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第1篇：會計核算的謹慎性原則范文

關(guān)鍵詞： 會計信息 客觀 職業(yè)判斷 能力

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

會計信息有助于信息使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，并據(jù)

此進行決策和宏觀經(jīng)濟管理，有利于企業(yè)管理者加強管理，提高效益。另外考核管理者經(jīng)濟責任履行情況也是會計信息的重量作用。高質(zhì)量的會計信息是市場經(jīng)濟正常、有序運轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，只有高質(zhì)量的會計信息才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能達到使用者要求的功能，才能滿足金融市場對會計信息越來越高的要求。在新形勢下，會計人對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷水準是影響會計信息質(zhì)量的一大重量因素，是企業(yè)執(zhí)行新會計準則好壞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1會計人職業(yè)判斷能力的重要性

會計核算必須遵守會計核算的一般原則，如實記錄發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的風險和不確定性，產(chǎn)品價格、供求關(guān)系等經(jīng)濟要素的劇烈波動，往往使過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與當前市場不符，無法反映當前和適應(yīng)未來的企業(yè)狀況。為防范風險，不盲目樂觀，謹慎性原則要求核算時充分估計各種風險和損失，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負債或費用，不得設(shè)備秘密準備。這一原則有別于其他原則，需要人的主觀估計判斷：過去產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債當前價值如何，現(xiàn)在產(chǎn)生的收益和費用是否能真正在未來有現(xiàn)金流，哪些該計，計多少，哪些不該計，不該計多少，都需要判斷后才能核算。當前市場不完善，沒有很好的計價參照市場，數(shù)據(jù)難獲得，客觀也加劇判斷的難度。但判斷好壞，直接影響會計信息質(zhì)量。如何讓估計能接近客觀，能產(chǎn)生準確反映當前經(jīng)營環(huán)境下的信息數(shù)據(jù)，會計人職業(yè)判斷能力的高低直接決定了這一準確程度，直接決定了會計信息質(zhì)量，提高判斷能力刻不容緩。

2如何提高會計人的職業(yè)判斷能力

會計職業(yè)判斷的最大特點在于會計人員在核算過程中不可避免地存在主觀性，這種主觀判斷性的準確程度不僅取決于會計人員對財經(jīng)法規(guī)政策的理解和自身職業(yè)道德水平的高低，也取決于會計人員的專業(yè)水平及其對經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的熟悉程度，同時也受到各有關(guān)方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當局等利益團體斗爭的影響。但競爭非常殘酷的市場經(jīng)濟要求會計人必須提供高品質(zhì)的會計信息，必須要是最能反映企業(yè)當前經(jīng)營狀況的有用信息。如何達到這一要求，實質(zhì)就是如何提高會計人的獨立正確職業(yè)判斷能力，克服其弊端盲點，是企業(yè)界和會計人亟待解決的一個重要現(xiàn)實問題。

2.1學習、培訓、實踐

現(xiàn)階段我國會計人員的整體素質(zhì)不高，又不努力融入企業(yè)管理中，加之長期以來我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷，會計政策和估計也有明確限制范圍，使會計人員墨守成規(guī)，呆板教條，不善于思考和判斷，與現(xiàn)階段經(jīng)濟飛速發(fā)展、新事物層出不窮形成了矛盾。會計環(huán)境的日清月夜的變化要求會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識，從而要求提高自身全面素質(zhì)。會計人只有加強學習，多實踐，別無二法，這是能力的來源。

加強會計專業(yè)知識的學習，特別是國際上新的有借鑒作用的理論知識。

加強與會計工作有密切聯(lián)系的財政、金融、稅收、貿(mào)易、外匯等知識的學習。另外還需要加強提高對會計要素、經(jīng)濟業(yè)務(wù)有深刻的理解能力的培養(yǎng)及對會計環(huán)境變化的敏銳感知，這需要先加強感性認識，多接觸，不怕難，多學習、多實踐、多分析、多總結(jié)，多思考，多積累，直至上升為自己的理性認識，然后再運用到實際業(yè)務(wù)中，去大膽實踐，多次反復(fù)必能提高自己的正確判斷能力。積極參加全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓，接收先進經(jīng)驗的指導(dǎo)，樹立活到老學到老的終身培訓觀念，無條件參加財政部組織的會計繼續(xù)教育，這都是提高能力所必須的。會計人的職業(yè)判斷能力不僅僅需要會計和其相關(guān)的知識，還需要許多專業(yè)外的市場、法律、投資、管理、人際溝通的相關(guān)知識。如：企業(yè)以前購置的固定資產(chǎn)設(shè)備，其產(chǎn)品由于市場激烈競爭產(chǎn)生滯銷和價格下跌，其產(chǎn)生的效益下降了，會計如何通過會計信息去準確反映給報表使用者。會計人必須熟悉產(chǎn)品市場，了解融資市場、企業(yè)管理水平。跟據(jù)未來現(xiàn)金凈流量來測算現(xiàn)如今設(shè)備價值，公允反映出去。又如：企業(yè)產(chǎn)品賣出后，其維修費用和返修率如何在報表中反映出這一很可能的負債，使報表使用者很放心知道企業(yè)經(jīng)營狀況，會計人只有非常了解企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)，生產(chǎn)管控情況，甚至要經(jīng)常參予到生產(chǎn)、銷售中去，掌握第一手資料才能做到。這都要求會計人必須熟悉企業(yè)管理。由于金融市場、原料市場的價格波動，導(dǎo)致原來付出的成本未來可能不能完全收回來，如何公允客觀反映此時企業(yè)財務(wù)狀況，不使報表使用者誤讀，導(dǎo)致決策失誤，會計人必須時刻掌握了解市場各方信息，熟悉市場、投資知識，正確核算企業(yè)當下資產(chǎn)負債狀況。

2.2提高企業(yè)管理水平，加強企業(yè)內(nèi)部控制。

高水準的企業(yè)管理有助于會計人產(chǎn)生客觀正確的職業(yè)判斷。企業(yè)有規(guī)范的治理，良好的內(nèi)控管理，嚴格的權(quán)限和程序?qū)徟贫龋浅Ｓ兄跁嬋巳〉谜_及時的資料，增加判斷客觀性和時效性。如建立銷售業(yè)務(wù)控制，完善應(yīng)收帳款管理制度，加強產(chǎn)生應(yīng)收帳款客戶的償債能力跟蹤，都非常有助于會計人正確判斷每筆應(yīng)收款的真實客觀價值。又如建立會計系統(tǒng)控制，可以加強對企業(yè)會計職業(yè)判斷質(zhì)量的監(jiān)督，約束其行為，引導(dǎo)其正確判斷，來增強會計信息的客觀公正性?，F(xiàn)階段許多企業(yè)采用ERP或自制管理軟件，形成企業(yè)各部門信息共享平臺，增加數(shù)據(jù)的傳輸速度，增加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的公正透明性，這也非常有助于會計人能客觀及時判斷，準確核算和反映。

2.3加強企業(yè)管理層、會計人的職業(yè)道德教育，加強其法制約束。

謹慎性原則要求不得設(shè)置秘密準備，也就是說合法外衣下的職業(yè)判斷必須受到約束。市場經(jīng)濟條件下，賺錢機會多，會計人要經(jīng)得起誘惑。職業(yè)判斷要利用自己的能力，客觀公正反映會計信息，不能有私心地偏向某一利益集團地去做帳?，F(xiàn)階段有些上市公司造假上市，上市后為股東、管理層利益，大肆多提收入利潤，有些公司為老板利益，做假帳少提收入多提費用偷漏國家稅收。這些事例屢見不鮮，這些都有違謹慎性的核算原則，有違職業(yè)道德，經(jīng)不起誘惑。市場經(jīng)濟條件下，各方利益人使用的會計信息必須客觀真實，否則將誤國誤民，市場經(jīng)濟將無法進行下去。加強企業(yè)管理層、會計人的職業(yè)道德教育，加強其法制約束，才能有效扼制其職業(yè)判斷隨心性，為利益而忘記法律，才能有高質(zhì)量的會計信息。

會計人要不斷學習法律法規(guī)，沉記于心，學習因經(jīng)不起誘惑而走上犯罪的案例，而時刻警鐘長鳴。會計人要加強公平公正教育，以整體利益為重，不能見錢眼開，唯利是圖，否則要驅(qū)逐會計界，接受法律制裁。會計人的職業(yè)主觀判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)和結(jié)果，是法制約束下的判斷，只能有因能力判斷的差錯，不能有因道德問題產(chǎn)生的故意差錯。會計人員在工作中必須堅守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的公正、客觀。對于違規(guī)者要加強懲處力度，建立職業(yè)判斷高壓線，明確法律責任，使其不敢知法犯法，增加其違規(guī)成本。通過多種手段來捉使提高會計人職業(yè)道德，從而保證從源頭上防范，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息不受人為干擾。

