生的缺口。

這兩套體系相似之處很少，但可以共享通用數(shù)據(jù)。總體而言，兩套體系都是為了識別信用風(fēng)險，即試圖準確計量為降低和吸收風(fēng)險所引起的損失而應(yīng)預(yù)留多少資源。兩套體系都允許，有些情況下甚至依賴經(jīng)驗和專業(yè)判斷。BCBS（2006）和IASB（2009）均希望雙方能共享通用數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包括常見的信用風(fēng)險等級、歷史損失率、組合評估時組合貸款的標準以及用來估計信貸損失或調(diào)整歷史損失率的觀測數(shù)據(jù)。

基于已發(fā)生損失的IAS 39和基于預(yù)期損失的巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，兩者之間的主要區(qū)別在于概念和操作層面上。在IFRS框架下，銀行應(yīng)根據(jù)對損失事件發(fā)生或IAS 39中定義的客觀證據(jù)的評估來計量減值損失。在巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中，除了專項準備金，其他信貸損失的確認均是基于預(yù)期損失的概念，需要綜合評估經(jīng)濟金融狀況以及借款人的支付能力。通過兩套體系所使用的不同術(shù)語，即“減值損失確認”（會計術(shù)語）和“信用損失準備金計提”（審慎術(shù)語），大致可以表示兩者之間的差異。

以財務(wù)報告為目的的減值損失確認是為了確保資產(chǎn)負債表和損益表在報告期內(nèi)得以客觀表述。在某種程度上，會計主要是報告過去的情況（根據(jù)目前的情況進行更新）。從這點來說，IAS 39已履行了其在財務(wù)報告中的作用，甚至有助于減少盈余管理。盡管如此，只記錄由過去事件和目前情況下發(fā)生的減值損失的會計理念被監(jiān)管界質(zhì)疑，部分出于對質(zhì)疑的回應(yīng)，IFRS 9規(guī)定預(yù)期信用損失在損益表中確認。

相比之下，巴塞爾體系下審慎準備金計提要求更側(cè)重于使銀行有足夠的資本來應(yīng)對風(fēng)險，從而確保銀行的安全和穩(wěn)健。根據(jù)這些方法，銀行監(jiān)管者應(yīng)評估銀行信用風(fēng)險評估政策和做法的有效性，確保銀行的貸款損失準備金足額、及時計提。鑒于風(fēng)險因素處于資本框架的中心，其重點關(guān)注的是銀行持續(xù)經(jīng)營和償債能力等問題。因此，巴塞爾體系倡導(dǎo)預(yù)測和估計尚未發(fā)生但有較高概率發(fā)生的風(fēng)險和損失的前瞻性方法是符合邏輯的。在這方面，巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB明確包含了預(yù)期損失的概念與計算方法。

這兩套體系基于不同的視角，最重要的結(jié)果是：審慎的貸款損失準備金方法比IAS 39要求的貸款損失準備金更高。主要原因有：一是兩種方式下考慮的信息范圍不同；二是實施IAS 39的銀行各自的判斷不同；三是有時缺少應(yīng)有的審計監(jiān)督。盡管如此，處理兩個不同水平的準備金是實施IFRS國家面臨的最常見和最重要的問題之一。

三、新信貸損失確認會計框架―IFRS 9

已發(fā)生損失模型的會計方法在監(jiān)管界并不流行。如前面所說，在IAS 39下實施的已發(fā)生損失模型，一直被認為確認減值損失“太少、太遲”，并具有順周期性。因此，全球金融危機之后，在FSB、G20、BCBS的敦促下，開展了預(yù)期損失模型替代已發(fā)生損失模型的項目。

2009年，BCBS表達了監(jiān)管方對新信貸損失確認模型的期望。BCBS了“替代IAS 39的指導(dǎo)性原則”，確認了監(jiān)管方對新信貸損失確認模型的期望，即新模型需要“考慮完整經(jīng)濟周期中的損失經(jīng)驗，反映投資組合在整個生命期內(nèi)的預(yù)期損失；包含更廣泛的可用信用信息；允許早期識別和確認損失?！痹?012年寫給IASB的信中，BCBS再次重申了該立場。

根據(jù)IASB最新的IFRS 9（于2014年7月），信貸損失確認將是前瞻性的，而非依賴于客觀證據(jù)的發(fā)生。預(yù)期損失模型將為財務(wù)報表使用者提供關(guān)于預(yù)期信用損失和信用損失預(yù)期變化的信息。重要的是，與IAS 39只允許應(yīng)用過去和現(xiàn)在的信息對未來現(xiàn)金流進行估計相比，IFRS 9允許使用更廣泛的信息，包括對未來信用損失的預(yù)期。

根據(jù)IFRS 9，信用損失的計量分為不同的階段，即12個月和生命期的預(yù)期信用損失確認。在所謂的第1階段，確認12個月的預(yù)期信用損失。當資產(chǎn)遭遇“顯著的信用風(fēng)險增加”，就進入第2階段，對生命期內(nèi)的預(yù)期損失進行評估和計量。

IFRS 9不強制或推薦特定的計量方法。它只是規(guī)定，對12個月和生命期內(nèi)的預(yù)期信貸損失的計量應(yīng)該反映：一是通過評估各種可能的結(jié)果和概率，加權(quán)計算出一個公正的金額；二是貨幣的時間價值；三是無須過度的成本或努力即可得到合理、可支持的信息。因此，在某種程度上，該方法允許銀行使用歷史損失率（根據(jù)當前合理、可支持的預(yù)測進行調(diào)整）和違約概率進行計算，并可以利用其現(xiàn)有的信用風(fēng)險管理系統(tǒng)和計算審慎準備金的部分模型矩陣。

新方法還需要大量的判斷。特別是，要運用判斷來確定是什么構(gòu)成了“顯著增加的信用風(fēng)險”以及何時將資產(chǎn)從第1階段轉(zhuǎn)移到第2階段。盡管如此，IASB要求銀行披露所用的假設(shè)和不同時期備抵余額變化的原因，以限制盈余管理。

雖然新辦法具有前瞻性，但仍有缺點。例如，在第1階段使用12個月而不是更長的時間跨度，可能導(dǎo)致準備金不足。因此，這種方法是否會帶來準備金的預(yù)期增長仍是一個懸而未決的問題。由于預(yù)期信用損失確認項目的復(fù)雜性和緩慢進展，IFRS 9的生效日期已從2015年1月1日推遲至2018年1月1日。在IFRS 9生效前，IAS 39將繼續(xù)作為計提準備金的會計準則。因此，在此期間，監(jiān)管者必須繼續(xù)面對IAS 39和巴塞爾體系的共存和沖突問題。

四、對監(jiān)管者的啟示

（一）平衡會計和監(jiān)管體系

1. IAS 39實踐。面對既存的雙重體系以及觀點立場的分歧，監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)之一就是如何確保實施IFRS的國家同時遵循兩個體系。為實現(xiàn)這一目標，清晰的監(jiān)管權(quán)、執(zhí)行力和意愿以及審慎領(lǐng)域之外的監(jiān)管延伸均是必要的。盡管確保財務(wù)報告符合IFRS是管理層和外部審計師的責(zé)任，但財務(wù)報告的完整性和透明度有助于資本市場的穩(wěn)定，并可為資本充足評估提供良好基礎(chǔ)，從這一角度出發(fā)，監(jiān)管者應(yīng)助推IFRS的統(tǒng)一實施。同時，關(guān)于IAS 39，監(jiān)管者還應(yīng)發(fā)揮的重要作用是，確保貸款損失準備足以滿足健全的信用風(fēng)險評估和資本充足率評估方面的監(jiān)管要求。

從監(jiān)管者的角度來看，銀行遵循IAS 39，可能不會計提充足的準備金。上文已經(jīng)提及，銀行遵循IAS 39的同時，可能忽略其貸款損失準備是否足以應(yīng)對經(jīng)濟下行的狀況。

為達到健全信用風(fēng)險評估與資本充足評估的目的，當銀行在實施IAS 39被認為準備金計提不充分的情況下，監(jiān)管者應(yīng)介入敦促其計提額外的準備。銀行監(jiān)管者致力于推進穩(wěn)健審慎的信用風(fēng)險評估，這種評估建立在有效的信用風(fēng)險模型、抵押物實際價值評估以及審慎的承保政策和實踐的基礎(chǔ)上。鑒于IFRS的管轄權(quán)，監(jiān)管者應(yīng)具有權(quán)利和能力，在IFRS下減值準備計提不足以達到審慎監(jiān)管目的時，為貸款損失預(yù)留額外的資源。因此，實施IFRS之后，繼續(xù)保持審慎準備金體系是有益的。至少，這個體系可以為IFRS下的減值損失估值提供參考和檢驗值。

監(jiān)管者的積極作用被BCBS所青睞。BCBS一直明確并堅定地強調(diào)監(jiān)管責(zé)任在以下情況下的重要性：銀行信用風(fēng)險管理和資產(chǎn)評估過程、確保充足的貸款損失準備、準確評估信用風(fēng)險敞口和資本充足等。根據(jù)BCBS《穩(wěn)健的信用風(fēng)險評估和貸款估值》（2006）、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》（2012）以及巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ第二支柱（2006年）等指導(dǎo)方針，出于審慎目的，如果監(jiān)管者認為準備金計提不足，那么他們有權(quán)利和義務(wù)要求銀行重新評估并提高準備金至適當?shù)乃健?/p>

