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第1篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

    自1975年安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表之后的20年里,美國(guó)財(cái)政部一直試編聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告,但一直不接受審計(jì)。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門(mén)才從1997年開(kāi)始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并接受審計(jì)。基本程序是,先由各聯(lián)邦部門(mén)向財(cái)政部和OMB報(bào)送經(jīng)各部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)(內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時(shí)將審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;再由財(cái)政部會(huì)同OMB依據(jù)各部門(mén)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告,采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)GAO審計(jì)后對(duì)外公布。

    公開(kāi)的聯(lián)邦政府整體年度財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體,還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國(guó)民指南、必要補(bǔ)充信息、反映受托責(zé)任的補(bǔ)充信息以及GAO審計(jì)報(bào)告等。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表接受GAO審計(jì),包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)凈成本表、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表,此外還包括運(yùn)營(yíng)凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表,以全面反映聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等方面的信息,并通過(guò)列示運(yùn)營(yíng)凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)信息相互對(duì)比和銜接。各個(gè)聯(lián)邦部門(mén)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括在其績(jī)效和責(zé)任報(bào)告中,在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成相類(lèi)似,并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。

    盡管美國(guó)聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不斷改進(jìn),但GAO從1998年首次審計(jì)開(kāi)始一直對(duì)聯(lián)邦政府年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其最主要原因是聯(lián)邦部門(mén)內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計(jì)性,具體原因有如下三個(gè)方面:一是國(guó)防部自身編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直以來(lái)被出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二是聯(lián)邦政府部門(mén)間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動(dòng),聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)記錄和抵銷(xiāo)處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序上存在問(wèn)題。此外,聯(lián)邦政府部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表能收到合格審計(jì)意見(jiàn)的也不多。因此,美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善還有許多工作要做。

    二、加拿大政府會(huì)計(jì)審計(jì)總體情況

第2篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

1、除交通、教育等部門(mén)外，大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn)，程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤，沒(méi)有專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門(mén)來(lái)共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門(mén)的最重要工作，限于人力和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，各部門(mén)難以全心全意地投入，且這些部門(mén)處于平行的同級(jí)位階，職；權(quán)行使難免受限，尤其是面對(duì)上；吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。

3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門(mén)獨(dú)立運(yùn)作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門(mén)在不同的時(shí)間，進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì)，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計(jì)單位不勝其擾；各部門(mén)之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制，缺乏必要的信息溝通，使得審計(jì)力量分散，審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效，而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。

4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以，內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)像會(huì)計(jì)，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門(mén)工作人員所具有的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣，各部門(mén)分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視，使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門(mén)的分管領(lǐng)導(dǎo)，現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道，從而無(wú)法共享審計(jì)成果，影響審計(jì)效果。

5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。 這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問(wèn)題：（1）政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息，而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負(fù)債，使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映政府債務(wù)，從而誤導(dǎo)政府公共政策制定；（3）相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無(wú)法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌；（4）政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，使許多爭(zhēng)議事項(xiàng)難以解決； （5）政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，比如對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債等信息的披露，對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露，對(duì)未償公債余額信息的披露等，都存在嚴(yán)重缺陷，這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況，（6）重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行，輕視長(zhǎng)期資源使用的評(píng)估，這使政府會(huì)計(jì)在整體上無(wú)法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況；（7）現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。

二、順應(yīng)政府組織再造的潮流，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新‘理念、新技術(shù)，并使之法定化、規(guī)范化，以強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)能力

1、設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，整合各政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機(jī)制。美、 日等發(fā)達(dá)國(guó)家，在政府內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上，都有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。像日本，其政府內(nèi)部審計(jì)制度包括：中央行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)；政府出資法人的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì)；地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員。美國(guó)早在1 9 50年的《會(huì)計(jì)和審計(jì)法》，就賦予了聯(lián)邦政府主要部門(mén)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面的責(zé)任。但在1950～1975年長(zhǎng)達(dá)四分之一世紀(jì)的時(shí)間里，該法案未能產(chǎn)生理想的成效，許多政府部門(mén)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此，美國(guó)在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長(zhǎng)法》（The lnspectors General Act，簡(jiǎn)稱(chēng)IG Act），決定在聯(lián)邦政府重要部門(mén)設(shè)立督察長(zhǎng)，成立督察長(zhǎng)辦公室，獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。我們可以借鑒美國(guó) 政府督察長(zhǎng)的做法，在政府重要部門(mén)，如預(yù)算規(guī)?；蛉肆Y源達(dá)到某個(gè)水準(zhǔn)時(shí)，或中央一級(jí)機(jī)關(guān)及重要的二級(jí)機(jī)關(guān)，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

第3篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢(qián)浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶(hù)與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡(jiǎn)稱(chēng)CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬(wàn)多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬(wàn)員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門(mén)提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專(zhuān)題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開(kāi)展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門(mén)與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門(mén)的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門(mén)下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶(hù)與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（?。┮患?jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開(kāi)始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)為期兩年的培訓(xùn)，通過(guò)考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶(hù)中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類(lèi)支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷(xiāo)賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門(mén)。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類(lèi)余額、過(guò)期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過(guò)的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶(hù)有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見(jiàn)。有權(quán)對(duì)公司賬戶(hù)進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門(mén)達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)的賬戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)方法與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。

三印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過(guò)，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專(zhuān)門(mén)以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門(mén)收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開(kāi)支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來(lái)印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來(lái)毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見(jiàn)和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定。《審計(jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門(mén)的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶(hù)的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門(mén)審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專(zhuān)家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見(jiàn)。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類(lèi)型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門(mén)和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見(jiàn)?？?jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱(chēng)，印度已由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門(mén)管理中的問(wèn)題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會(huì)公眾也很關(guān)注政府和公共部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬(wàn)噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來(lái)越多的政府部門(mén)和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門(mén)已開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶(hù)的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開(kāi)的會(huì)議上通過(guò)了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門(mén)行業(yè)提交分類(lèi)審計(jì)報(bào)告。分類(lèi)審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專(zhuān)題審計(jì)所編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫(xiě)的重要問(wèn)題備忘錄（問(wèn)答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過(guò)全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)考試并從不同的專(zhuān)業(yè)和學(xué)科中挑選出來(lái)的，如金融管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試來(lái)完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過(guò)招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過(guò)“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過(guò)“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過(guò)為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專(zhuān)業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

第4篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、瑞典國(guó)家審計(jì)的歷史淵源

早在1539年,瑞典就成立了國(guó)家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政、審計(jì)工作。以后,瑞典的政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府機(jī)構(gòu),它主要負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)的管理工作。當(dāng)時(shí)的瑞典審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩個(gè),一是議會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)對(duì)議會(huì)和內(nèi)閣各部門(mén)的審計(jì)工作,由議會(huì)從議員中選出12人,彌補(bǔ)政府審計(jì)的缺陷;二是國(guó)家審計(jì)局,它是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。它只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。從2003年7月1日起,這兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合并為國(guó)家審計(jì)總署,直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé),隸屬于議會(huì)。其總體目標(biāo)是旨在促進(jìn)政府資源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通過(guò)獨(dú)立審查整個(gè)政府活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

二、瑞典審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)

瑞典國(guó)家審計(jì)署的最高領(lǐng)導(dǎo)是由三位總審計(jì)長(zhǎng)組成,總審計(jì)長(zhǎng)是由國(guó)會(huì)選舉產(chǎn)生。他們的任期分別為三年、五年和七年,審計(jì)長(zhǎng)的連任不能超過(guò)七年。瑞典審計(jì)署把審計(jì)業(yè)務(wù)分成三個(gè)不同的領(lǐng)域。(1)安全和協(xié)調(diào)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)管理領(lǐng)域。這個(gè)領(lǐng)域涵蓋政府支出部門(mén)(包括隸屬于國(guó)會(huì)的行政機(jī)構(gòu)),國(guó)民經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)管理,文化、媒體、宗教團(tuán)體,市政當(dāng)局的捐獻(xiàn),國(guó)債利息等,支付給歐盟的費(fèi)用;司法;國(guó)際合作;防御和緊急預(yù)備、對(duì)外援助和移民。(2)勞動(dòng)、醫(yī)療和社會(huì)福利領(lǐng)域。該領(lǐng)域包括下列支出領(lǐng)域:勞動(dòng)力市場(chǎng),工作壽命,移民和難民,健康、醫(yī)療和社會(huì)保障,由于疾病、殘疾和年老無(wú)力導(dǎo)致的家庭和兒童的資金保障,以及不包括在國(guó)家預(yù)算范圍內(nèi)的養(yǎng)老保障系統(tǒng)。(3)增長(zhǎng)、教育和發(fā)展領(lǐng)域。該領(lǐng)域主要包括下列支出:稅收、關(guān)稅和執(zhí)行,學(xué)習(xí)補(bǔ)助,教育和大學(xué)研究,地區(qū)平等和發(fā)展,工業(yè)和商業(yè),城市和地方規(guī)劃,住房提供和建造,能源,通信,農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè),公共環(huán)境保護(hù)和自然環(huán)境保護(hù)。

