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第1篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】隱蔽工程；審計(jì)技巧；工程質(zhì)量

一、什么是隱蔽工程

施工隱蔽工程是施工工程中的一道工序，指被覆蓋、掩蓋，表面上無(wú)法看到的施工工程項(xiàng)目，例如建筑物的地基、混凝土工程、鋼筋工程、承重結(jié)構(gòu)工程、防水工程、裝修與設(shè)備工程、供水供氣供熱管道工程、電氣線路工程等等都屬于隱蔽工程。

二、隱蔽工程審計(jì)的特點(diǎn)

1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來(lái)說(shuō)凡上一道工序的施工結(jié)果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說(shuō)是指該工程完工后，需要后續(xù)工程對(duì)其進(jìn)行覆蓋，表面上無(wú)法看到的工程項(xiàng)目。所有這些不可見的工程皆是隱蔽工程審計(jì)的對(duì)象。

2. 審計(jì)環(huán)節(jié)較多。首先審計(jì)人員需對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，掌握現(xiàn)場(chǎng)情況，做好隱蔽工程有關(guān)記錄，還應(yīng)對(duì)隱蔽工程各個(gè)工序的過(guò)程、材料使用情況作詳細(xì)記錄，審查施工人員是否按施工圖紙和施工規(guī)范進(jìn)行施工，查看進(jìn)度工期、工程款的投入是否正常。定期對(duì)實(shí)際值與計(jì)劃目標(biāo)值進(jìn)行比較，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，應(yīng)該立即分析原因并采取有效可行措施進(jìn)行及時(shí)糾正。其次對(duì)招投標(biāo)過(guò)程、材料采購(gòu)、合同簽訂、變更資料等也要做好審計(jì)工作。此外，完工驗(yàn)收的重要性也不容忽視，認(rèn)真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求，并據(jù)此做好詳細(xì)記錄。

3. 審計(jì)環(huán)境復(fù)雜。一方面，隱蔽工程普遍具有點(diǎn)多、面廣、布局復(fù)雜的特點(diǎn)，如在地下、墻內(nèi)布設(shè)的各類進(jìn)排管道及電線電纜等，可以說(shuō)隱蔽工程施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境普遍比較復(fù)雜。另一方面，一項(xiàng)工程項(xiàng)目的建成通常是由多方配合而完成，如建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、設(shè)計(jì)方、勘察方等，復(fù)雜的單位內(nèi)部環(huán)境和交織的利益關(guān)系，使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協(xié)助。

三、加強(qiáng)隱蔽工程審計(jì)的意義

由于隱蔽工程是指上道工序被下道工序所掩蓋，其自身的數(shù)量、質(zhì)量無(wú)法再進(jìn)行檢查的工程，其自身的特殊性，導(dǎo)致竣工后無(wú)法進(jìn)行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī)。雖然難以把握，但隱蔽工程卻又往往是整個(gè)工程的基礎(chǔ)和核心，其質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到整個(gè)工程。為此，在工程施工中對(duì)隱蔽工程開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是對(duì)以上現(xiàn)象的有效制約和控制，也是確保工程質(zhì)量和有效控制工程造價(jià)的重要手段和方法。

四、施工隱蔽工程審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）土石方工程：主要審核土方的數(shù)量、挖土深度、土質(zhì)類別等是否真實(shí)、準(zhǔn)確；（基礎(chǔ)工程：主要審核基槽的幾何尺寸、墊層和基礎(chǔ)的材料、結(jié)構(gòu)尺寸、回填土的數(shù)量等是否與施工圖一致；（3）主體工程中的鋼筋工程：主要審核其規(guī)格、型號(hào)、尺寸、綁扎根數(shù)與間距、接頭形式是否與圖紙相符，是否符合施工組織設(shè)計(jì)；（4）預(yù)埋工程：主要審核安裝工程線路、管道、鐵件等所用材質(zhì)、規(guī)格及鋪設(shè)方式是否與圖紙、圖集要求相符；（5）屋面工程：主要審核屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規(guī)范，與所采用的圖集是否相符；（6）裝飾工程：主要審核其基層做法是否符合設(shè)計(jì)要求，是否與圖集、規(guī)范、定額項(xiàng)目一致。

