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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

預(yù)算會(huì)計(jì)概念精選(九篇)

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預(yù)算會(huì)計(jì)概念

第1篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

1.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國(guó)的改革路徑

3.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問(wèn)卷調(diào)查研究

4.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

5.試論中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系

6.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

7.政府會(huì)計(jì)兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

8.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策研究

9.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系問(wèn)題研究

10.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路

11.改革預(yù)算會(huì)計(jì)和構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思考

12.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究

13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

14.論預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及其改革

15.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革思路探析

16.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討

17.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望

18.略談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

19.關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的探討

20.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示

21.我國(guó)當(dāng)代預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的價(jià)值判斷

22.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

23.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策

24.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

25.政府會(huì)計(jì)體系三分法與預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)先完善

26.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

28.改革預(yù)算會(huì)計(jì),構(gòu)建有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)

29.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

30.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

31.淺議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和缺陷

32.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革透視

33.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的現(xiàn)狀、問(wèn)題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度談起

34.國(guó)庫(kù)集中收付制度下預(yù)算會(huì)計(jì)改革初探

35.論預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

36.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位

37.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系

38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究

39.預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

40.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

42.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善

43.行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及其解決途徑

44.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究

45.政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

46.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題及對(duì)策

47.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議

48.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較探析

49.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革——權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用

50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革  

51.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

52.預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析

53.會(huì)計(jì)要素視角下預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革研究

54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索

55.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究

56.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析

57.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究

58.高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的模式選擇及路徑分析

59.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

60.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革

61.中西方政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架幾點(diǎn)比較及啟示

62.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何銜接

63.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究

64.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改革措施

65.預(yù)算會(huì)計(jì)模塊化教學(xué)改革研究

66.國(guó)庫(kù)集中收付制度下我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

67.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革模式研究

68.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素的比較

69.預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念辨析

70.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)的不足及對(duì)策

71.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例

72.對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的思考

73.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策探析

74.淺析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

75.試論預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)

76.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策

77.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究

78.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系

79.行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策

80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索

81.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

82.芻議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策

83.“預(yù)算會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革

84.對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的思考

85.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異研究論述

86.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì) 

87.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考

88.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

89.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

90.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

91.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革

92.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問(wèn)題與對(duì)策

93.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析

94.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析

95.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作

96.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異

97.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路

98.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革

第2篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì);改革進(jìn)程;困惑和機(jī)遇;

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要組件。改革開(kāi)放以來(lái),特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展迅速,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)國(guó)際等效;然而,政府會(huì)計(jì)的發(fā)展卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程,會(huì)計(jì)體系發(fā)展極不平衡;為此,國(guó)家“十一五”、“十二五”規(guī)劃分別提出了“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”和“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的發(fā)展要求。

為進(jìn)一步推動(dòng)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)創(chuàng)新,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)年前在百年名校東南大學(xué)舉辦了以“政府會(huì)計(jì)改革:困惑和機(jī)遇”為主題的第三屆政府會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)。年會(huì)由東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系承辦,來(lái)自財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、地方財(cái)政部門(mén)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所以及全國(guó)近50所高等院校的政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界專(zhuān)家學(xué)者分別就“政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀與趨勢(shì)”、“政府會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督”、“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”、“政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與政府審計(jì)”以及“政府會(huì)計(jì)研究新視角”等熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了深入的討論與交流。本文以年會(huì)論文和交流研討成果為基礎(chǔ),同時(shí)梳理了近10年來(lái)國(guó)內(nèi)理論與實(shí)務(wù)界有關(guān)政府會(huì)計(jì)改革的文獻(xiàn)資料,小結(jié)改革進(jìn)程中的階段性成果,分析現(xiàn)存困惑,探究未來(lái)可能的機(jī)遇,以期為后續(xù)政府會(huì)計(jì)改革的深化提供切入點(diǎn)。

一、政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀與趨勢(shì),喜憂并存

1997年頒布、1998年開(kāi)始實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,標(biāo)志著我國(guó)最近一輪政府會(huì)計(jì)改革的開(kāi)始。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái),我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革一方面循序漸進(jìn),理論研究成果頗豐,另一方面,困難重重,實(shí)際應(yīng)用步履維艱。

(一)政府會(huì)計(jì)理論研究成果頗豐

理論研究成果頗豐,建立了政府會(huì)計(jì)理論應(yīng)用的科學(xué)基礎(chǔ)。近10年來(lái),以“政府會(huì)計(jì)”為關(guān)鍵詞檢索中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù),收錄的碩博論文達(dá)73篇,近5年發(fā)表的占71%;國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金和教育部人文社會(huì)科學(xué)基金資助的研究項(xiàng)目達(dá)40多項(xiàng),近3年獲資助的占90%;政府會(huì)計(jì)改革由過(guò)去的冷門(mén)研究方向發(fā)展為現(xiàn)今的熱點(diǎn)研究問(wèn)題,成果頗豐,正逐漸成熟化、系統(tǒng)化;重要的政府會(huì)計(jì)基本概念逐漸達(dá)成共識(shí),為政府會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建及實(shí)務(wù)應(yīng)用建立了科學(xué)基礎(chǔ)。當(dāng)然,有些關(guān)鍵議題仍處于討論中,如政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)適度分離,那么,如何分離?預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計(jì)??jī)纱笙到y(tǒng)及其子系統(tǒng)應(yīng)如何銜接協(xié)調(diào)才能在我國(guó)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算宏觀管理環(huán)境下,既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量,以滿(mǎn)足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求,又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵功能?(張琦、張娟和程曉佳,2011)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算,是采用與現(xiàn)行預(yù)算編制相統(tǒng)一的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),還是導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),如何應(yīng)用?(姚寶燕,2008;賀敬平等,2011)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計(jì)才能與政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics,GFS)接軌,進(jìn)而成為其微觀基礎(chǔ)?這都將是后續(xù)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

平臺(tái)建設(shè)不斷拓展,強(qiáng)化了政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的合作基礎(chǔ)。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革,2001年財(cái)政部成立政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革課題小組,2003年改組后的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì),2008年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)設(shè)立政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì),隨后,各種政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研討論壇涌現(xiàn),與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國(guó)際組織以及美國(guó)、新西蘭、法國(guó)、加拿大、澳大利亞等政府會(huì)計(jì)改革先行國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)組織的交流日趨密切,上述努力,為政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的互動(dòng)合作搭建了平臺(tái)。

制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度,夯實(shí)了政府會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。經(jīng)由多年不懈努力,我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐已形成了以事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革為試點(diǎn)進(jìn)而全面探索政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)性革新的總體思路,相繼出臺(tái)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)則,為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革提供了依據(jù),夯實(shí)了實(shí)踐基礎(chǔ)。

(二)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新步履維艱

近年來(lái),我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、收支兩條線等改革措施實(shí)行,財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化導(dǎo)向確立等,為政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)改革提出了新的要求。相較于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革已成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家或新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)改革的典范,政府會(huì)計(jì)改革則進(jìn)展緩慢,存在兩頭冷中間熱的狀態(tài),財(cái)政管理部門(mén)努力推進(jìn),學(xué)界積極研究,但標(biāo)志性成果較少,社會(huì)公眾層大多不關(guān)心、不知曉(應(yīng)唯,2012);究其原由,大致如下:

動(dòng)力問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革,一方面是迫于對(duì)外開(kāi)放,迫于我國(guó)企業(yè)走出去和跨國(guó)公司走進(jìn)來(lái)需要共同的商業(yè)語(yǔ)言,加之頻繁的國(guó)際學(xué)術(shù)交流所帶來(lái)的新理念、新方法、新案例的影響,因此外部動(dòng)力巨大;另一方面,國(guó)內(nèi)企業(yè)參與資本市場(chǎng),引進(jìn)或?qū)ν馔顿Y,均需要披露相關(guān)可靠并得到國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息,因此內(nèi)部動(dòng)力強(qiáng)勁。

政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力何在?國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要提出了推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)和要求,政府信息公開(kāi)條例、服務(wù)型政府、各級(jí)人大和政協(xié)等也對(duì)政府會(huì)計(jì)信息透明提出了要求(趙西卜等,2010),因此外部動(dòng)力可謂強(qiáng)烈;然而,起決定作用的內(nèi)部動(dòng)力呢?政府會(huì)計(jì)改革是制度變遷過(guò)程,存在具有不同預(yù)期的利益主體,因此,改革的進(jìn)程受制于各利益主體間的博弈結(jié)果(路軍偉等,2012);此外,改革的動(dòng)力還取決于規(guī)劃設(shè)計(jì)和組織實(shí)施的直接和間接的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)成本、政治風(fēng)險(xiǎn)成本,和由此而得以改善的財(cái)政管理水平、提高的財(cái)政資金使用效率、增強(qiáng)的政府融資能力、避免的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及提高的政府公信力等有形和無(wú)形收益之間的衡量(劉駿等,2012;陳穗紅,2012),目前我國(guó)政府的財(cái)政資金來(lái)源主要依靠強(qiáng)制性稅收收入,無(wú)需通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)融資,提供政府會(huì)計(jì)信息的需求并不充分,加之,信息透明度的提高將打破既定權(quán)利分配格局,權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將導(dǎo)致原有會(huì)計(jì)系統(tǒng)重構(gòu),因此阻力重重,內(nèi)部動(dòng)力不足。

技術(shù)問(wèn)題。如何評(píng)估政府的有形無(wú)形資產(chǎn),確認(rèn)顯性負(fù)債(畢記滿(mǎn)和楊成文,2007),以往基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)報(bào)表如何追溯調(diào)整,預(yù)算信息如何與財(cái)務(wù)信息、內(nèi)控信息、績(jī)效信息相關(guān)聯(lián),信息技術(shù)如何與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)縫對(duì)接以助推改革進(jìn)程,這均是政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)面臨且急需解決的技術(shù)問(wèn)題。

人才問(wèn)題。目前會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)以企業(yè)為主,政府會(huì)計(jì)大多只是該培養(yǎng)體系中的一門(mén)課程。政府會(huì)計(jì)人才所處層面不同,知識(shí)體系與能力結(jié)構(gòu)需求各異,那么應(yīng)確立怎樣的培養(yǎng)目標(biāo)、構(gòu)建怎樣的培養(yǎng)機(jī)制,通過(guò)怎樣的培養(yǎng)途徑,達(dá)成怎樣的人才規(guī)格等?當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚無(wú)可供借鑒的經(jīng)驗(yàn),政府會(huì)計(jì)應(yīng)用人才匱乏。

(三)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)明確

政府具有公共資金管理者和使用者雙重身份,客觀真實(shí)地披露政府的“投入-產(chǎn)出”績(jī)效是其責(zé)任,因此,政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)置于新公共管理框架,置于我國(guó)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境,置于科學(xué)的財(cái)政管理和預(yù)算管理體系,與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融通,由目標(biāo)明確邏輯一致的概念框架引導(dǎo),以百花齊放的理論成果護(hù)航,以會(huì)計(jì)人的信心、恒心、務(wù)實(shí)、凝聚、開(kāi)放為支撐,探索踐行(劉玉廷,2004;劉光忠,2010;應(yīng)唯,2012;李建發(fā),2012)。

二、政府會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督,雙軌并進(jìn)

政府會(huì)計(jì)概念框架是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行的內(nèi)部保障機(jī)制,政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則是該系統(tǒng)有效運(yùn)行的外部保障機(jī)制,因此該主題成為了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。

(一)政府會(huì)計(jì)概念框架:目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及框架形成

關(guān)于政府會(huì)計(jì)概念框架,過(guò)去的研究大多從會(huì)計(jì)基本理論出發(fā),基于我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素,借鑒其他國(guó)家及國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)概念框架范例,從企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架中尋找靈感,進(jìn)而構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架的分析模型(陳小悅,2005;王慶東和常麗,2007;陳志斌,2009、2011;王彥等,2009;張娟,2010);將里格斯的行政生態(tài)理論作為構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架的理論基礎(chǔ),以當(dāng)前我國(guó)所處的具有異質(zhì)性、形式主義和重疊性特征的棱柱型行政模式為背景,探討政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)選擇、概念框架結(jié)構(gòu)和框架形成思路(陳志斌和章貴橋,2012),則是一種學(xué)科交叉的研究新維度,在行政生態(tài)理論下:

總體目標(biāo)選擇。將更好地保護(hù)和管理公共資金并落實(shí)受托責(zé)任,提供決策有用的會(huì)計(jì)信息作為政府會(huì)計(jì)總目標(biāo)已是學(xué)界的通說(shuō)(樓繼偉,2002;陳立齊和李建發(fā),2003;路軍偉和李建發(fā),2006),行政生態(tài)理論下,受托責(zé)任應(yīng)考慮時(shí)間因素,考慮行政生態(tài)演化,是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與環(huán)境達(dá)成均衡的概念,因此政府會(huì)計(jì)應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)。

