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[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.30.052
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)除了來自市場經(jīng)營外,還來自稅收,稅收作為企業(yè)成本,是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國家財(cái)稅政策,正確有技巧地簽訂合同,高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程,是能夠合理合法降低稅收成本,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,企業(yè)對稅收成本越來越重視,希望通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,從而減輕資金壓力,降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收不是由財(cái)務(wù)部憑空做出來的,而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的,業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門事先簽訂的合同發(fā)生的。因此,凡是要控制和降低稅收成本,合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的,必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛,既要分析各項(xiàng)稅負(fù),又要分析每項(xiàng)條款、每個(gè)細(xì)節(jié)對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實(shí)際情況,財(cái)政部、國家稅務(wù)局的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文,從2016年5月1日起開始的,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下,對企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業(yè)務(wù)的全面展開,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項(xiàng)目和新項(xiàng)目之分,涉及的稅率和核算方法截然不同,在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求,前瞻性地在合同明確,雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,是老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目,稅率是一般征收還是簡易征收,是全額征收還是差額征收,價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià),開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求,做到提前布局,未雨綢繆,把企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成本控制在可控范圍之內(nèi)。
要通過簽訂合同達(dá)到減少稅收成本的目的,企業(yè)財(cái)稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之初,財(cái)稅人員有必要參與其中,詳細(xì)了解整個(gè)業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié),掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)具體情況,與業(yè)務(wù)人員一起進(jìn)行充分研究討論。同時(shí)財(cái)稅人員憑著自己的一雙慧眼,以豐厚的財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ),分析業(yè)務(wù)所涉及的國家法律法規(guī)及規(guī)章制度,論證合同簽訂適用法律的正確和可行性,確保經(jīng)濟(jì)合同既符合企業(yè)的利益,又符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),助力于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,節(jié)約稅收成本,達(dá)到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業(yè)中的合理運(yùn)用
2.1合同控稅的運(yùn)用
合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié),在實(shí)務(wù)中,隨著國家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善,財(cái)稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,對簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)有了清晰的認(rèn)識(shí),合同控稅的重要作用在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程日趨明顯,被廣泛運(yùn)用到實(shí)際工作中。
本文因篇幅有限,沒有一一列舉,僅通過分析合伙企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用,從合同控稅的角度,論證比較不同合同簽訂方法下稅負(fù)影響程度,以案例形式分析說明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。
2.2合伙企業(yè)的財(cái)稅制度
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第三條規(guī)定:合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述,由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則,合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤分配給各合伙人,由各合伙人按分得的利潤自行繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。并且,合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤,也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤。
2.3合伙企業(yè)合同控稅案例分析
案情介紹:甲、乙、丙三個(gè)有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心(有限合伙企業(yè)),某商業(yè)服務(wù)行業(yè),甲是普通合伙人,乙、丙是有限合伙人,合伙協(xié)議約定,甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù),按業(yè)務(wù)量提取傭金,同時(shí)執(zhí)行合伙事務(wù),是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù),面臨以下兩種合同簽訂方法:
(1)第一種合同簽訂方法:甲公司就全權(quán)負(fù)責(zé)的商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)服務(wù)合同》,合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計(jì)提傭金,10000萬元以內(nèi)按10%,10000萬元以上按20%,預(yù)計(jì)第一年甲公司能完成20000萬元的服務(wù)業(yè)務(wù)。
(2)第二種合同簽訂方法:根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文,合伙協(xié)議可以約定利潤分配比例,也可以協(xié)商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商,甲公司每年預(yù)計(jì)完成業(yè)務(wù)獲得的傭金額,通過合伙協(xié)議約定,以利潤分配方式給甲公司。
2.4涉及稅負(fù)分析
第一種合同簽訂方法的稅負(fù)分析,根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定,一般納稅人的服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例,要承擔(dān)的稅負(fù)如下:
增值稅=(10000×10%+10000×20%)÷(1+6%)×6%=169.81(萬元)
城建及附加稅=169.81×10%=16.98(萬元)
企業(yè)所得稅=[(10000×10%+10000×20%)÷(1+6%)-16.98]×25%=(2830.19-16.98)×25%=703.3(萬元)
第二種合同簽訂方法的稅負(fù)分析,由于合伙協(xié)議未約定服務(wù)費(fèi)為傭金,而是約定作為利潤分配給甲公司,屬于投資收益,不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù),只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負(fù)如下:
企業(yè)所得稅=(10000×10%+10000×20%)×25%=750(萬元)
從以上分析可知,第二種合同簽訂方法,A公司可以節(jié)省稅負(fù)(169.81+16.98+703.3)-750=140.09(萬元)
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述,從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度,合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開始環(huán)節(jié)著手,有技巧地簽訂合同,才能對稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵,更不是空穴來風(fēng),需要對企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解,還需要企業(yè)財(cái)稅人員有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)判斷能力。
通過對合同簽訂的設(shè)計(jì),分析不同合同簽訂情況下,涉及的各項(xiàng)稅種、總的稅負(fù)、納稅時(shí)點(diǎn)等對企業(yè)稅收成本的各項(xiàng)影響因素,能夠因地制宜地適用政策制度,制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策,并把稅收政策的運(yùn)用,提前到合同簽訂環(huán)節(jié),是我們每個(gè)財(cái)稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
參考文獻(xiàn):