每位總審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)一個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)事務(wù),這些領(lǐng)域在三位總審計(jì)長(zhǎng)之間定期輪換。

三、瑞典審計(jì)署的顧問(wèn)委員會(huì)

瑞典國(guó)會(huì)為瑞典國(guó)家審計(jì)署任命了一個(gè)由11名議員和11名代表組成的顧問(wèn)委員會(huì)。顧問(wèn)委員會(huì)的22名成員在現(xiàn)任或者前任的國(guó)會(huì)議員中選舉產(chǎn)生。

瑞典國(guó)家審計(jì)署成立時(shí),關(guān)于三位總審計(jì)長(zhǎng)和顧問(wèn)委員會(huì)之間的職責(zé)劃分進(jìn)行了充分的討論。當(dāng)前,顧問(wèn)委員會(huì)的職責(zé)由憲法和其他法律中調(diào)節(jié)審計(jì)署的相關(guān)規(guī)章所控制。國(guó)會(huì)常務(wù)委員會(huì)憲法委員會(huì)關(guān)于瑞典國(guó)家審計(jì)署的公告進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了顧問(wèn)委員會(huì)和審計(jì)長(zhǎng)之間明確劃分職責(zé)的重要性。

顧問(wèn)委員會(huì)通過(guò)立法來(lái)關(guān)注審計(jì)工作,例如,明確規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須將最重要的審計(jì)工作向顧問(wèn)委員會(huì)報(bào)告。三位審計(jì)長(zhǎng)則分別和獨(dú)立決定審計(jì)的具體內(nèi)容、審計(jì)的方法手段和審計(jì)的結(jié)論。顧問(wèn)委員會(huì)根據(jù)審計(jì)長(zhǎng)所作的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的建議對(duì)是否作出決策以及作出什么決策進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。

另外,由于只有顧問(wèn)委員會(huì)才能根據(jù)審計(jì)署完備規(guī)范的審計(jì)報(bào)告向議會(huì)提出建議和說(shuō)明,顧問(wèn)委員會(huì)相對(duì)國(guó)會(huì)有所謂的動(dòng)議優(yōu)先權(quán)。同時(shí),正是顧問(wèn)委員會(huì)決定審計(jì)署的預(yù)算草案和通過(guò)年度報(bào)告。

每個(gè)總審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)向政府和國(guó)會(huì)提交各自的審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)審計(jì)審簽意見(jiàn),并把審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通知審計(jì)署的顧問(wèn)委員會(huì)。如果被審計(jì)單位是國(guó)會(huì)的機(jī)構(gòu),該報(bào)告只對(duì)國(guó)會(huì)提交。顧問(wèn)委員會(huì)可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告向國(guó)會(huì)提出建議或說(shuō)明。

四、瑞典審計(jì)署的審計(jì)任務(wù)

瑞典國(guó)家審計(jì)署有三項(xiàng)主要任務(wù):財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和國(guó)際業(yè)務(wù)。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)

按照審計(jì)慣例,財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查和評(píng)估公共機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠,及他們的會(huì)計(jì)工作是否真實(shí)和公允地反映了他們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí),還審查機(jī)構(gòu)的高層管理人員是否遵循可適用的規(guī)則和決定。

財(cái)務(wù)審計(jì)審查下列實(shí)體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告:

(1)瑞典政府。

(2)政府辦公室(如總理辦公室,各部委和行政事務(wù)辦公室)及向政府提交報(bào)告的公共機(jī)構(gòu),但7個(gè)國(guó)家養(yǎng)老基金除外。

(3)瑞典議會(huì)行政部門(mén),議會(huì)監(jiān)察員,瑞典中央銀行(瑞典央行)及其Tercentary基金會(huì)。

(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門(mén)。

財(cái)務(wù)審計(jì)也審查提供期中財(cái)務(wù)報(bào)表的被審計(jì)對(duì)象所提供的期中財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,瑞典國(guó)家審計(jì)署有權(quán)任命基金會(huì)和國(guó)有企業(yè)的審計(jì)員。在涉及瑞典政府、政府辦公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公園行政管理部門(mén)的情況下,財(cái)務(wù)審計(jì)不評(píng)價(jià)各實(shí)體的最高管理層所開(kāi)展的工作。

2.績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)主要是檢查公共管理機(jī)構(gòu)的效率性和效果性。它側(cè)重關(guān)注與國(guó)家預(yù)算、公共管理、業(yè)績(jī)和成果等公眾委托有關(guān)的事項(xiàng)?？?jī)效審計(jì)的目的旨在促進(jìn)發(fā)展,使政府在取得所追求的良好貨幣價(jià)值的情形下考慮社會(huì)的整體利益。

績(jī)效審計(jì)可以審查以下組織所開(kāi)展的業(yè)務(wù):

(1)政府、政府辦公室,法院和向政府提交報(bào)告的公共部門(mén)、瑞典議會(huì)行政機(jī)構(gòu)和向瑞典議會(huì)報(bào)告的公共機(jī)構(gòu)。

(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公園行政管理部門(mén)。

(3)基金會(huì)和國(guó)有企業(yè)。

(4)使用公共捐贈(zèng)和優(yōu)惠的實(shí)體,如果其業(yè)務(wù)由法律管控或國(guó)家對(duì)其有影響力的管控。

(5)失業(yè)福利基金,涉及失業(yè)救濟(jì)金的管理。

3.國(guó)際業(yè)務(wù)

瑞典國(guó)家審計(jì)署從事廣泛的國(guó)際業(yè)務(wù),包括與其他最高審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作與接觸,工作涉及到歐盟、國(guó)際組織和國(guó)際發(fā)展合作的審計(jì)。一些合作與接觸活動(dòng)是在最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際組織(INTOSAI)的支持下進(jìn)行的。這些接觸有助于所有的瑞典國(guó)家審計(jì)署的業(yè)務(wù)及整個(gè)組織的發(fā)展。

瑞典國(guó)家審計(jì)署協(xié)助歐洲法院審計(jì)員審查歐盟資金在瑞典的使用。此外,瑞典國(guó)家審計(jì)署與其他歐盟成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展業(yè)務(wù)。此種合作的目的在于交流關(guān)于歐盟資金審計(jì)方面的信息和經(jīng)驗(yàn)。甚至于,瑞典國(guó)家審計(jì)署可以作為一個(gè)瑞典是其成員及捐助者的國(guó)際組織的外部審計(jì)師。

國(guó)際發(fā)展合作的目的是為了幫助發(fā)展中國(guó)家建立更強(qiáng)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前,瑞典國(guó)家審計(jì)署主要與非洲和東南歐審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。自2004年,瑞典議會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典國(guó)家審計(jì)署用于國(guó)際發(fā)展合作的援助資金。

五、瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)

瑞典審計(jì)署的組織機(jī)構(gòu)比較獨(dú)特。他們主要是由六個(gè)績(jī)效審計(jì)部門(mén)和六個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)構(gòu)成。三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的每一個(gè)都包含兩個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)和兩個(gè)績(jī)效審計(jì)部門(mén)。每個(gè)績(jī)效審計(jì)部門(mén)的責(zé)任范圍大體上與其相對(duì)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的責(zé)任范圍一致。

瑞典審計(jì)署還有三個(gè)專(zhuān)業(yè)部門(mén),他們是公共公司審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部、國(guó)際業(yè)務(wù)部和審計(jì)質(zhì)量和方法保障部。公共公司審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)審計(jì)國(guó)有企業(yè)并對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行徹底審計(jì)。國(guó)際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)瑞典審計(jì)署的國(guó)際事務(wù),包括不同領(lǐng)域能力組合的國(guó)際配置或國(guó)際機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)。質(zhì)量控制和技術(shù)方法部負(fù)責(zé)控制過(guò)程的開(kāi)發(fā)和管理,審計(jì)方法的開(kāi)發(fā),審計(jì)方法開(kāi)發(fā)和質(zhì)量控制的技術(shù)支持等。瑞典審計(jì)署還有一些支持部門(mén),包括人力資源部、財(cái)務(wù)和行政管理部、計(jì)算機(jī)技術(shù)與法律事務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部和審計(jì)長(zhǎng)秘書(shū)處。

此外,國(guó)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)瑞典審計(jì)署設(shè)置技術(shù)咨詢(xún)委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)技術(shù)方法和質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún),為瑞典審計(jì)署提供廣泛和細(xì)致的科技能力。

六、瑞典的地方審計(jì)機(jī)關(guān)

第5篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

(一)管理審計(jì)的基本概念管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)立的新型審計(jì)，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動(dòng)用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計(jì)分為兩大類(lèi)：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計(jì)，其職能重在建設(shè)，稱(chēng)其為內(nèi)向型管理審計(jì)；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計(jì)，其職能重在評(píng)判，稱(chēng)其為外向型管理審計(jì)。