概念框架結(jié)構(gòu)。基于當(dāng)前及可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的行政生態(tài)系統(tǒng)前提,政府會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任與決策有用會(huì)計(jì)目標(biāo)引領(lǐng)下,在會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下,明確以會(huì)計(jì)報(bào)表為中心的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)和局限,定義會(huì)計(jì)報(bào)表主表和附表、報(bào)表要素及各要素的確認(rèn)計(jì)量方法,并充分考慮信息使用者的其他需求。

框架形成思路。構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,需經(jīng)歷初步探索、修正制定、發(fā)展提高以及完善成熟四個(gè)階段。概念框架的構(gòu)建和形成過(guò)程可借鑒OECD成員國(guó),尤其是處于棱柱型行政階段的OECD國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),參考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法,完成系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

(二)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制:目標(biāo)、流程及法律體系

建立政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)考慮監(jiān)督目標(biāo)、主體、流程、法律體系以及監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)容(荊新和何淼,2012)。

監(jiān)督目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督總體目標(biāo)與政府會(huì)計(jì)目標(biāo)一致,在完成受托責(zé)任和保證決策有用這國(guó)際通行的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上,結(jié)合中國(guó)實(shí)情,增加社會(huì)和諧目標(biāo)(特指政府透明度和公民知情權(quán))。

主體和流程。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督主體應(yīng)是一個(gè)由立法機(jī)構(gòu)主導(dǎo),多來(lái)源、互制衡、公平公正的常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督流程可分為事前、事中和事后三階段,預(yù)算法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是事前監(jiān)督的準(zhǔn)繩,事中監(jiān)督的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和階段性產(chǎn)出,事后監(jiān)督的重點(diǎn)則在于財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)和可靠性。

法律體系。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系應(yīng)涵蓋法律、法規(guī)和法條等不同層級(jí),法律體系的構(gòu)建應(yīng)契合監(jiān)督流程,以會(huì)計(jì)法來(lái)保障政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定,實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督;以政府內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法規(guī)法條來(lái)保障事中監(jiān)督;事后監(jiān)督是法律體系的重點(diǎn),應(yīng)出臺(tái)相關(guān)法律,實(shí)現(xiàn)部門(mén)間制衡,保證監(jiān)督結(jié)果的公平公正。

機(jī)制設(shè)計(jì)。具可操作性的監(jiān)督機(jī)制設(shè)計(jì)應(yīng)基于政府會(huì)計(jì)監(jiān)督流程。事前監(jiān)督,由財(cái)政部下屬的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則體系,向各界(審計(jì)、監(jiān)督、實(shí)務(wù)和社會(huì)公眾等)征求意見(jiàn),經(jīng)由相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后;事中監(jiān)督可區(qū)分內(nèi)外兩部分,內(nèi)部監(jiān)督可經(jīng)由內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來(lái)完成,并交由審計(jì)鑒證,外部監(jiān)督可由各級(jí)人大下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行觀察組來(lái)完成,向各級(jí)立法機(jī)構(gòu)匯報(bào),并反饋財(cái)政部門(mén),以備準(zhǔn)則與規(guī)范之修訂;事后監(jiān)督的重點(diǎn)在于政府財(cái)務(wù)報(bào)告,經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,根據(jù)需要報(bào)由立法機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)審查,最后,由監(jiān)督機(jī)構(gòu)給出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,落地生根

自1998年預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革以來(lái),已形成了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于醫(yī)院、高等院校的民生責(zé)任較大,業(yè)務(wù)也相對(duì)復(fù)雜,因而成為了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的突破口。當(dāng)前,事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革研究的熱點(diǎn)問(wèn)題主要涉及:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施、高校會(huì)計(jì)制度變遷以及高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露比較等。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)

基于對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》和1997年版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在總體結(jié)構(gòu)、總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的比較,張雪芬(2012)認(rèn)為“固定資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的確認(rèn)計(jì)量有待細(xì)化,“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”、“其他收入”、“事業(yè)支出”和“其他支出”等科目的使用說(shuō)明有待完善,反映基本建設(shè)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告有待增加。

(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施

2010年底,財(cái)政部推出了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》,上述政策自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行,2012年1月1日起在全國(guó)施行。新制度實(shí)施已年余,成效如何?

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度契合了醫(yī)院新業(yè)務(wù)特征,實(shí)施效果良好。崔學(xué)剛(2012)、江其玟(2012)和劉用銓(2012)三位學(xué)者的調(diào)研結(jié)果顯示,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有效落實(shí)了醫(yī)改要求,明確了公立醫(yī)院的公益屬性;適應(yīng)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制,強(qiáng)化了預(yù)算約束;較為全面真實(shí)地反映了醫(yī)院的收支情況和資產(chǎn)情況,滿(mǎn)足了醫(yī)院精細(xì)化管理需求;細(xì)化了成本核算,加強(qiáng)了成本控制,有利于醫(yī)療成本降低;提高了財(cái)務(wù)管理的地位,專(zhuān)業(yè)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)提上日程。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度在實(shí)施過(guò)程中問(wèn)題尚存。上述三位學(xué)者的調(diào)研還同時(shí)發(fā)現(xiàn),不同規(guī)模不同等級(jí)的醫(yī)院其資金撥付方式和行政管理模式存在較大差異,執(zhí)行統(tǒng)一的新會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度不太適宜;《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中設(shè)置的成本科目只有“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”,《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》則同時(shí)提出了支出管理和成本核算的概念,但并未界定兩者之間的關(guān)系;醫(yī)院成本概念較為混雜,涉及科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日成本和診次成本等,不同的成本項(xiàng)目有不同的核算原則和范圍,較為混亂;不同來(lái)源的固定資產(chǎn)適用不同的確認(rèn)原則與折舊方法,違背配比原則;姜宏青和萬(wàn)鑫淼(2012)對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中公立醫(yī)院全面成本核算提出自己的觀點(diǎn),認(rèn)為成本是營(yíng)利性組織重要的績(jī)效信息,而公立醫(yī)院和營(yíng)利性組織基于不同的管理目標(biāo)要求不同的管理績(jī)效,單純的成本信息難以反映公益性定位的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)績(jī)效,應(yīng)該將“成本”并入“投入”中,以“投入”“產(chǎn)出”的口徑歸集醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和管理信息,全面評(píng)價(jià)組織績(jī)效。上述問(wèn)題,為新醫(yī)院會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度的完善提出了研究課題。

(三)高校會(huì)計(jì)制度變遷

隨著我國(guó)公共財(cái)政和高等教育體制改革的不斷深入,高校財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》(簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)行制度)已無(wú)法適應(yīng)高校會(huì)計(jì)核算需要,為此,財(cái)政部基于大樣本調(diào)研,分別于2009年和2010年出臺(tái)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》(后文簡(jiǎn)稱(chēng)一稿)和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(第二次征求意見(jiàn)稿)》(后文簡(jiǎn)稱(chēng)二稿)。

楊家親和余雪晴(2013)認(rèn)為一稿相對(duì)于現(xiàn)行制度的改進(jìn)在于:會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制;新增了與公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容,如增設(shè)了“零余額賬戶(hù)用款額度”;平行設(shè)置財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目;對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,增設(shè)了“累計(jì)折舊”賬戶(hù);將基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)“大賬”;完善高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系;等等。當(dāng)然,一稿仍存不足,如未將現(xiàn)金流量表納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系,無(wú)法反映高校進(jìn)行投資、籌資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息;固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,折舊范圍、年限和方法多口徑;平行設(shè)置財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目,導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目體系復(fù)雜龐大,不利于實(shí)施。二稿相較于一稿的主要變化在于:取消了財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目平行設(shè)置,改進(jìn)了“基建工程”和“在建工程”等科目的明細(xì)規(guī)定,對(duì)凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用三大類(lèi)科目進(jìn)行了調(diào)整;借鑒美國(guó)的基金制,按照用途對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi),重新設(shè)置科目,調(diào)整了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入文物文化資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和披露指標(biāo),取消了預(yù)算收支表,新增了現(xiàn)金流量表和財(cái)政撥款收支表,財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整,信息更為全面。最后,對(duì)進(jìn)一步完善高校會(huì)計(jì)制度提出了盡快出臺(tái)配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在信息披露方面縮小與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異、借助電算化設(shè)置賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)信息和優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)等建議。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告披露比較

《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》實(shí)施一年后,中國(guó)政法大學(xué)教育法中心據(jù)此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所學(xué)校的信息公開(kāi)情況,發(fā)現(xiàn)沒(méi)有一所學(xué)校向社會(huì)主動(dòng)公開(kāi)學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源和年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算方案和決算報(bào)告,也沒(méi)有一家高校公布其資金的具體使用情況,高校財(cái)務(wù)信息不透明。

姜宏青和孫曉琦(2012)比較分析高校的財(cái)務(wù)報(bào)告披露情況,認(rèn)為港臺(tái)大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系及披露內(nèi)容值得借鑒:港臺(tái)高校有清晰的使命和愿景,引導(dǎo)學(xué)校制定明確的目標(biāo),進(jìn)而在此目標(biāo)指引下確定教學(xué)、科研和服務(wù)計(jì)劃;建立涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立與制約的治理結(jié)構(gòu),確保對(duì)使命的堅(jiān)守和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);在年報(bào)中對(duì)本年度的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)均做出了較為詳細(xì)的說(shuō)明,特別是有關(guān)教學(xué)、科研和國(guó)際交流活動(dòng),均有量化披露,并對(duì)其社會(huì)影響力作出分析,這些信息既反映了高校為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所做的努力,也向社會(huì)傳遞了高校資源使用的主要領(lǐng)域和社會(huì)效益;年報(bào)既披露量化信息也反映非量化信息,既披露財(cái)務(wù)狀況信息也反映運(yùn)營(yíng)成果信息,這有利于信息使用者將不同類(lèi)信息相互印證,做出全面綜合的分析和判斷。

四、政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與政府審計(jì),三輪聯(lián)動(dòng)

(一)政府會(huì)計(jì)是政府審計(jì)質(zhì)量保障的先導(dǎo)

鄭石橋和陳丹萍(2011)認(rèn)為,政府審計(jì)是問(wèn)責(zé)機(jī)制之一,是一種預(yù)防性、主動(dòng)性的應(yīng)對(duì)濫用權(quán)力、濫用資源、卸責(zé)及虛假政府財(cái)務(wù)報(bào)告等機(jī)會(huì)主義行為的制度設(shè)計(jì)。當(dāng)前政府審計(jì)屢查屢犯,未能進(jìn)入良性循環(huán),政府會(huì)計(jì)制度、預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度落后是主要原因。

(二)政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制及政府審計(jì)的三輪聯(lián)動(dòng)關(guān)系

路軍偉和陳希暉(2006)認(rèn)為,政府會(huì)計(jì)、政府內(nèi)部控制及政府審計(jì)有著共同的存在基礎(chǔ),它們?cè)谀繕?biāo)、內(nèi)容等方面具有對(duì)應(yīng)性和互補(bǔ)性,政府會(huì)計(jì)改革是政府內(nèi)部控制實(shí)施和政府審計(jì)推行的前提,三者相互促進(jìn),聯(lián)動(dòng)發(fā)展。政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)解決如下問(wèn)題:第一,必須清晰地反映資源從何而來(lái),運(yùn)用于何方,現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制只能反映公共資金是否按預(yù)算執(zhí)行,既不能反映其財(cái)務(wù)狀況,也不能體現(xiàn)其運(yùn)行成果,因此導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制、防止濫用資源箭在弦上;第二,政府會(huì)計(jì)體系中應(yīng)包括內(nèi)部控制,在政府公共權(quán)力的運(yùn)用過(guò)程中引入制衡機(jī)制,預(yù)防權(quán)力濫用,因此披露內(nèi)部控制報(bào)告、開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)迫在眉睫;第三,現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法提供政府公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)績(jī)效信息,無(wú)法反映政府責(zé)任的履行情況,績(jī)效指標(biāo)需要審計(jì)人員尋找提煉,因此導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)、防止卸責(zé)勢(shì)在必行。

五、政府會(huì)計(jì)研究新視角,多彩紛呈

基于多彩紛呈的新視角來(lái)研究政府會(huì)計(jì)問(wèn)題,進(jìn)而得到有助于政府會(huì)計(jì)理論體系完善和實(shí)務(wù)踐行的建議是本次年會(huì)的一大亮點(diǎn)。與會(huì)代表們紛紛基于各自的專(zhuān)業(yè)背景和研究成果,獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