3結(jié)論

總之：社會主義市場經(jīng)濟需要高質(zhì)量的會計信息資料，高質(zhì)量的會計信息需要高素質(zhì)的會計職業(yè)判斷。高素質(zhì)的會計職業(yè)判斷取得需要個人社會各方面努力，跟上時代步伐，齊抓共管，勤奮認真，不放松、不松懈。研討提高職業(yè)判斷能力措施和方法的人士也要越來越多。我認為隨著我國法律制度的不斷完善，市場秩序的不斷理順，各方利益體越來越明白會計信息客觀準確的重要性，明白造假帳會害人害已。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息越來越重視，會計人越來越感到壓力，其緊迫感和責任心也會越來越重。必然要求努力提高自身全面素質(zhì)來滿足社會要求。我相信會計人加強會計職業(yè)判斷能力的學習必然會蔚然成風，能力運用必將更得心應(yīng)手，必將能為市場發(fā)展，社會進步作出應(yīng)有的貢獻。

第2篇：會計核算的謹慎性原則范文

關(guān)鍵詞：謹慎性原則　會計核算　具體應(yīng)用利弊分析

中圖分類號：F230　文獻標識碼：A

文章編號，1004-4914(2011)09―151-02

一、正確把握謹慎性原則，避免對謹慎性原則的曲解及濫用

謹慎性原則，是指在會計環(huán)境中存在不確定因素和風險、套計要素確認和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計棱算。對交易或事項進行會計確認、計量和報告，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

會計規(guī)范中關(guān)于謹慎性原則的應(yīng)用。應(yīng)當注意有以下幾點要求：

1.謹慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。在應(yīng)用過程中離不開會計人員的職業(yè)判斷。對可能發(fā)生的費用和損失。其金額的確定需要會計人員和其他專業(yè)人員估計確定。

2.運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息決策的有用性。

3.謹慎性原則具有補充性和修正性的特點，它不能與客觀性原則平等使用?？陀^性原則是進行會計核算應(yīng)遵循的最基本的原則，是會計信息可靠性的根本保證：而謹慎性原則的應(yīng)用是有條件的。是對存在不確定性的事項的變通處理。

謹慎性原則的應(yīng)用是有條件的。但是某些經(jīng)營管理者卻不考慮其應(yīng)用條件。對謹慎性原則產(chǎn)生誤解；甚至可能出于某種不良目的或者企圖，故意曲解謹慎性原則，將其解釋為：企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告，可以低估資產(chǎn)或者收益、高估負債或者費用。

由于存在上述的這種誤解或者曲解，在會計實踐中產(chǎn)生了對謹慎性原則的濫用。例如：持續(xù)經(jīng)營虧損的企業(yè)傾向于不提或者少提資產(chǎn)減值準備；而有的企業(yè)。尤其是一些經(jīng)營情況良好的企業(yè)，可能會為了逃避債務(wù)、隱瞞利潤、少交所得稅等目的，多計提資產(chǎn)減值準備。

二、謹慎性原則在資產(chǎn)和負債的確認與計量方面的體現(xiàn)

1.強調(diào)資產(chǎn)、負債一般應(yīng)當采用歷史成本計量基礎(chǔ)?？陀^性原則是會計核算的最基本原則。企業(yè)對會計要素進行計量時。一般應(yīng)當采用歷史成本。即無論是對于資產(chǎn)的計量。還是對于負債的計量；無論是對于流動資產(chǎn)的計量，亦或是對于非流動資產(chǎn)的計量，通常采用歷史成本作為計量基礎(chǔ)。歷史成本是一種客觀性最強的計量基礎(chǔ)。也是比較穩(wěn)健的計量基礎(chǔ)。

2.全面計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失。包括：(1)對于債權(quán)，按照未來可收回金額低于債權(quán)余額的差額計提壞賬準備。在市場經(jīng)濟條件下，賒銷是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，發(fā)生部分應(yīng)收款項無法按期收回、甚至無法收回形成壞賬在所難免。對于壞賬損失的會計處理方法主要有兩種：“直接注銷法”和“備抵法”。采用備抵法計提壞賬準備，既防止利潤虛增，又防止資產(chǎn)虛增。(2)對于各種存貨，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則”進行計量和反映。如果存貨的可變現(xiàn)凈值較低。則按照未來可變現(xiàn)凈值低于成本金額的差額計提存貨跌價準備。(3)對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)等長期性資產(chǎn)，以及長期股權(quán)投資、準備持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)。也計提相應(yīng)的減值準備。

3.資產(chǎn)選擇較低的入賬價值。而負債選擇較高的入賬價值。對于融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租方企業(yè)應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

4.固定資產(chǎn)采用加速折舊法，或者在較短的期限內(nèi)計提折舊。(1)固定資產(chǎn)可采用加速折舊法。我國不少企業(yè)的折舊率水平比較低。固定資產(chǎn)投資的回收期較長。這不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，現(xiàn)行會計準則允許企業(yè)選擇采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計提折舊。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法：在資產(chǎn)使用前期計提的折舊費多，而在資產(chǎn)使用后期計提的折舊費少。企業(yè)可以在資產(chǎn)使用前期的較短時間內(nèi)收回資產(chǎn)價值的大部分。(2)合理選擇較短的時間作為折舊或者攤銷期限。對于融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

5.對于資產(chǎn)價值的期柬復(fù)核――遵循“調(diào)低不調(diào)高”的原則。比如：融資租賃資產(chǎn)的出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復(fù)核。來擔保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明耒擔保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益。

6.對于或有事項，不確認預(yù)計資產(chǎn)，而可能確認預(yù)計負債。(1)或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些來來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量或者合理地估計。預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。(2)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)。其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。企業(yè)不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)。通常也不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)；但或有資產(chǎn)很可能套給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當在會計報表附注中披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。(3)企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或者部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認；而且確認的補償金額不應(yīng)當超過相關(guān)預(yù)計負債的賬面價值。

7.對于附或有條件的債務(wù)重組――債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理不同。(1)除了以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本外，采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額。且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當期損益。(2)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)

人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分。計入當期損益。

修改后的債務(wù)條款中如果涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額；既不能將其單獨入賬，也不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

8.對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認“門檻”不同。(1)會計準則規(guī)定，除了會計準則明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。(2)會計準則規(guī)定，對于可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。如果未來產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為零，則不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

9.會計準則規(guī)定了費用資本化開始及停止的時點。比如：(1)關(guān)于借款費用的資本化，準則規(guī)定：同時滿足下列條件的才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。計入當期損益。(2)企業(yè)無形資產(chǎn)研究開發(fā)的支出，應(yīng)當區(qū)分為：研究階段發(fā)生的支出和開發(fā)階段發(fā)生的支出。對于研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，不予資本化；只有無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足會計準則條件的，才能予以資本化。

三、謹慎性原則在收入和費用的確認和計量方面的體現(xiàn)

會計準則規(guī)定，對于收入或收益的確認，應(yīng)當遵循權(quán)責發(fā)生制原則進行會計處理。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征也不相同，其收入確認條件也往往存在差別。收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流八企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量。

1.銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2.提供勞務(wù)收入的確認方法。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

3.建造合同收入的確認。在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用。不確認合同收入。

四、謹慎性原則在會計列報方面的體現(xiàn)

1.將長期負債中一年內(nèi)到期的部分作為流動負債予以列示。長期自債中一年內(nèi)到期的部分作為流動負債予以列示，可以如實反映企業(yè)的短期償債能力，使會計報表使用者不至于高估企業(yè)的短期償債能力。對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為流動負債。

2.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中企業(yè)每股收益的列報。如果存在稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當計算和反映基本每股收益。同時還要計算和列示稀釋每股收益，如實反映企業(yè)獲利能力，使會計報表使用者不至于高估企業(yè)獲利能力。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

3.對于被查封、扣押的存貨，以及用于抵押的資產(chǎn)、被質(zhì)押的資產(chǎn)等的列報。這類資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并且在會計報表附注中予以披露，使會計報表使用者全面了解企業(yè)資產(chǎn)流動性的限制，以及對資產(chǎn)權(quán)能的限制。

4.融資租入固定資產(chǎn)的披露。對于融資租入固定資產(chǎn)，雖然視同自有固定資產(chǎn)進行核算，但是在租賃期內(nèi)承租企業(yè)并未取得所有權(quán)。因此，會計準則規(guī)定，對于融資租入固定資產(chǎn)還應(yīng)在會計報表附注中披露，使會計報表使用者全面了解企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)狀態(tài)，減少會計報表使用者對于報表主體中所列示的固定資產(chǎn)的所有權(quán)的誤解。