(二)管理審計(jì)的的鑒證意義管理審計(jì)被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對(duì)管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國(guó)管理協(xié)會(huì)(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過(guò)對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來(lái)就組織的管理業(yè)績(jī)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。鑒證意義上的管理審計(jì)的核心職能是批判性職能，如果從審計(jì)的本質(zhì)意義上來(lái)衡量，外向型管理審計(jì)才是真正意義上的管理審計(jì)。

二、CPA實(shí)施鑒證管理審計(jì)的困難

(一)缺乏合理的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財(cái)務(wù)審計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷管理層提供的財(cái)務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計(jì)也應(yīng)該有類(lèi)似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之類(lèi)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒(méi)有得到社會(huì)的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開(kāi)展管理審計(jì)時(shí)可以自行其是，也就無(wú)法明確CPA的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計(jì)也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范管理審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然外國(guó)和我國(guó)管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計(jì)的發(fā)展。

(三)缺乏管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)施也得到長(zhǎng)足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)，優(yōu)化資源配置的要求。而對(duì)于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更加上管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計(jì)報(bào)告無(wú)法形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個(gè)因素是阻礙管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)管理審計(jì)的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)制性相比管理審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一旦公布于眾就會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手借鑒，因此處于對(duì)被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議不能讓被審計(jì)單位心甘情愿的接受，則無(wú)法得到被審計(jì)單位的配合，最終將影響管理審計(jì)的需求。

(五)對(duì)CPA素質(zhì)的特殊要求由于每個(gè)被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，管理職能、管理過(guò)程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評(píng)價(jià)其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識(shí)層面，還要對(duì)被審計(jì)單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計(jì)中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對(duì)CPA的素質(zhì)提出了專(zhuān)業(yè)性的特殊要求。

三、完善管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既要評(píng)價(jià)管理結(jié)果，又要評(píng)價(jià)管理過(guò)程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計(jì)涉及沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計(jì)單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計(jì)單位管理層討論，達(dá)成共識(shí)，切忌對(duì)未審計(jì)和沒(méi)有審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)妄加評(píng)論。

(二)加快制定管理審計(jì)的基本準(zhǔn)則近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。

(三)增強(qiáng)管理審計(jì)鑒證報(bào)告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)需求管理審計(jì)報(bào)告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計(jì)報(bào)告的需求，除了社會(huì)公眾對(duì)管理審計(jì)加以重視外，更重要的是對(duì)管理審計(jì)報(bào)告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報(bào)告內(nèi)容和格式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。

第6篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

【摘要】英美行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度是以COSO 報(bào)告書(shū)為基礎(chǔ)的，其共同特征是設(shè)計(jì)一套完整系統(tǒng)的法律、法規(guī)框架，同時(shí)都配有內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制；不同點(diǎn)是美國(guó)側(cè)重于“資產(chǎn)保全”，而英國(guó)側(cè)重于“風(fēng)險(xiǎn)管理”。其目標(biāo)都是為了便于對(duì)政府機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)考核，使政府財(cái)務(wù)管理更加高效、廉潔、透明化。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部監(jiān)督：監(jiān)督準(zhǔn)則；監(jiān)督制度

【作者簡(jiǎn)介】陶駒，浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理學(xué)院講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)組委會(huì)（TheCommittee of Sponsoring Organisations of The Tread?way Commission，即COSO） 的主要工作是針對(duì)私人公司內(nèi)部控制的改善和評(píng)估，同時(shí)該組委會(huì)還頒布了“企業(yè)內(nèi)部控制綜合標(biāo)準(zhǔn)框架”（InternalControl-Integrated Framework， 稱(chēng)為“COSO 報(bào)告書(shū)”），并逐漸被各國(guó)確認(rèn)為適用于私營(yíng)部門(mén)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)制度。而如何建立完善的公共部門(mén)的內(nèi)部控制并形成國(guó)際性的制度還需要進(jìn)一步研究。

一、歐美發(fā)達(dá)國(guó)家行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的發(fā)展過(guò)程

（一） 最高會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際組織機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督制度的概念和框架

根據(jù)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions： IN?TO-SAI：INTO-SAI） 出版的《公共部門(mén)內(nèi)部控制準(zhǔn)則》指導(dǎo)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，把公共部門(mén)單獨(dú)劃定出來(lái)，稱(chēng)為INTOSAI 準(zhǔn)則（Guidelines for In?ternal Control Standards for the Public Sector）。IN?TOSAI 準(zhǔn)則是以COSO 報(bào)告書(shū)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)容為基礎(chǔ)形成的，經(jīng)過(guò)使用，可進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到其評(píng)估的有效性。

（二） INTOSAI 內(nèi)部監(jiān)督的定義和構(gòu)成要素

主要包括組織的管理和對(duì)職員實(shí)施的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)組織的任務(wù)提供合理的保證。其目的一是有序、倫理、經(jīng)濟(jì)、效率、有效完成工作業(yè)務(wù)；二是說(shuō)明權(quán)力與責(zé)任；三是以相關(guān)法令依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)；四是為了避免損失、濫用、損害，進(jìn)行資產(chǎn)保全。另外，內(nèi)部監(jiān)督由相互關(guān)系的5個(gè)要素構(gòu)成，一是控制環(huán)境；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是控制活動(dòng)；四是信息傳達(dá)；五是監(jiān)督檢查。這被認(rèn)為是INTOSAI準(zhǔn)則樹(shù)立的內(nèi)部監(jiān)督良好形象的基礎(chǔ)。

（三） INTOSAI準(zhǔn)則同COSO報(bào)告書(shū)的不同

與COSO報(bào)告書(shū)相比，INTOSAI準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的定義有所不同。比如，在COSO 報(bào)告里，內(nèi)部監(jiān)督中的一個(gè)目的是“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”，但在INTOSAI 準(zhǔn)則里被改為“問(wèn)責(zé)”。在這里，“問(wèn)責(zé)”對(duì)象不但有政府機(jī)構(gòu)，也包括公共管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)，工作人員要對(duì)每一個(gè)財(cái)務(wù)過(guò)程負(fù)責(zé)，包括使用、創(chuàng)建和維護(hù)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，及時(shí)向外部利益相關(guān)者報(bào)告內(nèi)部報(bào)表的可靠信息，使人們認(rèn)識(shí)到政府機(jī)構(gòu)必須公開(kāi)公正地開(kāi)展服務(wù)工作。在這里，非財(cái)務(wù)信息包括經(jīng)濟(jì)信息、效能信息，目的是保證機(jī)構(gòu)工作的有效性和效率性，便于公共監(jiān)督。

另外，INTOSAI準(zhǔn)則比COSO報(bào)告書(shū)多了一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督目的，即因?yàn)閾p失、濫用、損害資產(chǎn)必須給予保全和追查。這是因?yàn)楣膊块T(mén)的資產(chǎn)是公共資金的具體化，要嚴(yán)格遵循“公益資產(chǎn)使用，要求保證資產(chǎn)的取得、利用及處置的安全”的原則。公共部門(mén)各機(jī)構(gòu)所有資產(chǎn)必須經(jīng)常保持最新的會(huì)計(jì)記錄，高度重視各機(jī)構(gòu)所持有的資產(chǎn)，從取得資產(chǎn)到資產(chǎn)處置為止的資產(chǎn)管理相關(guān)活動(dòng)必須始終處于被監(jiān)督過(guò)程中。

二、美國(guó)行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督制度

（一） GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則

美國(guó)各州、部官員以《聯(lián)邦管理者財(cái)務(wù)健全法》（Federal Manager’s Financial Integrity，以下稱(chēng)為《FMFI 法》） 為基礎(chǔ)，執(zhí)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)審計(jì)院院長(zhǎng)以《FMFI法》為審計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，對(duì)各州、部官員進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。為此，會(huì)計(jì)審計(jì)院（General Accounting Office，簡(jiǎn)稱(chēng)GAO） 公布了聯(lián)邦政府內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則（Standards Inter?nal Control in the FederalGovernment， 以下稱(chēng)GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則） 具體見(jiàn)表1，以引起對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視，并把GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則定為內(nèi)部監(jiān)督制度。主要內(nèi)容如下。

1. 《首席財(cái)務(wù)官法》（Chief Financial Offi?cers。以下稱(chēng)為《CFO 法》） 和《政府管理改革法》（Government Management Reform， 以下稱(chēng)為《GMR法》） 公布執(zhí)行，各州、部官員有編制財(cái)務(wù)報(bào)表義務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表要有高度可靠性。

2. 《政府業(yè)績(jī)·結(jié)果法》（Government Perfor?mance and Results，以下稱(chēng)為《GPR法》） 并且公布執(zhí)行，以各州、部官員目標(biāo)管理、組織運(yùn)營(yíng)和為了建立科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)制度為目的。

