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第1篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

首先，要提高認識。非稅收入與稅收收入雖然同屬于政府財政收入，但兩者有本質(zhì)區(qū)別。眾所周知，稅收來源于經(jīng)濟，反作用于經(jīng)濟，與經(jīng)濟發(fā)展有直接的必然聯(lián)系，具有強制性、固定性，是財政收入的主要來源。隨著經(jīng)濟發(fā)展和財政收入的增長，稅收占財政收入的比重呈遞增趨勢。非稅收入靈活性強，來源不穩(wěn)定，使其難以成為財政收入的主要來源，加之其主要目的是加強社會管理，而非籌集資金，因而隨著經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和非稅收入自身管理的日臻完善，其收入占比呈遞減趨勢。這就要求我們必須把非稅收入管理的著眼點和落腳點放在“規(guī)范”而非“增收”上。通過規(guī)范管理，從根本上解決當(dāng)前重任務(wù)輕管理、重數(shù)量輕質(zhì)量的非稅收入管理現(xiàn)狀。

其次，要規(guī)范政府行為。一是要依法行政，從宏觀層面抓好制度設(shè)計，科學(xué)、合理設(shè)置收費項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍；二是要依法征收，應(yīng)收盡收，不該收的堅決不收。通過依法行政和依法征收，規(guī)范政府非稅收入的征收行為，防止亂收濫罰和隨意緩減免等亂作為行為，優(yōu)化發(fā)展經(jīng)濟環(huán)境。

第三，要規(guī)范和完善收入任務(wù)考核辦法?，F(xiàn)行上級政府對下級政府的收入考核辦法采用的是“基數(shù)”+“增長比例”，這種傳統(tǒng)考核辦法有悖于非稅收入的內(nèi)在特性，很不利于非稅收入的規(guī)范管理。建議改“基數(shù)”+“增長比例”為“抽查”+“基數(shù)”。所謂“抽查”+“基數(shù)”考核辦法，就是設(shè)若干考核項目和相應(yīng)分值，滿分為100分，通過實地抽查進行評分。這里的收入“基數(shù)”只是若干考核項目中的一項，“基數(shù)”參照上年經(jīng)常性非稅收入實際完成情況酌情核定，其所占分值不高。新的考核辦法堅持以“質(zhì)量”考核為主、“數(shù)量”考核為輔，“質(zhì)量”考核重在抽查，抽查內(nèi)容著重看是否“規(guī)范”，不單純以收入“數(shù)量”論政績。同時還要取消上級轉(zhuǎn)移支付捆綁非稅收入的做法，上級在計算撥付轉(zhuǎn)移支付財力時，應(yīng)明確規(guī)定從財政收入基數(shù)中剔除非稅收入。

第2篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

這份兩年前的榜單，被“好事者”認為是中國稅負之痛的又一力證。但很快，不斷有專家對榜單進行批評，認為其片面地將“稅收”等于“痛苦”、未考慮名義稅率與實際稅率的區(qū)別。并且，榜單將適用于少數(shù)人群的高邊際稅率作為依據(jù)、將稅率簡單相加等做法，得出了錯誤的各國稅負比較結(jié)果，夸大了中國的稅收負擔(dān)。

為什么這場口水官司會在事發(fā)兩年之后出現(xiàn)？這與近來社會對稅收問題的詬病不無關(guān)系。近兩個月來，與人們切身利益相關(guān)的稅收，總在挑動人們的神經(jīng)，比如前段時間引起非議的“月餅稅”、“房產(chǎn)加名稅”……而近幾天，最新的全國財政收入數(shù)據(jù)公布后，有媒體預(yù)測今年全國財政收入將創(chuàng)10萬億元新高。

稅收猛漲、物價猛漲，人們的收入?yún)s增長緩慢，城鄉(xiāng)之間的收入差距甚至還有擴大趨勢，難怪老百姓會有“痛苦”之感，這種“痛苦”居然還被外國媒體用數(shù)據(jù)“證實”，自然會引起關(guān)注。而且，事情就怕比較，稅收負擔(dān)也是，不比不知道，一比嚇一跳――原來我們生活在一個稅負痛苦如此之高的國家。

但在專家看來，稅負是沒有痛苦的。財政部財科所副所長白景明認為，如果認為納稅“痛苦”，就是否定政府收稅的必要性，其實是鼓吹無政府主義。這個邏輯我們不敢茍同，納稅當(dāng)然有痛苦和不痛苦之分，痛苦與否要看稅收輕重，否則，孔子所見避苛政甚于猛虎的婦人、《捕蛇者說》中冒死捉蛇的蔣氏，苦從何來？

《福布斯》榜單的計算方法，被專家批評得最多。社科院財貿(mào)研究所稅收研究室主任張斌認為，該榜單有幾個重大缺陷，其一是現(xiàn)實中名義稅率比實際稅率高，其二是榜單選取的是最高邊際稅率，但這只適用于很少的納稅人，其三是榜單不分權(quán)重地對各稅種的稅率簡單相加。

我們想知道的是，其他進入榜單的50個國家和地區(qū)，他們的名義稅率與實際稅率就沒有差別嗎？他們的最高邊際稅率就適用于大部分人嗎？他們的各稅種權(quán)重在計算上又和我們有什么不同呢？當(dāng)用一把尺子衡量所有人時，個子矮的人責(zé)怪尺子不對，算不算胡攪蠻纏？

專家們還說，要用“宏觀稅負”來考察一國稅負的高低，即以一國稅收總量占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來表示。但不要忘記，我國宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與他國不同，大部分經(jīng)濟總量來自于和老百姓無直接關(guān)系的“投資”，而稅收的重頭卻在和老百姓有直接關(guān)系的消費上。企業(yè)所得稅、增值稅、社會保險的成本，很大一部分都在商品價格中轉(zhuǎn)嫁到老百姓頭上，這個意義上的宏觀稅負，哪位專家又認真計算過呢？

我們并不是想說《福布斯》的排名就正確，任何排行榜（尤其是媒體主導(dǎo)的）都是某種數(shù)據(jù)和邏輯的結(jié)合，它只能讓我們看到事物的一個側(cè)面，供我們參考或娛樂，對其太過認真反而是自尋煩惱。

有趣的是，官方專家們對這份“稅負痛苦指數(shù)”排行榜卻過于敏感，除了對其方法大加駁斥之外，反復(fù)強調(diào)“公眾當(dāng)前迫切需要解決的民生問題的支出大幅增長”，仿佛這就是財政收入大幅度增長的道理所在。

從古至今，當(dāng)權(quán)者的治理思想就是自上而下的，似乎只有集中力量才能辦大事，只有權(quán)力和財力集中在中央政府手里，才是治理好國家的唯一辦法。從我國當(dāng)前的財政收入結(jié)構(gòu)來看，依然是中央政府的比例高于地方政府，省級政府的比例高于地市級政府，所有的大事情、大問題，都要由“上面”來解決。

集中力量是可以辦些大事，近五年來政府在義務(wù)教育、醫(yī)療、社保和農(nóng)村事務(wù)上的投入，以及對一些重大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，都是中央政府主導(dǎo)、集中財力辦成的大事。但是，政府機構(gòu)在公款吃喝、公車使用和公費出國的三公消費也是每年過萬億，能如此豪邁的花錢恐怕也是托“集中力量”之福吧。

第3篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：營改增；財政收入；企業(yè)稅負；影響；對策

一、引言

我國從90年代開始了營業(yè)稅和增值稅雙行并存的稅務(wù)制度，但是隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是當(dāng)前我國經(jīng)濟進入新常態(tài)以來，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新經(jīng)濟形勢下，貨物和勞務(wù)之間的分界線越來越不明顯，與征收增值稅的制造業(yè)相比較，對征收營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)反作用日益凸顯，此種稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展，對我國經(jīng)濟長久發(fā)展，尤其是與世界接軌產(chǎn)生了不利的影響。與此同時，我國在稅制征收中也存在比如重復(fù)征稅等固有的制度缺陷，稅制體系的改革勢在必行。當(dāng)前階段隨著“營改增”的深入，深度優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，極大的促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，大大拓寬了企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，稅負更加公平合理，與此同時，政府總體財政收入更加穩(wěn)定，企業(yè)整體利潤呈現(xiàn)上揚的趨勢。