披露關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)方交易，使會計報表使用者全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況的穩(wěn)定性。企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的。應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。如交易的金額、來結(jié)算項目的金額、定價政策等。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

五、謹慎性原則的利弊分析

1.謹慎性原則的優(yōu)點。運用謹慎性原則，有利于擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，為會計信息使用者提供準確客觀的信息；有利于經(jīng)營者進行科學的經(jīng)營決策，避免盲目樂觀所可能帶來的損失；有利于保護企業(yè)債權(quán)人的利益；有利于對其他會計原則的適應(yīng)性進行修正。

2.謹慎性原則的不足之處。確認與計提難度較大，實際操作主觀性很強；易受會計人員素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、以及企業(yè)主要負責人的意圖的影響，有關(guān)的會計信息很難驗證。資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回易于被濫用，因為各期計提和轉(zhuǎn)回的金額、時間由企業(yè)自行確定。企業(yè)經(jīng)營管理者出于不同的目的，或者因為外部壓力，有的時期可能傾向于不提或者少提資產(chǎn)減值損失，有的時期可能傾向于多提資產(chǎn)減值損失。謹慎性原則對減值準備的確認缺乏客觀性，而對其進行再確認也缺乏權(quán)威性。按照現(xiàn)行的會計準則。有的資產(chǎn)采用歷史成本計價，有的資產(chǎn)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，而有的資產(chǎn)采用公允價值計價，計量基礎(chǔ)缺乏一致性。謹慎性原則僅僅對一定的較短的時期有用，而從長期來看意義不大；再者可能產(chǎn)生前期謹慎而后期不謹慎，或者與此相反的矛盾情況。

六、我國實施謹慎性原則應(yīng)當注意的問題

1.對于會計準則和制度進行不斷的完善，使謹慎性原則更具有操作性，便于企業(yè)準確把握謹慎性原則的“度”，以免影響企業(yè)會計信息的可比性。

第3篇：會計核算的謹慎性原則范文

一、企業(yè)在會計核算中應(yīng)用謹慎原則的意義

改革開發(fā)的深入給我國企業(yè)帶來了越來越多的發(fā)展良機，同時企業(yè)在激烈的市場競爭中所面臨的風險也隨之增加。所以在企業(yè)核算中正確的應(yīng)用謹慎原則意義深遠。企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，低估自身的資產(chǎn)價值，不計或少計經(jīng)營的效益，可以時刻讓企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。謹慎原則的合理運用，可以提高企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的抗風險能力。同時，謹慎原則可以對企業(yè)的成本和可能出現(xiàn)的損失做到合理估計。提取出企業(yè)收益的真實水平，使財務(wù)報表的可信度增加，有利于企業(yè)的決策者做出正確的判斷。

二、我國企業(yè)運用謹慎原則存在的問題

企業(yè)應(yīng)用謹慎原則，可以提高企業(yè)會計核算的彈性，同時減少不確定的風險。但是由于企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，企業(yè)在謹慎原則的運用上表現(xiàn)出來的問題如下：

（一）歪曲事實，過度謹慎

在自身利益的驅(qū)使下，企業(yè)在會計核算時故意對資產(chǎn)進行低估，而將企業(yè)的成本和費用高估。以此來呈現(xiàn)企業(yè)利潤不理想，通過這種隱瞞真實財務(wù)狀況的方式逃避納稅。

（二）為突顯業(yè)績，穩(wěn)健度低

一些企業(yè)沒有合理的應(yīng)用謹慎原則，故意對資產(chǎn)情況進行高估，虛盈實虧情況嚴重。而企業(yè)的預(yù)算中根本沒有應(yīng)對壞賬，價格波動等風險的準備金。

（三）為避免連續(xù)虧損，調(diào)節(jié)利潤

謹慎原則往往被一些連年虧損的企業(yè)所利用，成為其利潤調(diào)節(jié)的工具。只要多計費用和損失，就可以填補一些壞賬，保持企業(yè)盈利。因此，不合理的應(yīng)用謹慎原則會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)誤差，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、謹慎原則在企業(yè)核算中的應(yīng)用對策

企業(yè)只有適度的應(yīng)用謹慎原則，才會降低不確定因素給企業(yè)帶來的損失。真實的準確的會計信息是保證謹慎原則得以實施的根本?？茖W的會計管理制度是謹慎原則得以貫徹的依據(jù)。

（一）企業(yè)高層要重視謹慎原則

企業(yè)發(fā)展方向的重大決定都是由高層管理人員最終決策的。所以在企業(yè)財務(wù)管理中，高層領(lǐng)導(dǎo)者一定要重視謹慎原則在企業(yè)核算中的合理應(yīng)用。一旦謹慎原則過度應(yīng)用，那么對于企業(yè)未來的生存和發(fā)展都十分不利。準確的對企業(yè)資產(chǎn)進行評估，對不確定因素做好足夠的應(yīng)對措施，才能提高企業(yè)的抗風險能力，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）將謹慎原則貫徹到具體的財務(wù)管理中

由于每個企業(yè)的自身特點不同，生產(chǎn)和經(jīng)營都存在這差異，所以，企業(yè)管理者要根據(jù)企業(yè)自身的模式制定適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理制度。在企業(yè)的具體會計核算過程中實施謹慎原則，可以對企業(yè)的應(yīng)收賬款、投資和融資、庫存等方面產(chǎn)生積極的影響。嚴格執(zhí)行通過合理的謹慎原則后制定的切合實際的財務(wù)管理方法，才能避免不應(yīng)出現(xiàn)的風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。

（三）密切關(guān)注現(xiàn)金流量指標

謹慎原則的使用不利于企業(yè)利潤指標的體現(xiàn)，所以企業(yè)往往注重損益表的漂亮體現(xiàn)而放棄使用謹慎原則。但是我們不難發(fā)現(xiàn)，由于多計的利潤是不存在的，也就不存在現(xiàn)金流入。所以這些企業(yè)的現(xiàn)金流量一直都是負數(shù)。而企業(yè)所得的利潤又必須進行利潤分配，這時企業(yè)就會流出大量的現(xiàn)金，收入遠遠趕不上支出，就會造成企業(yè)財務(wù)緊張，甚至有可能破產(chǎn)。因此，企業(yè)管理者應(yīng)經(jīng)常關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表的變化，適度使用謹慎原則。

（四）政府必須嚴格監(jiān)管企業(yè)對謹慎原則的使用

政府必須制度完善的制度來控制和強化謹慎原則的使用，幫助企業(yè)提升風險意識。企業(yè)必須在穩(wěn)妥合理的前提下進行會計確認，不得過高的估計企業(yè)的資產(chǎn)和最終的收益。財務(wù)人員必須確保提供給決策者的會計信息是全面和準確的。這些都要求政府對謹慎原則的使用有明確的規(guī)范，以此來約束企業(yè)對謹慎原則的隨意使用。濫用謹慎原則，勢必會造成會計信息的歪曲，在客觀上影響企業(yè)的會計核算。政府必須加大對企業(yè)應(yīng)用謹慎原則的力度，確保會計核算環(huán)境秩序井然。

第4篇：會計核算的謹慎性原則范文

關(guān)鍵詞：住房公積金；增值收益；會計核算

一、住房公積金增值收益的會計核算的重要性

住房公積金是居民生活中必不可少的一個政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個焦點話題。住房公積金的增值收益跟會計核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會計核算中所存在的問題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會計核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問題進行一個分析。

二、住房公積金增值收益的會計核算工作的現(xiàn)狀

（一）會計核算工作的基礎(chǔ)沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會計核算的可比性原則的實現(xiàn)會計系統(tǒng)的會計核算的可比性原則指的是會計工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時間），以及縱向（不同時間的相同企業(yè)、公司）上進行一個相互比較的原則。會計可比性原則實行的首要基礎(chǔ)就是有著一個統(tǒng)一的會計政策。會計政策的不統(tǒng)一就會導(dǎo)致在進行比較時的一個差異，更甚至會導(dǎo)致會計核算沒有辦法進行一個正常的比較。

（二）我國發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會計核算辦法》中存在的問題其中的國債債權(quán)的核算方法就個住房公積金定期存款的利息收入的會計核算方法沒有采用一致的會計政策進行會計核算。國債債權(quán)的會計核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會計核算沒有采用一個統(tǒng)一的會計政策進行核算，這在根本上就不符合會計核算中一個配比性的原則中的要求，這樣子更會導(dǎo)致住房公積金增值收益的會計核算產(chǎn)生一個巨大的差距，使得得出來的結(jié)果呈現(xiàn)一個不穩(wěn)定的狀態(tài)。會計系統(tǒng)中會計核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進行會計核算時，收入與其所采用的成本、費用應(yīng)當相互配比，在同一個會計期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費用應(yīng)該在同一個會計期間內(nèi)進行確認。但是在對該會計期間的收入、成本、費用進行計算時有著一個基本的規(guī)定，及時進行計算的會計基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會計核算辦法》中有著這樣的一個明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國家債券利息收入按照收付實現(xiàn)制原則進行處理?！薄拔匈J款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理?！睆倪@兩條規(guī)定就可以看出來現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會計核算違反了會計核算規(guī)定中的配比行原則。