3. 《聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法》（Federal Finan?cial Management ImprovementAct of1996，以下稱(chēng)為《FFMI法》） 并公布執(zhí)行。各州、部官員執(zhí)行滿(mǎn)足一定條件要求的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)義務(wù)，執(zhí)行完全監(jiān)督下的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程。

（二） 內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制

1.自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各州、部官員在《FMFI法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的有效性評(píng)價(jià)，然后OMB官員、會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)通過(guò)協(xié)商對(duì)各州、部官員內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。2006年，美國(guó)通過(guò)了對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理者的責(zé)任條例，用于評(píng)價(jià)各州、部官員內(nèi)部監(jiān)督的有效性，包括以下幾方面內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)方法；二是缺陷的糾正；三是報(bào)告有關(guān)規(guī)定的手續(xù)是否合法。

2.報(bào)告書(shū)的公開(kāi)。內(nèi)部監(jiān)督全部有效性報(bào)告書(shū)，是每年各州、部官員在實(shí)施《FMFI法》的基礎(chǔ)上，以GAO內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行的該部門(mén)自我評(píng)價(jià)，主要是提供鑒定報(bào)告書(shū)（Statement ofAssurance）。包括資產(chǎn)保全在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督，一是對(duì)重要的缺陷無(wú)保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告書(shū)；二是重要的缺陷報(bào)告限定鑒定報(bào)告書(shū)；三是如重要的缺陷不能自我評(píng)價(jià)的話(huà)，則提供無(wú)鑒定報(bào)告書(shū)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部監(jiān)督有效性報(bào)告書(shū)。各州、部官員在實(shí)施FMFI 法的基礎(chǔ)上，每年6 月30 日以前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，完成保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部監(jiān)督的鑒定報(bào)告書(shū)。這個(gè)報(bào)告書(shū)要求保證各州、部官員提供高度可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)報(bào)告書(shū)。各州、部官員在實(shí)施《FMFI法》的基礎(chǔ)上，每年對(duì)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)根據(jù)《FFMI法》規(guī)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是根據(jù)OMB財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)規(guī)定的聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)；二是聯(lián)邦會(huì)計(jì)基準(zhǔn)咨詢(xún)委員會(huì)（Feder?al Accounting Standards AdvisoryBoard） 公布財(cái)務(wù)報(bào)告書(shū)時(shí)采用的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是各項(xiàng)交易處理應(yīng)適用聯(lián)邦政府標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則（U.S.Govern?ment Standard GeneralLedger）。

（三） 內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制

各部門(mén)監(jiān)察總監(jiān)（Inspector General， 簡(jiǎn)稱(chēng)IG） 或者有IG權(quán)限的外部審計(jì)人員，在《首席財(cái)務(wù)官法》的基礎(chǔ)上，對(duì)該州、部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括該部門(mén)的業(yè)績(jī)、向總統(tǒng)及聯(lián)邦議會(huì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告。這些外部審計(jì)師以政府審計(jì)基準(zhǔn)（Generally Accepted Govern?ment AuditingStandards， 簡(jiǎn)稱(chēng)GAGAS） 為基礎(chǔ)，完成財(cái)務(wù)檢查報(bào)告書(shū)，內(nèi)容包括以下幾方面：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的適用性方面表明意見(jiàn)；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督中重大不足或重要的缺陷的事態(tài)報(bào)告; 三是是否遵守相關(guān)法令。

三、英國(guó)行政機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度

（一） 英國(guó)行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制概況

在歐洲，英國(guó)行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度建立得比較早，也比較完善，在歐洲具有代表性。英國(guó)依據(jù)財(cái)政部公布的《會(huì)計(jì)主任通知：內(nèi)部治理財(cái)務(wù)監(jiān)督制度系統(tǒng)報(bào)告書(shū)》（Corporate Gov?ernance： Statement on the System of Internal Finan?cial Control DAO （GEN） 13/97） 對(duì)上市公司進(jìn)行評(píng)估并考察其財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的有效性。后來(lái)， 英國(guó)根據(jù)支出審查制度（Comprehen?sive Spending Review，簡(jiǎn)稱(chēng)CSR） 公布了公共服務(wù)協(xié)議（PublicService Agreements， 簡(jiǎn)稱(chēng)PSA）， 通過(guò)目標(biāo)管理，對(duì)各州、部組織運(yùn)作、評(píng)估所取得的成績(jī)、設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)和政策目標(biāo)進(jìn)行考核。

此后，英國(guó)政府的《資源和會(huì)計(jì)法》（Resourc?es and Go vern ment Accounts Act of 2000， 以下簡(jiǎn)稱(chēng)《GRA法》） 采用發(fā)生主義會(huì)計(jì)核算制，突出對(duì)固定資產(chǎn)和折舊的核算，每個(gè)部委建立高度可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表?？紤]到內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的變化，英國(guó)政府又出臺(tái)了《會(huì)計(jì)主任通知：治理內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)》（Corporate Governance：Statement onInter?nal，Control DAO （GEN） 13/00），要求各部委機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員必須執(zhí)行規(guī)定。為促進(jìn)各部委的風(fēng)險(xiǎn)管理程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)，英國(guó)財(cái)政部了指導(dǎo)意見(jiàn)（Management of Risk-Principles and Con?cepts，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《英國(guó)財(cái)政部準(zhǔn)則》），見(jiàn)表2。

（二） 內(nèi)部監(jiān)督自我評(píng)價(jià)機(jī)制

1.自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)財(cái)政部的政府會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容：一是風(fēng)險(xiǎn)管理的定義；二是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要構(gòu)成要素；三是內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)記載事項(xiàng)等相關(guān)規(guī)定。另外，英國(guó)財(cái)政部為了對(duì)各州、部的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用狀況進(jìn)行評(píng)估，2004年公布了《風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)范圍》及對(duì)各州、部的要求（Risk Management Assessment Framework： a tool fordepartments），并在5年后進(jìn)一步進(jìn)行了修訂。

2.報(bào)告書(shū)公布。各州、部的會(huì)計(jì)執(zhí)行官根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，每年對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，公布內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)。報(bào)告書(shū)內(nèi)容有財(cái)務(wù)報(bào)表及該部門(mén)的資源會(huì)計(jì)決算報(bào)告并且向議會(huì)下院報(bào)告。報(bào)告書(shū)有以下幾方面：一是責(zé)任范圍；二是內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)目的；三是風(fēng)險(xiǎn)管理能力；四是風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；五是有效性的評(píng)價(jià)；六是內(nèi)部監(jiān)督上發(fā)生的重大問(wèn)題的記述。

（三） 內(nèi)部監(jiān)督的外部審計(jì)機(jī)制

1.內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告書(shū)。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)在《GRA法》的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門(mén)的資源會(huì)計(jì)決算書(shū)及執(zhí)行的決算書(shū)有審計(jì)義務(wù)。該財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告須向議會(huì)下院報(bào)告。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)根據(jù)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)工作委員會(huì)（Auditing Practices Board：APB） 按照國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（英國(guó)·愛(ài)爾蘭）（Inter?national Standards on Auditing （UK and Ireland）：ISA （UK／IR）） 制作的報(bào)告，同時(shí)在與財(cái)政部協(xié)議的基礎(chǔ)上，對(duì)各州、部及執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告進(jìn)行審計(jì)檢查，財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中如果得到的信息與實(shí)際情況相矛盾，則將該事態(tài)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告書(shū)中記載。

2.業(yè)績(jī)報(bào)告。會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)對(duì)各部門(mén)的業(yè)績(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)審計(jì)院長(zhǎng)每年至少一次對(duì)審查對(duì)象進(jìn)行支出審核，根據(jù)設(shè)定的業(yè)績(jī)目標(biāo)每年兩次對(duì)各州、部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)調(diào)查，對(duì)審核和檢測(cè)結(jié)果出具證明報(bào)告書(shū)（Validation?Compendium Report） 并且向議會(huì)下議院提出報(bào)告，以防止各州、部的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中評(píng)價(jià)指標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)值發(fā)生重大的偏差。

四、總結(jié)與啟示

為了建立一個(gè)高效、廉潔的政府，英美均設(shè)計(jì)了一套比較嚴(yán)格的政府財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度，其特點(diǎn)是以COSO 報(bào)告為依據(jù)，形成內(nèi)部監(jiān)督的制度框架，由政府和國(guó)家機(jī)構(gòu)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制度，統(tǒng)一適用于政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，充分認(rèn)識(shí)到行政活動(dòng)接受評(píng)估需要引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制原則，單純依靠財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，評(píng)估其公共服務(wù)性能不僅依賴(lài)于財(cái)務(wù)信息，也需要引入非財(cái)務(wù)信息，這樣才可以全面評(píng)價(jià)政府工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性。而問(wèn)責(zé)制是在充分財(cái)務(wù)監(jiān)督結(jié)果下對(duì)公眾展現(xiàn)透明政府工作的財(cái)務(wù)制度。