但是，“營改增”也有其弊端，對部分企業(yè)短期內(nèi)不利影響較大，比如交通運輸業(yè)，從3%增加到11%，短期內(nèi)稅負增加明顯，對財政收入上，由于較多類別增值稅在地方政府和中央政府的分配額度上較為不均衡，財政收入短期內(nèi)會減少。因此，極其有必要對其企業(yè)稅負和財政收入進行系統(tǒng)的研究，調(diào)整各方的利益分配和構(gòu)建各方協(xié)調(diào)機制。

二、淺議“營改增”對企業(yè)稅負影響

這幾年隨著“營改增”在我國不斷的發(fā)展和完善，也正是由于促進企業(yè)長久發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進“營改增”的深化。2016年作為“營改增”的收官之年，怎樣使企業(yè)面對新的經(jīng)濟環(huán)境，針對一些行業(yè)企業(yè)，克服短期內(nèi)稅負會較大幅度的上升等問題，還需要全面的梳理其影響，做好應(yīng)對稅制改革后降低負面影響的工作，稅制平穩(wěn)的過度?！盃I改增”對我國企業(yè)稅負帶來的影響主要有以下幾點。

（一）“營改增”對不同行業(yè)企業(yè)的稅負影響不同，需區(qū)別對待

我國 “營改增”的稅制改革的實施總體對推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、推動企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化有重要的意義。但是“營改增”對不同行業(yè)的稅負影響不一樣，經(jīng)過梳理主要體現(xiàn)在以下幾方面顯著的變化。交通運輸業(yè)和有行動產(chǎn)租賃分別從營業(yè)稅的3%和5%提升到11%和17%，增加幅度較大，對一般納稅人而言，由于不能獲取進項稅額抵扣，很可能會導(dǎo)致稅負倍數(shù)的增加，但是對于服務(wù)業(yè)中以娛樂業(yè)為主的企業(yè)而言，營改增將大大減少其稅負，并且解決兩稅種并存征收時，征收和抵扣混亂的問題，克服服務(wù)業(yè)稅負過重的現(xiàn)象。對于小規(guī)模納稅人而言，由于采取簡易計稅辦法，盡管小規(guī)模納稅人本身不能抵扣進項稅，但由于統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率，此稅率小于等于改革前的營業(yè)稅稅率，因此總體上未出現(xiàn)稅負加重的弊端。從企業(yè)長遠發(fā)展看，“營改增”稅制的實行使得企業(yè)整體稅負標(biāo)準(zhǔn)趨向標(biāo)準(zhǔn)，能夠減少企業(yè)的總體負擔(dān)。因此，實施“營改增”后很明顯的提高總體企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營水平。

（二）“營改增”對企業(yè)稅負的影響導(dǎo)致企業(yè)利潤增減變動的情況

“營改增”的稅制改革總體上有利于大多數(shù)企業(yè)利潤的增長。首先對小規(guī)模納稅企業(yè)來說，“營改增”之后稅率下降的情況下，稅負減輕，相應(yīng)的所繳納的增值稅比改革前營業(yè)稅要低，增加了企業(yè)的利潤收入。但是對大多數(shù)一般納稅人來說是需要分情況對待。首先從稅制制度內(nèi)容講，我國此次“營改增”在原先增值稅稅率的基礎(chǔ)上又增加了兩檔稅率，分別為11%和6%。所以，導(dǎo)致的后果是像交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)如動產(chǎn)租賃等企業(yè)的增值稅稅率遠遠高于改革前營業(yè)稅稅率，一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。而大部分服務(wù)業(yè)的利潤水平會明顯提升。此外，不容忽視的一點是企業(yè)當(dāng)年外購的固定資產(chǎn)，可憑增值稅發(fā)票進行相應(yīng)的抵扣，這將減少企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅的同時還可以減少附加稅負，有利于營業(yè)利潤的增加，但是很多制造業(yè)企業(yè)的勞務(wù)成本主要是生產(chǎn)用固定成本和人員薪酬等，這些成本是不產(chǎn)生進項稅，相應(yīng)的不能抵扣進項稅。雙重作用之下，企業(yè)的利潤就會出現(xiàn)下降的趨勢。

三、“營改增”對財政收入影響的探析

在我國實施“營改增”之后，對于服務(wù)業(yè)來說，勞務(wù)以及購進的貨物都能夠抵扣，而且在營業(yè)稅和增值稅并行時期的重復(fù)征稅的現(xiàn)象消失，企業(yè)總體稅負較輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也由此得到優(yōu)化，而稅收收入是政府財政收入的主要來源渠道之一，對維持社會公共基礎(chǔ)建設(shè)起著不可忽視的作用，從而財政稅收收入也發(fā)生較大的變化，尤其是對地方財政稅收收入的變化。

（一）對地方財政收入的不利影響

“營改增”的稅制改革總體上有利于財政收入，稅收是政府財政收入的主力軍，同時，稅收也是國家進行經(jīng)濟建設(shè)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和社會資源再分配的基礎(chǔ)支撐條件。根據(jù)當(dāng)今現(xiàn)行的稅收規(guī)章規(guī)定，營業(yè)稅的征收收入隸屬地方財政收入，也主要是針對第三產(chǎn)業(yè)進行征收的，絕大多數(shù)營業(yè)稅完全屬于地方財政收入，是地方財政收入的重要支撐，而進行“營改增”之后，營業(yè)稅變成增值稅，增值稅大多數(shù)由國稅局征收，上交中央國庫，部分增值稅也是按中央75%，地方25%的比例進行分?jǐn)?，這將使地方財政收入大大減少，至少在短期內(nèi)。

目前“營改增”階段，為了順利的進行過渡，減少各方之間的利益沖突，采取的策略是“營改增”之后，原來營業(yè)稅財政收入劃歸為增值稅之后，80%仍先留于地方財政，補充地方財政收入，貌似對地方財政收入沖擊不大，但是在稅制改革之后，一般納稅人將會進行企業(yè)組織和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的重塑，以此爭取進行增值稅最大限度的抵扣，減少增值稅的繳納數(shù)額，進行最大限度的避稅，這樣也會導(dǎo)致財政收入的減少。

（二）對地方財政收入的有利影響

“營改增”短期內(nèi)會導(dǎo)致地方財政收入的較大幅度的減少，但是從長期來看，“營改增”有利于增加地方財政收入。主要有以下幾方面的原因。

首先，“營改增”能夠首先結(jié)構(gòu)性稅制的調(diào)整，以此減輕稅負壓力，其減稅效益能夠為其他稅種的增稅提供較大的潛力空間，比較明顯的是在降低一般稅種的基礎(chǔ)上，可以增加資源稅的收入等，這將有利于增加地方財政收入。

其次，實施“營改增”將較大幅度的改變稅收體系混亂的現(xiàn)狀，克服重復(fù)征稅，弱化市場細化和分工協(xié)作受稅制的牽制影響，拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道，減少企業(yè)的稅負壓力，激活市場，有利于資源的充分流動和配置，為加強地方財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。

“營改增”將促進服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，符合當(dāng)前我國經(jīng)濟新常態(tài)的背景，順應(yīng)時展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化力度加大，完善和延伸了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)增值鏈條的抵扣，帶動企業(yè)上下游的互動以及一體化建設(shè)，促進各類資源的集聚，減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展的波動，加強地方財政收入的穩(wěn)定性。