李虹和理明佳(2012)將修正后的KMV違約預(yù)測(cè)模型引入測(cè)度天津、北京、重慶2009-2011年度地方政府的債券風(fēng)險(xiǎn),計(jì)算違約概率與違約風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上,分析地方政府債務(wù)核算與呈報(bào)的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題,提出多層次改進(jìn)建議。鄧九生(2012)研究了政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題——政府“產(chǎn)品”的計(jì)量問(wèn)題,探討政府“產(chǎn)品”的界定方法,分析政府產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)的特點(diǎn)與其計(jì)量性關(guān)系,提出了基于分解法/重分類(lèi)法和政府活動(dòng)市場(chǎng)化法,對(duì)政府成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行合理確定或設(shè)置的獨(dú)特觀點(diǎn)與具體建議。林東海和李建發(fā)(2012)分析美國(guó)養(yǎng)老金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基金預(yù)算會(huì)計(jì)雙軌制運(yùn)行現(xiàn)狀,認(rèn)為可將其理念與方法導(dǎo)入政府會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)表外項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算上,對(duì)某些財(cái)務(wù)上自我平衡的項(xiàng)目建立承諾制基礎(chǔ)會(huì)計(jì),充分反映財(cái)務(wù)制度的可靠性和代際公平情況,更好地為公共決策服務(wù)。吳應(yīng)宇和陳良華(2012)認(rèn)為政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的可持續(xù)性來(lái)自人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備,以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向,根據(jù)人才需求定義知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力框架,以高校教育為主,社會(huì)教育為輔,建立立體的人才培養(yǎng)機(jī)制,分層培養(yǎng)知曉人文、社會(huì)和自然科學(xué)等方面的一般性知識(shí),掌握市場(chǎng)、稅收、金融、財(cái)政、行政管理等通用知識(shí),諳熟會(huì)計(jì)核算、分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用等會(huì)計(jì)知識(shí)與技能,具有從事和科學(xué)組織政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作、參與其管理決策與控制的能力,精通社會(huì)發(fā)展規(guī)律和技術(shù)前沿,恪守職業(yè)道德,具有良好人文情懷和科學(xué)素養(yǎng),富于創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才。

第3篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

[關(guān)鍵詞]政府;基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn);權(quán)責(zé)發(fā)生制;會(huì)計(jì)處理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F2351[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283(2013)04-0158-03

一、國(guó)外政府基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定及進(jìn)展

基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資產(chǎn),其主要特征有廣泛的公益性、獨(dú)特的專(zhuān)用性、較高的沉淀成本、緊密的網(wǎng)絡(luò)性,它的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告可以在很大程度上反映國(guó)家的受托責(zé)任觀。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),各國(guó)根據(jù)本國(guó)國(guó)情對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行了不同的處理方法,其中具有代表性的是美國(guó)、英國(guó)和澳大利亞。

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASAB)共同制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,GASB服務(wù)于州和地方政府,F(xiàn)ASAB服務(wù)于聯(lián)邦政府,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了政府會(huì)計(jì)概念、要素、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等基本理論問(wèn)題,對(duì)政府會(huì)計(jì)處理方式和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的模式進(jìn)行了重要的改革,進(jìn)而規(guī)范各級(jí)政府的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息披露。

GASB認(rèn)為政府資產(chǎn)應(yīng)包括貨幣資產(chǎn)、流動(dòng)財(cái)務(wù)資源(流動(dòng)應(yīng)收賬款和短期金融投資)、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)資源(長(zhǎng)期應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期金融投資)、服務(wù)索要權(quán)(存貨和預(yù)付款)、資本資源(運(yùn)營(yíng)實(shí)物資本和基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)物資本)、自然資源和文化資源。資本資源通常是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或建設(shè)而獲得的,其計(jì)量屬性有歷史成本法和重置成本法。GASB在其第34號(hào)公告《州和地方政府基本財(cái)務(wù)報(bào)告和管理層討論與分析》中明確規(guī)定關(guān)于部分資本資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,即“資本資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按歷史成本法計(jì)量。資本資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)包括資本化利息和使資產(chǎn)運(yùn)輸達(dá)到使用地點(diǎn)以及達(dá)到使用狀態(tài)的有關(guān)安裝費(fèi)用。受贈(zèng)的資本資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照收取時(shí)估計(jì)的公允價(jià)值加上有關(guān)費(fèi)用呈報(bào)”。關(guān)于資本資產(chǎn)折舊規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用GASB第34號(hào)公告第23-26款所規(guī)定的修正方法,根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊,除非屬于用之不竭資產(chǎn)或基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn),用之不竭資產(chǎn)諸如土地及其改良、藝術(shù)作品或歷史財(cái)富的非資本化收藏不應(yīng)計(jì)提折舊。

美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架將全部資產(chǎn)劃分為四類(lèi):1.聯(lián)邦任務(wù)財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(包括大量的聯(lián)邦對(duì)防御武器系統(tǒng)部門(mén)的投資);2,.繼承資產(chǎn)(因其歷史、自然、文化、教育、藝術(shù)或建筑價(jià)值而持有);3.代管土地(包括大部分的聯(lián)邦土地);4.普通財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(用來(lái)提供普通政府服務(wù)和產(chǎn)品)。FASAB認(rèn)為,將代管資產(chǎn)資本化并計(jì)提折舊并不能提供有用信息或只具有有限的有用性。因?yàn)檫@些資產(chǎn)多數(shù)具有不確定的使用年限,而且估計(jì)和確定如代管土地等資產(chǎn)的歷史成本是相當(dāng)困難的,其現(xiàn)值也難以獲得,并易于受到人為操縱。所以,F(xiàn)ASAB提出以非財(cái)務(wù)方式報(bào)告獨(dú)特的聯(lián)邦資產(chǎn),即代管資產(chǎn)的金額不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,而是以物理單位來(lái)計(jì)量,對(duì)政府的人力資本和研究開(kāi)發(fā)投資,則在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中以補(bǔ)充代管報(bào)告的形式加以揭示,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告記錄了所有在主體控制下的資產(chǎn)。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)告所要傳遞的信息劃分為符合會(huì)計(jì)規(guī)范的財(cái)務(wù)核心數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)核心數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)。根據(jù)報(bào)告主體“環(huán)境數(shù)據(jù)”可能對(duì)主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響并結(jié)合報(bào)告目標(biāo),通過(guò)成本效益原則分析判斷將哪些具體的環(huán)境數(shù)據(jù)加入到核心數(shù)據(jù)中。隨著更多的信息加入到核心數(shù)據(jù)中,財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的內(nèi)容可以從“財(cái)務(wù)狀況”擴(kuò)展到更廣義和更具前瞻性的“財(cái)務(wù)境況”。

英國(guó)政府對(duì)于水、電、氣等進(jìn)行了大規(guī)模的私有化改革,改革之后這些部門(mén)并不屬于公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的范圍。所以, 在英國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施主要是指道路。在會(huì)計(jì)核算方面,英國(guó)政府引入了資源會(huì)計(jì), 資源會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)規(guī)定哪些資產(chǎn)應(yīng)予以計(jì)價(jià)與折舊,但是在實(shí)務(wù)中折舊的期限以及方法都是由各個(gè)部門(mén)自行決定。對(duì)于道路交通基礎(chǔ)設(shè)施,《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定, 在資產(chǎn)負(fù)債表中, 對(duì)道路網(wǎng)絡(luò)至少每五年進(jìn)行一次全面估值,按當(dāng)前重置成本計(jì)價(jià), 以反映道路網(wǎng)絡(luò)的真實(shí)狀況,與此同時(shí)每年還應(yīng)對(duì)整個(gè)道路網(wǎng)絡(luò)的重要道路或有代表性的道路進(jìn)行一次狀況調(diào)查。所有的更新道路支出都直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本, 如果道路狀況調(diào)查顯示整個(gè)狀況較前次調(diào)查有所惡化或改進(jìn), 則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減或調(diào)增資產(chǎn)的賬面價(jià)值, 并將差額部分計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AAS29《政府部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行了分析,認(rèn)為基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的建設(shè)或取得常常涉及巨大的財(cái)務(wù)資源。許多基礎(chǔ)設(shè)施一般有很長(zhǎng)的使用期限,它們的歷史成本可能會(huì)與其現(xiàn)行取得成本或現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)格有很少的相關(guān)性。另外,這些資產(chǎn)所提供服務(wù)的實(shí)質(zhì)趨向于特定實(shí)體。因此,這些資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格與其現(xiàn)行重置成本并沒(méi)有很大的相關(guān)性。因此,過(guò)去取得的但是之前并沒(méi)有在財(cái)務(wù)狀況表中確認(rèn)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)引發(fā)了許多的實(shí)際問(wèn)題。這些問(wèn)題包括,如確認(rèn)這些資產(chǎn)的價(jià)值,確定歷史成本或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他價(jià)值,假定它們的壽命期以決定是否應(yīng)對(duì)其進(jìn)行折舊。AAS29規(guī)定增加了前期取得資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題,鼓勵(lì)對(duì)前期取得但未確認(rèn)的資產(chǎn)以?xún)衄F(xiàn)值成本作為計(jì)量基礎(chǔ);對(duì)非流動(dòng)性資產(chǎn)的重估和折舊作規(guī)定,非流動(dòng)資產(chǎn)的重估基礎(chǔ)可采用凈現(xiàn)行成本或其他計(jì)量基礎(chǔ),以5年為周期對(duì)一類(lèi)資產(chǎn)的所有項(xiàng)目依次進(jìn)行重估,并要求對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)性資產(chǎn)、社區(qū)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

綜上,各國(guó)政府會(huì)計(jì)不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,不同國(guó)家基于本國(guó)國(guó)情核算的政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)范圍有所不同,但都對(duì)政府擁有或控制的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行了核算,而對(duì)于私有化的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)不包括在政府資產(chǎn)之中;此外,對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是否計(jì)提折舊,以及折舊方法的選擇表現(xiàn)出了不同

二、我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定及研究進(jìn)展

在我國(guó)現(xiàn)存的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中,財(cái)政部頒布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定:《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》只對(duì)貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了計(jì)價(jià),而對(duì)于固定資產(chǎn)并未反映。對(duì)資產(chǎn)的定義為“一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等”。 《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義為“行政單位占有或者使用的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”,包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。該制度明確規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬,盤(pán)盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建,其凈增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,但行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義為“事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。從我國(guó)政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度可以看出我國(guó)施行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,并未將大部分基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),而只是在收付實(shí)現(xiàn)制下以政府支出列示,因此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度下對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的處理方法并不能滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要,而隨著國(guó)際政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化以及公共管理運(yùn)動(dòng)的興起,我國(guó)學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注政府會(huì)計(jì)改革,對(duì)政府會(huì)計(jì)改革中基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)也進(jìn)行了相關(guān)研究。

李建發(fā)、基于受托責(zé)任觀認(rèn)為政府會(huì)計(jì)不僅需要預(yù)算會(huì)計(jì)體系,而且還需要有完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(包括政府成本會(huì)計(jì))體系,并將兩種體系銜接起來(lái)。此外,還對(duì)政府會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了界定,認(rèn)為政府公共部門(mén)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任范圍和公共財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容是政府會(huì)計(jì)對(duì)象,也就是說(shuō)政府會(huì)計(jì)不僅包括公共收入、公共支出的監(jiān)督和核算,還包括公共投資、公共財(cái)產(chǎn)(包括各項(xiàng)債權(quán)和定義為公共部門(mén)的經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、收益權(quán),如果能夠取得一致意見(jiàn),還應(yīng)當(dāng)包括資源性公共財(cái)產(chǎn)),公共債務(wù)(包括顯性債務(wù)、隱性債務(wù))等的監(jiān)督和核算。他們對(duì)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行了明確界定,將基礎(chǔ)設(shè)施資源性公共財(cái)產(chǎn)納入了政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍,將受托責(zé)任觀確定為政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

陳紀(jì)瑜、陳友蓮指出了政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)改革的必要性,認(rèn)為現(xiàn)存的以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息只是反映當(dāng)期的財(cái)政資源,而無(wú)法全面反映政府公共資源存量,故社會(huì)公眾及內(nèi)部信息使用者都無(wú)法獲得整個(gè)政府公共資源的使用和配置狀況。另外他們還指出政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),這樣才能將政府資產(chǎn)反映清楚,例如建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨,并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。此外,對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的改革有利于政府部門(mén)合理配置社會(huì)公共資源,并進(jìn)行合理的長(zhǎng)期決策,繼而提高政府財(cái)務(wù)的可持續(xù)性能力。