政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是依照法律規(guī)定的會(huì)計(jì)執(zhí)行程序及相關(guān)法規(guī)、制度條例來(lái)實(shí)施的。政府的國(guó)家機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)評(píng)估活動(dòng)也要根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和的內(nèi)部監(jiān)督報(bào)告來(lái)證明內(nèi)部監(jiān)督的有效性。因此，建立健全一套科學(xué)、系統(tǒng)、有層次的系列制度才是有效的內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

1、根據(jù)財(cái)政局的統(tǒng)一部署和局領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一安排，及時(shí)做好教育系統(tǒng)2015年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審核、匯總和上報(bào)工作。配合財(cái)政局做好__年經(jīng)費(fèi)決算工作；

2、對(duì)各學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、食堂和幼兒園資金使用情況以及賬務(wù)處理情況進(jìn)行全面審計(jì)；

3、對(duì)校長(zhǎng)離任的學(xué)校及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面交接有關(guān)賬務(wù)，保障財(cái)務(wù)工作正常、有序開(kāi)展；

4、對(duì)全縣各學(xué)校（含食堂、幼兒園）進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

（二）對(duì)照指標(biāo)，結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理

1、與校管辦協(xié)調(diào)統(tǒng)計(jì)2015年上半年校安工程，積極申請(qǐng)校安工程資金2231.28萬(wàn)元，嚴(yán)格按制度要求和工程進(jìn)度撥付使用。

2、認(rèn)真梳理項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取省、市各類(lèi)資金2942.6萬(wàn)元萬(wàn)元。

3、認(rèn)真組織各項(xiàng)報(bào)名收費(fèi)工作，積極完成機(jī)關(guān)工作人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休等各項(xiàng)手續(xù)的辦理工作。

（三）追求精準(zhǔn)，認(rèn)真統(tǒng)計(jì)，及時(shí)編制報(bào)表

1、圓滿(mǎn)完成__年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的收集、計(jì)算、匯總和上報(bào)工作。

2、按月編制、報(bào)送“三公經(jīng)費(fèi)”、能源使用和債務(wù)增減資料。

3、及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，按時(shí)結(jié)清賬目，按月編制、報(bào)送各學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）多方兼顧，統(tǒng)籌安排，做好其他工作

1、為部分學(xué)校申請(qǐng)歸還銀行貸款本息；

2、配合物價(jià)局做好收費(fèi)檢查工作；

3、對(duì)學(xué)校食堂、幼兒園整改情況進(jìn)行抽查；

4、配合財(cái)政局做好各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)工作；邀請(qǐng)非稅局票據(jù)管理人員集中參加各學(xué)校票據(jù)的領(lǐng)用和繳驗(yàn)，積極處理遺留問(wèn)題；

5、做好2015年秋季教材及暑假作業(yè)征訂工作；

6、協(xié)調(diào)財(cái)政局對(duì)泗洪中專(zhuān)學(xué)校設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，并申請(qǐng)撥付相關(guān)資金。

7、做好學(xué)期結(jié)束前的賬務(wù)處理工作，核對(duì)往來(lái)賬；

8、迎接國(guó)家督導(dǎo)組對(duì)教育基本均衡縣的驗(yàn)收；

9、做好中、高考經(jīng)費(fèi)保障工作；

10、積極收集招商引資信息，主動(dòng)與有關(guān)客商聯(lián)系。

1．按照“蘇教辦審〔2015〕3號(hào)”文件要求，積極開(kāi)展

高中階段學(xué)校債務(wù)化解審計(jì)調(diào)查工作；

2．認(rèn)真做好教育現(xiàn)代化的驗(yàn)收準(zhǔn)備工作；

3、與財(cái)政局協(xié)調(diào)，做好非稅收入網(wǎng)上開(kāi)票布線(xiàn)、安裝和培訓(xùn)工作，保證網(wǎng)上開(kāi)票順利進(jìn)行；

4、針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和考核； 5、加大審計(jì)檢查力度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，力爭(zhēng)提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改，防微杜漸。

6、吃透政策，梳理項(xiàng)目，認(rèn)真做好策應(yīng)扶持工作，積極爭(zhēng)取省補(bǔ)資金；

7、收集資料，歸類(lèi)匯總，做好2015年度全縣教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)和教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、上報(bào)工作；

8、做好年終賬務(wù)處理工作，認(rèn)真核對(duì)往來(lái)賬，處理呆、死賬；

第8篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

「關(guān)鍵詞　澳大利亞績(jī)效審計(jì)　啟示及建議

2003年7月1日，審計(jì)署頒布實(shí)施《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五年規(guī)劃），對(duì)今后五年的審計(jì)工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重。這一目標(biāo)符合國(guó)際審計(jì)發(fā)展潮流和趨勢(shì)，符合我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展實(shí)際，是完全可行的，經(jīng)過(guò)努力是完全可以實(shí)現(xiàn)的。澳大利亞是世界開(kāi)展審計(jì)的主流國(guó)家之一，學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞國(guó)家審計(jì)在績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于在審計(jì)工作中貫徹落實(shí)規(guī)劃，加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的法律定位十分明確

1997年，澳大利亞頒布實(shí)施《審計(jì)長(zhǎng)法1997》，取代了《審計(jì)長(zhǎng)法1901》，對(duì)澳大利亞審計(jì)署開(kāi)展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。《審計(jì)長(zhǎng)法1997》第二章名詞定義和違法處理原則規(guī)定中，將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人管理活動(dòng)的任何方面進(jìn)行的檢查活動(dòng)；第四章審計(jì)長(zhǎng)的主要作用和權(quán)力的第二部分中，第十五條、第十六條和第十七條對(duì)審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位績(jī)效審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)做了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可以在任何時(shí)間組織對(duì)聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，根據(jù)有關(guān)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)和議會(huì)公共與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求可對(duì)政府及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)；第十八條則就綜合績(jī)效審計(jì)做出了原則規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)可在任何時(shí)間組織對(duì)所有或部分聯(lián)邦政府部門(mén)、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而不僅僅局限于一個(gè)部門(mén)、單位。這些條款中同時(shí)規(guī)定績(jī)效審計(jì)報(bào)告在審計(jì)完成后需及時(shí)提交議會(huì)。由于澳大利亞審計(jì)長(zhǎng)法將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種類(lèi)型，并對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定，有力地促進(jìn)了澳大利亞審計(jì)署全面履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)職責(zé)，促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)在澳大利亞的發(fā)展，也使績(jī)效審計(jì)在澳大利亞公共管理過(guò)程中發(fā)揮了良好作用。

澳大利亞審計(jì)法律將績(jī)效審計(jì)定位為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位在履行職責(zé)過(guò)程中對(duì)公共資源的使用和管理的性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)，只有在議會(huì)或相關(guān)政府部門(mén)特別要求時(shí)才會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。這是因?yàn)?，在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)能做到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，政府機(jī)關(guān)不能代替市場(chǎng)來(lái)評(píng)判企業(yè)的效益，因此，澳大利亞等世界上主要國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)范圍的界定，基本都將績(jī)效審計(jì)局限于對(duì)公共資源的使用和管理進(jìn)行的審計(jì)，不包括或很少涉及企業(yè)的效益評(píng)價(jià)問(wèn)題。如果把績(jī)效審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)效益的評(píng)價(jià)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)脫離績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)。

我國(guó)審計(jì)法中僅在第二條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，未將審計(jì)明確劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，對(duì)具體如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的具體對(duì)象、范圍等未作明確規(guī)定。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)除檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況外，工作實(shí)踐中已經(jīng)做了許多涉及績(jī)效審計(jì)方面的內(nèi)容和工作，但并未把績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型來(lái)安排。在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中順帶關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。近年來(lái)，審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)才明確在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中安排績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，如2004年審計(jì)署組織的政府外債鐵路項(xiàng)目設(shè)備效益審計(jì)。這種情況就造成了績(jī)效審計(jì)法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等諸多問(wèn)題。借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在修訂審計(jì)法時(shí)，應(yīng)明確將我國(guó)國(guó)家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類(lèi)，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供相關(guān)數(shù)據(jù)真實(shí)、合法的基礎(chǔ)；應(yīng)為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、，明確審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)政府部門(mén)、事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，同時(shí)應(yīng)規(guī)定績(jī)效審計(jì)的范圍可以是部門(mén)、單位管理活動(dòng)的任何方面，而不僅僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支方面。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定我國(guó)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)指南。審計(jì)理論界也應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)政府部門(mén)、事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的理論研究工作。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵十分明確

根據(jù)《審計(jì)長(zhǎng)法1997》和公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計(jì)署將績(jī)效審計(jì)定義為獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評(píng)價(jià)管理活動(dòng)是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素，也構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)涵。所謂經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要是審查和評(píng)價(jià)投入的各種資源（人力、物力、財(cái)力）是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。效果性審計(jì)主要審查某一項(xiàng)目的計(jì)劃、方案的執(zhí)行結(jié)果。效益審計(jì)的主要目標(biāo)就是檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位上述經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)建議。