所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗(yàn)收，兩人以上簽證；實(shí)行工程監(jiān)理的項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時(shí)應(yīng)該對(duì)隱蔽工程施工記錄和驗(yàn)收簽證，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列人結(jié)算。

五、施工隱蔽工程的創(chuàng)新審計(jì)管理方法

（1）做好前期預(yù)算審計(jì)

做好工程審計(jì)工作必須要做到“瞻前”和“顧后”，隱蔽工程審計(jì)也不例外。所謂“瞻前”，就是指工程審計(jì)人員要在隱蔽工程施工前提前介人所進(jìn)行的各項(xiàng)工作，其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，就是要做好預(yù)算審計(jì)。通過(guò)預(yù)算審計(jì)，審計(jì)人員可以了解到例如設(shè)計(jì)方案是否合理，工程施工內(nèi)容有哪些，工程類別如何以及投資規(guī)模、施工企業(yè)的取費(fèi)等級(jí)等等，這些信息都是審計(jì)人員進(jìn)行隱蔽審計(jì)的重要依據(jù)。若不進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，很多工程的基本情況無(wú)法掌握，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是比較被動(dòng)的?？梢哉f(shuō)，在工程前期做好預(yù)算審計(jì)工作是保證工程投資效益的前提，能夠起到有效控制工程，實(shí)現(xiàn)節(jié)資增效、確保工程質(zhì)量的作用。

（2）過(guò)程跟蹤審計(jì)法

在隱蔽工程實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員要全程跟蹤審核。首先是工程實(shí)施前的招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、資料變更等過(guò)程，審計(jì)人員要提前介人了解情況。第二，在施工過(guò)程中，審計(jì)人員要經(jīng)常深人現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)施工的各個(gè)工序環(huán)節(jié)等情況做詳細(xì)的記錄，必要時(shí)要拍攝取證，掌握工程原貌情況。第三，隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)審計(jì)人員要參與驗(yàn)收檢查，加強(qiáng)對(duì)其竣工驗(yàn)收工作的監(jiān)督。

（3）資料對(duì)比分析法

注意收集隱蔽工程實(shí)施各個(gè)階段的資料，如設(shè)計(jì)施工圖紙、投標(biāo)書、材料進(jìn)場(chǎng)記錄、驗(yàn)收資料等，通過(guò)對(duì)比分析各種資料，審核是否存在“偷工減料”、不按工序施工等情況。

（4）現(xiàn)場(chǎng)勘察取證法

審計(jì)人員要不怕辛苦，爭(zhēng)取多到施工現(xiàn)場(chǎng)做實(shí)地勘察，調(diào)查了解隱蔽工程施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，例如工程進(jìn)度、材料使用、設(shè)備安裝、是否按設(shè)計(jì)圖紙施工、有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)等情況，必要時(shí)要拍照取證?，F(xiàn)場(chǎng)勘察能夠讓審計(jì)人員取得第一手資料，有助于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量和造價(jià)，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。

（5）開挖剖析法。通過(guò)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行開挖、解剖，直接檢驗(yàn)工程質(zhì)量的好壞、工程材料的優(yōu)劣，這一方法直觀簡(jiǎn)單，最具有說(shuō)服力，但往往會(huì)地對(duì)工程造成一定程度的破壞，為此，通常在審計(jì)人員對(duì)某些隱蔽工程產(chǎn)生疑點(diǎn)，或在對(duì)結(jié)構(gòu)、外觀影響較小的情況下采用此種方法。