四、對優(yōu)化“營改增”稅制改革影響的建議

（一）了解稅收政策的變化，進行稅務(wù)籌劃，合法有度的進行避稅

企業(yè)在實施“營改增”的過程中，必須及時了解和剖析相關(guān)的稅收政策的變動，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行有度的稅務(wù)籌劃，合理的避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須以本企業(yè)的實際經(jīng)營活動為著眼點，聘請專門的稅務(wù)專家進行稅務(wù)籌劃。主要從以下幾個角度入手。

首先要定位好自身法人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這是主體范圍的界定，必須清楚。針對不同的納稅人，采取不同的策略。比如：針對小規(guī)模納稅企業(yè)，適宜采用勞務(wù)資金現(xiàn)結(jié)算的模式來降低納稅的數(shù)額，而對于一般納稅人，則采取轉(zhuǎn)包、分離等方式來轉(zhuǎn)移稅額，降低稅負。在采取不同策略的時候，一定在法律紅線的范圍內(nèi)，嚴(yán)格約束自身行為，防止造成企業(yè)和國家利益的流失。此外，還需要嚴(yán)格記錄各項收入的來源和性質(zhì)，否則從高稅率征收。與此同時，要合理的調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營體系，選擇適宜的服務(wù)客戶和供應(yīng)商，爭取最大限度的增值稅進項稅額的抵扣限度。

（二）企業(yè)要加大對增值稅專用發(fā)票的管理強度

加強對增值稅專用發(fā)票的管理是保證“營改增”有序深化的基礎(chǔ)，增值稅發(fā)票是進行增值稅抵扣的證明，這就要求企業(yè)的財務(wù)工作人員務(wù)必加強自身綜合素質(zhì)，嚴(yán)格遵守我國對增值稅使用、保管等要求和規(guī)定。此外，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的獲取、流通、銷廢的程序，嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)有關(guān)制度進行。比如：對虛開、虛假的增值稅發(fā)票予以嚴(yán)厲的懲處，強化稅收風(fēng)險觀念和意識。

（三）促進經(jīng)濟發(fā)展，增加地方經(jīng)濟收入

地方政府必須更新自身的發(fā)展理念，具備產(chǎn)業(yè)前沿思想，加大招商引資的力度，做強經(jīng)濟是增加收入的根本。在發(fā)展傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時，探索發(fā)展一些新興產(chǎn)業(yè)，比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等，為其經(jīng)濟發(fā)展注入新的動力。積極促進三大產(chǎn)業(yè)的融合，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善稅收體系，加強 “營改增”利益分配機制構(gòu)建

對于實施“營改增”之后稅負增加的企業(yè)，加大扶持力度，離不開國家的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)，形成政府財務(wù)資金核撥的常態(tài)化。此外，還需要完善各方利益分配機制，國家要出臺相關(guān)的過渡性政策，確保地方財政收入的穩(wěn)定，保障地方經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。明確劃分中央和地方的權(quán)限，逐步構(gòu)建合理的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各地方行政部門有充足的資金，提高資金的使用效率，減少“營改增”的負面影響。改革現(xiàn)有的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各級政府獲得與權(quán)限相匹配的財政收入。

參考文獻：

[1]占國定.“營改增”對財政收入的影響[J].市場周刊，2016（01）.

第4篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

為了應(yīng)對美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機，我國實施了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，2008年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議正式提出結(jié)構(gòu)性減稅，并推出一系列有增有減的稅制改革方案。自2012年第四季度以來，我國經(jīng)濟明顯減速，要求減稅的呼聲此起彼伏。但是，結(jié)構(gòu)性減稅實施四年來，與人們的期望似乎相差甚遠。本文以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，闡述了我國結(jié)構(gòu)性減稅的實施現(xiàn)狀、對存在的問題進行深入剖析，同時，對如何進一步完善結(jié)構(gòu)性減稅提出了政策建議。

【關(guān)鍵詞】

國際金融危機；結(jié)構(gòu)性減稅；積極財政政策

0 引言

2008年下半年，席卷全球的金融危機給我國經(jīng)濟造成嚴(yán)重的沖擊，為積極應(yīng)對金融危機，2008年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出，我國將實行積極的財政政策，實行結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅并非簡單的減稅，而是強調(diào)有選擇性的減稅、強調(diào)稅制內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整及優(yōu)化。

中國結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟增長，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)問題。實現(xiàn)這兩個目標(biāo)的具體措施應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，前者屬于臨時性的相機抉擇機制，而后者則是長期的制度安排。相比之下，雖然經(jīng)濟增長對于走出危機至關(guān)重要，但是深層次的結(jié)構(gòu)調(diào)整則決定著整個經(jīng)濟的可持續(xù)性。這是量和質(zhì)、表和里的差別?；诖?，我國結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，并將其納入整體稅制改革的過程中長期推進。

1 結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)政策

為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，我國主要從如下幾方面實施了減稅措施：

1.1 鼓勵設(shè)備類固定資產(chǎn)投資

如從2009年1月1日起，企業(yè)新增機器設(shè)備類固定資產(chǎn)所含的進項增值稅稅金準(zhǔn)予在計算銷項稅額時予以抵扣。該項措施能夠有效避免對于企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變；

1.2 改善中小企業(yè)投資環(huán)境

如自2012年1月1日期，對于小型微型企業(yè)實施所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠，再如，全面推進營業(yè)稅改為增值稅，進一步促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展和稅制的優(yōu)化；

1.3 提升消費能力

主要措施為增加居民收入，減輕中低收入者稅收負擔(dān)，提高居民消費能力，從2008年10月起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅；在2008年3月提高工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從2011年9月1日開始實施新修訂的個人所得稅法，當(dāng)年第四季度因減稅相應(yīng)增加居民可支配收入約500億元，全國有900多萬個體工商戶稅負下降；再如自2012年今年開始降低包括居民日用品在內(nèi)的700多種商品進口關(guān)稅，對219個品種蔬菜免征批發(fā)和零售環(huán)節(jié)增值稅；

1.4 促進外貿(mào)出口

如先后七次提高了紡織品等勞動密集型產(chǎn)品和機電產(chǎn)品的出口退稅率，涉及的商品種類上萬余種；

1.5 支持資本市場發(fā)展

如2008年9月對證券交易印花稅實行單邊征收，2009年對農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行給予營業(yè)稅等優(yōu)惠，支持金融保險業(yè)和資本市場健康發(fā)展；

1.6 擴大就業(yè)和再就業(yè)

2008年以來，國家相繼延長促進就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限，出臺鼓勵就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收扶持政策，并將大學(xué)生、農(nóng)民工、城鎮(zhèn)就業(yè)困難群體等作為扶持的重點，其中下崗再就業(yè)人員和殘疾人員等享受的稅收減免已有幾百億元。

從總體來看，近年來我國實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策具有多稅種并用、多手段并舉、多環(huán)節(jié)并促的特點，并適當(dāng)加大了力度，在減輕企業(yè)和居民稅收負擔(dān)、鼓勵和擴大內(nèi)需、引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、保障和改善民生、鞏固和擴大應(yīng)對國際金融危機的成果等方面，均產(chǎn)生了一定的積極效應(yīng)。

2 結(jié)構(gòu)性減稅的實施效果及存在的問題

2012年下半年各地經(jīng)濟增速普遍下滑，按照經(jīng)濟學(xué)原理，稅收隨著經(jīng)濟的增長而增加，隨經(jīng)濟的減慢而減慢，相應(yīng)財政收入也會放緩，但數(shù)據(jù)卻顯示絕大部分省區(qū)的財政收入增速高于GDP。據(jù)中新網(wǎng)財經(jīng)頻道不完全統(tǒng)計，在統(tǒng)計的24個省份上半年財政收入中，21省份地方財政收入增速均超GDP。從國際的經(jīng)驗來看，要達到真正減稅的效果，必須在減稅政策執(zhí)行之前就設(shè)立一個量化的目標(biāo)，比說五年內(nèi)要減稅多少億元，在這個目標(biāo)的前提之下確定減稅的稅種、稅率、稅基，以及優(yōu)惠政策等等。否則，減稅很容易淪為空談或是做秀。