（三）《住房公積金會計核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒有一個明確的計算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確住房公積金會計核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會計核算方法中的謹慎性原則。會計核算工作是一個嚴謹?shù)墓ぷ?，一點點的錯誤都會導(dǎo)致核算出來的數(shù)據(jù)的不準確。住房公積金會計核算違反了會計核算方法中謹慎性要求，就會導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。《住房公積金會計核算方法》中沒有對逾期貸款利息收入有一個詳細的核算方法，沒有對貸款逾期的停止計提時間、已經(jīng)計提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡單的提到：“當期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入?！薄蹲》抗e金會計核算辦法》只是對這些做了一個簡單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會計核算的謹慎性原則。

（四）《住房公積金會計核算辦法》中對于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進行一個及時的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會計核算的滯后性就會導(dǎo)致進行會計核算時有可能會進行一定的人為操作。我國規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進行一個利率結(jié)算。但是會計年度的結(jié)算時間是每年的12月30日，直接與會計年度的結(jié)算時間不一致。但是我國的《住房公積金會計核算辦法》中還有著這樣一個規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制在期末進行職工公積金的利息預(yù)提，計入當期支出，從而減少當期增值收益，但實際上職工公積金預(yù)提的利息并未計入個人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理條例》中的規(guī)定，在每年6月30日進行年度結(jié)息時計入職工賬戶。

三、結(jié)語

住房公積金的增值收益如果在會計核算上出現(xiàn)問題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問題，從而產(chǎn)生一個惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒有辦法進行一個正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個延后性。隨著國家的發(fā)展越來越迅速，各種物價、房價的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問題，因此希望相關(guān)部門去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問題，積極的進行解決。

作者:劉靜 單位:大慶市住房公積金管理中心

參考文獻：

[1]潘玉民.住房公積金及增值收益物權(quán)屬性保障對策研究[J].財務(wù)與金融,2015，04，15.

第5篇：會計核算的謹慎性原則范文

一、“工程結(jié)算”科目的理解

（一）工程結(jié)算與營業(yè)收入的區(qū)別

1.兩者是不同類型的概念

工程結(jié)算科目核算應(yīng)向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款，即工程耗用被確認得到的經(jīng)濟補償。資產(chǎn)負債表中，工程結(jié)算科目在存貨項下作為工程施工科目的抵扣項列示。

工程結(jié)算科目原本應(yīng)是時間“點”概念的科目，以經(jīng)濟行為（價款結(jié)算）實際完成為依據(jù)；營業(yè)收入是時間“段”概念科目，不允許以經(jīng)濟行為（結(jié)算或收款行為）實際完成為依據(jù)。兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度不同步。

這正是導(dǎo)致產(chǎn)生“會計上營業(yè)收入要求確認并計繳所得稅費用，但收益還未實現(xiàn)，相應(yīng)的耗費還未得到經(jīng)濟補償（未收款或未結(jié)算）”的尷尬局面的根源，同時導(dǎo)致反映時點財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表和反映期間經(jīng)營成果的利潤表之間不能銜接。只有將兩者屬性一致、反映的經(jīng)濟內(nèi)容進度同步，方可能化解此尷尬。

既然營業(yè)收入的時間“段”屬性不可動搖。那么，只有將工程結(jié)算科目屬性向其趨同，也采用時間“段”概念。

為了資產(chǎn)負債表和利潤表之間的平衡，現(xiàn)行會計準則將工程結(jié)算的內(nèi)涵規(guī)定為，包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。

2.兩者核算范圍確定的依據(jù)不同

工程結(jié)算核算范圍確定，是依據(jù)建造合同條款約定的內(nèi)容。如分包工作量和甲供材料價款是否屬于工程結(jié)算范圍需要視施工承包合同條款的約定。

建造工程營業(yè)收入的核算范圍確定，依據(jù)的是會計準則對收入的定義以及滿足確認條件。

因此，工程結(jié)算和營業(yè)收入的最終結(jié)果可能不相等。

譬如，總包單位的工程營業(yè)收入中是否包括分包工作量，在實務(wù)界一直沒有統(tǒng)一的權(quán)威意見。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條：“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。”很顯然，是站在所有者的立場和視角給收入下的定義。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條：“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>

筆者認為，銷售商品收入確認需要滿足的以上三個條件，也適用于建造合同。而分包工作量對于總包單位來說，可靠計量、確定性、費用配比性條件的滿足，極其牽強。

綜上所述，會計核算主體是否將一項經(jīng)濟利益確認為收入，既要站在所有者的立場來判斷，還要考慮所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移、收入和成本的可靠計量、確定性、配比性。因此，總包單位不應(yīng)將分包工程量納入收入確認范圍。

再者，甲供材料價款在實務(wù)上會計核算是否確認為營業(yè)收入存在爭議。

甲供材料價款依據(jù)合同的約定若確定屬于工程結(jié)算價款的組成部分，則甲供材料的性質(zhì)與自行采購的材料并無區(qū)別，只是供應(yīng)商是甲方或甲方指定的廠商而已，按照企業(yè)自有資產(chǎn)的核算方法核算。若不屬于工程結(jié)算價款的組成部分，甲供材料是替甲方管理使用，能為企業(yè)所控制，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（采購保管費）或負收益（因管理失當導(dǎo)致使用數(shù)量超過定額含量，需要承擔超耗部分的價款）的資產(chǎn)。按照經(jīng)營性租入資產(chǎn)核算方法核算，如租入的周轉(zhuǎn)材料。

3.確認時謹慎性考慮的程度不同

工作量的未收款且未結(jié)算，筆者應(yīng)該認定為“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”情況之一。

營業(yè)收入確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，要求考慮未收款且未結(jié)算的影響?！督ㄔ旌贤瑴蕜t》第二十五條“建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用”。從結(jié)果上看，就是“暫時隱藏未收款且未結(jié)算的工作量中包含營業(yè)稅費的合同毛利”。也就是該工作量暫時不核算所得稅費用。建造合同完成之后，需要遵照《建造合同準則》第二十六條處理：“使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用”。

工程結(jié)算確認時，在謹慎性要求的基礎(chǔ)上，沒有要求考慮“建造合同的結(jié)果不能可靠估計”的影響，也就沒有要求考慮未收款且未結(jié)算的影響（不是價款能否回收風險）。

（二）工程結(jié)算與工程施工的區(qū)別

“工程施工”和“工程結(jié)算”是與期間經(jīng)營成果無直接關(guān)系的會計科目，是工程建造的投入產(chǎn)出類核算科目。

“工程結(jié)算”的性質(zhì)可以比照“累計折舊”理解。

“工程施工”和“工程結(jié)算”（以下簡稱A）的關(guān)系，類似于“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”（以下簡稱B）之間的關(guān)系。

兩者相似點是：

“工程施工——合同成本”是支出形成的耗費成本，“工程施工——合同毛利”是實現(xiàn)的或確認的利潤，而“工程結(jié)算”是對耗費成本和利潤的補償；

“固定資產(chǎn)”是支出形成的成本耗費，“累計折舊”是對成本耗費的補償。

兩者的不同點是：

1.A關(guān)系中得到補償?shù)氖浅杀竞馁M和利潤，而B關(guān)系中只有成本耗費；

2.A關(guān)系中成本耗費和利潤形成過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段，而B關(guān)系中成本耗費形成是某個時間點（如購置形成或在建工程完成后結(jié)轉(zhuǎn)）；

3.A關(guān)系中得到補償?shù)氖菃蝹€或多個時間點（如單次或多次結(jié)算），而B關(guān)系中獲得補償過程是跨多個年度的連續(xù)的時間段。

因此，在資產(chǎn)負債表中，“工程結(jié)算”采用類似于“累計折舊”的方法，作為相關(guān)科目的扣減項列示。

二、建造工程及其會計核算的特殊性

（一）建造合同完成跨多年度的特點產(chǎn)生了分期確認經(jīng)營成果的需求

建造合同會計核算是以建造工程營業(yè)收入實現(xiàn)和工程結(jié)算完畢兩個條件均具備為建造合同完成的標志。

由于建造合同的完成跨多個會計年度情況很普遍。建造合同完成前，如果不進行分期確認經(jīng)營成果，對期間經(jīng)營成果的影響是巨大的，為了真實反映各期間的經(jīng)營成果，跨多年度的建造工程必須分期確認經(jīng)營成果。