（6）取樣抽查法

由于不能對(duì)整個(gè)隱蔽工程采取開挖解剖的方法進(jìn)行審查，審計(jì)人員一般會(huì)采取定點(diǎn)取樣的方式，即針對(duì)整個(gè)工程總體，按一定的標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本，通過(guò)對(duì)樣本分析評(píng)價(jià)總體。

（7）調(diào)查法

審計(jì)人員通過(guò)從、側(cè)面人手，對(duì)隱蔽工程的各個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行審查。例如，以聊天、請(qǐng)教的力式和現(xiàn)場(chǎng)施工人員溝通，掌握工程施工情況的有關(guān)線索，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行情和企業(yè)情況的調(diào)查，了解有關(guān)材料價(jià)格、人工費(fèi)用等信息，從而有助于更好地開展隱蔽工程審計(jì)。

結(jié)論：

審計(jì)部門應(yīng)積極參與每一隱蔽部位的驗(yàn)收，檢查每道工序是否與設(shè)計(jì)圖紙相符，所用的材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求，并重點(diǎn)審核隱蔽工程的工程量，工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗(yàn)收不僅是對(duì)隱蔽工程質(zhì)量、效益以及成本控制的總結(jié)， 更能增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)隱蔽工程項(xiàng)目建設(shè)的完整認(rèn)知，施工過(guò)程與審計(jì)工作的相互融合、滲透，為審計(jì)工作質(zhì)量乃至整個(gè)工程質(zhì)量提供了保障。

參考文獻(xiàn)：

1. 趙慶華等.工程審計(jì).南京：東南大學(xué)出版社，2010

第2篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 腎上腺皮質(zhì)癌;密妥坦

[Abstract]ObjectiveTo analyze the feature of differentiation and treatment adrenal cortical carcinoma (ACC).Methods20 cases of ACC are retrospectively studied and analyzed.ResultsAll the diameter of ACC are more than 4cm while only 8%(16 cases) are more than 4cm in about 410 adrenal cortical adenomas. Surgical operation is relatively effective for the tumor of more early stage.ConclusionThe diameter of tumor in B-us and CT is the most important factor in differentiating adrenal cortical tumor. Radical resection is not pursued when serious adhesion is found in operation in less causing critical bleeding . Mitotane is somehow effective in advanced ACC.

[Key words]adrenal cortical carcinoma; Mitotane

腎上腺皮質(zhì)癌(ACC)為一種少見的，手術(shù)效果不佳的惡性腫瘤。本院于1984—2010年共收治20例此類患者(皆有病理結(jié)果)，回顧分析其臨床特點(diǎn)，報(bào)告如下。

1臨床資料

本組20例，其中男12例，女8例;年齡30~64歲，平均47歲;發(fā)病到診斷時(shí)間為10天~2年，平均6.5個(gè)月。臨床特點(diǎn)如下：(1)皮質(zhì)醇癥：ACC可以具有典型的皮質(zhì)醇癥的癥狀，并且部分患者有性激素水平升高及電解質(zhì)紊亂。本組20例患者當(dāng)中， 12例無(wú)典型的皮質(zhì)醇癥，而具有典型的皮質(zhì)醇癥的癥狀及尿游離皮質(zhì)醇(ufc)升高的只有8例，其中1例伴有性激素(睪酮)水平升高。(2)影像學(xué)特點(diǎn)：17例患者有B超或CT資料，顯示腫物的直徑在4~20cm之間，平均9.6cm。腫瘤邊界不清晰或外形不規(guī)則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，其余7 例邊界清晰﹑外形規(guī)則﹑回聲/密度均勻。(3)分期：按Macfarlane-Sullivan[1]分期法，20例患者中Ⅰ期3例，Ⅱ期3例，Ⅲ期4例，Ⅳ期10例。(4)治療方式：16例行手術(shù)切除，其余4例行放/化療。(5)腫瘤的復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移：20例患者中，4例術(shù)前即有遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移，16例手術(shù)切除的患者中，術(shù)后兩年內(nèi)6例局部復(fù)發(fā)，4例遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移。本組患者中，肝轉(zhuǎn)移6例，肺轉(zhuǎn)移4例，骨轉(zhuǎn)移和卵巢轉(zhuǎn)移各1例。