王雍君等對(duì)政府資產(chǎn)的資金流使用情況提出了看法,認(rèn)為整體政府財(cái)政預(yù)算、決算并沒(méi)有提供有關(guān)政府固定資產(chǎn)方面的會(huì)計(jì)信息,即使行政、事業(yè)單位對(duì)本單位所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算,但這部分資產(chǎn)并未計(jì)提折舊,而且這些數(shù)據(jù)也只是提供給國(guó)家統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門(mén)作為參考資料,即社會(huì)公眾并不能對(duì)用于購(gòu)置政府部門(mén)的固定資產(chǎn)的財(cái)政資金進(jìn)行有效監(jiān)督,因?yàn)檫@些財(cái)政支出在支出之后就不存在有效的追蹤與監(jiān)管機(jī)制。還提出了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)下固定資產(chǎn)的計(jì)量所帶來(lái)的問(wèn)題,指出現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下政府支出所形成的只是當(dāng)年政府固定資產(chǎn)的增量部分,并未對(duì)歷史積累的固定資產(chǎn)存量進(jìn)行合理完整的會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)制度下對(duì)于固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊,反映的并不是固定資產(chǎn)凈值,這樣政府會(huì)計(jì)所反映的固定資產(chǎn)價(jià)值就偏離了其實(shí)際價(jià)值。政府對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的財(cái)政撥款,只反映在當(dāng)期的財(cái)政支出中,最終并未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,因此,無(wú)法真實(shí)反映政府資產(chǎn)狀況。

張國(guó)生認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該循序漸進(jìn)地進(jìn)行,按照我國(guó)目前的政治形勢(shì)和市場(chǎng)情況,資本資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的條件并不成熟,政府或其主體可以按辨認(rèn)和計(jì)量的難易程度逐步對(duì)政府資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,指出在目前和將來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi),需要先將傳統(tǒng)政府資產(chǎn)負(fù)債表先分解為償債能力表和資本資產(chǎn)表,但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、計(jì)量技術(shù)以及政府信息系統(tǒng)發(fā)展都比較完善的條件下,可以將這兩張表合為一張表。對(duì)政府資本資產(chǎn)也進(jìn)行了相關(guān)歸納,認(rèn)為政府擁有或控制很多獨(dú)一無(wú)二的資本資產(chǎn),這些資產(chǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)并不全部確認(rèn),只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制下才能完整確認(rèn)。其中長(zhǎng)期實(shí)物資產(chǎn)包括:固定資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、投資、遺產(chǎn)資產(chǎn)、國(guó)防或軍事資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)。并將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)也確認(rèn)為政府資產(chǎn),由于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)涉及到歷史遺留未入賬的資產(chǎn),因此對(duì)于政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量涉及到計(jì)量技術(shù)的發(fā)展。

三、我國(guó)政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算亟待解決的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)象范圍過(guò)窄,預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)象主要是預(yù)算資金及少部分實(shí)物資產(chǎn),大部分政府實(shí)物資產(chǎn)(包括基礎(chǔ)設(shè)施、資源性資產(chǎn)和遺產(chǎn)資產(chǎn)等)和部分無(wú)形資產(chǎn)(如由于法律或國(guó)家固有性質(zhì)所取得的無(wú)形資產(chǎn))沒(méi)有得到反映?;A(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)更是支出額大,資產(chǎn)的價(jià)值高,我國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)大部分沒(méi)有資本化而是作為某項(xiàng)費(fèi)用列支,這樣就不能很好地反映基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)存量的價(jià)值狀況。因此應(yīng)建立基礎(chǔ)設(shè)施資本化制度,將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)納入政府資產(chǎn)之中并對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)。

通過(guò)上述對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)中基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究回顧,可以看出基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量、確認(rèn)與報(bào)告更是政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)難點(diǎn),而我國(guó)政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算有以下問(wèn)題亟待解決:

1現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要,大部分基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)并未在政府會(huì)計(jì)記錄反映,不能全面反映政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的存量,我國(guó)政府會(huì)計(jì)需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)范圍應(yīng)該是指政府擁有或控制的基礎(chǔ)資產(chǎn),不包括自負(fù)盈虧的事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn),應(yīng)該確定我國(guó)政府會(huì)計(jì)需要核算反映的基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的范圍。

3由于歷史遺留下的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)歷史成本難尋或者相關(guān)的歷史成本已經(jīng)不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,對(duì)它們的計(jì)量需要借助重置成本等計(jì)量屬性反映,對(duì)于歷史遺留下來(lái)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)量屬性的選擇將是基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題,這個(gè)問(wèn)題會(huì)隨著估值技術(shù)的發(fā)展而逐漸解決。

4基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的預(yù)期使用年限較難確定,因此也較難確定折舊額。研究國(guó)外政府基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法,便于發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)基于我國(guó)國(guó)情找到適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。

第4篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

【關(guān)鍵詞】 公共部門(mén)會(huì)計(jì);教學(xué)目標(biāo);內(nèi)容定位

20世紀(jì)80年代以來(lái),新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)、西班牙等國(guó)一系列的公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革引起了全球會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注,學(xué)者們對(duì)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了一系列深入的研究。國(guó)外的改革經(jīng)驗(yàn)與研究成果為我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了良好的契機(jī)。本文在綜述我國(guó)目前公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,探討了公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)與內(nèi)容定位。

一、公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)目標(biāo)

公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)在我國(guó)起步較晚,目前僅有少數(shù)大學(xué)(如廈門(mén)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)該課程,其教學(xué)目的應(yīng)如何定位,學(xué)生學(xué)習(xí)該門(mén)課程后應(yīng)達(dá)到什么效果,值得探討。

廈門(mén)大學(xué)的李建發(fā)教授(2002)認(rèn)為,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)應(yīng)立足于我國(guó)預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的客觀現(xiàn)實(shí),兼顧公共部門(mén)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色和會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì),通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外政府及非營(yíng)利組織預(yù)算、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)基本理論、基本方法和實(shí)務(wù)操作的系統(tǒng)介紹,使學(xué)生在掌握我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí),了解國(guó)外政府及非營(yíng)利組織預(yù)算、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況,分析國(guó)內(nèi)外公共部門(mén)會(huì)計(jì)的差異,把握我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)改革的方向。天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地教授(2001)則認(rèn)為,應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)、制度為主要依據(jù),借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,從理論上對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行界定,并完整、系統(tǒng)地闡述政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),還可選擇當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。而中國(guó)人民大學(xué)的王慶成教授(2003)指出,由于我國(guó)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、制度尚未頒布,應(yīng)在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上,根據(jù)新的預(yù)算管理制度及相應(yīng)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)定,自行擬定有關(guān)單位會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)、科目使用方法、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行教學(xué)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的趙建勇教授(2005)對(duì)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)提出兩方面指導(dǎo)思想:一方面在內(nèi)容上可全部介紹美國(guó)的現(xiàn)行公共部門(mén)會(huì)計(jì);另一方面注重通過(guò)理論闡述與實(shí)務(wù)舉例,比較公共部門(mén)會(huì)計(jì)同營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的相似之處。

綜上所述,由于我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革尚未全面開(kāi)展,缺乏完整的、符合我國(guó)實(shí)際情況的政府會(huì)計(jì)概念框架與準(zhǔn)則體系 ① ,當(dāng)前公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的目標(biāo)定位尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和制度依據(jù),現(xiàn)有的教學(xué)目標(biāo)存在以下幾種模式:

一是定位于介紹我國(guó)公共部門(mén)會(huì)計(jì)的核算實(shí)務(wù)。在該目標(biāo)定位下,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)結(jié)合我國(guó)財(cái)政部1997年制定的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范,以及2004年頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,介紹政府與公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的具體程序與方法。但由于我國(guó)政府部門(mén)與事業(yè)單位使用的預(yù)算會(huì)計(jì)核算程序與國(guó)際上主流的政府會(huì)計(jì)核算方法在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量模式選擇等方面存在差異,目前的政府公共部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度具有暫時(shí)性與過(guò)渡性。因此,以該目標(biāo)開(kāi)展公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué),僅適用于對(duì)政府或其他公立部門(mén)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),并不適合在大專(zhuān)院校開(kāi)展本科或研究生教學(xué)。

二是定位于介紹美國(guó)、澳大利亞、新西蘭等公共部門(mén)會(huì)計(jì)改革較徹底國(guó)家的公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。在該目標(biāo)定位下,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)可以基金會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)榛A(chǔ),結(jié)合國(guó)外聯(lián)邦政府與地方政府會(huì)計(jì)核算程序,兼顧其他公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行講解。采用這種模式進(jìn)行公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué),講授的內(nèi)容是國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的主流方法,對(duì)于學(xué)生了解公共部門(mén)會(huì)計(jì)的核算方法具有一定的前瞻性,但其缺陷是美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家在政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅收及預(yù)算體制等方面與我國(guó)存在較大差異,單純介紹國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)的具體做法會(huì)在一定程度上脫離中國(guó)實(shí)際環(huán)境。這種目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)較適用于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士研究生的專(zhuān)題教學(xué)或會(huì)計(jì)學(xué)本科生的選修課程教學(xué)。

三是定位于講解公共部門(mén)與私立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差異。在該目標(biāo)定位下,公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)可以借用傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架體系,從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等方面入手講解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。該教學(xué)模式難以觸及公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的具體方面,只能幫助學(xué)生了解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的特殊之處。因此,這種目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)適合課時(shí)較少(如每周2學(xué)時(shí))的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生選修課的教學(xué)。

四是定位于國(guó)外公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的理論框架,同時(shí)兼顧我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)以及公立部門(mén)的背景與實(shí)際情況,講授公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則與理念。在該目標(biāo)定位下,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)不注重具體的會(huì)計(jì)核算,重點(diǎn)關(guān)注公立部門(mén)會(huì)計(jì)的理論框架與核算原則。該模式的優(yōu)勢(shì)在于兩個(gè)方面:一方面,課程的講授不定位于國(guó)外或我國(guó)特定的公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù),避免不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境差異對(duì)其公立部門(mén)會(huì)計(jì)核算的影響;另一方面,講授先進(jìn)國(guó)家公立部門(mén)會(huì)計(jì)理論框架,為學(xué)生適應(yīng)我國(guó)未來(lái)的政府與公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革,以及新公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施奠定了理論基礎(chǔ)并預(yù)留學(xué)習(xí)空間。該目標(biāo)定位下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)可以幫助會(huì)計(jì)與財(cái)政專(zhuān)業(yè)的本科生與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位的學(xué)員了解先進(jìn)國(guó)家公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的基本理念與原則,以及我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。

筆者認(rèn)為,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)應(yīng)在考慮以下兩個(gè)因素的前提下,選擇合適的模式開(kāi)展教學(xué):一是明確授課對(duì)象。公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的定位因授課對(duì)象的不同而存在差異,如研究生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)理論研究,本科生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù);會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生注重公共部門(mén)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較,非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生以及行政事業(yè)單位的學(xué)員則僅需了解我國(guó)預(yù)算管理體制下的會(huì)計(jì)核算程序。二是明確授課學(xué)時(shí)。授課學(xué)時(shí)的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學(xué)時(shí)較少的情況下,應(yīng)著重講解公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的原則與原理,注意比較公共部門(mén)會(huì)計(jì)與私立企業(yè)會(huì)計(jì)的差別。在授課學(xué)時(shí)較充足的情況下,可在介紹公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的前提下,講授發(fā)達(dá)國(guó)家公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算的具體程序與方法(如基金會(huì)計(jì)核算程序),并可結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況講解中國(guó)預(yù)算體制下的公共部門(mén)會(huì)計(jì)程序。

二、公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容定位

公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)單位應(yīng)在明確教學(xué)目標(biāo)的前提下,擬定教學(xué)大綱,以便明確教學(xué)內(nèi)容。從現(xiàn)有高校開(kāi)展公共部門(mén)會(huì)計(jì)課程的情況來(lái)看,各單位的授課有著不同的側(cè)重點(diǎn),但其教學(xué)大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前,公共部門(mén)會(huì)計(jì)教學(xué)大綱的擬定大致分為以下幾類(lèi):

其一,按照“公共部門(mén)會(huì)計(jì)概論――政府會(huì)計(jì)核算――非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算”的模式編寫(xiě)教材并制定教學(xué)大綱,如李建發(fā)(2002)、羅朝暉(2004)、趙建勇(2005)等。這種類(lèi)型的教學(xué)大綱首先介紹公共部門(mén)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)與基本方法,分析公共部門(mén)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與共性問(wèn)題,然后,分別介紹政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算。但在具體介紹政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算時(shí),不同的教師有著不同的講授框架,如李建發(fā)教授與趙建勇教授按照美國(guó)政府會(huì)計(jì)的處理方法,分基金與賬戶(hù)組介紹政府會(huì)計(jì)的處理,再分別就大專(zhuān)院校會(huì)計(jì)、醫(yī)院會(huì)計(jì)、其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等,介紹非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等入手分別介紹政府與非營(yíng)利組織的具體會(huì)計(jì)核算。