在貸款損失準備這個領(lǐng)域，僅有獨立甚至復(fù)雜的規(guī)則體系是不夠的，還應(yīng)有良好有效的監(jiān)督作為補充。事實上，正如維納爾斯和菲克特（Vi?als和Fiechter，2010年）所指出的，當規(guī)則手冊變得越來越詳細和復(fù)雜，執(zhí)行規(guī)則所要求的監(jiān)管方法和技巧將變得更具挑戰(zhàn)性。

監(jiān)管者需要具有應(yīng)對準備金不充足的意愿、能力和監(jiān)管權(quán)力。為實現(xiàn)有效監(jiān)管，將準備金監(jiān)管權(quán)力納入國家立法或監(jiān)管報告規(guī)則中十分重要。這樣，監(jiān)管者在必要時能有效地干預(yù)和約束有問題的銀行。

監(jiān)管者也應(yīng)該有業(yè)務(wù)上的獨立性和問責(zé)制。除了被賦予必要的權(quán)力，還可以通過保持監(jiān)管者業(yè)務(wù)的獨立性、提供足夠的資源和適當?shù)呐嘤?xùn)等途徑來提高監(jiān)管能力，尤其當貸款損失的估計受兩種不同的方法指引時。

監(jiān)管能力的另一個方面是監(jiān)管判斷和專業(yè)技術(shù)，這對估計貸款損失準備尤其重要。會計和監(jiān)管方法都需要運用判斷和假設(shè)，這被認為是可靠評估信用風(fēng)險和貸款損失所必需的。盡管這在一定程度上是貸款審查和貸款損失確認計量的本質(zhì)，但監(jiān)管者仍應(yīng)能預(yù)測到，在制定執(zhí)行銀行間及類似資產(chǎn)間統(tǒng)一的貸款損失準備金政策、使用專家判斷基于不同的假設(shè)和估值進行個例決策時所面臨的挑戰(zhàn)。

監(jiān)管者應(yīng)該了解協(xié)調(diào)準備金計提規(guī)則的一些關(guān)鍵問題。例如，當對資產(chǎn)合并評估減值時，IAS 39與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ?qū)Y產(chǎn)組合的標準相似，這包括：違約概率或信用等級、貸款類型、地理位置、抵押物類型、期限和逾期狀態(tài)。另外，IAS 39中分組評估的歷史損失率校準信息也可以用來計算巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中LGD比率。這些可以在運用兩套體系時發(fā)揮協(xié)同增效效應(yīng)。但監(jiān)管者應(yīng)注意到IFRS是基于已發(fā)生的損失，與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ下預(yù)期損失的準備不同。

2. IFRS 9比IAS 39更接近審慎標準，并可能使得信貸損失被更多更早地確認。新方法具有明顯的優(yōu)勢。從監(jiān)管角度看，對預(yù)期損失的提前確認，將減少銀行在上升時期對高估利潤以股息和紅利形式分配的可能性，其結(jié)果將有利于資本充足評估。從財務(wù)報告角度看，新的方法中加入了提高披露水平的要求，這將為投資者提供有關(guān)銀行預(yù)期信用損失方面更加透明、及時和相關(guān)的信息。但是，IFRS 9還是不包括非預(yù)期信用損失，這部分將繼續(xù)包含在資本中。如前所述，當IFRS 9實施后，若銀行準備金仍被認為不充足，監(jiān)管者需介入并提出額外的要求。

采用IFRS 9還具有運營效率。監(jiān)管者應(yīng)注意到：由于兩個模型之間的緊密聯(lián)系，為符合監(jiān)管規(guī)定所建立的基礎(chǔ)設(shè)施以及搜集的數(shù)據(jù)，同樣可以成為新會計框架下的預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)，這會帶來運營效率?？紤]到IFRS 9已經(jīng)制定完成，除了幫助銀行正確執(zhí)行IAS 39之外，監(jiān)管者也應(yīng)開始專注正在過渡到IFRS 9的銀行。

但是，IFRS 9尚未滿足監(jiān)管者和投資者的需求。IFRS 9旨在提供客觀信息，反映金融工具在報告日的經(jīng)濟特征。IASB預(yù)計實施IFRS 9后準備金余額會增加，因為取決于監(jiān)管者基于資本評估背景下對損失準備是否充足的判斷。上述內(nèi)容肯定了新會計時代準備金計提中監(jiān)管的作用。

基于以預(yù)期損失模型為基礎(chǔ)的會計框架的出臺，BCBS正在研究新的監(jiān)管指引。監(jiān)管者可能需要重新評估會計準則和監(jiān)管要求之間的關(guān)系，修訂或制定相應(yīng)的監(jiān)管要求以適應(yīng)新變化的會計內(nèi)容。

（二）平衡準備金計提和資本要求

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，有關(guān)準備金的規(guī)定旨在確保資本充足水平足以覆蓋銀行的信用風(fēng)險。在此框架下，未來的貸款損失被分為兩組：預(yù)期損失和非預(yù)期損失?？偟膩碚f，資本應(yīng)提供足夠的損失吸收能力以滿足持續(xù)經(jīng)營的需要，并足以刺激其所有者去監(jiān)控銀行風(fēng)險。與此一致，由信用風(fēng)險引發(fā)的非預(yù)期損失，需要用資本直接覆蓋。預(yù)期損失（壞賬概率乘以給定的壞賬損失）則是銀行決定如何組合一般準備金和專項準備金的標尺。

出于資本評估的目的，對預(yù)期損失準備金進行估值是有意義的。一方面，根據(jù)巴塞爾協(xié)議Ⅲ，如果專項準備金和一般準備金的組合少于預(yù)期損失，差額部分可能需要由額外的資本來進行補充，這部分補充資本必須從一級資本中扣除。另一方面，如果專項準備金和一般準備金超過預(yù)期損失，措施則相對保守――只有一般準備金達到一定的閾值，才可以被加入二級資本，因為這部分準備金與任何識別的損失不相關(guān)聯(lián)，并能更容易地獲取。

面對貸款損失覆蓋不足，監(jiān)管者可以使用兩個工具，即增加準備金或增加資本。應(yīng)該使用哪種工具呢？一般情況下，監(jiān)管者會要求更高的準備金，而不是增加資本充足率，因為后者往往會高估資本。這是BCBS推薦的方法（2006），也是幾個亞洲國家和地區(qū)（如韓國、菲律賓、新加坡、泰國、中國香港和中國）使用的方法，即當實施IFRS所計提的準備金被認為不充足時，監(jiān)管者要求增加準備金。應(yīng)該指出的是，監(jiān)管者要求的補充準備金不列入損益表，而是作為儲備來進行報告。

（三）實施IFRS國家中常見的準備金計提問題

在實施IFRS的國家中，監(jiān)管者面臨著實際的準備金計提問題。大多數(shù)問題源于對IFRS缺少指引或指引不足，需要采用監(jiān)管措施和政策以填補空白。例如，由于IAS 39缺乏指引，監(jiān)管者要制定政策以幫助銀行確定壞賬核銷規(guī)則和標準。監(jiān)管者可能還需提供如下指引：一是準確確認和披露NPLs和允許延期償還的貸款（forborne loans）；二是識別NPLs和減值之間的常規(guī)聯(lián)系；三是正確確認和報告NPLs利息；四是設(shè)定抵押物估值的具體要求并定期更新；五是審慎處理重組貸款。表1總結(jié)了IAS 39下所遇到的準備金計提方面常見的問題。

五、總結(jié)和結(jié)束語

監(jiān)管者在評估信用風(fēng)險和強化銀行資本充足率方面的重要作用是確保及時、足額計提貸款損失準備。當實施IFRS計提的準備金被認為不足時，可能意味著需要計提額外的準備金。根據(jù)目前“雙重體系”制度，IAS 39中以已發(fā)生損失為基礎(chǔ)的減值損失確認模型，往往導(dǎo)致確認的減值損失“太少或太遲”，因此并不總能滿足在前瞻性資本充足評估框架內(nèi)估計信用損失的監(jiān)管預(yù)期。這個問題可能會持續(xù)到IFRS 9取代IAS 39。

銀行監(jiān)管者具備能力、意愿以及平衡審慎和會計要求的專業(yè)技術(shù)知識，這一點至關(guān)重要。除了在必要時要求額外的計提準備金以外，監(jiān)管者還應(yīng)當強化審慎的準備金計提做法以糾正不當?shù)募畲胧┖豌y行經(jīng)營模式。在此過程中，監(jiān)管者應(yīng)當認識到準備金和資本所起到的不同作用以及二者之間的聯(lián)系。因為沒有適當計提準備金的資本會產(chǎn)生資本虛增的風(fēng)險，因此作為緩解減值損失增加的方法，計提更多的準備金相對于更高的資本來說是一個更好的選擇。

第2篇：損失報告范文

金工實習(xí)報告(孫桂英的BLOG)