轉(zhuǎn)貼于

2討論

2.1腎上腺皮質(zhì)癌的鑒別診斷上述資料顯示，20例ACC中，8例有皮質(zhì)醇癥，只占40%，其中2例伴有嚴(yán)重的低鉀血癥(K+低至1.9mmol/L)，1例伴有性激素(睪酮)升高，其余12例均無(wú)明顯皮質(zhì)醇癥狀(無(wú)功能腫瘤)，其中4例(占22.2%)是在常規(guī)體檢發(fā)現(xiàn)的，7例(占38.9%)為上腹或腰部不適等檢查發(fā)現(xiàn)的，1例因消瘦而查出ACC。本組中，有典型皮質(zhì)醇癥的ACC不足一半，多數(shù)為周圍壓迫癥狀或非特異性癥狀，有些甚至無(wú)任何明顯癥狀。這與一些作者的統(tǒng)計(jì)不符，如Bovio[2]統(tǒng)計(jì)13例ACC患者，100%都有皮質(zhì)醇癥，Young[3]報(bào)道28例ACC，18例(占64%)有皮質(zhì)醇癥。上述統(tǒng)計(jì)中患者年齡偏低，特別是小兒患者具有皮質(zhì)醇癥及性激素改變多見。而本組患者年齡偏大，都在30歲以上，可能是無(wú)功能腫瘤比例高的原因。由于無(wú)功能的ACC并不少見，給ACC的術(shù)前診斷帶來(lái)一定困難。無(wú)功能的ACC，生化檢查對(duì)其診斷幫助不大，多通過(guò)影像學(xué)診斷，如腫物的大小﹑外形﹑回聲/密度等。一般認(rèn)為，ACC體積大，外形不規(guī)則，多呈分葉狀，回聲/密度不均勻，腫瘤中央可有壞死。本組17例患者有B超或CT等影像資料，腫瘤直徑為4~20cm，腫瘤邊界不清晰或外形不規(guī)則或回聲/密度不均(腫瘤中央有液化壞死)10例，占59%，其余7 例邊界清晰﹑外形規(guī)則﹑回聲/密度均勻，占41%。而同期本院治療的410余例的腎上腺皮質(zhì)腺瘤中，腫瘤平均直徑為2.9cm，大于4cm的占8%(16例)，大于6cm的只占2%(4例)，B超或CT顯示多為邊界清晰﹑圓形﹑密度/回聲均勻的腫物。可見，在影像資料中，腫瘤大小對(duì)腎上腺皮質(zhì)腫瘤的良惡性鑒別最有意義。需要指出的是，國(guó)外許多資料認(rèn)為腫瘤大小不能用于鑒別腎上腺腫瘤，他們發(fā)現(xiàn)雖然ACC的直徑多數(shù)較大，但也有一部分小于4cm，甚至小于2cm，以腫物大小作為鑒別指標(biāo)，特異性不高。而本組ACC直徑都較大，可能與國(guó)內(nèi)患者分期較晚有關(guān)，故目前仍可將腫瘤大小作為鑒別ACC的指標(biāo)。另外，有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，ACC在MRI中測(cè)定的脂肪含量在10%以下，而腎上腺皮質(zhì)腺瘤的脂肪含量在10%以上，通過(guò)測(cè)定脂肪含量可鑒別腎上腺皮質(zhì)腫瘤的良惡性，此方法對(duì)小體積的腎上腺腫瘤的鑒別有較高的特意性及敏感性，但對(duì)體積較大的腫瘤，特異性及敏感性低[4]，故不宜作為ACC診斷的依據(jù)。