其二,按照“政府與其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述――財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)――行政單位會(huì)計(jì)――事業(yè)單位會(huì)計(jì)”的模式編寫(xiě)教材并制定教學(xué)大綱,如蓋地(2001)、王慶成(2003)、李海波、劉學(xué)華(2005),郭彥斌、衛(wèi)時(shí)銀(2005)等。這種類(lèi)型的教材目錄或教學(xué)大綱是按照我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立起來(lái)的,以《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù),著重介紹我國(guó)不同類(lèi)型公共部門(mén)的會(huì)計(jì)處理。該類(lèi)大綱將授課對(duì)象定位于高等院?;蚵殬I(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生 ③ 以及行政事業(yè)單位從事實(shí)際工作的會(huì)計(jì)人員。在大綱的具體內(nèi)容方面,有些學(xué)校完全遵循我國(guó)現(xiàn)有的上述預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行講解,另一些學(xué)校則結(jié)合相關(guān)制度自行擬定會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)與會(huì)計(jì)報(bào)表格式等進(jìn)行授課。

其三,按照“政府與非營(yíng)利組織概論――政府中的基金會(huì)計(jì)――非營(yíng)利組織中的基金會(huì)計(jì)”的基金會(huì)計(jì)模式編寫(xiě)教材并制定大綱,如約瑟夫 R 拉扎克等(2003)、羅伯特 J 弗里曼等(2004)。這種類(lèi)型的教材目錄或教學(xué)大綱是國(guó)外學(xué)者(特別是美國(guó)學(xué)者)講授公共部門(mén)會(huì)計(jì)的典型模式,他們以基金會(huì)計(jì)為線索,講授政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但在具體環(huán)節(jié),不同學(xué)者在組織教學(xué)內(nèi)容方面仍舊存在差異,約瑟夫等按照政府基金會(huì)計(jì)循環(huán)來(lái)展開(kāi)教學(xué),而羅伯特等則是將基金會(huì)計(jì)貫穿于聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)、州與地方政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中進(jìn)行講解。

公共部門(mén)會(huì)計(jì)主體多樣化,且交易復(fù)雜化,其授課需要在一個(gè)學(xué)期內(nèi)完成,無(wú)論是對(duì)于授課教師,還是聽(tīng)課學(xué)生而言都是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。課程的順利講授需要重點(diǎn)突出地構(gòu)建教學(xué)大綱,合理的安排授課內(nèi)容。筆者認(rèn)為,教學(xué)大綱的擬定可以結(jié)合所選教材目錄,但并非所有教材的內(nèi)容都需要在教學(xué)大綱中得以體現(xiàn),在擬定教學(xué)大綱時(shí)應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)的定位,考慮授課對(duì)象與授課學(xué)時(shí)的實(shí)際情況,綜合權(quán)衡上述不同大綱模式的優(yōu)缺點(diǎn)。本文建議按照以下層次結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)規(guī)范公共部門(mén)會(huì)計(jì)的授課內(nèi)容:

第一,公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算概述。本部分著重關(guān)注以下四個(gè)問(wèn)題:公共部門(mén)的界定與范圍劃分;公共部門(mén)會(huì)計(jì)的概念框架(突出其相對(duì)于私立企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn));國(guó)外公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介;我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介。

第二,政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告。本部分關(guān)注以下問(wèn)題:中央政府、地方政府、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、信息含量、信息使用者等;高等院校、公立醫(yī)院等典型的公立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

第三,政府會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的核算要點(diǎn)。本部分結(jié)合不同類(lèi)型政府機(jī)構(gòu)的特點(diǎn),對(duì)其會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告分別進(jìn)行介紹,并關(guān)注其與營(yíng)利企業(yè)同類(lèi)型會(huì)計(jì)要素與報(bào)表項(xiàng)目核算的比較。

第四,非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的核算要點(diǎn)。本部分分別不同類(lèi)型的非營(yíng)利組織介紹其會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告,并關(guān)注其與政府會(huì)計(jì)要素,以及營(yíng)利性企業(yè)會(huì)計(jì)要素的區(qū)別。

筆者認(rèn)為,高等院校的畢業(yè)生除少部分可能進(jìn)入政府或非營(yíng)利組織從事具體會(huì)計(jì)核算工作外,其他學(xué)生畢業(yè)后,將很少與公共部門(mén)會(huì)計(jì)直接接觸,在有限的學(xué)時(shí)內(nèi)講授過(guò)于具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容沒(méi)有必要。但作為社會(huì)公眾的一員,學(xué)生們也是公共部門(mén)的最終委托方與公共服務(wù)的接受者,他們有權(quán)要求了解公共部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。因此,公共部門(mén)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以公共部門(mén)(包括政府與非營(yíng)利組織)的財(cái)務(wù)報(bào)告為主線展開(kāi),突出財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀與分析,通過(guò)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容,延伸出各具體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 羅伯特 J 弗里曼等著. 趙建勇等譯. 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)――理論與實(shí)踐. 第1版. 上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2004.

[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會(huì)計(jì)導(dǎo)論. 第1版. 北京:機(jī)械工業(yè)出版社, 2003.

[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì). 第1版. 北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社, 2005.

[4] 李海波等主編. 行政事業(yè)會(huì)計(jì). 第4版. 上海:立信會(huì)計(jì)出版社, 2005.

[5] 李海波等主編. 新編預(yù)算會(huì)計(jì). 第1版. 上海:立信會(huì)計(jì)出版社, 2000.

[6] 王慶成主編. 政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì). 第2版. 北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社, 2003.

[7] 蓋地主編. 政府會(huì)計(jì). 第1版. 上海:立信會(huì)計(jì)出版社, 2001.

[8] 羅朝暉主編. 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì). 第1版. 成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2005.

[9] 趙建勇主編. 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì). 第1版. 上海:復(fù)旦大學(xué)出版社, 2005.

[10] 李建發(fā)主編. 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì). 第1版. 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2002.

[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector),Semester 2 of 2005,Curtin Business School.

注:

①我國(guó)僅在2004年頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,尚未按照國(guó)際慣例制定針對(duì)公立非營(yíng)利組織和政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則。

第5篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

(一)成本核算難以準(zhǔn)確進(jìn)行。目前,我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中主要采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,也稱(chēng)作現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制能夠具體地體現(xiàn)政府部門(mén)實(shí)際的收入支出狀況,避免傳統(tǒng)方法中容易出現(xiàn)誤差的弊端,在行政單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用廣泛。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,政府業(yè)務(wù)量逐漸增加以及政府改革的需求增強(qiáng),以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則已經(jīng)不足以處理繁多的政府會(huì)計(jì)事務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,缺乏對(duì)公共產(chǎn)品的成本核算,而且非現(xiàn)金交易也不能及時(shí)核算,難以實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比,無(wú)法提供詳細(xì)的項(xiàng)目成本或每一期間費(fèi)用的信息。

(二)資產(chǎn)運(yùn)行難以準(zhǔn)確核算與披露。任何一個(gè)政府在給社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)時(shí),其使用的不僅是靠稅收和舉債而來(lái)的資金,而且在不同程度上使用政府擁有的資產(chǎn)。例如政府投資主辦的國(guó)有企業(yè)或非企業(yè)機(jī)構(gòu),政府所有的土地、建筑物、道路、橋梁、河流、山川等有形基礎(chǔ)設(shè)施和自然資源。但是我國(guó)政府的很多資產(chǎn)并未完全列入資產(chǎn)賬目,即便是對(duì)其所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行核算,也是僅限用于登記與核查審計(jì)。當(dāng)用于購(gòu)置與構(gòu)建政府資產(chǎn)的財(cái)政預(yù)算資金支出后,能夠用于其記錄與核算的原始數(shù)據(jù)就無(wú)法再進(jìn)行恢復(fù)。沒(méi)有列入政府資產(chǎn)的項(xiàng)目,就不能按市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值來(lái)估計(jì)其價(jià)值,這些資產(chǎn)在今后的使用年限里所產(chǎn)生的折舊或者攤銷(xiāo)金額,以及這些資產(chǎn)的運(yùn)作水平和運(yùn)營(yíng)效率都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的核算與完整的披露。

(三)預(yù)算管理改革難以推行。政府需要向公眾提供所需的公共產(chǎn)品和公共服務(wù),在此過(guò)程中需要消耗一定的資源,這就要求政府能夠?qū)ζ渫度胭Y源的成本及其產(chǎn)出進(jìn)行有效的確認(rèn)、記錄和計(jì)量。預(yù)算作為一種規(guī)劃與控制機(jī)制在政府管理中占有支配性地位。當(dāng)一項(xiàng)預(yù)算通過(guò)并實(shí)施,成本信息作為預(yù)算的反饋,已發(fā)生的成本可以與預(yù)算進(jìn)行比較,服務(wù)于成本控制。所以,不論政府采用什么類(lèi)型預(yù)算,政府成本會(huì)計(jì)都將會(huì)發(fā)揮重要作用。殷紅(2012)指出,目前我國(guó)的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,長(zhǎng)期債務(wù)不預(yù)提利息,不能真??、準(zhǔn)確地反映各政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平,不能適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效預(yù)算管理的需要。推行績(jī)效預(yù)算是我國(guó)預(yù)算管理改革的重要目標(biāo),由于政府會(huì)計(jì)尚不核算成本,我國(guó)當(dāng)前并不具備推行績(jī)效預(yù)算的條件。

二、政府引入成本會(huì)計(jì)將面臨的問(wèn)題

(一)資產(chǎn)的計(jì)量難度大。政府成本中一些資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)難以計(jì)量的問(wèn)題,在一定程度上阻礙了成本會(huì)計(jì)信息為績(jī)效型政府服務(wù)。成本是指為達(dá)到特定的目的(如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù))所消耗的資源或承擔(dān)的債務(wù)的貨幣價(jià)值。但是并非所有被消耗的資源都能被準(zhǔn)確地計(jì)量和確認(rèn),如自然資源,其成本計(jì)量具有一定的特殊性,將其進(jìn)行資產(chǎn)化以及成本管理的難度很大。同樣也很難將其業(yè)績(jī)與成本進(jìn)行直接配比,因?yàn)闃I(yè)績(jī)測(cè)量比成本測(cè)量更加抽象,更加困難。因此,如何對(duì)政府的業(yè)績(jī)進(jìn)行測(cè)量考評(píng)有待于進(jìn)一步研究和探索。

(二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要過(guò)渡期。財(cái)政部的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,這意味著以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系要向逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)變。但我國(guó)大部分從事政府會(huì)計(jì)的工作人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)模式,缺乏對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)核算原則的深刻理解,這不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入,也不利于我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的改革發(fā)展。

(三)缺少配套的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)缺少成本會(huì)計(jì)體系,也就缺少配套的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而且成本會(huì)計(jì)的核算過(guò)程需要大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息,在信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的時(shí)代,這些財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集、加工作業(yè)都會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力。近年來(lái),隨著現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的信息化步伐也在不斷加快,各類(lèi)管理軟件的功能日趨強(qiáng)大,大幅提高了信息采集和處理工作的效率,標(biāo)志著構(gòu)建成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)環(huán)境逐漸成熟。

三、我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的發(fā)展策略

(一)制定相關(guān)法律和規(guī)章制度。健全的法律制度環(huán)境能夠保障在政府機(jī)構(gòu)引入成本會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作順利進(jìn)行,有利于提高各級(jí)政府機(jī)構(gòu)對(duì)于引入政府成本會(huì)計(jì)的積極性。通過(guò)對(duì)引入并推行政府成本會(huì)計(jì)有關(guān)國(guó)家的考察發(fā)現(xiàn),它們均制定并了與政府成本會(huì)計(jì)相關(guān)的法律或規(guī)章制度。美國(guó)國(guó)會(huì)先后通過(guò)了首席財(cái)務(wù)官法案(1990)、政府績(jī)效與結(jié)果法案(1993)、聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法案(1996)等多部法案,均涉及到政府成本會(huì)計(jì)問(wèn)題,并且FASAB還專(zhuān)門(mén)針對(duì)政府管理成本會(huì)計(jì)制定了相關(guān)的美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架,即管理成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFFAS No.4)。特別是美國(guó)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改善法案(FFMIA),為美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)管理制度改革提供了法律制度上的保障。

除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外,還應(yīng)有針對(duì)性地制定相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的工作,應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體情況,也要與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),與會(huì)計(jì)處理原則保持一致。在政府成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,該體系至少應(yīng)包括政府成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、核算原則、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理方法等,還要包括政府成本會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