金工實習(xí)是工科院校大多數(shù)專業(yè)學(xué)生必不可少的實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)。作為電氣專業(yè)的學(xué)生，我們當然不可避免地要經(jīng)過這一環(huán)節(jié)。是苦是樂？是喜是憂？是有趣還是無聊？個中滋味，只有金工實習(xí)過的同學(xué)才能體味出來。 數(shù)控車床 與普通車床相比，同是車床，數(shù)控車床的優(yōu)勢是不言而喻的！數(shù)控車床是數(shù)字程序控制車床的簡稱，它集通用性好的萬能型車床、加工精度高的精密型車床和加工效率高的專用型車床的特點于一身，是國內(nèi)使用量最大、覆蓋面最廣的一種數(shù)控車床。數(shù)控機床主要通過數(shù)控裝置和伺服系統(tǒng)來實現(xiàn)數(shù)碼操控--它們就好象車床的大腦和雙手，是數(shù)控車床區(qū)別于普通車床的最大特點?？赡芤驗樽约菏亲x計算機的緣故，所以我對數(shù)控車床通過編程來控制車床加工感到特別的親切，上手特別的快。之前擔(dān)心的耐性和準確性問題消失得無影無蹤：只要有嚴密準確的思維，輸入正確的程序，車床就會執(zhí)行相應(yīng)的操作，完全不用擔(dān)心人為的差錯，而且數(shù)控車床還可以加工輪廓形狀特別復(fù)雜或難于控制尺寸的回轉(zhuǎn)體零件--如果是通過普通車床來應(yīng)付它們的話，普通車床將會顯得那么的無力。由此，我不禁聯(lián)想到，現(xiàn)代科技是第一生產(chǎn)力，我們大學(xué)生的肩上更有著不可推卸的重責(zé)！科技，將為我們帶來日新月異的變化！ 鍛工 鍛工，也就是我們所說的打鐵。第一次打鐵就要把一塊8厘米長的方形鐵條打成4厘米長的鐵塊，而且要保持有棱有角，可真辛苦。當拿起重重的鐵錘，狠狠的往鐵上面敲的時候，便會想起《鋼鐵是怎樣煉成的》，真的很有那種意境啊！當鐵的溫度間在電爐中上升到800到1300攝氏度的時候，鐵會變得通紅，這時便真的應(yīng)該"趁熱打鐵"，不然等鐵變成暗紅的時候，即使力氣花得多大，鐵也不見得有什么變形了，那就是白費力氣了。在開始的時候我們用的力氣比較大，總覺得自己力大無窮，但在鐵塊漸漸扁下去的同時，我們的手也慢慢覺得酸痛，不得不停了下來。這時，老師過來給我們做了特別指導(dǎo)。原來，當鐵餅接近要求的厚度時，用力便要小一些，并且在整個過程中要注意鐵錘的錘面要與鐵塊的正上面平行，這們打出來的鐵才會正，另外有一點就是要在打造的過程中要不時把鐵塊擺平打。打鐵力大心細，特別要注意不被燙傷。當工件在水中冷卻而冒起熱氣時，我們的肩膀和手腕已經(jīng)酸得不得了，整個人好象散架了一樣。老師開玩笑道："你們大學(xué)生就應(yīng)該多參加這種鍛煉鍛煉你們的體魄和精神。"我們看著自己做出來的工件，夠方夠正的，心里不禁暗暗贊同老師的話：我們要鍛煉我們的體魄，將來成為支撐祖國建設(shè)的一根韌鋼！ 鉗工 鉗工工廠設(shè)備較為簡單，因為多數(shù)都是人工體力勞動。在這一天內(nèi)，為了讓我們熟悉鉗工基本的工作操作以及鍛煉我們的動手能力與意志，我們要做一枚m12的螺母。從劇斷鐵柱到銼磨平行平面，從打孔到擰螺紋，件件不是輕松的活。單看老師演示時，我們都已經(jīng)目瞪口呆，可能嗎，莫非要上演鐵杵磨成針的現(xiàn)代版？ 由于時間關(guān)系，老師也沒多說什么，就是介紹了一下臺虎鉗，銼刀和鋸的使用方法，然后就叫我們用鐵棒為材料加工一個M12的六角螺母，要把螺母的上下兩面用銼刀挫平，還要挫出六個側(cè)面，當然還要鉆孔，最后還要倒六個30度的角。聽完我的心里就咯噔了一下，這要做多久才可以把一段鐵棒加工成螺母啊！首先是把鐵棒的一面挫平，把坑坑洼洼的表面挫平可不是一件容易的事情，要掌握正確的方法才行，關(guān)鍵就是要使銼刀的運動保持水平，這要靠在挫削過程中逐漸調(diào)整兩手的壓力才能達到。在挫削的過程中，還要要不時的用角尺來檢驗是否已經(jīng)挫平。挫好了一個端面，接下來更艱苦工作就是鋸鐵了。要用手鋸鋸下10mm的一段鐵，同樣，要有一定的方法，用右手握柄左手扶弓，推力和壓力的大小主要由右手掌握，注意左手的壓力不要太大，站立的姿勢是身體正前方與臺虎鉗中心線成大約45度角，右腳與臺虎鉗中心線成75度角，左腳與臺虎鉗中心線成30度角。用正確的方法才能既省力又提高效率。鋸?fù)旰?，接著挫另一個端面，兩面都比較平的時候就可以加工螺母的六個側(cè)面了，工具同樣是銼刀。干了三個多小時，總算把六個面馬馬虎虎的加工出來了，由于時間關(guān)系，不能接著鉆孔了，就這樣把我們的"作業(yè)"交上去了。 其實一開始，老師就告訴我們今天來實習(xí)的目的一個是練手藝，因為鉗工主要就是靠手工加工，另一個就是體驗生活。雖然下午干的的確比較辛苦，但心里面還是挺充實的！

焊接 焊接是通過加熱或加壓（或兩者并用），并且用（或不用）填充材料，使焊體形成原子間結(jié)合的一種加工方法。聽了老師的介紹，我才知道目前60％-70％的金屬出廠后還要經(jīng)過焊接（再加工）才能使用。由此可見焊接在工業(yè)生產(chǎn)中應(yīng)用之廣泛。焊接方法種類很多，而我們要學(xué)習(xí)的僅僅是熔化焊中使用最廣泛的兩種--電焊和氣焊。 電焊可謂是金工實習(xí)的所有工種中最驚險最刺激的一項。光是焊接時的高溫就足以使人恐懼不已。幸好有防護面罩、手套和腳套的保護，我們才不那么怕。我想只要按照操作要求去做，肯定就不會出現(xiàn)問題的。 首先在一塊舊鐵板上練習(xí)電焊?；緞幼饕I(lǐng)我們都知道，但操作起來手卻不聽使喚。一開始，不是引弧時不能引燃，就是運條時速度控制得不好，焊痕斷斷續(xù)續(xù)，連我們自己都覺得太難看。這樣的作品怎能拿得出手呢？但我們并不因此就氣餒，而是繼續(xù)練習(xí)。我們?nèi)齻€人配合默契，幾個回合練習(xí)下來，技藝有了明顯的提高。 我們正練得起勁，老師布置了一道作業(yè)--將兩根鐵棒焊起來。我看了看評分標準，不禁咋舌：按照剛才練的效果來看，我只能達到B的水平。但這絲毫不影響我的信心。 真正考驗我們的時刻到了。我首先把兩根鐵棒并排放在桌子上，接著在鐵板上引弧，逐漸過渡到鐵棒上，將兩根鐵棒的兩端焊緊，然后才從頭至尾地運條。由于運條到鐵棒中間的時候速度快了一點，以至于留下了一條約5mm長的裂縫。我原以為再用電弧焊一下這個地方就可以了，沒想到補焊的地方與之前焊的很不協(xié)調(diào)。于是我向指導(dǎo)老師請教，他告訴我可以再將整條焊條焊一遍，這樣看起來就比較整齊了。我照他說的去做，發(fā)現(xiàn)果然比剛才焊的好看多了。 金工結(jié)束了，雖然只有10天的時間，我們卻好像經(jīng)歷了換過10份工作的日子，這種滋味，會讓每一個離開它的人有種留念的感覺。 回望之，車工者，連臉上都沾了油，刀屑飛濺；鉗工者，滿手上長出了繭和泡，汗水淋漓。知道現(xiàn)在我常常想到在土地上耕種的農(nóng)民，在工地上揮汗的工人，在邊防守衛(wèi)的戰(zhàn)士，我體會到生活的艱辛，心中油然而生一種力量。 雖然說不上絕頂漂亮，但滿意的碩果隨汗而生：螺母，六棱柱，雕塑等等，一份付出，一份收獲，興奮之余萌生了意外的興趣，興趣推動了自主性，實踐和探究性，我們遂漸地變得輕車熟路，機車飛快地轉(zhuǎn)，銼刀平穩(wěn)地磨，轉(zhuǎn)磨出了汗水和成果，轉(zhuǎn)磨出了智慧和創(chuàng)新，也轉(zhuǎn)磨出了甘辛和堅韌，無形中匯成了共同的口號："辦實事，做貢獻，受教育，長才干。" 此次金工實習(xí)使我們學(xué)到了很多書中無法學(xué)到的東西。它使我們懂得觀察生活，勇于探究生活，也為我們多方面去認識和了解生活提供了一個契機。它是生活的一種動力，促進我們知、情、意、行的形成和協(xié)調(diào)的發(fā)展，幫助自我完善。 任何理論和知識只有與實習(xí)相結(jié)合，才能發(fā)揮出作用。而作為思想可塑性大的我們，不能單純地依靠書本，還必須到實踐中檢驗、鍛煉、創(chuàng)新。去培養(yǎng)科學(xué)的精神，良好的品德，高尚的情操，文明的行為，健康的心理和解決問題的能力。 此時，我們還在懷念充滿成就感的金工實習(xí)，它充實了我們的知識，使我們懂得操控機床，車零件，使我們懂得鉗和銼。至此，心中總一句言簡義深的話"紙上得來終覺淺，投身實踐覽真知"。