在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于將此種審計(jì)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，許多審計(jì)人員依效益審計(jì)的名稱(chēng)，片面地認(rèn)為效益審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的檢查評(píng)價(jià)活動(dòng)，未能認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)還包括對(duì)效率和效果的評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)上的混亂帶來(lái)工作上的盲目，往往在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中著重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，未能全面地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。借鑒澳大利亞等國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)在審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，明確績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)要素，全面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)探索和實(shí)踐。

三、澳大利亞績(jī)效審計(jì)可分為一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)兩種類(lèi)型

澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)按實(shí)施方式的不同，可分為兩種類(lèi)型：一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。

一般績(jī)效審計(jì)檢查一個(gè)政府部門(mén)、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)等方面情況并評(píng)價(jià)其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。因?yàn)檎块T(mén)大小不一，復(fù)雜多樣，一般績(jī)效審計(jì)會(huì)選擇一個(gè)部門(mén)、單位管理的某個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。通常這種選擇應(yīng)能保證審計(jì)人員對(duì)政府部門(mén)的管理情況形成審計(jì)意見(jiàn)。綜合績(jī)效審計(jì)，即多部門(mén)績(jī)效審計(jì)，是對(duì)多個(gè)政府部門(mén)的相同或相似的事項(xiàng)或活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門(mén)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，同時(shí)在審計(jì)資源可以保證的情況下合理履蓋政府部門(mén)的管理活動(dòng)。為促進(jìn)提高管理水平，績(jī)效審計(jì)中經(jīng)常形成一些可操作的范本，編發(fā)為《優(yōu)化實(shí)務(wù)指南》分發(fā)政府各部門(mén)、單位。

澳大利亞審計(jì)署對(duì)一個(gè)單位內(nèi)部管理某個(gè)方面進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與五年規(guī)劃提出的效益審計(jì)要求是相似的，對(duì)不同單位的同一問(wèn)題進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)與規(guī)劃提出的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查則是相似的，因此規(guī)劃提出的“兩個(gè)并重”與國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的基本情況是一致的。認(rèn)真按照規(guī)劃提出的要求探索實(shí)踐績(jī)效審計(jì)，必須促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的全面發(fā)展，促進(jìn)全面履行審計(jì)工作的法定職責(zé)和全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

四、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的涉及政府部門(mén)、單位管理的各個(gè)方面

審計(jì)內(nèi)容的選擇是使績(jī)效審計(jì)充分發(fā)揮促進(jìn)合理提高公共部門(mén)管理水平作用的基礎(chǔ)。根據(jù)不同年度的和政府管理情況，不同年度的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也有所不同。澳大利亞審計(jì)署年度工作計(jì)劃是在征求議會(huì)公共與審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)和議會(huì)其他專(zhuān)門(mén)委員會(huì)意見(jiàn)以及其他政府部門(mén)意見(jiàn)后確定的。近年來(lái)，澳大利亞審計(jì)署在選擇審計(jì)內(nèi)容時(shí)，一直重點(diǎn)關(guān)注政府部門(mén)和事業(yè)單位績(jī)效管理、服務(wù)效果和財(cái)務(wù)管理情況等方面。在2002—03財(cái)政年度，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)在各政府機(jī)構(gòu)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)、服務(wù)提供、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)及合同管理、信息技術(shù)和資源的等方面，而2003—04財(cái)政年度的績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)則更為突出，著重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的管理行為、災(zāi)后重建措施、防恐反恐措施、健康、和就業(yè)促進(jìn)措施、環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)公共機(jī)構(gòu)提高財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理等與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)的議題進(jìn)行了審計(jì)。澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況如下表所示：

澳大利亞審計(jì)署1996—97財(cái)政年度以來(lái)各年度績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成情況表

財(cái)政年度 績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量（個(gè)）

1996—1997 38 1997—1998 49 1998—1999 47 1999—2000 47 2000—2001 47 2001—2002 58 2002—2003 58 2003—2004 49

從澳大利亞審計(jì)署近兩個(gè)財(cái)政年度績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容可以看出，審計(jì)內(nèi)容各有側(cè)重，或側(cè)重于一個(gè)政府部門(mén)或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，或?qū)Χ鄠€(gè)政府部門(mén)的同一或相似的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。這些內(nèi)容我們?cè)趯徲?jì)實(shí)際工作中基本上也都有所涉及。五年規(guī)劃提出我國(guó)效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，以促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益為目的，對(duì)一些財(cái)政性資金更多地采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的辦法，綜合反映和，促進(jìn)加強(qiáng)宏觀管理，完善法規(guī)制度，從更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，與西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容也是基本一致的。當(dāng)前，許多審計(jì)實(shí)務(wù)工作者在績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容方面有兩種模糊的認(rèn)識(shí)，一是往往認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是評(píng)價(jià)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)等問(wèn)題；二是認(rèn)為績(jī)效審計(jì)需對(duì)政府的績(jī)效情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而帶來(lái)全面績(jī)效評(píng)價(jià)很難進(jìn)行等問(wèn)題。實(shí)際上，澳大利亞等國(guó)家績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是對(duì)是對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或?qū)Χ鄠€(gè)部門(mén)或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評(píng)價(jià)。分析澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的選題內(nèi)容，有助于我們?cè)诳?jī)效審計(jì)實(shí)踐中開(kāi)闊思路，增強(qiáng)信心，選好項(xiàng)目，畢竟許多審計(jì)內(nèi)容我們并不陌生，只是未將績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型來(lái)進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)工作中，就可以根據(jù)工作重點(diǎn)和物質(zhì)、人力資源，有重點(diǎn)地確定目標(biāo)，選擇項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)。

五、澳大利亞的審計(jì)信息公布制度在提高審計(jì)成果的綜合利用水平，提高審計(jì)監(jiān)督的威懾力和力方面發(fā)揮了良好作用

澳大利亞審計(jì)署建立了較為完備的審計(jì)信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法1999》、《信息自由法1982》等相關(guān)要求，澳大利亞審計(jì)署和澳大利亞其他政府部門(mén)、單位一樣，每一財(cái)政年度結(jié)束后，需按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，內(nèi)容包括審計(jì)長(zhǎng)意見(jiàn)、審計(jì)長(zhǎng)及審計(jì)署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財(cái)務(wù)收支情況等，于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布。二是審計(jì)署每年的綜合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、各單位績(jī)效審計(jì)報(bào)告均向議會(huì)報(bào)告并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)信息，各項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件，審計(jì)長(zhǎng)講話(huà)等均在網(wǎng)站，社會(huì)公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計(jì)信息。

借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)加快落實(shí)五年規(guī)劃提出的審計(jì)結(jié)果公告制度，將所有審計(jì)結(jié)果，除涉密內(nèi)容和不宜對(duì)外披露內(nèi)容外全部對(duì)社會(huì)公告，可采取在報(bào)刊上公布內(nèi)容摘要，在網(wǎng)站公布全文等方式，同時(shí)，應(yīng)結(jié)合“金審工程”的建設(shè)，大力加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，每個(gè)審計(jì)部門(mén)均應(yīng)建立網(wǎng)站，并將其建成審計(jì)信息資源庫(kù)，成為審計(jì)部門(mén)聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會(huì)公眾的橋梁。

績(jī)效審計(jì)已成為當(dāng)代國(guó)家審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后工作的重點(diǎn)。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，借鑒國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國(guó)內(nèi)審計(jì)現(xiàn)狀，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，繪就了我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的新藍(lán)圖，為審計(jì)逐步融入世界審計(jì)主流奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出的開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，推行審計(jì)結(jié)果公告制度等目標(biāo)措施是必需的也是可行的。關(guān)鍵是要把思想進(jìn)一步統(tǒng)一到規(guī)劃的精神上來(lái)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)和國(guó)外績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況的研究，借鑒國(guó)外在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，大膽進(jìn)行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，探索有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)路子。

主要：

郭振乾主編，1998，《中國(guó)審計(jì)學(xué)》，中國(guó)審計(jì)出版社。

第9篇：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

考世界主要國(guó)家和地位所實(shí)施的績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？?jī)效審計(jì)的作用在于通過(guò)審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有單一定義，許多國(guó)際組織和績(jī)效審計(jì)領(lǐng)先國(guó)家均對(duì)績(jī)效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織稱(chēng)績(jī)效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織關(guān)于績(jī)效審計(jì)定義，詞語(yǔ)及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各國(guó)績(jī)效審計(jì)雖沒(méi)有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