從實施結(jié)果來看，結(jié)構(gòu)性減稅距離人們的期待似乎相差較遠。我國居民的稅收負擔(dān)近年來呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，具體表現(xiàn)為：（1）居民人均可支配收入增長速度明顯慢于政府財政收入增長速度；（2）居民人均可支配收入在國民收入中所占比重在逐年下降，而企業(yè)和政府收入所占比重則逐年上漲；（3）居民消費對GDP的貢獻率在逐年下降。如果從宏觀角度考查，2009年至2011年，稅收收入較上年增幅分別為9.77%、23%、22.55%，稅收收入占GDP的比重從2009年的17.46%上升至2011年的22.55%。2012年，伴隨著經(jīng)濟增長放緩、企業(yè)效益增速下滑、進出口增長乏力的情況下，稅收收入依然取得了同比增加12.1%的水平，遠高于GDP7.8%的增速。

在《福布斯》近年來的全球52個國家稅負痛苦指數(shù)排行榜上，中國一直名列前茅。稅收收入增幅超過GDP增幅和人均收入增幅兩倍以上，稅收收入平均到人頭上，就比占全國一半以上人口的農(nóng)村人口年人均純收入還高，這個稅負不能說不高。稅收高了，政府的財力雄厚，可以更多地投入到民生領(lǐng)域，讓民眾享受到高稅收帶來的高福利，即使稅負高，倒也說不上痛苦。但是，我們的福利卻遠遠達不到高水平，增長速度也遠遠追不上稅收收入的增幅。事實上，用高稅收把財富集中到政府手中進行二次分配，是一項成本極高的社會工程，也存在著大量的浪費。而如果沒有一個完善的監(jiān)督機制和一個透明的陽光財政體制，那么除了浪費之外還有巨大的腐敗成本。在稅收環(huán)節(jié)減少中低收入群體和中小企業(yè)的納稅比例，是一種相對來說較為高效和公平的方式，也會減少腐敗的成本。所以，稅收越高，并不代表民生狀況越好，這種追求高稅收的做法，也到了不改不行的時刻了。

我國目前結(jié)構(gòu)性減稅實施中的問題主要包括：

（1）臨時性政策措施居多，尚未形成結(jié)構(gòu)性減稅的實施體系。這不利于減稅措施發(fā)揮長期效應(yīng)，更為重要的是，作為宏觀調(diào)控的一種工具，稅收的作用包括采取差別化的稅收政策來促進產(chǎn)業(yè)升級，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化生產(chǎn)力布局。

（2）配套措施不足。為了提高結(jié)構(gòu)性減稅政策的推廣和深化，需要相配套的財政、稅收體制，例如對稅收之外的其他行政性收費進行規(guī)范，實施稅費改革，徹底減輕納稅主體的負擔(dān)。

另外，目前的政策還存在減稅政策激勵作用不到位、稅收征管的隨意性較強、在減稅的大背景下對各級稅務(wù)機關(guān)仍采取舊的制度進行考核等問題。

3 進一步完善結(jié)構(gòu)性減稅的思路

稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，主要應(yīng)通過改革稅種和完善稅收體系（包括流轉(zhuǎn)稅體系、所得稅體系和地方稅體系）使之得以實現(xiàn)。目前對此影響比較大的主要是這樣幾個稅種：

3.1 增值稅的改革

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心，增值稅的稅率高低、征稅范圍的設(shè)計對于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有深遠的意義。可以考慮的措施包括（1）時機成熟的情況下，允許包括建筑物在內(nèi)的固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，徹底消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，從而實現(xiàn)真正的消費型增值稅；（2）通過實施出口退稅的差別化政策，鼓勵新興產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的出口，通過限制重要戰(zhàn)略資源品、能耗型產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中嚴(yán)重污染產(chǎn)品的出口；（3）與周邊國家和地區(qū)比較，目前我國增值稅17%的基本稅率偏高，可考慮逐步下降至11%左右；（4）提高增值稅的起征點，減輕“小微企業(yè)”和個體工商戶的稅收負擔(dān)。

3.2 全面推廣資源稅的改革

我國的資源稅屬財產(chǎn)稅和地方稅（海洋石油除外）范疇。改革資源稅可以促進資源合理高效的利用，同時也可以提高西部資源豐富地區(qū)的財政收入，為地方政府提供公共服務(wù)、保障民生提供資金保障，從而在一定程度上緩解地區(qū)收入差距。改革的重點在于調(diào)整資源稅計征辦法，擴大征收范圍。目前我國資源稅的改革，在新疆試點的基礎(chǔ)上，已推廣到全國，但其從價計征的辦法，僅適用于原油和天然氣，今后應(yīng)將實施從價計征的范圍擴大到煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，考慮到鹽類產(chǎn)品與居民的基本生活關(guān)系密切，對其可繼續(xù)實施定額計征辦法。同時，適當(dāng)擴大資源稅的征收范圍，將其他不可再生資源、再生周期較長和難度較大的資源、保護性開采利用的資源納入進來，如草原資源、森林資源、海洋資源等。

3.3 推進房地產(chǎn)稅改革

具體的思路為：整合當(dāng)前房地產(chǎn)領(lǐng)域的各項稅收和收費，主旋律為改費為稅，同時，對房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，把房產(chǎn)稅作為地方主體稅種，健全地方稅體系，規(guī)范地方政府行為，同時作為重要的一種財產(chǎn)稅起到調(diào)節(jié)貧富差距、完善社會公平的目的。同時，在稅收征管過程中，應(yīng)當(dāng)不加重中低收入居民的稅收負擔(dān)，可對首套居住用房或在規(guī)定限額以內(nèi)的住宅面積免稅，但別墅和大戶型房產(chǎn)除外。以房產(chǎn)的評估價值作為課稅依據(jù)，以客觀地反映房地產(chǎn)價值和納稅人的承受能力?？紤]到可能遇到的阻力，可分步實施，初期，可設(shè)計較低的稅率。

此外，還應(yīng)當(dāng)研究遺產(chǎn)稅等，進一步加大財產(chǎn)稅在我國稅收體系中的比重，從而達到社會公平的目的。

總之，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體目標(biāo)，通過上述措施的綜合運用，不斷改革和完善相關(guān)的政策和措施，服從和服務(wù)于產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟機構(gòu)的優(yōu)化，充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅對于產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向作用。當(dāng)今中國已經(jīng)具備了非常良好的財政基礎(chǔ)，多年超過GDP增速兩倍的稅收增速，意味著減稅存在著較大的空間，除采用大規(guī)模投資刺激經(jīng)濟之外，政府通過減稅讓利與轉(zhuǎn)移支付將資源向民眾轉(zhuǎn)移，向教育、養(yǎng)老、醫(yī)療和保障房、社會保障體系的建設(shè)等民生方面進行轉(zhuǎn)移，這對提高全體國民的保障水平和整體經(jīng)濟競爭力，有著重要的基礎(chǔ)性作用。

【參考文獻】

[1]高培勇.新一輪稅制改革評述：內(nèi)容、進程與前瞻[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2009（2）

第5篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：財政稅收 危機 財政管理

乾坤斗轉(zhuǎn)，日月沉浮，當(dāng)2008年金融危機的陰霾尚未完全消弭，歐債危機、美國國債問題還如影隨形時，近期，又有全球最大空頭基金公司尼克斯聯(lián)合基金總裁吉姆·查諾斯日前做出預(yù)言：“中國金融危機勢必發(fā)生，只是或早或晚的區(qū)別?！毖哉撘怀觯l(fā)熱議。毫無疑問，如果真像查諾斯所說的那樣，中國經(jīng)濟的萎縮勢必會給全球經(jīng)濟帶來負面影響。要應(yīng)對金融危機的沖擊、抑制經(jīng)濟的進一步惡化，政府必須采取積極的財政稅收政策來帶動經(jīng)濟發(fā)展。這是歷次危機時最明顯最直接最有成效的方法。在這一形勢下，我們需要冷靜思考，做到高屋建瓴，未雨綢繆，反思國內(nèi)的財政稅收政策改革。