(二)推行獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)體系。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府預(yù)算資金的收入、支出、結(jié)余的情況進(jìn)行記錄和報(bào)告,政府成本會(huì)計(jì)披露關(guān)于政府提供商品或服務(wù)的成本信息,同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中,制定預(yù)算審批的標(biāo)準(zhǔn)需要參考成本會(huì)計(jì)核算資料。成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異在于,成本會(huì)計(jì)的核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。為此,國(guó)際上部分國(guó)家對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革,如新西蘭把成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)融合,法國(guó)采取的則是把成本會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離。貝洪俊和施建華(2010)橫向列舉了美國(guó)、英國(guó)、加拿大、新西蘭、法國(guó)以及IFAC的政府成本會(huì)計(jì)研究成果,提出構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府成本會(huì)計(jì)的三元政府會(huì)計(jì)體系。法國(guó)是世界上第一個(gè)建立預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)“三足鼎立”的政府會(huì)計(jì)模式的國(guó)家。由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì),我國(guó)可以適當(dāng)借鑒法國(guó)的做法,將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府成本會(huì)計(jì)分離,在現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外,建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)體系。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府成本會(huì)計(jì)這兩個(gè)體系之間既存在聯(lián)系也存在區(qū)別,政府成本會(huì)計(jì)為政府預(yù)算會(huì)計(jì)提供預(yù)算審批的信息,但在核算方法和核算內(nèi)容上將會(huì)體現(xiàn)出一定的差別。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有效結(jié)合。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)渡與適應(yīng)的過(guò)程,國(guó)家正在積極地推動(dòng)相關(guān)政策的出臺(tái)和實(shí)施。實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制需要與收付實(shí)現(xiàn)制形成良好的結(jié)合,在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的初期,要以收付實(shí)現(xiàn)制為主,發(fā)揮政府職能的主要作用。隨著政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn),政府的參與管理職能逐漸向綜合管理職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變,權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍在不斷地?cái)U(kuò)大,而收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍不斷地縮小,最終形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主??、蕧涠实戏N莆?輔的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定,政府會(huì)計(jì)體系包括預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),其中預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。未來(lái)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的良好預(yù)期,對(duì)政府機(jī)構(gòu)的成本會(huì)計(jì)構(gòu)建有著積極的促進(jìn)作用。

第6篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的現(xiàn)狀

到為止,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)共了7號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》,其中第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》及第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》既適用于企業(yè),又適用于非盈利組織,同時(shí),第4號(hào)《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》,從理論上指導(dǎo)著非盈利組織相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。另外,美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)對(duì)非盈利組織也作出了一定的會(huì)計(jì)規(guī)范。在美國(guó),非盈利組織被區(qū)分為私立非盈利組織和公立非盈利組織,兩者在對(duì)非盈利組織的確認(rèn)和一些具體操作(如折舊提?。┑确矫娲嬖谥町?。但是,F(xiàn)ASB認(rèn)為:“基于本委員會(huì)迄今為止所作的,本委員會(huì)了解,并無(wú)令人信服的證據(jù),足以證明本論所舉各項(xiàng)目,對(duì)各州和地方政府的這類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告并不適用”;GASB也并未過(guò)有關(guān)持否定意見(jiàn)的公告或者說(shuō)明。盡管美國(guó)對(duì)于非盈利組織由兩個(gè)機(jī)構(gòu)作出了兩套會(huì)計(jì)規(guī)范,但都接受《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》概念公告的理論指導(dǎo)。由此可以看出,在評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論中,非盈利組織和盈利組織(企業(yè))是合一的,都納入了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》這一完整的理論框架之中。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“二則”)部分地充當(dāng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的角色,指導(dǎo)、規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)??梢?jiàn),我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開(kāi)的。考察這兩套基本準(zhǔn)則,我們認(rèn)為有三大特點(diǎn):一是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架對(duì)于企業(yè)單位和事業(yè)單位(類(lèi)似于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的非盈利組織)的會(huì)計(jì)規(guī)范是分開(kāi)的,但有些相似,交叉重復(fù)較多;二是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)模糊,既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論,又被賦予了一定的操作性,作為基本準(zhǔn)則被納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中;三是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、理論指導(dǎo)功能等方面有待改進(jìn)。結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀,對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架提出如下設(shè)想:建立一個(gè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn),統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架,并在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一的可能性

(一)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架是理論,而非準(zhǔn)則。它是直接用來(lái)評(píng)估、制定、發(fā)展準(zhǔn)則的依據(jù)?;谶@種性質(zhì),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架只對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有關(guān)概念進(jìn)行描述,并不對(duì)任何特定的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告作出規(guī)定,且應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外。

事業(yè)單位性質(zhì)上屬于非盈利組織,有其自身的特征,但是事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的所有重要方面,包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量等基本概念與企業(yè)會(huì)計(jì)并無(wú)二致。因此,作為指導(dǎo)準(zhǔn)則的理論,框架中應(yīng)對(duì)企業(yè)和非盈利組織相關(guān)原則、概念的共性部分進(jìn)行總體描述,對(duì)涉及凈資產(chǎn)及分配等方面的內(nèi)容再針對(duì)其特殊性單獨(dú)描述。

(二)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架結(jié)構(gòu)層次看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架應(yīng)當(dāng)是“嚴(yán)密凝固內(nèi)在一致的理論”,它所描述的概念從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)而到財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出嚴(yán)密的邏輯性,層次分明,結(jié)構(gòu)清楚。

1.從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)看兩則合一的可能性

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有明確列出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),但在一般原則中分別提到了“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”和“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?!比绻梢詫⒋艘暈樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的話,那么兩套準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是基本一致的,即為國(guó)家和其他信息使用者提供有用信息,同時(shí)滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2.從信息質(zhì)量特征看

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出了描述,F(xiàn)ASB提出相關(guān)性和可靠性,IASB則在此基礎(chǔ)上增加了易懂性和可比性。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征沒(méi)有作出明文規(guī)定,但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出,在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征描述這一層次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論是完全可以等同的。

3.從要素及其確認(rèn)計(jì)量看

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中涉及的會(huì)計(jì)要素差異僅在于所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)與利潤(rùn)、結(jié)余。仔細(xì)凈資產(chǎn)和結(jié)余這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素,它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出(費(fèi)用)確認(rèn)結(jié)果的體現(xiàn),況且事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有將結(jié)余作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。而從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用(支出)的確認(rèn)和計(jì)量原則看,在企業(yè)和非盈利組織中不應(yīng)有實(shí)質(zhì)性差別。

(三)從事業(yè)單位改革狀況看

在我國(guó),事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一起構(gòu)成我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。但是,自1997年開(kāi)始,我國(guó)事業(yè)單位與財(cái)政的關(guān)系進(jìn)入了核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用階段。隨著的,企業(yè)辦院,科研單位辦企業(yè)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮,因此,從業(yè)務(wù)上很難嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)單位和事業(yè)單位。作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,就應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)一的概念框架構(gòu)建。

三、建立我國(guó)企業(yè)及非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的設(shè)想

(一)關(guān)于準(zhǔn)則理論框架的制定機(jī)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分在不斷下降,國(guó)家這一特定的會(huì)計(jì)信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化,無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員還是理論框架的制定人員都應(yīng)有廣泛的代表性,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架由具有廣泛代表的民間機(jī)構(gòu)制定較為適宜,廣泛吸收學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、證券行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、政府相關(guān)管理部門(mén)人員組建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架制定機(jī)構(gòu),洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),把握微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特質(zhì),集思廣義,博采眾長(zhǎng)。我們已經(jīng)可喜地看到,民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司來(lái)制定的,這為未來(lái)統(tǒng)一理論框架的制定打下了基礎(chǔ)。

(二)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系,我們認(rèn)為:應(yīng)結(jié)合我國(guó)已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的內(nèi)容,將適合于企業(yè)單位和事業(yè)單位的共性框架內(nèi)容以若干概念公告的形式,同時(shí)針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn),將專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的理論單列公告。在理論框架中,主要應(yīng)闡明四個(gè)部分的內(nèi)容:會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告各要素、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)部分除集中闡述一般目標(biāo)外,應(yīng)細(xì)分為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及非盈利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征部分主要應(yīng)闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式以及穩(wěn)健性等原則。財(cái)務(wù)報(bào)告各要素部分應(yīng)集中闡明各要素定義、內(nèi)容及確認(rèn)和計(jì)量中的收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、配比等原則,并可說(shuō)明有關(guān)現(xiàn)值運(yùn)用等。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)綜合部分應(yīng)闡明財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表及目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目確認(rèn)等。

四、建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的效果分析

第7篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);信息披露目標(biāo);綜述

一、政府會(huì)計(jì)信息供需主體

要研究政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo),首先要明白政府會(huì)計(jì)信息由誰(shuí)提供,供誰(shuí)使用,即供需雙方對(duì)研究政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)有著決定性的影響。

(一)政府會(huì)計(jì)信息供給主體

政府會(huì)計(jì)信息披露的主體也是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體,它是對(duì)政府的公共財(cái)政管理從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。就目前情況來(lái)看,我國(guó)各級(jí)政府向人大所提交的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告主要以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)展開(kāi)。而依據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,我國(guó)縣以上各級(jí)財(cái)政總預(yù)算的會(huì)計(jì)報(bào)表是通過(guò)將本級(jí)報(bào)表和所屬各級(jí)(包括了同級(jí)行政和國(guó)有事業(yè)單位)上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總編制而成的。因此,從各級(jí)政府向人大提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的角度來(lái)考慮,我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息披露的主體主要包括:各級(jí)政府的總預(yù)算披露主體,以及同級(jí)的行政、事業(yè)單位主體。

(二)政府會(huì)計(jì)信息需求主體

政府會(huì)計(jì)信息使用者的范圍一直是理論界和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)較為關(guān)注的問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為,會(huì)計(jì)目標(biāo)需要回答誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息,需要什么樣的信息,有哪些信息是會(huì)計(jì)師能夠提供的,以及為了提供所需要的信息,需要有一個(gè)怎樣的邏輯思路等問(wèn)題。在我國(guó),目前立法機(jī)構(gòu)和管理部門(mén)是主要的信息使用者,而其他的信息使用者尚處在成長(zhǎng)階段,暫未形成信息使用的主導(dǎo)力量。據(jù)此,我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:一是政府收支活動(dòng)全貌的信息,二是政府財(cái)務(wù)狀況信息,三是政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息,四是我國(guó)有別于西方國(guó)家的國(guó)有經(jīng)濟(jì)資源管理的信息。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)運(yùn)行的指向。政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)取向,不僅決定著政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、功能和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而且決定著政府會(huì)計(jì)改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者,以及信息使用者的需求,對(duì)提出政府財(cái)務(wù)信息披露目標(biāo)就有了初步基礎(chǔ)。關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息披露,學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了兩種最具有代表性的觀點(diǎn),即“受托責(zé)任”和“決策有用”。

(一)決策有用目標(biāo)

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)是FASB的前身,它早在1970年第四號(hào)報(bào)告中就提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的一般目標(biāo):向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。這一報(bào)告將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)集中于一點(diǎn),即提供決策有用的財(cái)務(wù)信息,這一基本思想明顯地體現(xiàn)在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會(huì)計(jì)研究會(huì)基金會(huì)(AARF)1987年的會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)中也對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)做出了類(lèi)似的定義,即為社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合委員會(huì)于1991年對(duì)外公布的《公立單位委員會(huì)研究報(bào)告第1號(hào)――中央政府財(cái)務(wù)報(bào)告》通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和政府運(yùn)行環(huán)境的需求分析明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),即滿(mǎn)足信息使用者的信息需求。學(xué)者帕特麗夏,斯坦頓和約翰,斯坦頓在1998年對(duì)澳大利亞政府的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究后,從以下三個(gè)方面向澳大利亞政府提出了編制財(cái)務(wù)報(bào)告的建議:(1)要以公共利益為出發(fā)點(diǎn);(2)要為信息使用者提供充分的會(huì)計(jì)信息;(3)要對(duì)政府資源的使用情況與分配決策進(jìn)行監(jiān)督。

(二)受托責(zé)任目標(biāo)

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)把受托責(zé)任界定為政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo),認(rèn)為受托責(zé)任是基本目標(biāo),它生成了第二個(gè)目標(biāo)――提供對(duì)做出有關(guān)受托責(zé)任的決策有用的信息。李建發(fā)(1998)在對(duì)政府客觀環(huán)境及其公共受托責(zé)任進(jìn)行辨證分析的基礎(chǔ)上,指出信息使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求主要用于評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行程度并據(jù)此作出相關(guān)決策。認(rèn)為向公眾提供政府受托業(yè)績(jī)的相關(guān)信息是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要目標(biāo)。Luder(2003)提出了政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告改革的競(jìng)爭(zhēng)模式,他認(rèn)為以反映受托責(zé)任為改革目標(biāo)的國(guó)家越來(lái)越居于主要位置。陳立齊、李建發(fā)(2003)認(rèn)為,政府會(huì)計(jì)有三個(gè)層次的目標(biāo)中,幫助政府履行公共受托責(zé)任是最高層次的目標(biāo)。