2.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績(jī)效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個(gè)發(fā)展階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在，績(jī)效審計(jì)則越來(lái)越多。我們以幾組量化數(shù)字來(lái)說(shuō)明這一變化趨勢(shì)，諸如：美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署兩類(lèi)審計(jì)比重為：績(jī)效審計(jì)占85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%；加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署和英國(guó)審計(jì)署，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績(jī)效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們，在21世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢(shì)日益增強(qiáng)。

3.績(jī)效審計(jì)成為世界審計(jì)主流的原因。

第一，西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的新時(shí)代。在這個(gè)新時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)也日愈規(guī)范化，故此，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績(jī)效審計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方工業(yè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，社會(huì)矛盾激化，因此，人們對(duì)提高公營(yíng)部門(mén)資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來(lái)越嚴(yán)格，同時(shí)，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來(lái)越少，而政府所承擔(dān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績(jī)效審計(jì)在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個(gè)重要原因。

4.績(jī)效審計(jì)發(fā)展引起審計(jì)的重大變化。

其一，審計(jì)形態(tài)呈多元化趨勢(shì)。審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等派生審計(jì)形態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者把上述派生審計(jì)形態(tài)均視為績(jī)效審計(jì)的同義詞。

其二，審計(jì)職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、政治的、軍事的、文化教育的、社會(huì)的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動(dòng)審計(jì)向縱深發(fā)展。

其三，政府審計(jì)注入了績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，從而增加了活力。政府審計(jì)注入績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，主要是對(duì)財(cái)政性資金使用效果的審計(jì)，比如，對(duì)有國(guó)家財(cái)政支出或資助的投資項(xiàng)目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個(gè)值得注意的動(dòng)態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為，在政府審計(jì)史上，績(jī)效審計(jì)的實(shí)施，是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績(jī)效審計(jì)，是衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識(shí)與當(dāng)前或今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，世界范圍內(nèi)政府審計(jì)發(fā)展潮流是一致的。

其四，以績(jī)效審計(jì)為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)得到蓬勃發(fā)展。

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，二是政府各部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。三是經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營(yíng)審計(jì)。當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)與管理部門(mén)更加融為一體，參與實(shí)際問(wèn)題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢(xún)，以推動(dòng)管理部門(mén)或企業(yè)改進(jìn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益。

5.績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和范圍。

世界主要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)所確立的目標(biāo)和范圍，由于國(guó)情不同而各不相同，但比較一致的是開(kāi)展專(zhuān)題審計(jì)，其做法是對(duì)政府的各部門(mén)同一主題進(jìn)行審計(jì)，諸如：采購(gòu)、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過(guò)上面專(zhuān)題審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的公共資金是否獲得了效益。

同時(shí)，還有一些國(guó)家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行對(duì)財(cái)政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績(jī)效審計(jì)，比如德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院對(duì)政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，使績(jī)效審計(jì)的作用，在預(yù)算過(guò)程中得到發(fā)揮。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織為了指導(dǎo)和推動(dòng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，對(duì)其目標(biāo)和范圍有過(guò)一個(gè)規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

目標(biāo)：（1）為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定程序?qū)?jī)效審計(jì)提出報(bào)告；（4）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

范圍：它取決于每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計(jì)范圍時(shí)，尤其是制定的審計(jì)政策存在著某些敏感性，應(yīng)對(duì)制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行分析和判斷。

上述規(guī)定，對(duì)世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)起到一定規(guī)范和積極推動(dòng)作用。

6.績(jī)效審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)。

（1）最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受政府干予；

（2）建立明確的績(jī)效審計(jì)法律條文；

（3）審計(jì)師獲得很有競(jìng)爭(zhēng)力的回報(bào)，從而避免代價(jià)高昂的人力外流；

（4）仔細(xì)招聘不同專(zhuān)業(yè)的高質(zhì)量審計(jì)師；

（5）每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃；

（6）制定績(jī)效審計(jì)方法的條件，并輔之以培訓(xùn)；

（7）審計(jì)結(jié)果即發(fā)展報(bào)告，而不是年度報(bào)告；

（8）提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，必須簡(jiǎn)捷而令人感興趣；

（9）績(jī)效審計(jì)報(bào)告集中于少數(shù)重要問(wèn)題；

（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；

（11）通過(guò)傳媒引起社會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視。

7.績(jī)效審計(jì)發(fā)展的不平衡性。

績(jī)效審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性，總體上，實(shí)施績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合）典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將績(jī)效審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱(chēng)“黃皮書(shū)”），其中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，得到國(guó)際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采用。

瑞典是第一個(gè)正式采用效果審計(jì)的北歐國(guó)家。英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是根據(jù)議會(huì)所屬的公共賬目委員會(huì)要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國(guó)家審計(jì)法》，明確授權(quán)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)調(diào)查各政府部門(mén)如何使用它的資源，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)向公共賬目委員會(huì)匯報(bào)工作，這些權(quán)力使他對(duì)績(jī)效審計(jì)提出確認(rèn)意見(jiàn)，并說(shuō)明公共經(jīng)費(fèi)是否按下議院要求使用。他每年計(jì)劃并完成60個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，正式報(bào)送議會(huì)并公布于社會(huì)。

上述各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)都用績(jī)效審計(jì)來(lái)謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢(xún)問(wèn)并保證政府工作者的效率和效益。

績(jī)效審計(jì)走在前列的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，還有歐洲審計(jì)法院、荷蘭審計(jì)院、德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院、澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、新西蘭審計(jì)署等。

亞洲地域最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效審計(jì)取得較好成效者，根據(jù)文獻(xiàn)記載有：印度、巴基斯坦、中國(guó)的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是不丹、中國(guó)、印尼、馬來(lái)西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國(guó)，其績(jī)效審計(jì)尚未完全實(shí)施，沒(méi)有績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

8.績(jī)效審計(jì)走向國(guó)際聯(lián)合發(fā)展趨勢(shì)。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識(shí)到了解各國(guó)不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國(guó)際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

在促進(jìn)審計(jì)工作國(guó)際化方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際審計(jì)組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠”、“經(jīng)驗(yàn)分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的全球協(xié)作”。

在推進(jìn)績(jī)效審計(jì)國(guó)際聯(lián)合方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織多次召開(kāi)會(huì)議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織推動(dòng)下，西方一些國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國(guó)、荷蘭的最高審計(jì)機(jī)關(guān)曾對(duì)援助項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，英國(guó)、德國(guó)、意大利和西班牙最高審計(jì)組織曾對(duì)歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計(jì)劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì)，也稱(chēng)謂跨政府審計(jì)，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)，搞清了被審計(jì)單位所花費(fèi)的公共資金效益好壞問(wèn)題。事實(shí)表明，聯(lián)合審計(jì)呈不斷上升趨勢(shì)。

9.績(jī)效審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界主要國(guó)家和地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

（1）難以確定績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

（2）在一些國(guó)家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

（3）未具備適合的審計(jì)技術(shù)，缺少適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)。

上述問(wèn)題是今后世界績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中亟待要解決的事情。

績(jī)效審計(jì)在中國(guó)

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國(guó)審計(jì)署誕生，歐風(fēng)東漸，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走近中國(guó)。

1.績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的三個(gè)階段。

（1）審計(jì)署成立初期至80年代末。

審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作，提出：“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益。”據(jù)1984年審計(jì)資料記載，當(dāng)時(shí)，全國(guó)有22個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局，對(duì)1263個(gè)部門(mén)和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶(hù)紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告，都是當(dāng)時(shí)比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。

當(dāng)年，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類(lèi)問(wèn)題總金額30692萬(wàn)元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬(wàn)元，通過(guò)試審，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后，績(jī)效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。

（2）20世紀(jì)90年代。

審計(jì)學(xué)界對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢(shì)”而審計(jì)職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸?！保?990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見(jiàn)解在學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)際工作者中引起了反響。

1991年初，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求：“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高。”

自提出兩個(gè)延伸后，全國(guó)地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)，試點(diǎn)工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計(jì)機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在審計(jì)署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。

1994年初，中國(guó)審計(jì)代表團(tuán)出席了在印度召開(kāi)的中印績(jī)效審計(jì)研討會(huì)。本人在提交的會(huì)議論文《中國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一文中，根據(jù)中國(guó)國(guó)情，提出應(yīng)開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是財(cái)政、金融、投資等部門(mén)，通過(guò)績(jī)效審計(jì)，提高資金運(yùn)行的有效性。對(duì)信貸資金績(jī)效審計(jì)，應(yīng)“從信貸項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個(gè)方面進(jìn)行?！睂?duì)投資績(jī)效審計(jì)，提出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其基本點(diǎn)是通過(guò)審計(jì)投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。

上述觀點(diǎn)在中印績(jī)效審計(jì)研討會(huì)上受到與會(huì)代表的重視，同時(shí)，也引起國(guó)內(nèi)審計(jì)工作者的反響，（見(jiàn)1995年3期《管理世界》）。