我國仍處于并將長期處于社會主義初級階段，是世界上人口最多的發(fā)展中國家，區(qū)域之間發(fā)展條件差異大，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)短期內(nèi)難以根本改變。解決這些問題，也是城鄉(xiāng)居民在收入普遍增加、生活不斷改善過程中的新要求新期待。同時也應(yīng)該看到，深化財政稅收改革，是一項十分艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面利益調(diào)整，不可能一蹴而就，必須從我國基本國情和發(fā)展階段出發(fā)，有序推進。筆者認為就目前的財稅政策可從以下四點探討一下。

一、完善公共財政收入支出體系，捂緊錢袋子

隨著中國財政收入轉(zhuǎn)入低速增長軌道，管好“錢袋子”的難度加大，強化預(yù)算管理、壓縮“三公”開支、滿足“保民生”和“轉(zhuǎn)方式”的剛性支出需求成為新課題。 一是規(guī)范財政收入和政府支出責(zé)任劃分，強化省級政府在基本公共服務(wù)領(lǐng)域的支出責(zé)任，提高民生支出的保障程度，促進省內(nèi)地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化。要實行收入分享改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，全面建立起縣級基本財力保障機制，穩(wěn)妥推進省直管縣財政管理方式改革。二要深化預(yù)算管理改革，進一步完善政府預(yù)算體系，健全預(yù)算編制和執(zhí)行管理制度，硬化預(yù)算約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，突出預(yù)算保障重點，完善預(yù)算公開制度，健全預(yù)算績效管理制度。

二、破解中央與地方的平衡難題，減少地方財政負擔(dān)

目前中央政府取得全國稅收收入的60%，地方占40%；而中央財政支出占30%，地方財政支出則占70%。這導(dǎo)致了地方財力和事權(quán)嚴(yán)重不相匹配。地方稅收是地方財政收入的重要組成部分，其持續(xù)穩(wěn)定的增長可以為地方經(jīng)濟社會發(fā)展提供強有力支撐?，F(xiàn)在公共服務(wù)的事權(quán)按照隸屬關(guān)系，多由縣鄉(xiāng)一級負責(zé)，但其財力通常比較緊張。一種方法是把某些領(lǐng)域如義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生等事權(quán)做些調(diào)整，改為由中央和省、縣根據(jù)財力分級承擔(dān)。另一種方法是多給地方政府劃分相應(yīng)財力，使得每一級財政都負有對轄區(qū)范圍內(nèi)各級財政平衡的責(zé)任。并且要盡快以法律形式，按照公共產(chǎn)品需求層次理論，科學(xué)劃分政府間的事權(quán)范圍，明確界定政府間支出責(zé)任。其目的就是中央回收事權(quán)，把應(yīng)由國家管理卻通過專項補助讓地方去管的事務(wù)回收到中央政府，減少地方政府的財政支出負擔(dān)，協(xié)調(diào)地方稅收增長支出與經(jīng)濟增長之間的不平衡關(guān)系。

三、優(yōu)化稅收法治環(huán)境，強化稅收征管機制建設(shè)

良好的稅收法治環(huán)境對加強稅收法治建設(shè)，增強群眾的依法納稅意識，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系有促進作用。因此，需要大力營造法治輿論氛圍、規(guī)范稅源管理、完善稅收征管、規(guī)范稅收秩序等。另一方面，強化稅收征管機制。首先理順體制關(guān)系。理清政府與市場關(guān)系是前提，“堅持有進有退，有所為而有所不為”，隨著市場機制在配置資源中的作用越來越大，必然要求政府逐漸退出某些不適合其干預(yù)的領(lǐng)域，重新劃分和規(guī)范政府與市場的職能范圍，為其它制度安排留下充分的發(fā)展空間，真正實現(xiàn)從全能型政府向公共服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮市場機制的作用。其次，實施扁平化管理。通過一級政權(quán)、一級事權(quán)、一級財權(quán)、一級預(yù)算、一級產(chǎn)權(quán)、一級舉債權(quán)這樣聯(lián)通的邏輯來塑造新的真正能夠跟市場經(jīng)濟配套的分稅分級的財稅體制。在考慮現(xiàn)實省情的基礎(chǔ)上，充分尊重各地實踐，堅持適度性、謹(jǐn)慎性原則，不搞“命令式”、“運動式”、“一刀切”，避免造成重大的社會經(jīng)濟資源浪費。

四、著力推進財政管理科學(xué)化、精細化，規(guī)范信息管理體系

通俗地講，科學(xué)化就是要“抬頭看路”，明確方向、目標(biāo)并選擇有效的路徑。精細化就是要“埋頭拉車”，一步一個腳印地按照科學(xué)確定的方向前進。牢固樹立現(xiàn)代財政管理觀念，扎實落實全面推進財政科學(xué)化、精細化管理的各項要求，從日常工作做起，從強化管理基礎(chǔ)工作和基層財政建設(shè)做起，從財政部門內(nèi)部每個崗位做起，從領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭做起，確保財政管理工作取得明顯進展，不斷提高財政資金使用效益。加大財政業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行力度和應(yīng)用支撐平臺的推廣實施力度，“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推進稅收管理信息化建設(shè)，不斷強化管理手段，規(guī)范信息管理系統(tǒng)建設(shè)。實現(xiàn)各級財政部門標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享和上下貫通，使信息系統(tǒng)在支撐財政資金監(jiān)控、統(tǒng)計分析和決策支持上有較大改觀。

金融危機并非第一次遇到，再次面對時我們將更成熟、更穩(wěn)重。面對市場的重大變化和嚴(yán)峻的環(huán)境，政府、企業(yè)都悟出了許多道理，謀出了許多智慧，干出了許多創(chuàng)造之舉。在經(jīng)濟危機中突破危局，快速進行經(jīng)濟政策調(diào)整和財稅改革，實現(xiàn)有效需求不減、經(jīng)濟穩(wěn)定增長的局面。

參考文獻：

第6篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

1994年以來，為建立社會主義市場經(jīng)濟體制，促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，我國積極推進財政體制改革，在建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的分稅制財政體制和公共財政基本框架兩方面取得了重大進展，基本構(gòu)建了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的財政體制框架，有力地支持了我國的改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。但與此同時，由于改革的漸進性和不完善性，以及我國改革開放的深化和經(jīng)濟形勢的變化，財政體制運行中的不適應(yīng)、不配套、不協(xié)調(diào)等矛盾開始激化和暴露出來，需要繼續(xù)深化財政體制和管理方面的改革，以適應(yīng)當(dāng)前財經(jīng)形勢發(fā)展的需要。

一、我國財政體制改革的基本回顧

綜觀我國近十年來的財政體制改革脈絡(luò)，大致可以分為兩個階段的改革進程：第一階段是1994年實施的分稅制財政體制改革，其目的是構(gòu)建與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的政府與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系和中央與地方的分配關(guān)系；第二階段是1998年開始推行的財政支出管理改革，其目的是轉(zhuǎn)變財政職能，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，逐步建立公共財政體制框架。這兩個階段的改革都獲得了很大成功，取得了積極成效。

（一）分稅制財政體制改革的成效分析

1994年實施的分稅制財政體制改革，其主要任務(wù)有兩個：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負和簡化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財政包干制改革為能夠調(diào)動中央和地方兩個積極性的分稅制，建立中央和地方兩個稅收體系。

在中央和地方實行分稅制的財政體制，首先要建立與社會主義市場經(jīng)濟要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國的稅收制度帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡化稅種，從過去的三十多個簡化到18個稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個個產(chǎn)品大類來征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無法解決重復(fù)征稅的問題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡單，且前一道產(chǎn)品所開的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問題。工商稅制改革后，我國形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