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第3篇：損失報告范文

“以銅為鏡，可以正衣冠；以人為鑒，可以明得失；以史為鑒，可以知興替?！币荒陙恚以诠镜恼_領(lǐng)導(dǎo)和全體同志的支持下，按照總體工作部署和目標任務(wù)要求，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認真貫徹落實公司防損工作，確保公司損失降到最低，下面，根據(jù)上級領(lǐng)導(dǎo)的安排和要求，就我這一年來的工作情況向各位簡要匯報如下：

一、立足信念堅持學(xué)習(xí)

超市防損工作就是接觸人、管理人，隨著人們的思想不斷提升，人們的自主意識也隨之增高，如今對人做的工作難度也日益漸增，這就對防損工作的要求越來越高，只有堅持不斷的學(xué)習(xí)才能跟上時代的步伐。而超市防損工作最需要觀察力、敏銳力、管理能力，涉及的范圍比較廣。為此，我不斷加強對各方面知識的涉足，重點針對管理知識、心理學(xué)知識、庫房儲存等各方面知識，以確保防損工作能夠順利進行。

我通過學(xué)習(xí)關(guān)鍵業(yè)績指標（KPI）及目標管理原則（SMART）的學(xué)習(xí)，我了解到要管理一個團隊，要創(chuàng)建一個好的團隊，需要各方面著手，不僅僅需要業(yè)績，個人素質(zhì)的提升同樣重要，為此，我組織開展了多次思想培訓(xùn)會議，提升整體成員的素質(zhì)，強化全體成員的忠誠度，從大局出發(fā)，將團隊打造成一個忠誠、團結(jié)、公平、公正的防損工作小組，為超市的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

二、立足重點落實工作

實際工作中，我始終堅持“落實工作，狠抓重點”，帶頭遵守超市的各項規(guī)章制度，不斷加強業(yè)務(wù)知識的鍛煉，同時將工作貫徹落實，用不怕苦、不拍累的精神要求自己，確保各項工作任務(wù)的完成。今年為將防損團隊打造成精英隊伍，我結(jié)合關(guān)鍵績效指標法與目標管理原則，創(chuàng)造一套合理有效的業(yè)績管理方案，我結(jié)合公司政策方針，確定了防損率同比去年下降5%的標準，并將責(zé)任劃分到人頭，并聯(lián)絡(luò)人力資源管理部對他們的完成目標進行統(tǒng)計，尋訪他們平時的工作表現(xiàn)，防止完成了業(yè)績但是卻同樣無法給公司帶來利益的行為。

為做好超市防損工作，我經(jīng)常深入基層了解民意，通過對營業(yè)員、收銀員的溝通交流中得知，很多人她們一眼就能夠看出是小偷或者來干什么的，這給了我啟發(fā)，運用這些人員的力量，結(jié)合防損團隊共同完成任務(wù)，我組織她們和防損人員同時參加到工作中，讓他們之間建立起感情，自動自發(fā)的建立起一個防損網(wǎng)絡(luò)。

三、立足行風(fēng)以廉取信

超市防損工作最需要的風(fēng)氣就是廉潔正氣，我經(jīng)常學(xué)習(xí)廉潔事跡之外，著重對員工進行了“明察暗訪”廉潔活動，防止懶散、責(zé)任缺失等工作人員出現(xiàn)在團隊中，帶壞團隊風(fēng)氣。為了能夠更加公正的進行工作，我組織成立了廉潔公正尋訪小組，對內(nèi)線缺失、蓄意誹謗等問題進行深入的調(diào)查，確保每個人能夠得到公平公正的回答。對不合格人員進行內(nèi)部教育，并進行后期跟蹤追訪，如再范則開除并公開批評；對優(yōu)秀事跡、優(yōu)秀員工公開表揚，讓大家學(xué)習(xí)其先進精神，創(chuàng)造一個和諧正氣、廉潔自律的工作環(huán)境。

四、立足崗位做好工作

2014年，我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?，這一切都依靠的是大家的共同努力，團結(jié)協(xié)作，保質(zhì)保量的完成了12月到9月的超市防損工作計劃，并對其他方面進行了改進。

（一）運用鏈條式管理，確保管理暢通。結(jié)合KPI和SMART原則，聯(lián)合人力資源部，創(chuàng)建了一條鏈條式管理方案，有效的提高了員工的積極性，減少了公司的損失。

（二）強化規(guī)章制度，確保工作質(zhì)量?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”。防損部門的賬務(wù)問題對門店的日常經(jīng)營和形象都有較大影響，考慮到這一點，完善了防損考核機制，保持公開公平的考核辦法，將防損管理模式公開化、透明化。建立完善的監(jiān)督管理機制，對易出現(xiàn)的財務(wù)漏洞建立了嚴格的核查制度，防止防損漏洞，保證了防損工作的長久性和健康性

（三）加強庫存管理，確保損失最小。超市的生鮮食物損失，一直是一個老大難問題，也是我們無法估量的損失。針對這項問題，我們通過多方的查找信息，制定了合理的生鮮食品進貨、儲存條件，保證了完整的保鮮鏈，減少了生鮮食物報損數(shù)量。

五、立足自身查找差距

孔子曰：吾日三省吾身?；仡欉@一年來的工作，我感到十分充實。通過學(xué)習(xí)和實踐鍛煉，自己的工作能力得到了一定的提高，取得了一定的成績，但我深知距上級的要求還有很大差距，通過對工作的總結(jié)，我深入挖掘在思想觀念、工作定位、工作方式方法、工作作風(fēng)等方面存在著“五個不夠”，一是鉆研理論缺乏恒心，在政治理論上的學(xué)用結(jié)合不夠，在思想觀念上因循守舊，開拓精神和創(chuàng)新意識不夠；二是在工作定位上有局限性，工作的前瞻性不夠，站在全局發(fā)展的高度研究謀劃工作的意識不夠；三是有時在工作方法上不注意細節(jié)，工作方式上不講究策略，易產(chǎn)生急躁情緒，缺乏冷靜慎重思慮；四是工作經(jīng)驗有待豐富，同同事的溝通協(xié)調(diào)不夠，靈活運用政策解決實際問題的經(jīng)驗不夠。

六、立足現(xiàn)在展望明天

路漫漫其修遠，吾將上下而求索。在今后的工作中我將以“近期工作力求時效，長遠規(guī)劃做到持久”為工作原則。不斷加強學(xué)習(xí)，掌握做好本職工作必備的知識與技能，以科學(xué)發(fā)展觀的要求對照自己，衡量自己，以求真務(wù)實的工作作風(fēng)，以創(chuàng)新發(fā)展的工作思路，奮發(fā)努力，攻堅破難，把各項工作提高到一個新的水平，為超市的發(fā)展，做出我應(yīng)有的貢獻。

“工作就意味著責(zé)任，一個人不論從事何種職業(yè)，都應(yīng)該心中常存責(zé)任感，敬重自己的工作，在工作中表現(xiàn)出忠于職守、盡心盡責(zé)的精神，這才是真正的敬業(yè)”。我深知這句話的含義，我常告戒自己：“要嘛不干，要干就干出樣子來”自己在工作中，主要把握十二個字“心系崗位，履行職責(zé)，突出重點，落實責(zé)任”。因此，在今后的工作和學(xué)習(xí)中，自己要更進一步嚴格要求自己，虛心向老同志們學(xué)習(xí)，注意克服自己的缺點和不足，爭取在思想、工作、學(xué)習(xí)上有更大的進步。

一是加強人員培訓(xùn)。圍繞“規(guī)范服務(wù)、強化執(zhí)行”主題，力爭規(guī)范各項服務(wù)程序和規(guī)章制度、創(chuàng)新培訓(xùn)方式、完善工作體系、提升內(nèi)部管理水平。二是完善各項管理機制。實施親情化管理，了解員工生活及思想動態(tài)。實行靈活多變的激勵方式，每季度對員工開展涉及超市基本情況、業(yè)務(wù)技能等方面的考核，提高員工的工作熱情，以人性化的制度和管理留住人才。三是完善監(jiān)督體系。實施追蹤式監(jiān)督，不定時流動監(jiān)督，促進員工加強自律能力，以全身心投入到工作中，用自己的力量為公司的利益做貢獻。

第4篇：損失報告范文

【關(guān)鍵詞】甲狀腺功能低下;兒科疾病;新生兒疾病

【中圖分類號】R580 【文獻標識碼】B 【文章編號】1006-1959(2009)10-0242-01

甲狀腺功能低下是兒科常見的內(nèi)分泌疾病,可分為先天性和獲得性。先天性甲狀腺功能低下發(fā)病率在不同國家不同民族之間的差異較小,約為1∶4000[1]。發(fā)病年齡較早,且早期癥狀缺乏特異性[2,3],若不及時治療可導(dǎo)致患兒生長發(fā)育及智能障礙。現(xiàn)將作者工作中遇到的甲狀腺功能低下伴先天性心臟病一例報告如下。