（二）“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果核算的分離”體現(xiàn)了大智慧

1.現(xiàn)行準則的“一個假定、兩個安排”

一個假定：

如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。然后，在此假定基礎(chǔ)上結(jié)合動態(tài)會計等式考慮如何安排核算。

兩個安排：

一是建造工程的工程結(jié)算核算和營業(yè)收入核算分離，使得工程結(jié)算科目成為不是直接反映期間經(jīng)營成果的損益類科目，產(chǎn)生了兩個不同的會計核算循環(huán)：由“工程施工——合同成本、工程施工——合同毛利、工程結(jié)算”組成的工程結(jié)算（即工程投入產(chǎn)出）會計核算循環(huán)；由“營業(yè)收入、營業(yè)成本、工程施工——合同毛利”組成的經(jīng)營成果會計核算循環(huán)。

二是設(shè)置“工程施工——合同毛利”科目用來暫時歸集建造合同未完成各期間形成的毛利潤，并成為兩個會計核算循環(huán)之間的聯(lián)系紐帶，使得投入產(chǎn)出會計核算循環(huán)與期間經(jīng)營成果會計核算循環(huán)之間順利銜接。

隨著建造工程結(jié)算完成，建造工程利潤“工程施工——合同毛利”隨同工程耗費“工程施工——合同成本”一起獲得補償。至此，建造合同完成。

2.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”為“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或活動”的會計核算模式的建立提供了一個的非常巧妙新思路，體現(xiàn)了大智慧。

3.“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”化解了工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入最終結(jié)果不相等情況下如何核算的尷尬

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”，使工程結(jié)算與營業(yè)收入分屬于不同的會計核算循環(huán)。

由于工程結(jié)算和營業(yè)收入核算范圍確定的依據(jù)不同（見前文）。因此，可能會出現(xiàn)兩者核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況。

“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”對投入產(chǎn)出和經(jīng)營成果的核算沒有必須一致的要求。

因此，工程結(jié)算和確認的營業(yè)收入核算范圍不一致，且最后的結(jié)果可能不相等的情況，在“投入產(chǎn)出和期間經(jīng)營成果的分離核算”模式下，會計核算沒有障礙。

（三）動態(tài)時點的擴展會計等式

一個假定：如果將建造合同完成跨多年度的全過程視為一個期間，那么，未完成期間的各會計年度末是這期間動態(tài)過程中的一個時點。在各期間確認經(jīng)營成果后，反映的是此動態(tài)時點的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

在這樣的假定下，就可以在會計靜態(tài)的基本恒等式（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）基礎(chǔ)上引入期間時點的動態(tài)會計等式（毛利潤=收入成本費用），形成動態(tài)時點的擴展會計等式：

資產(chǎn)+毛利潤=負債+所有者權(quán)益+（收入-成本費用）。

再經(jīng)過收入、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)，就形成我們看到的年度財務(wù)報表會計恒等式：資產(chǎn)（包含合同毛利）=負債+所有者權(quán)益（包含該期間經(jīng)營成果）。

該動態(tài)等式中的“毛利潤”暫時不能形成確認債權(quán)，必須在工程結(jié)算辦理完畢后（包括階段性結(jié)算完畢）隨同工程耗費（合同成本）共同得到補償，形成確認債權(quán)或貨幣性資產(chǎn)。

（四）為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙

建造合同核算的特殊性，源于“一個完整營業(yè)周期跨多個會計年度”，由此產(chǎn)生了核算的特殊性。一個假定，兩個安排，核算特殊性的難題迎刃而解，為建造合同準則并入收入準則掃平了障礙。

三、現(xiàn)行建造合同準則的缺陷及完善建議

（一）建造合同準則的要求及實際執(zhí)行效果

建造合同準則要求，最終結(jié)果要求客觀、準確、及時反映，中間過程可以近似，這不可違背。

同時，準則也提出了未完工程按“合同收入”為導(dǎo)向預(yù)計“合同成本”和“合同毛利”產(chǎn)生虛擬的營業(yè)利潤，然后在完工時按實際發(fā)生的“合同成本”調(diào)整出實際的營業(yè)利潤。

施工企業(yè)在實際操作過程中，如完全遵循管理成本是巨大的，在考慮管理成本的前提下幾乎是不可能完成的任務(wù)。（每個會計期間，除能及時準確的測算已完工作量、及時完整歸集工程耗費以外，其他要求如及時準確測算未完工作量、未來需要投入的成本是需要極大管理成本的投入）

（二）完善建議

對此困境，建議跳出《建造合同準則》的具體條文，立足于制定該準則時的大原則，探求解決途徑。

將《建造合同準則》提出的“未完工程按合同收入為導(dǎo)向原則”類比于，娛樂節(jié)目中的“通過晃蕩的懸索橋”的游戲規(guī)則：目標是對岸，同時提出的規(guī)則要求必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去（動態(tài)的未來完成的工作量，動態(tài)的未來投入，以及產(chǎn)生的完工百分比率等就是“晃蕩”的因素）。參與者每移動一步均需付出很大的代價，即使能過去了，也是暈的七葷八素了，效率不會高。

現(xiàn)實工作中，我們是否可以修改游戲中提出的規(guī)則要求（必須是從“晃蕩”的懸索橋上過去），而走另外一座“不晃蕩”的橋，或者讓其“不晃蕩”，同樣到達目的地呢？這就是“預(yù)計合同毛利率”。（一個中型規(guī)模以上的施工企業(yè)對承建的工程均能較準確的測定“預(yù)計合同毛利率”。實際會計核算操作選擇與稅法的趨同，以征稅機關(guān)設(shè)定的預(yù)征所得稅率為基礎(chǔ)確定。）

工程在建期間，通過“不晃蕩”的已投入的成本耗費，結(jié)合“不晃蕩”的預(yù)計合同毛利率，逆向測算出已完成工作量，與按定額規(guī)則計算的結(jié)果相印證。如在允許誤差范圍內(nèi)，就以此結(jié)果為準。

此逆向測算已完成工作量的方法，是在目前稅法確定應(yīng)稅所得額時，不認可會計上確認收入時采用的謹慎性原則，而認定營業(yè)收入必須和工程結(jié)算相等的征納稅環(huán)境下，迫不得已的做法。在征稅機關(guān)認可工程結(jié)算和營業(yè)收入的差異后，企業(yè)會計方可放心大膽的顯示兩者的差異：工程結(jié)算按照定額規(guī)則計算結(jié)果測定，營業(yè)收入在測定實際完成工作量的基礎(chǔ)上，考慮未結(jié)算且未收款等結(jié)果不確定性因素后，采用謹慎性原則確定。

這樣做，只是過程中有人為調(diào)節(jié)經(jīng)營成果的嫌疑，即只是過程是模糊的，但最終結(jié)果是確定的、客觀的，不存在操縱利潤的問題。既不違背建造合同準則的大方向，從企業(yè)整體層面上也能較準確反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、所得稅法與建造合同準則的主要差異及完善建議

（一）所得稅法和會計準則差異產(chǎn)生的嚴重后果

會計核算實務(wù)中，建造合同營業(yè)收入的確定必須與所得稅法趨同！否則，每個會計期間因收入確認原則差異而需要納稅調(diào)整的工作量，對施工企業(yè)會計來說將是不可承受之重。

建造合同工程的完整營業(yè)周期跨越多個會計年度的情況是常態(tài)，而成本耗費及利潤得到實際補償或取得的時點，絕大部分偏向于整個營業(yè)周期的后期，甚至更遠。

建造合同準則的制定，是基于認可完整核算一個建造工程是跨幾個會計年度的客觀現(xiàn)狀。在最終結(jié)果必須客觀、準確、及時的前提下，對在建過程中經(jīng)營成果（利潤）的確定，允許也要求考慮謹慎性原則。這也為會計上的利潤確認時點可以偏向于投入的成本耗費得到補償?shù)臅r點（收到工程款或結(jié)算完畢），留下了理論上的“后門”。具體條文體現(xiàn)為《建造合同準則》第二十五條第一款和第二十六條的規(guī)定。

所得稅法確定應(yīng)稅所得額時不認可會計準則中確認收入采用謹慎性原則的做法會產(chǎn)生以下的現(xiàn)實悖論：在遵循《建造合同準則》形成財務(wù)報告的基礎(chǔ)上執(zhí)行該規(guī)定，就產(chǎn)生了“投入的成本耗費及利潤未得到補償?shù)臅r點（未收到工程款且未結(jié)算完畢）就要求履行所得稅義務(wù)，即納稅時點先于收益實現(xiàn)時點”的嚴重后果，違背了“納稅必要資金”的征稅原則！