工商稅制確立后，我國按稅種確立了中央和地方的收入體系?；緝?nèi)容是關(guān)稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個分稅制改革，采取漸進的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時，增值稅和消費稅實行增量三七分成，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央對地方的稅收返還增長0.3％。2001年又實施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國建立了中央和地方的分稅制財政體制。

經(jīng)過實踐的檢驗，我國1994年開始的分稅制財政體制改革取得了很大成績。一是按照市場經(jīng)濟的要求，規(guī)范了國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，建立了財政收入的穩(wěn)定增長機制。這一改革的成功實施，結(jié)束了我國長期實行的以減稅讓利和財政退讓為主要特征的財政支持改革開放和經(jīng)濟發(fā)展的模式，逐步增強了財政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國財政收入占GDP的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財政不斷積弱，各級財政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國財政收入增加了2.14倍，年均增長17.8％，財政收入占GDP的比重由11.2％提高到17.1％。財政收入的快速增長和財政實力的不斷增強，為我國1998年開始實施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財政收入均快速增長的雙贏的財政體制，調(diào)動了中央和地方兩個積極性。從1994年到2001年，中央財政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時，中央財政收入占全國財政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來的50％左右，增強了中央財政的宏觀調(diào)控能力。

近年來，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，我國對稅制和分稅制財政體制又進行了一些改革。一是農(nóng)村稅費改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點的地方改革表明，這項改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負擔(dān)，農(nóng)民人均減負率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問題得到有效遏制，對促進農(nóng)村社會經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。二是進一步調(diào)整稅制。如對存款利息所得征收個人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國出口貨物的平均退稅率由原來的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進一步增強了財政的宏觀調(diào)控能力。

（二）公共財政體制建設(shè)的進展分析

1998年以后，財政改革的重點轉(zhuǎn)向財政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財政體制框架。在推進公共財政體制建設(shè)方面，主要進行了以下幾個方面的改革：一是推行部門預(yù)算；二是實行國庫集中支付；三是推進政府采購改革；四是實行“收支兩條線”管理。

實行部門預(yù)算，增強了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門的各種財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項目都在預(yù)算中反映出來。部門預(yù)算經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，對該部門的收支項目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開始，我國中央和省兩級逐步推行了部門預(yù)算，有些市、縣也開始編制部門預(yù)算。

實行國庫集中收付，是將所有的財政資金納入國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫直接支付，取消各部門和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實行國庫集中收付后，財政部門加強了對各部門和單位的收支活動的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個部門實行了國庫集中支付的試點，許多地方也積極進行了改革探索。與此同時，編制政府采購預(yù)算和實行政府采購資金財政直接撥付制度，支持了部門預(yù)算和國庫管理制度的改革。

實行政府集中采購，克服了過去分散采購的許多弊端，如采購資金的分配和使用脫節(jié)，無法有效進行監(jiān)督；采購效益不高，采購的產(chǎn)品和服務(wù)往往價高質(zhì)次；采購過程不透明、不公開，容易滋生腐敗，等等。1999年實行政府集中采購以來，采購規(guī)?？焖僭鲩L，當(dāng)年采購規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過了《中華人民共和國政府采購法》，標(biāo)志著我國政府采購工作步入法制化軌道。

實行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來，這項改革不斷向前推進，中央和地方普遍加大了改革力度。

與此同時，按照建立公共財政的要求，我國各級財政逐步減少了在一般競爭性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會公共需要方面的重點支出，財政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變。總之，經(jīng)過近五年的財政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財政的基本框架。

二、今后我國財政改革的側(cè)重點和趨勢分析

過去的財政改革取得了很大成績，有力地支持了社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進性，新的財政制度、機制、管理等方面不可避免地會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的形勢，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財政改革：

（一）按照建立公共財政的要求，繼續(xù)深化財政預(yù)算管理改革

經(jīng)過1998年以來的財政支出體制改革，我國雖建立了公共財政的基本框架，但離建立與市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財政體制仍有較大距離。公共財政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個層次進行考察和分析：一是財政的主要職能和基本定位。公共財政是與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會公共需要，彌補市場機制的缺陷。財政收入主要來源于對全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財政的運行機制。也就是財政收入的組織機制和財政支出的安排機制，目前的運行機制主要是財政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國庫集中支付、政府集中采購等。在這三個層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財政的職能要通過預(yù)算的安排體現(xiàn)出來，即通過預(yù)算得以實現(xiàn)；其次，科學(xué)、細化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國庫集中支付和政府集中采購正常運行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財政部門很難進行全程監(jiān)督，也不可能形成社會其他有效監(jiān)督機制。因此，建立公共財政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國在部門預(yù)算、國庫集中收付和政府集中采購等方面已進行了有效的探索和改革，初步建立了公共財政的基本框架，這使我國建立公共財政體制的改革進入了核心和攻堅的階段，即深化預(yù)算改革階段。

財政預(yù)算規(guī)定了政府向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會成員擔(dān)負的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會負擔(dān)的成本由誰來決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類型又由誰來選擇，即財政預(yù)算管理中的公共性問題如何解決。因此，今后財政預(yù)算管理改革的一個重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會，專司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過程中，建立廣泛征求意見的機制；增加預(yù)算的透明度，擴大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見反饋機制等。

財政支出預(yù)算是國庫集中收付、政府集中采購以及加強財政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費部分；二是活的部分，即專項經(jīng)費部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級政府對下級政府的補助。對于固定部分，關(guān)鍵是要引入績效預(yù)算的辦法，即財政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財政支持越大，改變過去財政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對于專項經(jīng)費的預(yù)算，一定要細化到項目，把經(jīng)費和項目掛鉤，加強對項目資金使用的管理和監(jiān)督。對于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊?，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財權(quán)、事權(quán)對等的原則，繼續(xù)完善分稅制財政體制

分稅制財政體制運行以來，逐漸暴露出來的不協(xié)調(diào)、不匹配的問題，突出表現(xiàn)在基層財政越來越困難。

目前，我國的財政體制是五級財政，即國家、?。ㄊ?、自治區(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ?、自治區(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財政收入占全國財政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財力的傾向。近年來的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財政體制運行的結(jié)果是，財力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴大的趨勢。尤其是許多該財政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負擔(dān)過重已影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)村的稅費改革，這部分支出開始回歸財政，基層財政的事權(quán)反而在擴大。因此，在這兩個反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財政困難的矛盾開始激化。2001年全國拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級財政支出中工資支出高達61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財政是捉襟見肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財力非常有限，各方面的支出欠賬越來越多。目前，在基層財政困難的倒逼機制作用下，中央財政加大了對基層財政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運轉(zhuǎn)。但基層財政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟形勢變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專項轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財政對上級財政的依賴，出現(xiàn)“你給錢我才辦事”的被動局面。

分稅制財政體制能夠成功運行的一個基本要求，是各級政府有自己的主體收入，用自己的財力辦自己的事情。否則，地方政府就會逐步增強對上級政府的依賴。依賴不斷增強和上移的必然結(jié)果，是分稅制財政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財政體制，分稅制財政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財政體制，解決基層財政的實際困難，核心是確立一級財政，就要使這級財政有能夠基本滿足自己需要的自主財力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國的五級財政體制存在不合理的問題：一是財政層次過多，影響了各級財政主體收入體系的形成。二是財政層次過多，影響了各級財政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立?？傊?，目前我國的財政層次過多，是影響分稅制財政體制正常運行和導(dǎo)致基層財政困難的主要原因之一。從目前的情況來看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，實行鄉(xiāng)財縣管；取消市級（地級市）財政對縣級財政的管理，實行省級財政直接管理縣級財政。這樣一來，全國的財政級次變?yōu)槿?，即中央、?。ㄊ?、自治區(qū)）和縣（地級市、縣級市）三級，增強各級財政的調(diào)控能力。