1 臨床資料

患兒 女,35個月。出生后一月出現(xiàn)喂養(yǎng)時易疲勞,大量出汗,體重減輕,漸出現(xiàn)身高發(fā)育延遲,易反復(fù)呼吸道感染。就診時發(fā)現(xiàn)胸骨左下緣全收縮期雜音,經(jīng)超聲心動圖證實為室間隔缺損。于一周歲時行室間隔缺損修補術(shù)。術(shù)后一般情況好轉(zhuǎn),心雜音消失,呼吸道感染次數(shù)明顯減少,唯身高仍明顯落后于同齡兒。后追問病史:患兒G1P1,孕42周剖腹產(chǎn),新生兒疾病篩查陰性,出生后生理性黃疸消失時間較長,18月獨立行走,哭聲低,平時比較安靜,活動少。查體:頭大,頸短,表情略淡漠,毛發(fā)稀疏,身高80cm。HR80-90次/分,心音略低,腹部略膨隆,X線示骨齡發(fā)育落后,IQ90。實驗室檢查:血T4 4pg/dl,T3 80ng/dl,TSH 30mu/ml。服甲狀腺片后,3個月身高增長4.5cm。

2 討論

新生兒篩查時呈陰性而實際上是甲狀腺功能低下患者的發(fā)病率(假陰性患者)未見報道。甲狀腺功能低下有三大癥狀:智力遲鈍、生長發(fā)育落后、基礎(chǔ)代謝低下。本患兒臨床癥狀體征表現(xiàn)及實驗室檢查結(jié)果:35個月身高80cm、哭聲低、安靜、頭大、心率慢、腹部略膨隆,X線示骨齡發(fā)育落后,IQ90,血T4 4pg/dl,T3 80ng/dl,TSH 30mu/ml,故甲低診斷成立。因該患兒伴有先心室缺,其甲低所致的生長發(fā)育落后,易被先心影響生長發(fā)育所掩蓋,因而延誤診斷和治療。臨床上由于新生兒篩查的普及及篩查技術(shù)的不斷改進,先天性甲低患者得以早期診斷和治療,極大地改善了患者的預(yù)后。但可能由于實驗技術(shù)的局限性、生理指標的變化和個體的差異,新生兒疾病篩查會出現(xiàn)一定比例的假陰性。所以如臨床出現(xiàn)可疑癥狀時仍應(yīng)提高警惕,作進一步詳細檢查,早作診斷。先天性甲低一經(jīng)明確診斷,就需終身服用甲狀腺制劑替代治療,早期治療,避免神經(jīng)精神發(fā)育嚴重缺陷及體格發(fā)育落后[4]。

參考文獻

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[2]謝秩宇,張鳳翔. 31李小兒甲狀腺功能低下臨床分析[J]. 臨床兒科雜志,1993,11(5):300-301

[3]顧紅娟,常邁利. 經(jīng)保健門診發(fā)現(xiàn)的先天性甲狀腺功能低下癥附10例報告 [J]. 臨床兒科雜志,1990,8(2):104-105

第5篇：損失報告范文

但是，筆者認為我國目前還不具備實施《交通安全法》第76條的條件，法院將保險公司列為被告，并判決由保險公司在第三者責(zé)任保險限額內(nèi)直接賠償?shù)谌呤清e誤的。

第一，我國目前尚無《交通安全法》所稱的“機動車第三者責(zé)任強制保險”這一特定的險種（以下稱“強制三者險”）。

從《交通安全法》第76條的規(guī)定可以看出，“強制三者險”實行由保險公司先行賠付的原則，不管機動車是否應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，首先由保險公司在“強制三者險”的保險責(zé)任限額范圍內(nèi)賠償?shù)谌叩膿p失。對保險公司來說，實行的是一種無過錯責(zé)任原則。這與《保險法》規(guī)定的責(zé)任保險以及保險公司目前承保的機動車輛第三者責(zé)任保險是明顯不同的。

另外，《交通安全法》第17條規(guī)定：“國家實行機動車第三者責(zé)任強制保險制度，設(shè)立道路交通事故社會救助基金。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?！庇纱丝梢?，“強制三者險”應(yīng)該由國務(wù)院作出具體的規(guī)定，但是，國務(wù)院至今沒有頒布過任何有關(guān)“強制三者險”的規(guī)定。因此，目前《交通安全法》所稱的“強制三者險”實際上只不過是停留在字面的上一個法律名詞而已，在實踐中無法實施和操作。

第二，目前保險公司承保的“機動車輛第三者責(zé)任保險”（以下簡稱“商業(yè)三者險”）并不是《交通安全法》所稱的“強制三者險”。

“商業(yè)三者險”是指機動車在使用過程中發(fā)生意外事故造成第三者財產(chǎn)或人身損害，依法應(yīng)當由被保險人承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任時，由保險公司負責(zé)賠償給被保險人。它是各商業(yè)保險公司自行依法制定保險條款并自主經(jīng)營的商業(yè)性的保險，是完全按照《保險法》和保險合同的規(guī)定來執(zhí)行的責(zé)任保險。

在“商業(yè)三者險”中，保險公司承擔(dān)保險責(zé)任必須滿足一個前提條件，即機動車對第三者依法應(yīng)當承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任。如果機動車對第三者在法律上不負有經(jīng)濟賠償責(zé)任，那么保險公司也就不需要對被保險人承擔(dān)保險賠償責(zé)任。這是《保險法》意義上的責(zé)任保險，并非《交通安全法》所稱的“強制三者險”。

第三，“強制三者險”的特征以及與“商業(yè)三者險”的區(qū)別。

筆者僅根據(jù)《交通安全法》以及《保險法》的有關(guān)條款，談?wù)剛€人對“強制三者險”的認識，此純屬個人不成熟的見解，以此拋磚引玉，希望有助于大家更好地理解“強制三者險”：

（一）強制性。這應(yīng)該是“強制三者險”最顯著的特征，其強制性應(yīng)該表現(xiàn)在三個方面：其一，機動車輛必須參加該保險；其二，保險公司必須承保該保險，而不能象現(xiàn)在“商業(yè)三者險”保險公司有權(quán)拒絕承保；其三，發(fā)生機動車事故造成第三者損失時，保險公司必須在保險責(zé)任限額范圍內(nèi)對第三者承擔(dān)賠償責(zé)任。

（二）無過錯性。即無論被保險的機動車在法律上對第三者是否應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，保險公司都必須在保險責(zé)任限額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任，即使受損害的第三者在交通事故中負有全部責(zé)任（故意除外）。

（三）賠償?shù)谋憬菪?。機動車發(fā)生交通事故造成第三者損失的，保險公司應(yīng)當直接對遭受損失的第三者賠償，使受損害的第三者能及時、快捷地獲得賠償，而不象“商業(yè)三者險”中受損害的第三者只能向責(zé)任人索賠，保險公司也只能依據(jù)保險合同對被保險人承擔(dān)賠償責(zé)任。

（四）公益性。國家實行“強制三者險”，主要目的是為了填補交通事故中第三者的損失，而不像“商業(yè)三者險”是以盈利為主要目的。當然，“強制三者險”的費率、保額等應(yīng)當合理，總體上做到保本微利，并保證大多數(shù)人能承受得起，也使保險公司能賠得起，

由于“強制三者險”的上述特性，“強制三者險”不應(yīng)該與“商業(yè)三者險”混合經(jīng)營或者捆綁銷售。同時國家應(yīng)該設(shè)立專門經(jīng)營“強制三者險”的保險公司或者機構(gòu)，在條件不成熟時，也可能指定一家商業(yè)保險保險公司辦理“強制三者險”的業(yè)務(wù)，但是應(yīng)該與商業(yè)保險分戶管理。成立專門的保險公司或者指定一家商業(yè)保險公司承辦“強制三者險”業(yè)務(wù)，可以避免機動車之間發(fā)生的事故不同的保險公司如何承擔(dān)責(zé)任的難題出現(xiàn)。

筆者認為“強制三者險”正式實施以后，必將對現(xiàn)行的“商業(yè)三者險”業(yè)務(wù)造成巨大的沖擊，商業(yè)保險公司有可能喪失“商業(yè)三者險”巨大市場，而只針對“強制三者險”開展機動車第三者責(zé)任補充保險，即機動車對超過強制三者險限額的部分損失，如在法律上負有賠償責(zé)任時，由保險公司承擔(dān)保險賠償責(zé)任。

第四、關(guān)于對“強制三者險”認識的幾個誤區(qū)。

誤區(qū)一、我國大部分的省市已經(jīng)通過地方行政法規(guī)的方式，強制機動車參加機動車第三者責(zé)任保險，所以，我國實際上已經(jīng)實行了“強制三者險”。

根據(jù)《交通安全法》的規(guī)定，“強制三者險”應(yīng)該由國務(wù)院制定具體規(guī)定。所以，在國務(wù)院頒布“強制三者險”具體規(guī)定前，其他任何部門無權(quán)制定有關(guān)“強制三者險”。因此，各省市以地方行政法規(guī)形式強制機動車參加第三者責(zé)任保險，并不是《交通安全法》上“強制三者險”。