在這個(gè)時(shí)期，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì)，開(kāi)展了一些事后來(lái)看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。比如：全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，共審計(jì)20000多個(gè)項(xiàng)目，總投資額105815億元，審計(jì)后對(duì)716個(gè)不具備開(kāi)工條件的建設(shè)項(xiàng)目，提出了意見(jiàn)，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285億元。

同時(shí)，還在全國(guó)范圍內(nèi)組織對(duì)165個(gè)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元，查出有問(wèn)題資金106.5億元，經(jīng)審計(jì)處理后，為國(guó)家節(jié)省投資38億元。

同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的行業(yè)審計(jì)，對(duì)五省市公路養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問(wèn)題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會(huì)同有關(guān)部門(mén)及時(shí)研究制定了一些解決問(wèn)題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

（3）入世后的績(jī)效審計(jì)情況。

中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)審計(jì)工作者思考一個(gè)共同問(wèn)題，即中國(guó)如何開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，與國(guó)際接軌問(wèn)題，并如何付諸實(shí)施。近幾年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議對(duì)績(jī)效審計(jì)工作都明確提出任務(wù)和要求。在專(zhuān)項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面，開(kāi)始注入了績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，如進(jìn)行了績(jī)效調(diào)查審計(jì)，在外資審計(jì)領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃，在投資項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門(mén)，實(shí)施績(jī)效審計(jì)，取得一定成效，向?qū)徲?jì)現(xiàn)代化邁出可喜一步。

2.中國(guó)績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。

績(jī)效審計(jì)走近中國(guó)二十年，理論研究和實(shí)踐活動(dòng)，盡管時(shí)斷時(shí)續(xù)，然而，它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

其一，根據(jù)中國(guó)不成文和成文（《審計(jì)法》）法律條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，或更嚴(yán)格意義上說(shuō)，績(jī)效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。

其二，主要以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的分析上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)的深度和廣度都需要進(jìn)一步開(kāi)拓。

其三，績(jī)效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績(jī)效審計(jì)，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。

其四，事后審計(jì)多，事前審計(jì)尚不多見(jiàn)，而事中審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動(dòng)被審單位改善未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見(jiàn)。

3.績(jī)效審計(jì)的初步成效。

其一，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問(wèn)題；

其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；

其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

其四，一定意義上開(kāi)拓了政府審計(jì)領(lǐng)域。

其五，專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對(duì)未來(lái)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，具有典型意義。

加拿大前審計(jì)長(zhǎng)埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國(guó)家和工業(yè)化國(guó)家的績(jī)效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告中，對(duì)亞洲發(fā)展中國(guó)家績(jī)效審計(jì)排行榜上把中國(guó)排在有限經(jīng)驗(yàn)國(guó)家，大概是符合實(shí)際的，我以為，盡管經(jīng)驗(yàn)是有限的，但，是重要的。

4.績(jī)效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

績(jī)效審計(jì)在中國(guó)實(shí)踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

其一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)在中國(guó)條件下，如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，缺乏一個(gè)戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

其二，缺乏具體的立法條文支持，沒(méi)有制定符合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)引進(jìn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

其三，績(jī)效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

以上都是亟待要解決的問(wèn)題。

中國(guó)發(fā)展績(jī)效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

1.應(yīng)用符合中國(guó)國(guó)情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)在中國(guó)審計(jì)的地位。

我們講的中國(guó)國(guó)情，自然是中國(guó)審計(jì)直面的國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要點(diǎn)有二：一是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長(zhǎng)期存在的高速度低效益且重速度輕效益問(wèn)題；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，這兩個(gè)問(wèn)題給國(guó)民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線(xiàn)中的左和右給黨帶來(lái)的后果和危害一樣道理。長(zhǎng)時(shí)間來(lái)，人們對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益，不認(rèn)識(shí)，甚至熟視無(wú)睹。

在中國(guó)發(fā)展績(jī)效審計(jì)，可以說(shuō)是為解決國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問(wèn)題，找到其中一條出路。人們稱(chēng)審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績(jī)效審計(jì)作為中醫(yī)藥方，對(duì)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法，而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

2.破壞迷信，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)模式。

這是如何發(fā)展績(jī)效審計(jì)要解決的對(duì)績(jī)效審計(jì)自身認(rèn)識(shí)問(wèn)題，它既不是可有可無(wú)，也不是高不可攀。本人對(duì)績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的研究始于1988年主編《審計(jì)學(xué)辭典》，在我撰寫(xiě)的十萬(wàn)字詞條中，給予績(jī)效審計(jì)應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國(guó)國(guó)情，把績(jī)效審計(jì)分為宏觀和微觀兩大類(lèi)。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》專(zhuān)著，成為中國(guó)社科基金項(xiàng)目中的唯一；在多次參加的中印、中英績(jī)效審計(jì)高層論談、參加接待加拿大前審計(jì)長(zhǎng)埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國(guó)家和工業(yè)化國(guó)家的績(jī)效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告（該調(diào)查報(bào)告收在我主編的《最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)》，中國(guó)審計(jì)出版社2001年1月出版）；在出訪美國(guó)，出訪法國(guó)、德國(guó)等西歐六國(guó)和俄羅斯等國(guó)時(shí)，都充分注意到對(duì)這些國(guó)家績(jī)效審計(jì)的考察。

上述活動(dòng)過(guò)程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績(jī)效審計(jì)科研成果的過(guò)程。希望有志于探索和實(shí)踐績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)際工作者，走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，創(chuàng)造績(jī)效審計(jì)的輝煌。

3.堅(jiān)持審計(jì)發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點(diǎn)，指導(dǎo)我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的關(guān)系。

1997年本人在《中國(guó)審計(jì)的昨天。今天。明天》研究報(bào)告中提出：當(dāng)今中國(guó)審計(jì)處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)同時(shí)并存共同發(fā)展階段，完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以績(jī)效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時(shí)間，即到2050年，那時(shí)，隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國(guó)審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)之時(shí)，全面達(dá)到國(guó)際審計(jì)先進(jìn)水平，一個(gè)中國(guó)式的審計(jì)制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國(guó)審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時(shí)間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點(diǎn)是有意義的。

在這里，還有個(gè)現(xiàn)代審計(jì)與審計(jì)現(xiàn)代化問(wèn)題，本人以為，這是兩個(gè)概念，前者是歷史分期問(wèn)題，后者是發(fā)展目標(biāo)問(wèn)題。現(xiàn)代審計(jì)顧名思義，就是現(xiàn)時(shí)代或當(dāng)代審計(jì)，按其性質(zhì)，中國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)可稱(chēng)為發(fā)展中審計(jì)。至于審計(jì)現(xiàn)代化，它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來(lái)衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)與整個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時(shí)間相一致。

4.宏觀績(jī)效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

宏觀績(jī)效審計(jì)涉及其整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際情況及審計(jì)力量，建議選擇如下重點(diǎn)項(xiàng)目：

（1）財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過(guò)審計(jì)弄清有無(wú)因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象，這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過(guò)程中，從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。

（2）財(cái)政決算審計(jì)。通過(guò)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益，這種事后績(jī)效審計(jì)的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性，或潛在效益。

（3）投資項(xiàng)目審計(jì)。是對(duì)國(guó)家投入的建設(shè)資金經(jīng)過(guò)投資活動(dòng)取得的有用效果進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國(guó)家提供最大效益，這是杜絕我國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

（4）金融審計(jì)，即主要對(duì)信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì)，在我國(guó)金融行業(yè)，貸款項(xiàng)目沒(méi)效益甚至副效益“打水漂”問(wèn)題十分驚人，審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢(shì)必要把對(duì)貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。

（5）稅收審計(jì)。通過(guò)績(jī)效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

（6）專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)。國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金繁多，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目，通過(guò)績(jī)效審計(jì)，提高其資金使用效果。

5.微觀績(jī)效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

這是對(duì)單個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益和內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)。其目的在于推動(dòng)企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用，取得盡可能大的效用。

對(duì)其績(jī)效審計(jì)范圍主要是：①評(píng)價(jià)企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對(duì)活勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤(rùn)率），物化勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的綜合效益指標(biāo)（資金利潤(rùn)率和成本利潤(rùn)率）等的評(píng)價(jià)；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

6.加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)立法。

我國(guó)已有的《審計(jì)法》是實(shí)施績(jī)效審計(jì)法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績(jī)效審計(jì)條例，作為實(shí)施績(jī)效審計(jì)的具體法律依據(jù)。

7.加快績(jī)效審計(jì)人才培訓(xùn)。

一個(gè)有效的績(jī)效審計(jì)工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)和意識(shí)；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識(shí)；具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感；具備專(zhuān)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績(jī)效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也是績(jī)效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。

8.學(xué)習(xí)和借鑒西方先進(jìn)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

如前所述，績(jī)效審計(jì)走近中國(guó)20年，但到目前，還沒(méi)有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒(méi)有創(chuàng)造出一套適合中國(guó)國(guó)情和行之有效的實(shí)務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)踐和創(chuàng)新。