各級政府的事權(quán)和財權(quán)相對稱，是分稅制財政體制正常運行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢看，一是中央財政的職責(zé)重大，如保持國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國性的環(huán)境保護，江河湖泊的治理，等等，中央財政必須要有強大的財政調(diào)控能力。目前的分稅制財政體制，逐步提高了中央財政收入占全國財政收入的比重，符合中央財政的財權(quán)和事權(quán)相對稱原則。另一個是縣級財政的職責(zé)重大。我國長期實行的是城鄉(xiāng)分離的社會經(jīng)濟體制，“二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政向公共財政轉(zhuǎn)變時，財政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國今后要實現(xiàn)城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財政的任務(wù)是非常巨大的，時代賦予基層財政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財政體制，要增加縣級財政的主體稅種，擴大稅收分享中縣級財政分享的比例，同時要加大對中西部地區(qū)基層財政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強縣級財政的實力。

（三）按照公共財政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財稅制度

目前，我國實行的農(nóng)村稅費改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點情況看，農(nóng)村稅費改革確實實現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實行的農(nóng)村稅費改革，并沒有根本改變我國1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實行有別于城市的稅收制度。

從稅收負擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對高于城市居民。如對城市居民普遍征收的個人所得稅，起征點是月均800元，假如一家三口僅一個人工作（這種情況是比較少的），也就是說城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點和免征額，如增值稅、營業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒有，無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼?，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對城市居民來說，農(nóng)民的稅收負擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實現(xiàn)我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國的農(nóng)村稅收制度改革。長遠的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個人所得稅有大致相同的起征點和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問題已是我國經(jīng)濟發(fā)展中的突出問題，農(nóng)民收入增長緩慢，農(nóng)村市場恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國內(nèi)有效需求的擴張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問題中的核心問題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國財政收入增長形勢較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國財政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對財政經(jīng)濟形勢沒有多大的影響，但對于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。

在我國現(xiàn)行的財政支出政策體系中，財政與農(nóng)民的關(guān)系，主導(dǎo)的觀念是財政支農(nóng)。這是帶有濃厚計劃經(jīng)濟時期特征的觀念，是改革開放20多年后的今天仍能保留下來的為數(shù)不多的早已過時的觀念。

第7篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)年金稅收優(yōu)惠選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費、積累、領(lǐng)取三個階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費階段主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個人所得稅。

對三個涉稅環(huán)節(jié)實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費階段免征企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點是實現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實質(zhì)上是一種推遲支付的勞動報酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對繳費環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現(xiàn),以彌補當(dāng)時的財政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對繳費環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環(huán)節(jié)的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。

(五)EEE模式

該模式對年金繳費、積累、領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)均實行免稅政策,無疑會提高企業(yè)和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。

TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費,都要并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

對年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費主體看,也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠,對個人繳費沒有作出規(guī)定。總體上看,我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負擔(dān)。從這個角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計,2010年我國企業(yè)年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測,2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實際只接近1500億元,總量遠遠低于市場預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場的需求主體動力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對于企業(yè)年金計劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險外,還需要企業(yè)有一定的實力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達到規(guī)定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業(yè)經(jīng)濟效益好時可以多繳費,企業(yè)經(jīng)濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國的企業(yè)年金還遠遠不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機會75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進一步擴大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時,沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時會設(shè)置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會公平角度考慮,如果對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費在稅后列支,將企業(yè)繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據(jù)此,筆者認為,目前我國應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達到避稅目的,又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規(guī)范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領(lǐng)取階段,由于繳費階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時不應(yīng)當(dāng)再交個人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔(dān),既不影響國家即期財政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。

【參考文獻】

[1]朱俊生.公平缺失、稅收困境與企業(yè)年金發(fā)展預(yù)期[N].中國保險報,2008-4-30.

第8篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

    稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面,但人們對稅收優(yōu)惠的認識并不完全一致。有人認為,稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認為,稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來越多的人則認為,稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔(dān)的鼓勵性和照顧性規(guī)定。

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收理論研究與實踐經(jīng)驗總結(jié)的不斷深入,人們對稅收優(yōu)惠的認識正在逐漸深化。與財政支出這種直接支出形式相比,稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出,與納入國家預(yù)算的財政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別,兩種支出方式的最終結(jié)果,都是減少了政府可供支配的財政收入。正是基于這種認識,20世紀(jì)60年代以來,西方稅收理論出現(xiàn)了一個全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實踐上,美國首先把“稅式支出”的概念納入財政預(yù)算編制體系。1974年,美國國會預(yù)算法把稅式支出正式定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失。”從而以法律的形式將稅式支出作為美國國會預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今,美國國會預(yù)算中都列有一章專項分析當(dāng)年的稅式支出,正式建立了通過預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達國家相繼編制稅式支出表,對稅收體系中的各項稅收優(yōu)惠條款,按照不同稅種、不同對象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進行分類編制,以加強對實施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效果的監(jiān)控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國家預(yù)算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財政支出屬于直接支出,需要經(jīng)過法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出,沒有實際的支出程序,而是通過稅收制度中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款進行的,表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。

第9篇：財政收入和稅收的區(qū)別范文

一、上市公司之間及上市公司內(nèi)部各股東的平等稅收權(quán)力問題

平等負稅是稅收的一個基本原則，對股份制企業(yè)也不例外，但我國的股份制在平等負稅方面上還有許多問題亟待完善，主要表現(xiàn)在上市公司之間和上市公司各股東之間的稅負不盡公平合理。

無論是從公司平等競爭還是從稅法的嚴(yán)肅性來看，對股份制企業(yè)都要求統(tǒng)一稅制。但股份制企業(yè)實際執(zhí)行中卻存在很大的不公平。主要表現(xiàn)在：（1）實行新稅制后，已批準(zhǔn)的在香港上市的股份制企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行15%的所得稅率。（2）各省市的滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33%的法定稅率以外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強地方企業(yè)在股票市場上的競爭力，經(jīng)省市人民政府批準(zhǔn)，所得稅率有的按24%執(zhí)行，既不統(tǒng)一，又不公平。（3）特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競爭力。

這種不規(guī)范不公平的做法，其實質(zhì)就是對上市公司實行稅收優(yōu)惠，這一做法造成的后果是極其嚴(yán)重的：（1）一般來講，能夠允許上市的公司都具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營管理基礎(chǔ)，而且在該公司股票發(fā)行、上市中，又可募集到一大筆資金，這樣的企業(yè)理應(yīng)是國家稅收的重要來源，如果一上市就較大幅度地減免所得稅收，勢必造成大幅度地減少國家財政收入。這種以減少國家財政收入為代價來換取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機建制，可能使得受惠企業(yè)缺乏加強經(jīng)營管理和提高效率的內(nèi)在壓力，既不一定能真正促使企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)機建制，又使得我國本來就十分困難的財政雪上加霜，擴大財政風(fēng)險。（2）對上市公司大幅度地減免稅，對于非上市企業(yè)是一個極不公平的因子，上市企業(yè)原有的良好經(jīng)營基礎(chǔ)和上市過程中吸收的大筆社會資金已為其提供了市場競爭中極大的優(yōu)勢，這已是其他非上市企業(yè)望塵莫及的，加之稅收上的優(yōu)惠，使非上市企業(yè)在競爭中的處境更加難堪。特別是在同一行業(yè)中，國家對企業(yè)上市有一個行業(yè)分布的選擇，同行業(yè)中，效益良好的企業(yè)未必都能上市，那么不能上市的企業(yè)實際上很難得到平等競爭的外部條件。因此，我們要執(zhí)行規(guī)范統(tǒng)一的法人所得稅，改變上市公司與非上市公司之間以及各上市公司之間的企業(yè)所得稅不一致的局面，要求它們承擔(dān)相同的稅負，執(zhí)行統(tǒng)一的33%的所得稅率，中央政府應(yīng)統(tǒng)一掌握企業(yè)所得稅的減免，對省市級地方政府在企業(yè)所得稅減免問題上嚴(yán)格控制，只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進而促進股市的正常發(fā)展和公司之間的公平競爭。