在這里，我們應(yīng)該清楚地認識到“參加強制三者險”和“被強制參加三者險”是兩碼事?！皡⒓訌娭迫唠U”是《交通安全法》提出的要求，在目前還無法實施；而“被強制參加三者險”則是目前各地方對機動車的管理采取一項行政措施，即機動車在入戶、年檢時必須購買機動車第三者責(zé)任保險，否則不給予入戶或年檢。實際上被強制參加的的第三者責(zé)任保險是保險公司經(jīng)營的“商業(yè)三者險”，而不是“強制三者險”。

可能有人會問，既然是“商業(yè)三者險”，那么為什么要強制機動車購買呢？從《保險法》的角度講，行政機關(guān)是不應(yīng)該強制機動車參加商業(yè)性的保險。但是由于中國的國情，有關(guān)行政管理部門考慮到機動車事故發(fā)生頻率高、對社會造成的損失大，為了使交通事故中受損害的第三者盡可能地獲得賠償，并轉(zhuǎn)嫁機動車主的風(fēng)險，增強其賠償能力，同時也更有利于有關(guān)部門更好地處理交通事故，避免社會的不穩(wěn)定因素，在國家沒有“強制性三者險”的情況下不得以采取了這樣的強制措施。但是，即便是強制購買“商業(yè)三者險”，也沒有強制到特定的保險公司購買，機動車主還是有選擇保險公司的權(quán)利的。

如果大家對各地強制機動車購買的保險到底是不是“商業(yè)三者險”仍存疑慮的話，只要拿機動車主們被強制購買的第三者責(zé)任保險合同和條款看一下就知道了，車主們買的并不是“強制三者險”，而是“商業(yè)三者險”，當然保險公司賣的也不是“強制三者險”，而是“商業(yè)三者險”。

誤區(qū)二、《交通安全法》規(guī)定的“強制三者險”與《保險法》規(guī)定的責(zé)任保險存在沖突和矛盾。

如果我們不能理解《交通安全法》所稱的“強制三者險”實際上是一種帶有公益性的社會保障制度，而非《保險法》所規(guī)定的商業(yè)性的責(zé)任保險的話，那自然就會認為《交通安全法》與《保險法》存在沖突和矛盾。我們根本不應(yīng)該拿“強制三者險”與《保險法》的責(zé)任保險相比較。這就好比，我們不拿工傷保險與《保險法》上的意外保險相比較是一樣的道理。

誤區(qū)三、保監(jiān)會已發(fā)文規(guī)定，在《交通安全法》實施后采用現(xiàn)有三者險條款來履行《交通安全法》中“強制三者險”的有關(guān)規(guī)定和要求，所以，實際上現(xiàn)在的“商業(yè)三者險”就是“強制三者險”。

國家保險監(jiān)督委員會于2004年4月26日的《關(guān)于機動車第三者責(zé)任強制保險有關(guān)問題的通知》（保監(jiān)發(fā)[2004]39號）規(guī)定：“為積極落實《道交法》精神，實現(xiàn)《道交法》實施后與《條例》（筆者注：指《機動車第三者責(zé)任強制保險條例（草案）》，下同）出臺前各項改革工作的順利銜接，5 月1日起，各財產(chǎn)保險公司暫時按照各地現(xiàn)行做法，采用公司現(xiàn)有三者險條款來履行《道交法》中強制三者險的有關(guān)規(guī)定和要求，待《條例》正式出臺后，再根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，統(tǒng)一在全國實施。此外，在《條例》出臺前，暫不執(zhí)行強制三者險保險標志的有關(guān)規(guī)定”。

筆者認為所謂“采用公司現(xiàn)有三者險條款來履行《交通安全法》中強制三者險的有關(guān)規(guī)定和要求”并不等于把“商業(yè)三者險”改成了“強制三者險”，尤其是不能理解為是用“商業(yè)三者險”來履行《交通安全法》第76條的規(guī)定的“強制三者險”應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。采用公司現(xiàn)有三者險條款來履行《交通安全法》中“強制三者險”的有關(guān)規(guī)定和要求，實際上主要是指其他方面的代替履行，比如：《交通安全法實施條例》規(guī)定初次申領(lǐng)機動車號牌、行駛證、年檢等必須提供“強制三者險”的保險憑證，由于國家沒有具體“強制三者險”，只能按目前各地現(xiàn)行做法繼續(xù)用“商業(yè)三者險”的保險憑證代替。但是“商業(yè)三者險”仍然還是“商業(yè)三者險”而不會因此變成“強制三者險”。

誤區(qū)四、保監(jiān)委已發(fā)文允許商業(yè)保險公司對“商業(yè)三者險”在原基準費率的10％范圍內(nèi)自主調(diào)整，正是為了將“商業(yè)三者險”轉(zhuǎn)變?yōu)椤畯娭迫唠U’而做的調(diào)整。

國家保險監(jiān)督委員會于2004年4月底的《關(guān)于調(diào)整機動車第三者責(zé)任保險 及其附加險條款費率等有關(guān)問題的緊急通知》（保監(jiān)發(fā)[2004]44號）規(guī)定：“自5月1日起，各公司對商業(yè)三者險及其附加險基準費率可以在原基準費率的10％范圍內(nèi)自主調(diào)整”。但是保監(jiān)委允許調(diào)整費率并不是為了迎合“強制三者險”，而是為了適應(yīng)最高人民法院《關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》提高了人身損害賠償標準提高的要求，這在該通知中有明確的規(guī)定。

綜上所述，“商業(yè)三者險”是商業(yè)保險公司根據(jù)《保險法》的規(guī)定自主開展的一項業(yè)務(wù)，本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品?！皬娭迫唠U”則是國家為了社會公益以及履行國家責(zé)任而設(shè)立的帶有社會保障性質(zhì)的制度。把“商業(yè)三者險”理解為“強制三者險”是對法律的誤讀，如果因為國家沒有兌現(xiàn)法律對社會的承諾，而讓作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)（商業(yè)保險公司）承擔(dān)責(zé)任，無疑是對企業(yè)合法權(quán)益的侵害。

在交通事故損害賠償案件中，機動車與第三者之間的損害賠償糾紛應(yīng)該按照民事侵權(quán)法律關(guān)系處理。而在“商業(yè)三者險”中，保險人與被保險人之間形成的是合同法律關(guān)系，第三人是不能主張合同的權(quán)利義務(wù)的。因此，交通事故的受害者無權(quán)直接要求保險公司對其承擔(dān)賠償責(zé)任。

第6篇：損失報告范文

文/周美

市場有一種無刺小黃瓜，價格往往貴于普通的帶刺黃瓜，許多消費者認為，這兩種黃瓜只是外形口味略有不同。而研究顯示，無刺黃瓜中a-亞麻酸含量顯著高于有刺黃瓜。人體攝入含a-亞麻酸多的食物，利于身體健康。

萵筍涼拌生食最好

文/華巖文

萵筍不僅營養(yǎng)豐富，而且是一味治病保健的良藥。但是其發(fā)揮保健功效的前提是吃法要得當。新鮮的萵筍中合有維生素D1、B2、C和胡蘿卜素、葉酸等多種維生素。萵筍中的煙酸是胰島素激活劑，糖尿病人食之有益。萵筍中的鉀含量遠大于鈉的含量，有利于體內(nèi)水鹽的平衡，有利尿，降低血壓，預(yù)防心律紊亂的作用。萵筍中的鐵容易被人體吸收而發(fā)揮其對抗缺鐵性貧血的功效。

需要注意的是，萵筍中的多種有效成分大都不耐熱，烹制菜肴時溫度過高或者加熱時間過久，這些成分就容易被破壞而失去其防病保健的特性。因此，在食用萵筍時，最好的方法是去皮洗凈之后涼拌生食，也可以切碎榨汁之后飲用。

人類能與癌細胞共存？

文/王慶

癌癥似乎離我們更近了

近期的《2012中國腫瘤登記年報》顯示，全國每年新發(fā)腫瘤病例約為312萬例，平均每天8550人，每分鐘就有6人被診斷為癌癥。我們直接或間接認識的人罹患癌癥的消息已不再鮮見。

而同時，癌癥似乎又沒那么可怕。患者帶瘤生存多年或戰(zhàn)勝癌癥的新聞也時常見諸報端。

據(jù)介紹，“由于人類的平均壽命從1940年的65歲激增到現(xiàn)在的85歲，而癌癥的高發(fā)年齡正是60～80歲，從人類種群來說，癌癥已變得不可避免?！泵绹〉诎布{大學(xué)醫(yī)學(xué)院教授徐燕表示。

事實上，大多數(shù)60歲以上的人身體里都有癌細胞。那么，人類能與癌細胞共存嗎？

癌癥因長壽而難以避免

提起徐燕的父親，他就是享有“中國稀土之父”美譽的兩院院士徐光憲。從事癌癥等生命科學(xué)研究的徐燕表示，導(dǎo)致癌癥發(fā)生的因素很多，例如，遺傳性的基因變異、外在環(huán)境、不良生活習(xí)慣以及心理和精神等因素。