（二）在建工程的年度應(yīng)稅所得額的確定時，建議不禁止采用或認可會計核算中的謹慎性原則

稅收實際征管中，按已收工程款預(yù)繳企業(yè)所得稅的行為，就是會計核算中的謹慎性原則形成的觀點‘收到工程款對應(yīng)的工作量計繳所得稅費用，未收到工程款對應(yīng)的工作量利潤暫時為零、暫緩計稅’的具體體現(xiàn)。

第6篇：會計核算的謹慎性原則范文

然而，隨著經(jīng)濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，導(dǎo)致上述會計信息要求無法實現(xiàn)：(1)固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。其別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。(2)接受外部投資核算方面。醫(yī)療機構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設(shè)置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務(wù)的會計處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真。(3)成本核算不準確。管理費用分攤不合理，管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。(4)成本費用核算約束力不強。目前，醫(yī)院的成本項目標準不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業(yè)間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的對策：

第一，完善利息費用的會計處理方法?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負擔情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財務(wù)費用”科目核算。

第二，建立科學的期末資產(chǎn)會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準確判斷時，要求其采取謹慎性原則對資產(chǎn)計提減值準備。因此，基于企業(yè)會計經(jīng)驗及市場競爭和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價損失；對應(yīng)收賬款計提壞賬準備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準備；對無形資產(chǎn)計提減值準備，以應(yīng)對市場風險，避免資產(chǎn)實減虛增。

第7篇：會計核算的謹慎性原則范文

關(guān)鍵詞:謹慎性原則 財務(wù)核算 應(yīng)用

謹慎性原則，即穩(wěn)健性原則，指的是面對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的不確定因素，人們在會計處理過程中整保持小心謹慎的心態(tài)，預(yù)估潛在的損失和風險，對可能發(fā)生的收益少計或不計，有助于報表決策者和使用者提高警惕，與經(jīng)濟環(huán)境變化的需求相適應(yīng)，將風險降到最低。

謹慎性原則要求會計人員處理會計事項和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，使用不虛增所有者權(quán)益和利潤的程序和方式進行處理，對可能產(chǎn)生的費用和損失進行合理的核算，合理應(yīng)用謹慎性原則為財務(wù)會計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計信息，這對于促進我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展將起到十分重要的作用。謹慎性原則體現(xiàn)于會計核算的全過程。

存貨期末計價：可變現(xiàn)凈值和成本孰低法。存貨成本指的是存貨的歷史成本，貨色同樣的存貨所需的成本是可變現(xiàn)凈值，根據(jù)可變現(xiàn)凈值孰低法計算成本，有效體現(xiàn)謹慎性原則，因為市場價格不斷變動，市場供需會受到影響，存貨的可變現(xiàn)凈值和歷史成本并不完全相同，如果使用成本計價存貨現(xiàn)值，無法對真實的價值進行反映，按照可變現(xiàn)凈值和成本兩者之中孰低計價，當可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，按照成本計價，當成本高對存貨可變現(xiàn)凈值時，按照可變現(xiàn)凈值進行計價，如果按照即時成本進行計價，會造成資產(chǎn)虛夸，對于可變現(xiàn)凈值和成本之間的差額，有以下兩種處理方式：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，設(shè)置跌價存貨準備的會計科目，我國目前的股份公司一般使用備抵法。

存貨計價方式中，謹慎性原則也體現(xiàn)在先進后出法中，此法以存貨作為假定的前提，針對最近的收到的單位對存貨進行計價，上述方式在物價上漲時，因為本期存貨在發(fā)出后按照最近的單價核算，當期成本升高后，利潤水平下降，避免了因通貨膨脹而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

壞賬準備金。會計的相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按比例計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，使用賒銷方式進行銷售的商品不斷增多，在收回應(yīng)收賬款時十分困難，應(yīng)該講預(yù)計無法收回的賬款列為壞賬損失，計入跌價損失準備。這樣可以避免企業(yè)利潤的虛增，也與謹慎性原則的要求相吻合，同時，壞賬準備金能夠使閱讀報表者了解企業(yè)準確的財務(wù)水平，有助于企業(yè)的決策者針對企業(yè)的實際情況制定適宜企業(yè)長遠發(fā)展的決策，列示賬款的凈額，使占用的應(yīng)收賬款和實際水平相接近，有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

提取壞賬準備有以下三種方式：銷貨百分比法、賬齡分析法和賬款余額百分比法，企業(yè)選擇何種提取方式，應(yīng)該針對自身的實際情況，保證財務(wù)報表的準確性和真實性。

加速折舊法。會計核算中的加速折舊法是謹慎性原則的具體體現(xiàn)，固定資產(chǎn)損耗分為包含自然損耗在內(nèi)的有形損耗和包含技術(shù)陳舊在內(nèi)的無形損耗。有形損耗指的是固定資產(chǎn)因自然力和使用而產(chǎn)生的資產(chǎn)價值損失，對折舊計算的影響十分明顯，因此，加速折舊法包含無形損耗和固定資產(chǎn)的有效損耗，更重要的使，為了與科學技術(shù)的發(fā)展相適應(yīng)，彌補資產(chǎn)的無形損耗，有助于設(shè)備更新，同時，針對設(shè)備在生產(chǎn)中的使用情況，在使用固定資產(chǎn)前，設(shè)備的靈敏性和準確性較高，生產(chǎn)效率較后期明顯提升，因此，前期的經(jīng)濟效益較高，所以，在使用年限預(yù)計的時候，前期折舊應(yīng)較多，后期折舊應(yīng)較少，隨著使用時間的增加，遞減的速度不斷加快，有效補償固定資產(chǎn)的成本，加快回收投資成本，降低風險，有助于回收投資成本，降低企業(yè)風險，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，與謹慎性原則相吻合。企業(yè)加速折舊法的方式一共有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

長期股權(quán)投資減值準備是指在資產(chǎn)負債日，長期股權(quán)投資未來可收回金額低于賬面價值發(fā)生的損失，計提長期股權(quán)投資減值準備，這樣做符合謹慎性原則。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，其初始投資成本小于投資是應(yīng)享有被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額的，已將差額調(diào)整賬面價值，一般情況下，可收回金額一定會等于或大于其賬面價值，因此不需要計提長期投資減值準備。只有在采用成本法核算沖減投資的情況下，可回收金額才可能低于賬面價值。為了使資產(chǎn)負債表反映的長期投資信息真實和公允，企業(yè)應(yīng)定期對長期股權(quán)投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。長期投資減值準備，按單項計提，直接計入當期損益。

固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。在建工程和固定資產(chǎn)減值指的是因技術(shù)陳舊、固定資產(chǎn)損壞或其它原因，導(dǎo)致賬面凈額高于可回收凈額，不予確認已產(chǎn)生的資產(chǎn)減值，會導(dǎo)致資產(chǎn)虛夸和高估資產(chǎn)等，與謹慎性原則不吻合。

第8篇：會計核算的謹慎性原則范文

由于在會計環(huán)境中存在著大量的不確定因素會影響會計要素的確認和計量，謹慎性原則始終是不可丟失的和不可替代的，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計制度得到了不斷健全和完善，謹慎性原則作為其中重中之重的原則之一也得到了廣泛的重視，但在實際工作中亦不可忽視其存在的不足，有針對性的采取完善措施，為企業(yè)會計提供更為準確、真實、有效的信息，提高會計和管理決策的準確性，推動企業(yè)更好更快發(fā)展。

為了應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，將風險、損失縮小或限制在較小范圍內(nèi)，會計謹慎性原則必須正確運用。

二、關(guān)于謹慎性原則的基本理論

1.謹慎性原則的影響

謹慎性原則的運用，既可以客觀真實地反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，防止盲目樂觀，又可以保護投資者和債權(quán)人的利益；但是，謹慎性在實務(wù)操作中存在主觀臆斷，產(chǎn)生的信息不可驗證這一致命缺點，使會計信息的基本質(zhì)量特征受到威脅。不止如此，謹慎性還與可比性發(fā)生沖突，表現(xiàn)在：會計可比性強調(diào)會計核算應(yīng)當按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致，相互可比，會計處理方法不得隨意更改；但謹慎性原則規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法。由于上述的負面影響，導(dǎo)致謹慎性在以提供財務(wù)信息為主的會計核算中的局限性越來越明顯，其結(jié)果對經(jīng)驗豐富的會計工作者也無法正確理解與權(quán)衡。