稅收權(quán)力不平等的另一個方面則是股份企業(yè)的國家股、法人股和個人股的負稅要求不盡一致，對國家股、法人股的股利所得不征稅。這種只對個人股征稅的做法既違背了公平負稅的準(zhǔn)則，也不符合“同股同利”的原則并且不利于國有股權(quán)的實現(xiàn)和國有資產(chǎn)的保值增值。目前，不少股份企業(yè)通過不公平的分配股利方案，侵占國有股，造成國有資產(chǎn)的隱性流失；同時還通過不規(guī)范的折股手段將國有資產(chǎn)增值部分計入資本公積金，使之成為全體股東享有的權(quán)益，導(dǎo)致國有資產(chǎn)被蠶蝕，其原因之一就是國家股的股東“缺位”。如果對國家股、法人股的股利也征稅，從而事實上把國家股作為國家所有的股權(quán)，這將有利于國有股權(quán)的實現(xiàn)和國有資產(chǎn)的保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。為此，應(yīng)根據(jù)稅收公平原則和股權(quán)平等的要求，所有因持有股份而獲得收益的股東，不論其本身是國家、法人還是自然人，他們的股利所得課征相同的稅收，并都由股份制企業(yè)代扣、代繳，實行源泉控制。也許有人會問，對國家股獲得的股息征稅不是國家自己征自己的稅嗎？就如把錢從自己的“左口袋”拿出又放進“右口袋”，這有必要嗎？其實這樣做在目前是非常有益的，有助于稅務(wù)部門代表國家行使對股份公司的利息分配的監(jiān)督權(quán)，防止股份制企業(yè)通過少分或不分國家股息而造成國有資產(chǎn)和稅源的隱性流失，從而增加國家財政收入。從更深遠的意義上看，對包括國家股、法人股在內(nèi)的所有股東征收股息所得稅，有助于通過利益來驅(qū)動國家盡快形成一個實實在在的法人代表，并把國家股東、法人股東和個人股東擺在平等的法人地位上，在此基礎(chǔ)上促進國有股上市流通。國有股上市流通有利于削弱政府對資源的直接行政控制，有利于企業(yè)借助市場打破部門、地方行政隸屬關(guān)系，促使資源能夠真正合理流動起來，改變國有股的凝固狀況，并以此優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高資源的配置效率。

二、證券交易過程中的稅收問題

目前我國在證券交易過程中征收的是印花稅，但問題較多，一是現(xiàn)行的證券交易印花稅實際上是就交易行為課征，與印花稅的名稱不符，理論依據(jù)不充分，法律上講不嚴(yán)謹(jǐn)，比較勉強；二是經(jīng)濟學(xué)上的“馬太效應(yīng)”所昭示的窮者愈窮，富者愈富的原理在股票市場上表現(xiàn)得尤為突出，一般來說，機構(gòu)、大戶容易獲利，這是小投資者所無可比擬的。但目前為股票交易行為設(shè)計的印花稅是不論交易數(shù)額大小，持券期限長短一律按同一比例對雙方征收的比例稅率，它雖然對控制股票交易頻率可發(fā)揮一定作用，但對于國家重點調(diào)控的資金大戶對股票市場的操縱現(xiàn)象卻無能為力，也不能采取免稅額度方式給中小投資者以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，難以實現(xiàn)相對公平，對調(diào)節(jié)收入也起不到什么作用，這顯然是有悖于印花稅的設(shè)計初衷。

對證券交易行為的征稅方式改革已勢在必然。為了鼓勵投資、減少投機，應(yīng)以證券交易稅取代目前的印花稅，但考慮到中國新舊稅制銜接以及兼顧兩家交易所所在地的地方利益，在目前情況下最適當(dāng)?shù)倪x擇是印花稅和證券交易稅兼征。不過，印花稅只對一級市場股票發(fā)行時訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或合同課稅以改變目前對一級市場不征流轉(zhuǎn)稅的狀況，以調(diào)節(jié)一級市場股票發(fā)行價格，縮小一、二級市場的利益差距，也可以為國家獲得一筆財政收入。證券交易稅是對證券二級市場“零售”環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，而且規(guī)定只對賣方征收，借鑒國外對證券交易行為課稅的具體經(jīng)驗，稅率不宜太高，最好不要超過5‰，在具體的實施措施上要明確持股時間長短與稅率差別的數(shù)量關(guān)系。另外，為了避免稅源流失，納稅方式應(yīng)以“源泉扣除課稅”為主?？紤]到國債在我國經(jīng)濟發(fā)展和證券交易市場中的特殊地位，對國債轉(zhuǎn)讓收入宜從輕課稅。

三、證券投資收益分配過程中的稅收問題

我國證券收益分配中的稅收問題主要有二，一是缺乏避免對公司和股東個人股息紅利的重復(fù)課稅的機制；二是對證券交易的凈收益及資本利得的稅務(wù)處理不明確。

股息紅利是股份有限公司的凈所得，稅后利潤在股東之間分配就成為股息。而我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定將企業(yè)獲得的股利作為企業(yè)所得一并征稅，我國《個人所得稅法》則規(guī)定個人取得股利、紅利所得應(yīng)納20%的個人所得稅，不作任何扣除。這樣做雖然有利于加強控制稅源、擴大稅基，但毫無疑問形成了重復(fù)征稅，增加了股份公司的額外稅負。對股份公司的利潤和分派股息分別課征是不合情理的，它實際上是對股息收入的一種歧視性待遇，有悖于稅收的公平原則，也妨礙了經(jīng)濟效率的提高。

我國現(xiàn)行的稅法將股份公司獲得的股利作為企業(yè)所得稅一并征稅，而股東在取得股息時還要繳納一次個人所得稅，形成了重復(fù)征稅，這在稅收理論上是說不過去的。為此，我們要在企業(yè)所得稅和個人所得稅中引入避免對股利雙重征稅機制。世界上許多國家和地區(qū)都在力爭避免重復(fù)征稅，有許多經(jīng)驗值得我們借鑒。西方發(fā)達國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復(fù)征稅：（1）扣除制或雙率稅制?？鄢频淖龇ㄊ窃试S公司從稅收所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復(fù)征收所得稅，就規(guī)定股東一年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙率稅制又稱為分率制，即對公司分配股息按低稅率征稅，對留存收益按高稅率征稅。這樣做也可以部分地減輕重復(fù)課稅，但公司的額外負擔(dān)并未觸及，故很少使用。（2）抵免稅和免稅制。抵免制的核心是通過將公司繳納的部分或全部稅款歸屬給股東所得股息中去，以抵免股東的個人所得稅。這一方法為西方大多數(shù)國家所采用。免征制是指股東個人所得的股息收入不作為個人一項所得，免除繳納個人所得稅，如希臘和我國香港特別行政區(qū)都使用這一做法，它比較徹底地消除重復(fù)課稅。

隨著股份公司和證券市場的完善和發(fā)展，我國消除證券市場上股息重復(fù)課稅的問題也理應(yīng)提到議事日程上來，筆者認為，在我國比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制。因為這種做法既能保證國家財政收入，又能比較徹底地消除重復(fù)課稅，還與國家常規(guī)做法接軌，免稅制雖然可以徹底消除股息重復(fù)課稅問題，但是必然會導(dǎo)致國家財政收入流失，這在我國當(dāng)前財政容易拮據(jù)的情況下不宜使用。由于股息相對穩(wěn)定，確定其避免重復(fù)征稅的方法相對簡單。比如我們也可以借鑒美國的做法，對個人股東取得的第一個200元實行免稅而對超過200元的股息按部分抵免制征收個人所得稅。這樣做既照顧了小投資者的利益，又方便了稅收征管，保證重點稅源不流失、不遺漏。