“此外，還有一個重要因素，就是人類壽命的顯著增長。”徐燕特意用一張圖表解釋：在1940年前，人類壽命呈緩慢增長趨勢，而1940年以后，人類壽命的增速明顯提高，其背后原因在于醫(yī)學(xué)和醫(yī)療水平的巨大進步。

如此看來，癌癥從某種角度來講，也是一種“長壽”的疾病。

“隨著年齡的增長，人體內(nèi)不斷積累‘錯誤’，基因也在變異，同時受到環(huán)境的影響，當‘錯誤’積累到一定程度，就有可能會變成癌癥?！毙煅嗾J為，癌癥幾乎是難以避免的疾病。

她從生物學(xué)的角度來解釋這一問題：對于相當數(shù)量的生物而言，完成繁衍和哺育下一代的任務(wù)之后，便走向了生命的終點。而人類這一智慧生物，卻“人為地”大大延長了自身壽命，這同時也為癌癥的滋生創(chuàng)造了條件。

專盯弱點的癌細胞

據(jù)徐燕介紹，科研發(fā)現(xiàn)，幾乎每個超過六七十歲的人，體內(nèi)都有癌細胞的“預(yù)備役”，但其中相當一部分人的“癌細胞”處于“冬眠”狀態(tài)，或者在發(fā)病后雖然無法被徹底治愈，但也不會致死。

換言之，人類是可以與癌細胞共存的。

“蒼蠅不叮無縫的雞蛋，癌細胞也是這樣?！毙煅嗾f。

美國勞倫斯伯克利國家實驗室的Mina Bissell是國際知名癌癥研究者。她認為，癌細胞不會自動變成腫瘤，而是取決于它周圍的細胞（它的微環(huán)境），而微環(huán)境則決定了癌細胞會如何發(fā)展。

當她多年前提出上述觀點時，并未得到同行的認同，但如今越來越多的科學(xué)家開始贊同她的觀點。

Mina Bissell的觀點源自動物實驗。據(jù)徐燕介紹，實驗的大致情況是這樣的：首先，給一只健康雞的左翅打入致癌病毒，左翅隨之會長腫瘤，而未接受注射的右翅則正常；其次，給另一只健康雞的左翅注射致癌病毒，同時將其右翅劃傷，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，盡管右翅未接受注射，但也長了腫瘤。

科研人員由此推測，癌細胞在全身游動，一旦發(fā)現(xiàn)弱點、傷病或炎癥，就可能就地“生根長瘤”。

徐燕科研團隊的實驗也發(fā)現(xiàn)了類似現(xiàn)象：如果用細菌感染使小鼠的肺部形成炎癥環(huán)境，那么癌細胞的增長速度就會大幅提高。

找到“開車的人”

為了對付癌癥，人類嘗試了多種方法，常見療法包括手術(shù)、放療、化療等，但科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)，這些治療方式有時竟適得其反，不僅破壞了患者自身的免疫系統(tǒng)，還加劇了癌癥對人體的侵蝕。

但也有少數(shù)患者能與癌細胞長期“和平共處”，甚至有的癌細胞會“浪子回頭”，“改邪歸正”。

盡管對癌癥已經(jīng)研究了幾十年，人們還沒有達成關(guān)于癌癥理論的共識，也無法解釋為什么幾乎在所有的健康細胞中，都潛伏著一個高效的癌癥子程序，其可以被各種因素激活，如輻射、化學(xué)物質(zhì)、炎癥以及感染。

隨著基因組學(xué)等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，科學(xué)人員意識到，上述現(xiàn)象也許都與基因有關(guān)。

徐燕表示，基因測序技術(shù)的飛速發(fā)展，大大增加了人類研究癌癥致病基因的可能。一方面，測序的速度已今非昔比；另一方面，測序的經(jīng)濟成本也大大降低。

第7篇：損失報告范文

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新；公允價值；商譽

一、全面收益概述

全面收益這一概念是美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年在第3號財務(wù)會計概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動。全面收益包括收入、費用、利得和損失四個要素。

雖然全面收益與凈利潤在會計確認上都使用收入、費用、利得和損失四個要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟交易或物價變動所帶來的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,即直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計觀，按照損益滿計觀,影響所有者權(quán)益變動項目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當期業(yè)績組成成分,盡管一部分項目被直接計入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進行報告。

二、新會計準則對資產(chǎn)負債及收入費用的全新解讀

新會計準則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀以及全面收益的理念。新會計準則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r值計量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項目進行后續(xù)計量,要求企業(yè)在財務(wù)報告中確認未實現(xiàn)的利得和損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。這兩個概念的引入,使得傳統(tǒng)會計收益的范圍得以擴展。利得和損失又進一步分為直接計入當期損益的部分和直接計入所有者權(quán)益的部分。

新會計準則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個項目,利得和損失項目包含的內(nèi)容也只是在各項具體準則中進行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失；(2)公允價值變動損益,核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債),以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失；(3) 投資收益,包括長期股權(quán)投資確認的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益；(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目,主要包括處置非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補助利得、捐贈支出、非常損失等。

按照新會計準則,利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目當中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計準則報告要求,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響,和其他項目。

以上分析可以看出,新會計準則體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀,資產(chǎn)負債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。

三、新會計準則對企業(yè)業(yè)績報告的新釋

新會計準則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表,根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息,可以得到企業(yè)在會計期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告,其有用性可能會受到質(zhì)疑。

2009年5月,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益”項目?！捌渌C合收益”項目,反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。這意味著,我國企業(yè)報告綜合收益項目又向前邁進了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標,將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當期的綜合收益。另外,在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價企業(yè)當期和未來業(yè)績時,會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計入所有者權(quán)益,僅當其被出售時才能將價值變動計入當期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項目中報告當期直接確認的利得和損失以及前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當期全部已實現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進而提高業(yè)績報告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實現(xiàn)的利得和損失,因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性,對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來干擾。 四、新會計準則的要點

1.規(guī)范性。會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標準，從而使會計行為達到規(guī)范化，大大提高了會計信息的質(zhì)量。

2.權(quán)威性。會計準則作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準繩的關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。

3.發(fā)展性。會計準則是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計準則也要隨之變化，進行相應(yīng)的修改、充實和淘汰。

4.理論與實踐相融合性。會計準則是指導(dǎo)會計實踐的理論依據(jù)，同時會計準則又是會計理論與會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。

五、結(jié)束語

全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動的總計數(shù)也包括凈收益項目的小計數(shù),或者采用雙表法,一張報表報告當期凈利潤,另一張報表報告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益,報告全面收益的第一項內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

【參考文獻】

第8篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本；計量；報告

中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）08-0120-01

一、企業(yè)質(zhì)量成本的體系構(gòu)成

企業(yè)質(zhì)量成本，是指企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)在產(chǎn)品質(zhì)量方面而支出的全部成本費用，以及在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到既定標準而造成的相關(guān)損失。

企業(yè)質(zhì)量成本體系中包括直接發(fā)生的質(zhì)量成本和間接發(fā)生的質(zhì)量成本兩種。直接發(fā)生的質(zhì)量成本，是企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的，主要由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個部分構(gòu)成。間接發(fā)生的質(zhì)量成本，是企業(yè)在直接發(fā)生的質(zhì)量成本基礎(chǔ)上延伸的各項成本費用，它主要涉及制造環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)以外的各項成本費用，主要是隱蔽性質(zhì)量成本，它來源自產(chǎn)品交易市場。

二、企業(yè)質(zhì)量成本的計量

企業(yè)質(zhì)量成本計量，認為當預(yù)防成本和鑒定成本實際發(fā)生額增加時，則內(nèi)部損失成本和外部損失成本實際發(fā)生額就會相應(yīng)的減少。那么，企業(yè)質(zhì)量成本計量的四個組成部分就是此消彼長的關(guān)系。

企業(yè)在對計量某個產(chǎn)品的質(zhì)量成本時，就必然會考慮這一特點，如果預(yù)防成本和鑒定成本的實際發(fā)生增加額正好等于內(nèi)、外部損失成本的實際發(fā)生減少額。此時，如果再增加任何的預(yù)防成本和鑒定成本都會大于內(nèi)部、外部損失成本的實際發(fā)生減少額。那么企業(yè)對此項平衡點，通常被稱之為“可以承受的質(zhì)量成本水平”。

企業(yè)在平衡產(chǎn)品質(zhì)量成本計量時，可以考慮增加相應(yīng)的預(yù)防和鑒定方面的成本費用支出，來作為對產(chǎn)品質(zhì)量的事前控制和長期效應(yīng)，這樣可以使企業(yè)在事中、事后相應(yīng)地減少內(nèi)部損失成本和外部損失成本的發(fā)生，也可以使產(chǎn)品的質(zhì)量實際發(fā)生的總成本相應(yīng)降低，而且還會在企業(yè)的質(zhì)量體系帶來長期連續(xù)的效應(yīng)。