2.謹慎性原則的基本含義

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，在西方的會計制度中對謹慎性有如下解釋：對企業(yè)運營過程中所獲得的利潤不進行計算和估計，只是對企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的一些損失進行估算。而我國在相關(guān)制度中對謹慎性的解釋則為：在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應(yīng)當保持必要的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。我們認為不確定性存在，就意味著風險的存在，存在風險，人們就自然會?取措施往規(guī)避風險，保護自己。謹慎性原則就是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)，具體體現(xiàn)在確認、計量、報告等諸多方面。

3.謹慎性原則在我國現(xiàn)行會計制度中的重要體現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)會計處理是以費用與收入的最終發(fā)生作為基本依據(jù)，對于期間所產(chǎn)生的各種損益進行的計算?，F(xiàn)行會計的權(quán)責發(fā)生制度是由各種確定性的計算與非確定性的計算而組成的，它的計算最終結(jié)果自然而然也囊括了各種確定的數(shù)值與不確定的數(shù)值。在預(yù)見計算的時候，企業(yè)會計工作人員一定要選擇一個特定的數(shù)值，假如是僅僅是一個簡單的預(yù)見性計算的話，從理論的層面上而言就要使得預(yù)計值與事實確定值兩者之間所存在的誤差盡量縮少，鑒于這個考慮就應(yīng)該選擇中值。但是，企業(yè)會計是以可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營假定作為基本前提條件，在和利潤的分配關(guān)系當中就一定要選擇那種不會使得利潤表達過大的相關(guān)數(shù)值。在這種選擇過程中所采用的標準就屬于是謹慎性的原則。在預(yù)見計算的過程中采用謹慎性原則的時候，帶來的利潤表達過小的可能性縱然是非常大，然而它并不是故意性地謀求過小表達的實際利潤。只要是能夠把權(quán)責發(fā)生制作為基本前提條件，謹慎性的原則就一定會大有作為的。從理論的層面上而言，對于資產(chǎn)出現(xiàn)減少的深層次原因與日后支出的具體原因開展比較科學的實地調(diào)查與研究，計算出很有可能會出現(xiàn)的支出幅度與價值減少，進而從中選擇出避免使得利潤表達過大的相關(guān)數(shù)值，是非常合乎情理的。所以，只要是會計的計算過程中存在著某?N預(yù)計性因素，謹慎性原則的采用就是非常有必要的。

三、謹慎性原則在會計工作中的應(yīng)用和存在的問題

謹慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體應(yīng)用主要表現(xiàn)形式在：

1.謹慎性原則在會計核算中的運用

謹慎性原則針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風險和損失，提供反映經(jīng)營風險的信息，這樣有利于保護投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹慎性原則的運用進行嚴格規(guī)定，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。

2.謹慎性原則在財務(wù)分析中的運用

謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析：

（1）短期償債能力分析中的運用

謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率指標時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負債表的流動負債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

（2）企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用

謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。

3.謹慎性原則在運用中存在的問題

在企業(yè)會計當中應(yīng)用謹慎性原則的方面非常普遍，然而任何實物都有著兩面性，這一基本原則在企業(yè)會計當中的運用局限性表現(xiàn)在兩個具體方面：首先，在實際應(yīng)用謹慎性原則的過程當中具有很大的主觀隨意性，并未設(shè)置任何的標準。所以，在實際過程中如果出現(xiàn)了濫用謹慎性原則的情況，我們國家也很難采取具體的應(yīng)對措施來對于企業(yè)開展行之有效的控制；其次，在實際工作過程中，如果太過于小心謹慎開展會計操作，將會給財務(wù)使用者帶來諸多的不便，就比如低估了企業(yè)的潛在性收益或者是過于高估了企業(yè)費用，進而使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)了虛減，這些并不具有真實性的企業(yè)會計信息將會對于財務(wù)使用者產(chǎn)生非常巨大的影響。這也就會嚴重地影響到了企業(yè)的資產(chǎn)負債表的可靠性程度，與此同時也使得對于企業(yè)開展財務(wù)預(yù)算的準確程度上造成影響?，F(xiàn)在針對于國內(nèi)的企業(yè)而言，在實際應(yīng)用謹慎性原則的過程中存在著如下這幾方面主要問題。

（1）可操作性比較差

由于謹慎性原則強調(diào)企業(yè)會計人員要對其充分了解，并且要在這個基礎(chǔ)之上端正好工作態(tài)度。然而，由于這種原則產(chǎn)生于一種經(jīng)濟生活比較復(fù)雜而多變的實際環(huán)境當中，對于在會計核算過程中所出現(xiàn)的各種不確定因素，縱然可以用一種謹慎性的態(tài)度予以對待，然而如此多的影響因素還是會給企業(yè)會計的核算工作與財務(wù)分析工作帶來很大難題，而且還缺少具體而明確的衡量性標準。在實際應(yīng)用的過程當中，致使可操作性非常差。所以，怎樣才能夠使得謹慎性原則在會計核算過程中得以良好的應(yīng)用，這才是問題解決的關(guān)鍵。

（2）會計從業(yè)人員素質(zhì)不高

伴隨著企業(yè)管理的日益現(xiàn)代化，會計人員在綜合性素質(zhì)上已經(jīng)遠遠不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，主要問題就是，工作人員的專業(yè)性知識并不扎實，會計的電算化技術(shù)很低，并且企業(yè)會計的從業(yè)道德也未得以進一步改善，有的時候還會在伴有會計核算過程中做假賬情況的出現(xiàn)，再者就是由于謹慎性原則在實際操作的過程當中具有一定程度的隨意性，所以企業(yè)在實際發(fā)展的過程當中就有可能會出現(xiàn)逃稅和漏稅等惡劣現(xiàn)象，致使企業(yè)信息出現(xiàn)了失真。

（3）會計信息的可比性相對較差

企業(yè)會計信息的可比性就是要求各個企業(yè)的交易信息能夠相互進行對比，以方便于有關(guān)的審計部門進行統(tǒng)計以及及時性掌握企業(yè)的財務(wù)情況。這就需要眾多企業(yè)能夠在會計的核算過程中采用一樣的會計政策。所以，?慎性原則所具有的隨意性特征一定會致使各家企業(yè)的具體核算方式各異，最終對于可比性將會產(chǎn)生非常大的影響。

（4）與其他的會計原則相沖突

客觀性事實強調(diào)企業(yè)會計核算一定要按照實際所產(chǎn)生的交易來開展工作，促使企業(yè)會計信息能夠真實性折射出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，然而謹慎性原則主要強調(diào)的是，企業(yè)要確認出還沒有發(fā)生或者是帶來的損失與費用，這就和會計核算所具有的客觀性原則出現(xiàn)了一定的沖突，進而使得企業(yè)會計信息出現(xiàn)了失真。

四、謹慎性原則在會計應(yīng)用中改進

1.謹慎性原則條款應(yīng)該具有可操作性

在我國政府與有關(guān)部門所制定的企業(yè)會計制度當中，由于一部分條款并不夠具有明確性，這就給企業(yè)對于利潤空間進行實際操作提供了很大的可能性。所以，我們政府的相關(guān)部門一定要加緊制定相應(yīng)的政策，在企業(yè)會計制度的具體解釋上予以明確，能夠給予謹慎性原則更強的實際操作性，以防由于謹慎性的缺乏或者是謹慎性過度而導(dǎo)致的各種不利影響。在企業(yè)的內(nèi)部管理上，我們一定要能夠保證謹慎性原則具有循序漸進漸進性，以有益于協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個會計管理環(huán)節(jié)。通常情況之下，使用謹慎性原則將會使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)降低，最終使得國家的財政收入出現(xiàn)降低。為了能夠使得企業(yè)的綜合效益得以提升，企業(yè)一定要建立健全會計的謹慎性原則，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.解決與其他會計原則的沖突

在謹慎性原則的使用過程中，要按照會計事項的具體情況，對于會計原則使用的先后順序進行合理的安排。比如說，在對于會計信息的質(zhì)量進行核實的時候，一定要將客觀性原則擺于首要位置，謹慎性原則一定要在充分尊重客觀實施的原則條件下使用，如果謹慎性原則和企業(yè)的權(quán)責發(fā)生制以及配比原則出現(xiàn)了矛盾的時候，必須按照經(jīng)濟活動所具有的不確定性特征依據(jù)實際情況來定。

3.強化企業(yè)審計監(jiān)督工作

由于在實際處理謹慎性原則的過程當中，會帶有非常強的主觀性，在使用的過程當中難以避免的和企業(yè)會計工作人員的主觀性意識緊密相關(guān)。因此，在實際使用謹慎性原則的時候，為了有效預(yù)防惡意利用謹慎性原則的情況，一定要加大內(nèi)部的審計力度，不斷強化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的約束性機制，強化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，不斷加強企業(yè)內(nèi)部的管理機制建設(shè)，優(yōu)化好企業(yè)的各種會計實際行為，最終使得謹慎性原則能夠得以妥善應(yīng)用。