但是隨著對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的深入研究,學(xué)者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責(zé)任”這兩個(gè)目標(biāo),認(rèn)為這二者并不是非此即彼的關(guān)系。正如美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)(FASAB)認(rèn)為,“受托責(zé)任”和“決策有用”是組成政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)基本價(jià)值,它為財(cái)務(wù)報(bào)告的其他目標(biāo)提供基礎(chǔ)。

陳紀(jì)瑜、趙合云(2008)認(rèn)為提供與政府業(yè)績(jī)水平相關(guān)的信息才是對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的正確定位,政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)政府的公共受托責(zé)任履行程度有所反映并有助于公眾對(duì)政府績(jī)效水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會(huì)計(jì)目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。并通過(guò)對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理這三個(gè)方面考慮對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)總體目標(biāo)進(jìn)行了界定:(1)以提高政府的財(cái)政透明度為基本目標(biāo):(2)以全面反應(yīng)政府受托責(zé)任履行情況為重要目標(biāo);(3)以提供使用者決策有用的信息作為最高目標(biāo)。陳志斌(2011)認(rèn)為,政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠?yàn)檎块T(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和政治管控與治理服務(wù):能夠?yàn)楣娫u(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任履行程度提供幫助:能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁Q策有用的信息。

第8篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

關(guān)鍵詞:西方非盈利組織 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度

根據(jù)國(guó)際慣例,非盈利組織單位除了接受政府部分財(cái)政補(bǔ)助款外,其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)自于自身經(jīng)營(yíng)所得,這在客觀上要求非盈利組織單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。這與我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展要求不謀而合。為此,可以借鑒國(guó)際非盈利組織會(huì)計(jì)制度對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的改進(jìn)。

1.會(huì)計(jì)概念的比較

1.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)一般是指適用于不以盈利為目的,業(yè)務(wù)以非營(yíng)業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會(huì)計(jì)體系。其主要特點(diǎn)是(1)資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)且其業(yè)務(wù)的運(yùn)行不是以盈利為目的;(2)非營(yíng)利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時(shí)可分享一份剩余資財(cái)?shù)臋?quán)利。

1.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是指以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。其主要特點(diǎn)是(1)事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),從總體上講,不以盈利為目的重視社會(huì)效益(2)不計(jì)算盈虧,一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算(3)外界對(duì)事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無(wú)償?shù)模磺蠡貓?bào),也不存在業(yè)主權(quán)益問(wèn)題。

1.3從特點(diǎn)上看,非盈利組織會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本相同。但對(duì)兩概念的表述卻存在很大差異:非盈利組織會(huì)計(jì)的概念比較模糊,未能確指其內(nèi)涵;而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡(jiǎn)捷明了,界限清楚,概念與內(nèi)涵一致,名副其實(shí)。

2.會(huì)計(jì)要素的比較

2.1會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類(lèi)。西方非盈利組織會(huì)計(jì)中所采用的一般是“資產(chǎn)-負(fù)債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會(huì)計(jì)等式,其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失等會(huì)計(jì)要素,含義豐富。

2.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)為會(huì)計(jì)要素,并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式。

2.3與西方非盈利組織會(huì)計(jì)相比,我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失,或者結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素;但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目;在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說(shuō),我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)既承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí),又不確定結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素,不及西方非盈利組織會(huì)計(jì)恰當(dāng)、合理。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

3.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制占主導(dǎo)地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1985年底的《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的規(guī)則中,基本上沒(méi)有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制上的界限。近年來(lái),日本的事業(yè)會(huì)計(jì)也逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏,其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且由此發(fā)生了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和提取折舊,核算成本等業(yè)務(wù)事項(xiàng),以追求一定的經(jīng)濟(jì)效益謀求事業(yè)的不斷發(fā)展。

3.2我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”是指事業(yè)單位的一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見(jiàn),我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的,與國(guó)際慣例仍有一定的差距。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

4.1西方非盈利組織會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一組織在某一特點(diǎn)時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空,并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動(dòng)情況的報(bào)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的,反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。

4.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等構(gòu)成。主要報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等。其中,資產(chǎn)負(fù)債表是兩種會(huì)計(jì)共同要求編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,但它們編制的理論依據(jù)即會(huì)計(jì)等式卻不同,進(jìn)而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)(1)西方非盈利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”,報(bào)表的左方是資產(chǎn),右方是負(fù)債和基金余額或凈資產(chǎn),報(bào)表中不包括收入與支出項(xiàng)目;而我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這一會(huì)計(jì)等式,報(bào)表的左方是資產(chǎn)部類(lèi)(包括資產(chǎn)和支出),報(bào)表的右方是負(fù)債部類(lèi)(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)。(2)此外,我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于西方非盈利組織會(huì)計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。我國(guó)沒(méi)有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,在這方面不及西方非盈利組織會(huì)計(jì)全面、系統(tǒng)。

5.會(huì)計(jì)資本保全的比較

5.1在西方非盈利組織會(huì)計(jì)中普遍認(rèn)為,盡管非盈利組織沒(méi)有明確的所有者權(quán)益,但這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮,資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通??磥?lái),期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額,便可認(rèn)為非盈利組織的資本保全了。

5.2目前,國(guó)家作為我國(guó)事業(yè)單位的投資主體,一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值問(wèn)題。但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此都未作出明確的規(guī)定,如固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題、盤(pán)盈盤(pán)虧固定資產(chǎn)和存貨的會(huì)計(jì)處理等。

參考文獻(xiàn)

[1]李江.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì),2004,(06)

[2]柴紅玲,孫建平.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建議.商業(yè)會(huì)計(jì),2004,(08)

第9篇:預(yù)算會(huì)計(jì)概念范文

目前,各國(guó)政府都在積極探索如何能夠以較低的成本確保財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展,為社會(huì)公眾提供良好的社會(huì)服務(wù)、提高財(cái)政信息的透明度、強(qiáng)化受托責(zé)任。各國(guó)間逐步形成一種共識(shí),就是在政府部門(mén)和公共領(lǐng)域需要建立健全可比的會(huì)計(jì)制度。實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)有利于提供可比、相關(guān)以及可理解的財(cái)務(wù)信息。

1.政府財(cái)政壓力不斷增大

近兩年來(lái),為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī),我國(guó)果斷實(shí)行積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策,這些政策也進(jìn)一步加劇了政府的財(cái)政壓力。在這種壓力下,開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)制度和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為政府改革的主要技術(shù)工具,而這都需要會(huì)計(jì)信息作為支撐。在整個(gè)政府管理過(guò)程中,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)告是內(nèi)生于整個(gè)政府職能的,這個(gè)過(guò)程包括計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和政府受托責(zé)任。在政府整個(gè)受托責(zé)任鏈條中,人們首先關(guān)注的是政府為社會(huì)服務(wù)提供公共服務(wù)的質(zhì)量,而政府財(cái)務(wù)信息在這方面還是無(wú)能為力。

2.新公共管理運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)

20世紀(jì)80年代前后,許多國(guó)家掀起了“政府再造”的新公共管理運(yùn)動(dòng),并將企業(yè)管理的理念和方法推廣到政府管理中去。新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)私營(yíng)部門(mén)的管理方法與公共部門(mén)的管理有相似之處,可廣泛運(yùn)用于公共部門(mén)。而在政府會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告甚至預(yù)算體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,是新公共管理運(yùn)動(dòng)改革的關(guān)鍵,是實(shí)現(xiàn)政府良好治理的第一步。只有提供相關(guān)和可靠的管理和財(cái)務(wù)信息,才能進(jìn)一步促進(jìn)政府其他改革的成功。

3.公共財(cái)政管理變革的驅(qū)動(dòng)

政府的良性治理是一個(gè)國(guó)家社會(huì)發(fā)展和繁榮的關(guān)鍵。公共財(cái)政管理是指一個(gè)廣義上的概念,其不僅涵蓋預(yù)算管理,也包括了內(nèi)部控制、政府采購(gòu)、外部審計(jì)等方面。公共預(yù)算改革是政府改革的核心,政府會(huì)計(jì)與政府預(yù)算密不可分。發(fā)達(dá)國(guó)家近期改革的一個(gè)重要特點(diǎn)是將預(yù)算會(huì)計(jì)改革與改進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)結(jié)合起來(lái),并以預(yù)算會(huì)計(jì)改革來(lái)支持預(yù)算改革。預(yù)算會(huì)計(jì)改革目的是通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)改革支持預(yù)算和公共財(cái)政管理體制的改革,進(jìn)而更好地促進(jìn)公共治理目標(biāo)(透明度、受托責(zé)任、可預(yù)見(jiàn)性和參與)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)政府的受托責(zé)任鏈條中,梯形受托責(zé)任需要不同層級(jí)的政府信息,而且這種信息也不單純局限預(yù)算執(zhí)行信息,應(yīng)將更多的視角轉(zhuǎn)向資產(chǎn)和負(fù)債情況以及風(fēng)險(xiǎn)信息。

4.解除受托責(zé)任和提高透明度的需要

良好的治理對(duì)實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和高質(zhì)量增長(zhǎng)至關(guān)重要,而財(cái)政透明度是良好治理的關(guān)鍵。國(guó)際貨幣基金組織發(fā)行的《財(cái)政透明度手冊(cè)(2007)》明確指出:第一,財(cái)政透明度要求全面提供有關(guān)政府過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)活動(dòng)的可靠信息,這些信息有助于了解和提高經(jīng)濟(jì)決策的水平。財(cái)政透明度還有助于凸顯未來(lái)財(cái)政可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),這樣,就可以更從容地通過(guò)財(cái)政政策,對(duì)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出更及時(shí)的反應(yīng),從而減少危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)和減輕危機(jī)的程度。第二,財(cái)政透明度促進(jìn)了公民的利益,公民可以由此獲得必要的信息,敦促政府在政策抉擇過(guò)程中恪守職責(zé)。第三,提高透明度,也使政府從中受益,它改善了政府進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的條件。目前,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)、2001年《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》修訂本以及《財(cái)政透明度良好做法守則》均朝著協(xié)調(diào)的方向邁進(jìn),這進(jìn)一步要求我國(guó)順應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的變化,實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)。目前政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)主要傾向是向利益相關(guān)者提供完整、客觀和透明的資產(chǎn)負(fù)債、政府營(yíng)運(yùn)和現(xiàn)金流量的信息。只有在實(shí)現(xiàn)透明度的同時(shí),才能進(jìn)一步滿(mǎn)足受托責(zé)任和進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。

5.全球經(jīng)濟(jì)一體化及資本市場(chǎng)的推動(dòng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程,國(guó)際間政府的經(jīng)濟(jì)合作更加密切,政治、經(jīng)濟(jì)和金融的相互依存度越來(lái)越高,目前很多國(guó)家和地方政府通過(guò)發(fā)行債券或向國(guó)際資本市場(chǎng)貸款以籌集財(cái)政資金。在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,外部利益相關(guān)者往往需要比較不同主體的財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況的變化等信息來(lái)進(jìn)行決策,而這就需要政府提供可靠、透明和及時(shí)的財(cái)務(wù)信息,使得政府能夠以較低的成本發(fā)行債券,籌措建設(shè)資金。而債券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況時(shí),第一優(yōu)先考慮的是可持續(xù)性,衡量可持續(xù)性的指標(biāo)體系主要是“赤字占GDP的比重”以及 “債務(wù)占GDP的比重”兩個(gè)指標(biāo)體系。赤字和債務(wù)的主要信息源就是政府會(huì)計(jì),如果不同國(guó)家的政府會(huì)計(jì)體系對(duì)這些指標(biāo)體系核算不完善特別是不能提供合并報(bào)表,就容易存在不可比的現(xiàn)象。

6.利益相關(guān)者信息需求的推動(dòng)

政府的利益相關(guān)者主要包括以下幾類(lèi):資源提供者、政府提供服務(wù)的接收者、其他利益相關(guān)者。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,政府會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者日益多元化,除了要滿(mǎn)足政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理要求之外,其他的利益相關(guān)者有權(quán)清晰表達(dá)他們的信息訴求。目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系很難滿(mǎn)足這種信息需求,為彌合信息生產(chǎn)者和信息使用者的差距,在政府會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程中,為回應(yīng)利益相關(guān)者知情權(quán)的要求,政府需要提供容易理解和可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