三、企業(yè)質(zhì)量成本統(tǒng)計與分析

企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計，主要以財務(wù)會計部門相關(guān)的原始憑證、記賬憑證、質(zhì)量成本明細賬為基礎(chǔ)，來找出“可以承受的質(zhì)量成本水平”為目標，以發(fā)生在一個會計期間內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量成本費用為期限，進行質(zhì)量成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計。具體來說，預(yù)防成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由技術(shù)質(zhì)量管理部門以及產(chǎn)品改進設(shè)計工藝等有關(guān)部門，根據(jù)實際成本費用發(fā)生的相關(guān)憑證和賬簿進行統(tǒng)計；鑒定成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由質(zhì)量檢驗管理部門和產(chǎn)品交驗、產(chǎn)品試驗、測驗等實際成本費用的相關(guān)憑證和賬簿進行統(tǒng)計；內(nèi)部損失成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由質(zhì)量檢驗管理部門和車間報送的廢品報告和產(chǎn)品返工返修等有關(guān)報表進行統(tǒng)計；外部損失成本方面的數(shù)據(jù)，主要是由售后服務(wù)等部門根據(jù)發(fā)生的實際成本費用進行統(tǒng)計。另外，企業(yè)在進行質(zhì)量成本統(tǒng)計時，即不能違反相關(guān)財務(wù)會計制度，又不能違反質(zhì)量體系的相關(guān)工作要求。

質(zhì)量成本數(shù)據(jù)分析，主要是通過分析質(zhì)量成本中預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本各項目占總質(zhì)量成本比例，找出“可以承受的質(zhì)量成本水平”和影響質(zhì)量總成本的關(guān)鍵因素，主要是為質(zhì)量體系改進提供信息，為降低產(chǎn)品質(zhì)量成本提供數(shù)據(jù)。因此，質(zhì)量成本經(jīng)濟性分析是質(zhì)量管理體系的核心內(nèi)容之一。質(zhì)量成本經(jīng)濟性分析，主要以“可以承受的質(zhì)量成本水平”為目標，對質(zhì)量成本變化情況、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)合理情況進行分析。

四、企業(yè)質(zhì)量成本經(jīng)濟性分析報告

第9篇：損失報告范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債觀;所有者權(quán)益變動表;綜合收益

2006年2月,財政部頒發(fā)新的會計準則,標志著我國新會計準則體系的建立。新會計準則體系實現(xiàn)了會計理念的更新,其中一個重要的理念更新就是企業(yè)收益計量從收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變。伴隨著這種觀念轉(zhuǎn)變,我國企業(yè)業(yè)績報告模式也發(fā)生了變化,新會計準則將所有者權(quán)益變動表作為年度報告主表,并提出了綜合收益的概念。在2009年5月,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益”項目。綜合收益的披露將對企業(yè)當期業(yè)績報告產(chǎn)生重大影響。

一、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收入費用觀兩大流派。

收入費用觀是以利潤表為中心,收入、費用被看作是財務(wù)報表的基本要素,資產(chǎn)和負債是次一級的要素。在計量企業(yè)的收益時,先確認收入和費用,然后根據(jù)配比原則,將收入和費用按其經(jīng)濟性質(zhì)的一致性聯(lián)系起來,據(jù)以確定收益。收入費用觀強調(diào)對具體交易進行核算,收入定義為經(jīng)營業(yè)務(wù)中已實現(xiàn)的營業(yè)收入,資產(chǎn)就相應(yīng)成為企業(yè)擁有和控制的過去交易中形成的經(jīng)濟資源。收益的基本公式為“收益=收入-費用”。

收入費用觀以利潤表為報表重心,資產(chǎn)負債表成了利潤表的“附表”。收入費用觀下,會計目標限定于報告受托責(zé)任,在受托責(zé)任觀目標指引下,企業(yè)管理當局需要借助歷史信息來解脫受托責(zé)任,因此財務(wù)報告使用歷史成本計量屬性,強調(diào)費用與收入的配比,強調(diào)收益的平滑。

收入費用觀下,由于強調(diào)配比原則,導(dǎo)致一些不符合資產(chǎn)負債定義的本質(zhì)是費用損失的項目作為資產(chǎn)、負債項目在資產(chǎn)負債表中列示,例如舊制度規(guī)定的納稅影響會計法中的遞延法(利潤表債務(wù)法)強調(diào)所得稅費用與當期收入的配比,首先根據(jù)會計利潤計算當期所得稅費用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額再計算當期應(yīng)繳所得稅額,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債,資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)的遞延稅款借項和遞延稅款貸項僅僅是借貸記賬法記賬規(guī)則的產(chǎn)物,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負債,而是以利潤表為中心的結(jié)果。

資產(chǎn)負債觀是以資產(chǎn)負債表為中心,資產(chǎn)、負債項目被視作財務(wù)報表的基本要素,收入和費用是次一級要素。資產(chǎn)負債觀下,首先對資產(chǎn)和負債進行確認和計量,然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。資產(chǎn)負債觀認為,收益是扣除本期所有者投資和本期所有者分配項目后企業(yè)凈資產(chǎn)的變動額。即:收益=(期末資產(chǎn)-期末負債)-(期初資產(chǎn)-期初負債)-本期所有者投資+本期所有者分配。

新會計準則將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。而負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。資產(chǎn)和負債圍繞是否導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入和流出進行定義,資產(chǎn)和負債項目向報表使用者提供了面向未來的信息。資產(chǎn)負債觀下確認的總收益反映的是企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負債價值的全部變化,而不管交易是否實現(xiàn)。

與收入費用觀相比,資產(chǎn)負債觀更強調(diào)會計信息的決策有用性,要滿足決策有用性,信息就要面向未來,因而資產(chǎn)定義為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)和負債的計價優(yōu)先于收益的確定,收入和費用圍繞著所有者權(quán)益變動,被定義為經(jīng)濟利益的總流入和總流出。資產(chǎn)負債觀更多考慮如何真實反映資產(chǎn)和負債的價值,它要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值計量,并將價值的變動在當期確認為收益。

二、全面收益的概念及國際進展

(一)全面收益概念

全面收益這一概念是美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年在第3號財務(wù)會計概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動。全面收益包括收入、費用、利得和損失四個要素。

雖然全面收益與凈利潤在會計確認上都使用收入、費用、利得和損失四個要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟交易或物價變動所帶來的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,即直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計觀(有時又被譯作總括收益觀,all-inclusiveincomeconcept),按照損益滿計觀,影響所有者權(quán)益變動項目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當期業(yè)績組成成分,盡管一部分項目被直接計入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進行報告。

(二)IAS1對全面收益業(yè)績報告模式的改進

國際會計準則理事會(IASB)在2003年修訂的“第1號會計準則—財務(wù)報表列報”(IAS1)中要求企業(yè)在所有者權(quán)益變動表中報告其他全面收益。自2004年開始,IASB和FASB共同開展“財務(wù)報表列報”這一項目研究,研究如何改進財務(wù)報表列報以滿足財務(wù)報表使用人的需求。

IASB在2007年9月正式修訂并IAS1,修訂后的IAS1在全面收益報告的內(nèi)容和格式方面均發(fā)生變化。IAS1不允許在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益。全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動的總計數(shù)也包括凈收益項目的小計數(shù),或者采用雙表法,一張報表報告當期凈利潤,另一張報表報告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益,報告全面收益的第一項內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

IAS1規(guī)定其他全面收益項目包括:重估價值的變化;設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃所產(chǎn)生的精算利得和損失;國外經(jīng)營部分財務(wù)報表折算所產(chǎn)生的利得和損失;可供出售金融資產(chǎn)重新計量所產(chǎn)生的利得和損失;現(xiàn)金流量套期中套期工具的利得和損失的有效部分。

IASB認為禁止在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益,可以使財務(wù)報表使用人更好地理解業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化和非業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化。IASB指出,其能夠為報表使用者評價和預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量提供更可靠的指標,并能提供與決策更相關(guān)的信息。

三、新會計準則體現(xiàn)全面收益理念

新會計準則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀以及全面收益的理念。

新會計準則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r值計量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項目進行后續(xù)計量,要求企業(yè)在財務(wù)報告中確認未實現(xiàn)的利得和損失。

利得“是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！睋p失“是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?！边@兩個概念的引入,使得傳統(tǒng)會計收益的范圍得以擴展。利得和損失又進一步分為直接計入當期損益的部分和直接計入所有者權(quán)益的部分。

新會計準則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個項目,利得和損失項目包含的內(nèi)容也只是在各項具體準則中進行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價值變動損益,核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債),以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失;(3)投資收益,包括長期股權(quán)投資確認的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目,主要包括處置非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補助利得、捐贈支出、非常損失等。

按照新會計準則,利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目當中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計準則報告要求,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響,和其他項目。

以上分析可以看出,新會計準則體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀,資產(chǎn)負債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。

四、報告綜合收益——企業(yè)業(yè)績報告最新進展

新會計準則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表,根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息,可以得到企業(yè)在會計期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告,其有用性可能會受到質(zhì)疑。

2009年5月,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益”項目?！捌渌C合收益”項目,反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。這意味著,我國企業(yè)報告綜合收益項目又向前邁進了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標,將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當期的綜合收益。另外,在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價企業(yè)當期和未來業(yè)績時,會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計入所有者權(quán)益,僅當其被出售時才能將價值變動計入當期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項目中報告當期直接確認的利得和損失以及前期計入其他綜合收益當期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當期全部已實現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進而提高業(yè)績報告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實現(xiàn)的利得和損失,因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性,對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來干擾。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[S].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.