4.與會計信息充分披露有機結(jié)合起來

謹慎性原則第一是對于會計領(lǐng)域當中所存在的各種不確定因素予以判斷之時所持有的一種基本態(tài)度，第二才表現(xiàn)為具體的會計處理手段。各異選擇將會致使出現(xiàn)各異的企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，最后的結(jié)果就是會影響到企業(yè)信息的實際使用者進行有關(guān)的決策。只有使得謹慎性原則與披露信息環(huán)節(jié)實現(xiàn)有效的結(jié)合，才能夠徹底改善企業(yè)會計信息的處理效率，才能夠建立形成一種樂觀積極的態(tài)度，該類態(tài)度表現(xiàn)于不同的企業(yè)會計的處理手段上，其所致使的企業(yè)會計信息的數(shù)據(jù)情況也將會是有所區(qū)別的，最后的結(jié)果就是影響到了信息人員其他環(huán)節(jié)的開展。所以，我們一定要建立健全企業(yè)相關(guān)的財務(wù)報告工作，大凡是和運用謹慎性原則有關(guān)的或者是將會影響到投資人與債權(quán)人等類型信息的使用者對于眼下與以后做出理性判斷的相關(guān)信息，都必須要在企業(yè)財務(wù)報告當中做出詳細的陳述。對于謹慎性原則和其他基本原則在適用的范圍上做出明確，從而完善好企業(yè)日常的會計處理手段，全面促使企業(yè)所作出的經(jīng)營決策具有合理性和科學性。

5.注重會計人員職業(yè)判斷能力的提高

第9篇：會計核算的謹慎性原則范文

一、制度適用范圍小

醫(yī)院應(yīng)用的會計制度其適用是所有的公立醫(yī)療機構(gòu)。隨著醫(yī)療體制改革的深入進行，而一大批非公立醫(yī)院也涌現(xiàn)出來，這樣現(xiàn)有的醫(yī)院就存在著體制和形式上的不同，但卻沒有明確的會計制度方面的規(guī)定出臺。而在市場經(jīng)濟體制下，醫(yī)療行業(yè)之間的競爭不斷的激烈，公立醫(yī)院為了自身好的發(fā)展，僅僅依靠財政撥款是根本不夠的，這樣醫(yī)院在運營過程中就必須要有利潤，從而維持自身的發(fā)展。但長期以來會計制度對于公立醫(yī)院的收支結(jié)余的概念，與此形成較大的沖突。所以在當前情況下，應(yīng)對醫(yī)院的會計制度進行完善，根據(jù)當前醫(yī)院的體制及形式多樣化的特點，建立以利潤為中心的會計核算體系，從而使公立醫(yī)院和非公立醫(yī)院除了提升自己的醫(yī)療服務(wù)而創(chuàng)造更多的利潤，從而使醫(yī)院得以健康、持續(xù)的發(fā)展。

二、醫(yī)院會計核算的一般原則

在醫(yī)院的會計核算過程中，其主要以權(quán)責發(fā)生制原則為主，其余完全按照事業(yè)單位的會計核算原則來進行，而事業(yè)單位會計核算的原則主要有客觀性、可比性、相關(guān)性、一致性、及時性、明晰性、配比性、歷史成本及重要性原則，在這些原則中并不明確和完整，其中對于謹慎性原則就沒有提及，同時對收益性支出和資本性支出原則也沒有進行劃分。所以醫(yī)院會計制度中的一般原則存在著不完整性，一般原則是醫(yī)院進行會計核算的指導(dǎo)思想，可以有會計信息的質(zhì)量進行衡量，應(yīng)用各原則來示范會計要素，而謹慎性原則是對其他原則起著補充和修正的作用。

三、關(guān)于會計要素

醫(yī)院的會計制度中并沒有對利潤要素進行規(guī)定，與企業(yè)的六大會計要素相比，其以五大要素為主，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。但對于一個獨立核算的經(jīng)濟實體來說，醫(yī)院在從事經(jīng)濟活動過程中不可能不形成一定的經(jīng)營成果，即使與企業(yè)不相同，但利潤也是存在的，這是無法回避的事實，所以當前醫(yī)院會計制度對會計要素的規(guī)定是不完整的。

四、會計科目設(shè)置

1.在當前醫(yī)院的會計制度上中進行核算時，將醫(yī)院的借款利息放在了管理費用中進行核算，而將醫(yī)院的存款利息放在了其他收入科目中進行核算，隨著當前醫(yī)院的不斷發(fā)展壯大，這部分支出和收入也會隨著增加，為了使成本核算得以更加規(guī)范，建議增設(shè)“財務(wù)費用”科目。從而將借款利息支出和存款利息收入統(tǒng)一歸到財務(wù)費用科目中進行成本核算。

2.增設(shè)投資收益科目。目前醫(yī)院的對外投資也在不斷的增多，在現(xiàn)行的會計制度中，將投資收益都歸到其他收入科目中進行核算，這樣就存在著很大的弊端，無法實現(xiàn)對投資收益的評價和監(jiān)督，所以建議設(shè)立投資收益科目，將對外投資收益歸入到投資收益科目中進行核算，從而使醫(yī)院對外投資收入的核算得以更加的規(guī)范。

五、具體核算中的問題

1.壞賬準備的計提比例過低，無法真實的反映出實際資產(chǎn)的數(shù)額。近年來醫(yī)療機構(gòu)增強人性化，開設(shè)了綠色通道等服務(wù)，欠費事例增多。但在當前對于壞賬準備則計提的數(shù)額明顯偏低，從而在年末時，無法真實的反映出醫(yī)院的資產(chǎn)，所以應(yīng)該將壞賬準備的計提比例進行適當?shù)奶岣?，具體按照每月應(yīng)收醫(yī)療費來進行預(yù)提，并在年末的時候進行必要的調(diào)整，從而有效的避名醫(yī)院資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象發(fā)生，使醫(yī)院的資產(chǎn)得以真實的反映出來。

2.存貨價值不具有較大的不確定性。醫(yī)院作為醫(yī)療機構(gòu)，其具有一定的行業(yè)特殊性，醫(yī)院需要常年存?zhèn)湟恍┎怀Ｓ玫乃幤芳靶l(wèi)生材料，以備不時之需。所以在通常情況下，醫(yī)院都會大量的購置衛(wèi)生材料和藥品，常年庫量儲量數(shù)額都非常大。但在最近幾年國家對藥品實行降低政策，衛(wèi)生材料和藥品的價格波動較大，那這部分巨大的存貨就存在著減值的風險，許多存貨在實際使用時與儲存的成本之間存在著較大的差額，所以針對于這種情況的出現(xiàn)，在進行會計處理時，有必要針對這種不確定性，利用會計謹慎性原則將各種存貨的減值準備進行計提。

3.關(guān)于醫(yī)療賠償?shù)目癸L險問題。目前各醫(yī)院在服務(wù)過程中與患者之間都存在著矛盾，醫(yī)療糾紛已日益成為社會的突出問題。長期以來在我國醫(yī)院會計處理中，對風險方面的考慮都較少，所以一旦發(fā)生大額的醫(yī)療賠償糾紛，則給會計處理帶來較大的難度。所以在為了有效的降低風險，醫(yī)院應(yīng)該建立醫(yī)院風險基金科目，各醫(yī)院根據(jù)自身的實際情況確定計提的比例。

4.未規(guī)定成本核算的具體方法。在成本費用劃分和歸集分配上無科學的依據(jù)，有時僅憑財務(wù)人員的經(jīng)驗和主觀判斷，隨意性較大，不能比較準確地揭示醫(yī)療服務(wù)量本利之間的內(nèi)在規(guī)律。醫(yī)院之間的競爭加劇，收支平衡略有盈余的核算模式已不適應(yīng)當前醫(yī)院發(fā)展的需要，所以在市場競爭下，醫(yī)院的會計核算制度應(yīng)參照企業(yè)的成熟經(jīng)驗，制定適合當前需發(fā)展的會計核算體系，從而為醫(yī)院的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

醫(yī)院是與人民群從生命和健康息息相關(guān)的特殊服務(wù)行業(yè)，所以在當前多元化的發(fā)展下，醫(yī)院的會計制度進行改革已是必然的選擇。醫(yī)院盡管做為公益機構(gòu)，但其也存在著市場競爭，同時為了生存和發(fā)展，必然需要提高其服務(wù)質(zhì)量和醫(yī)療水平，所以需要制訂出適應(yīng)當前醫(yī)院實際發(fā)展需求的會計制度。

參考文獻：

[1]吳世飛.于潤吉.《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》修訂情況的評價與分析.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011/02