7.企業(yè)會(huì)計(jì)趨同對(duì)政府會(huì)計(jì)的影響

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門(mén)委員會(huì)正在制定一套適用于全世界公共部門(mén)主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則是基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按照適合公共部門(mén)背景的方式制定的,因此企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際趨同過(guò)程產(chǎn)生的良好影響促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)改革的需求,企業(yè)會(huì)計(jì)中一些良好的管理理念也不斷的滲透到公共管理部門(mén)領(lǐng)域,從而對(duì)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同產(chǎn)生了良好的影響。

8.來(lái)自國(guó)外的影響以及相關(guān)結(jié)構(gòu)的推動(dòng)

1998年新西蘭通過(guò)立法在整個(gè)公共領(lǐng)域采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)模式至今已經(jīng)取得了良好的發(fā)展。今年來(lái),國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的公共部門(mén)委員會(huì)開(kāi)始國(guó)際化公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,這將對(duì)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生一定程度的影響。同時(shí)國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、國(guó)外一些良好的實(shí)踐為政府會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同提供了良好的范例。目前西方很多國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),也有一些國(guó)家準(zhǔn)備向國(guó)際公共部門(mén)準(zhǔn)則靠攏,為我國(guó)的準(zhǔn)則趨同提供了良好的借鑒。

二、政府會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和趨同的障礙問(wèn)題

雖然我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)取得了一定的成績(jī),但在實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中還存在很多障礙,這些障礙主要包括:

1.現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則存在較大的差異性

政府會(huì)計(jì)不僅取決于會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性,而且作為一門(mén)社會(huì)科學(xué),政府會(huì)計(jì)與文化、宗教、歷史、法律體系以及政府治理、預(yù)算和民主法治等密切相關(guān)。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比,政府會(huì)計(jì)的異質(zhì)性更為明顯,因此在政府會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中,其差異性顯得尤為復(fù)雜。如果承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一項(xiàng)政治程序,那么認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是客觀的、中立的、并且與政治無(wú)關(guān)的觀點(diǎn)很容易受到質(zhì)疑,因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響社會(huì)財(cái)富的分配,所以必然具有政治性。盡管目前《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)了一套全球性的模式,但是要實(shí)現(xiàn)向國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同還主要取決于現(xiàn)行模式與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門(mén)委員會(huì)確定的全球性報(bào)告模式的差異。

2.資源的約束問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)改革影響宏觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面,因此,在政府會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的過(guò)程中,必須考慮成本效益問(wèn)題。目前人力資源、信息技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的限制將進(jìn)一步束縛政府會(huì)計(jì)的發(fā)展。合格的政府會(huì)計(jì)人員和先進(jìn)的技術(shù)資訊是保證政府會(huì)計(jì)變革的關(guān)鍵問(wèn)題,但是從目前的學(xué)歷教育、職稱(chēng)考試、執(zhí)業(yè)資格考試(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、后續(xù)教育等體系基本上將政府會(huì)計(jì)邊緣化,因此很難滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)趨同的需要,此外技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的約束也影響到政府會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

3.政府管理哲學(xué)不同對(duì)趨同的影響

健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是實(shí)現(xiàn)政府“良治”的重要基礎(chǔ),會(huì)計(jì)體系也反映了政府管理哲學(xué),但是人們往往將政府財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題認(rèn)定為是政府宏觀制度的問(wèn)題,而與會(huì)計(jì)本身無(wú)關(guān),這就是政府會(huì)計(jì)存在一種“隱匿性”的特征,而這種特征將直接影響到政府的管理哲學(xué),而政府的管理哲學(xué)將直接影響到對(duì)政府績(jī)效的評(píng)價(jià)和成本效益的考量,也直接影響到技術(shù)和管理工具的引入及對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的態(tài)度。從國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐來(lái)看,政府會(huì)計(jì)的改革方向因國(guó)別、所處歷史階段以及政府級(jí)別等不同而有所不同,并大致可以概括為控制取向、管理取向和報(bào)告取向。筆者更愿意將改革方向視為是管理哲學(xué),在不同的哲學(xué)模式下,會(huì)計(jì)和預(yù)算的關(guān)系是不一樣的。在控制取向管理模式下,主要強(qiáng)調(diào)的是合規(guī)性和遵從性,會(huì)計(jì)信息局限在預(yù)算信息。在管理取向模式下,強(qiáng)調(diào)的是政府的績(jī)效;在報(bào)告取向階段,則主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任。我國(guó)目前還基本上屬于控制取向階段,盡管新公共管理運(yùn)動(dòng)作為一種新興管理哲學(xué)已經(jīng)為世人所接受,但是一旦實(shí)施改革將觸動(dòng)既得利益,某些人可能會(huì)采取抵制的態(tài)度。

4.法律框架等支持體系的限制

不同國(guó)家有不同的法律框架體系,法律框架體系直接影響到會(huì)計(jì)。我國(guó)目前的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》制定的,《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》也是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的,從這里看出《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》在政府會(huì)計(jì)體系中的支配性地位,但是在目前的《預(yù)算法》中沒(méi)有對(duì)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定,《會(huì)計(jì)法》中更是難覓對(duì)政府會(huì)計(jì)相關(guān)的條款。因此,要實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),必須對(duì)現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行完善和修訂。

5.問(wèn)題

會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)選擇機(jī)制對(duì)社會(huì)福利具有重要的影響。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更,將會(huì)影響其國(guó)內(nèi)和國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的重新配置,從而導(dǎo)致該國(guó)經(jīng)濟(jì)后果的變化。準(zhǔn)則制定過(guò)程是一個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)其的過(guò)程,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政治性的后面,不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)投入大量的人力和物力,在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門(mén)委員會(huì)的治理結(jié)構(gòu)還不完善、其話語(yǔ)權(quán)還無(wú)法得到相關(guān)體現(xiàn)的情況下,很少有國(guó)家愿意放棄自己的,將準(zhǔn)則制定交付其他機(jī)構(gòu)。

三、政府會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的路徑演化分析

實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言的對(duì)接,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革是不可逆轉(zhuǎn)的。我國(guó)現(xiàn)有關(guān)于政府會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)基本上還停留在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較上,未來(lái)的發(fā)展方向是沿著“比較―協(xié)調(diào)―趨同”的路徑。

1.構(gòu)建政府會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則體系

政府會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是一個(gè)長(zhǎng)期的漸進(jìn)過(guò)程,其主要目標(biāo)是減少不同政府會(huì)計(jì)之間的差異性,使政府會(huì)計(jì)信息能夠可比。西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,應(yīng)始終堅(jiān)持成本效益原則,先易后難,著手解決目前存在的緊急問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)目前的資源約束,整合預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì),使不同的體系在同一架構(gòu)下各負(fù)其責(zé),預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)政府公共財(cái)政在法定范圍的預(yù)算遵從性,主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),在對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)可以考慮引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制,而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)則以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),既可以滿(mǎn)足對(duì)政府預(yù)算資源執(zhí)行情況法律遵從方面的分析,也可以滿(mǎn)足對(duì)政府資源經(jīng)濟(jì)、效率和效果的分析。這種權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制共存的系統(tǒng)能夠較好滿(mǎn)足利益相關(guān)者的信息需求。此外應(yīng)提供類(lèi)似于國(guó)外的“管理層討論與分析”的說(shuō)明,幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解相關(guān)信息的內(nèi)涵。

2.對(duì)現(xiàn)有的法律框架進(jìn)行修改和整合

目前我國(guó)正在執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算遵從為導(dǎo)向的制度,政府預(yù)算的改革決定政府會(huì)計(jì)改革的未來(lái)走向,政府會(huì)計(jì)也直接影響到政府預(yù)算??v觀新西蘭、澳大利亞、西班牙、加拿大、英國(guó)等國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn),基本上都是遵循法律先行的原則,因此要實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革和趨同的目標(biāo),必須有基本法律和制度作為保障,必須對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革支配性的法律體系進(jìn)行修改。財(cái)政、預(yù)算與會(huì)計(jì)法律框架只有在各級(jí)政府之間統(tǒng)一和同質(zhì),才能進(jìn)一步對(duì)政府會(huì)計(jì)改革起到正向的推動(dòng)作用。政府會(huì)計(jì)作為政府的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中重要的一環(huán),權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)只是整個(gè)財(cái)政管理體系中的一個(gè)子系統(tǒng),需要其他更為寬泛層面的改革與其配套。而通過(guò)法律形式規(guī)范政府會(huì)計(jì)改革有利于政府會(huì)計(jì)改革成果的鞏固和延續(xù),當(dāng)政府會(huì)計(jì)改革需要深化與調(diào)整時(shí),修改已有的法律是一種既有效又節(jié)約成本的方法。

3.明確公共受托責(zé)任的內(nèi)涵

我國(guó)目前正處于向服務(wù)型、績(jī)效型、管理型政府的漸變過(guò)程中,這種政府管理理念的變化將進(jìn)一步強(qiáng)化受托責(zé)任以及績(jī)效評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程。在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域,利益相關(guān)者不再是以資金或產(chǎn)權(quán)為紐帶,其利益相關(guān)者已經(jīng)超越了所有者與管理者之間的關(guān)系,政府會(huì)計(jì)的受托責(zé)任鏈條是多向度的,人們開(kāi)始將投入和過(guò)程受托責(zé)任轉(zhuǎn)向產(chǎn)出和結(jié)果的受托責(zé)任,這種轉(zhuǎn)變其實(shí)是其受托責(zé)任本質(zhì)上就是內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者了解其財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)績(jī)等評(píng)價(jià)信息。而要實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo),就必須提供足夠的信息,滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)政府目標(biāo)和業(yè)績(jī)以及生存能力的洞察力。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入問(wèn)題

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制是否引入到政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域這種爭(zhēng)論可以說(shuō)基本上達(dá)成一致,但是對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制如何引入則沒(méi)有達(dá)成一致。從短期看,要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制需要付出巨額的成本,但從長(zhǎng)期看,權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增加政府的長(zhǎng)期價(jià)值。從政府利益相關(guān)者而言,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的滿(mǎn)足受托責(zé)任和決策有用雙重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有助于信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況及其變化情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流量,強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向,重視業(yè)績(jī)管理和項(xiàng)目決策的長(zhǎng)期影響,同時(shí)也能夠提供政府資源的獲取以及提供服務(wù)的成本,便于對(duì)政府受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行分析,做出關(guān)于資源配置的優(yōu)先順序等決策,以提高財(cái)務(wù)信息的透明度和改進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理。當(dāng)然權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完美的,在一定機(jī)會(huì)和條件下,政府部門(mén)會(huì)出于各種動(dòng)機(jī)(特別是政治動(dòng)機(jī))進(jìn)行盈余管理,通過(guò)這種政策的選擇達(dá)到其政治目的,這也是在制度設(shè)計(jì)必須要考慮的。

5.實(shí)行漸進(jìn)式的變遷路徑

制度理論將制度同形性定義為它是指在相同環(huán)境下,某一組織與其他組織在結(jié)構(gòu)與實(shí)踐上的相似性。制度同形性概念是理解滲透于現(xiàn)代組織生活中的政治和儀式的有用工具。制度同形性包括三種基本形式:強(qiáng)制同形性、模仿同形性、規(guī)范同形性。相應(yīng)的可以將不同國(guó)家政府會(huì)計(jì)變遷的模式分為以下三種:第一,強(qiáng)制同形,即全盤(pán)照搬國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其主要優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)則的制定成本少,容易被接受,但是缺陷在于沒(méi)有考慮環(huán)境因素的差異,很容易導(dǎo)致改革的失??;第二,根據(jù)自己的實(shí)際情況采取逐步趨同模式,其優(yōu)勢(shì)是減少成本,確保改革的成功。第三,受職業(yè)化的影響,政府會(huì)計(jì)發(fā)展受會(huì)計(jì)職業(yè)教育的影響。由于政府會(huì)計(jì)改革涉及不同的利益相關(guān)者的利益,而且對(duì)整個(gè)政府經(jīng)濟(jì)的影響是重大的,因此我國(guó)目前在對(duì)待政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題上應(yīng)以第二種模式為主,試行“雙重系統(tǒng)”和借鑒IPSAS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,逐步過(guò)渡。所謂雙重系統(tǒng)就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,在預(yù)算會(huì)計(jì)中以收付實(shí)現(xiàn)制為主,這主要是考慮到預(yù)算執(zhí)行情況信息仍然是重要的。在具體改革過(guò)程可以參照加拿大的“就緒指數(shù)①”監(jiān)督方法和英國(guó)的“激發(fā)點(diǎn)戰(zhàn)略②”。

總之,在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同過(guò)程中必須反映政府本身的各種信息需要,但僅僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并不能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,必須相應(yīng)配套法律的完善以及有效的執(zhí)行機(jī)制。

作者單位:

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心

江西理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院

注:

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