因此，腫瘤的大小是鑒別腎上腺腫瘤良惡性的簡(jiǎn)單而實(shí)用的指標(biāo)，對(duì)于直徑大于4cm的腎上腺腫瘤，即使臨床上無(wú)皮質(zhì)醇癥，B超/CT顯示腫物邊界清晰﹑規(guī)則，亦應(yīng)首先考慮為ACC。

2.2腎上腺皮質(zhì)癌的治療

2.2.1手術(shù)治療本組20例16例行手術(shù)切除，術(shù)后兩年內(nèi)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移9例，占全部手術(shù)病例的64%，比Grumbach 報(bào)道的30%復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移率高[5]，轉(zhuǎn)移部位依次為肝(33.3%)、肺(22.2%)、骨(5.5%)和卵巢(5.5%)。6例早期患者(Ⅰ﹑Ⅱ期)皆行手術(shù)切除，其中2例(1例為Ⅰ期，1例為Ⅱ期)術(shù)后兩年內(nèi)出現(xiàn)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移，占33%，14例晚期病變(包括Ⅲ期4例及Ⅳ期10例)中10例手術(shù)切除，7例術(shù)后兩年內(nèi)復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移，占70%，兩者比較差異有顯著性?？梢夾CC早期手術(shù)切除效果較好，而一旦腫物較大并向周圍浸潤(rùn)時(shí)，術(shù)后容易出現(xiàn)復(fù)發(fā)及轉(zhuǎn)移，預(yù)后差，而且術(shù)中易出血，手術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)增大。在16例手術(shù)病人中 ，術(shù)中發(fā)現(xiàn)11例腫物向周圍浸潤(rùn)明顯，切除時(shí)出血明顯，達(dá)400~5000ml，平均出血1361ml，且止血困難，被迫使用宮紗壓迫止血(宮紗術(shù)后3~7天逐漸拔除，術(shù)后未再有出血)。因此，術(shù)中如發(fā)現(xiàn)腫物向周圍浸潤(rùn)﹑粘連明顯時(shí)，不要勉強(qiáng)切除，以免引起難以處理的出血，本組即有1例，術(shù)中切除時(shí)損傷下腔靜脈，出血達(dá)5000ml，雖用宮紗壓迫止血，但仍于術(shù)后1天死于失血性休克。

2.2.2放療和化療ACC對(duì)放化療不敏感，本組化療4例(化療1例，化療加放療3例)，3例于1年內(nèi)死亡。對(duì)密妥坦的使用，還頗有爭(zhēng)議，是一種殺蟲劑類似物，能引起腎上腺皮質(zhì)及皮質(zhì)腫瘤的萎縮壞死，故可用于腎上腺皮質(zhì)腫瘤的治療。Bates[6]和Alfredo等[3]分別報(bào)道與其他化療藥(如EDP方案)聯(lián)合使用，有較高的緩解率，最長(zhǎng)達(dá)2年，并且病人的耐受性較好。而Francis等[7]統(tǒng)計(jì)只有1/4~1/3的ACC患者對(duì)有效。本組使用2例，皆為術(shù)后復(fù)發(fā)/轉(zhuǎn)移者，使用后，病人的腫瘤功能指標(biāo)明顯下降，肝轉(zhuǎn)移灶一度縮小，后因藥物副作用大而停藥，轉(zhuǎn)移灶又逐漸增大。對(duì)晚期及術(shù)后復(fù)發(fā)的ACC，可以考慮使用，繼續(xù)積累病例。

參考文獻(xiàn)

1Sullivan M， Boileau M.Adrenal cortical carcinoma. J Urol，1978，120:660-665.

2Bovio S， Cataldi A， Reimondo G， et al. Prevalence of adrenal incidentaloma in a contemporary computerized tomography series. J Endocrinol Invest，2006，29(4):298-302.

3Young WF JR. Management approaches to adrenal incidentalomas. Aview from Rochester， Minnesota. Endocrinol Metab Clin North Am，2007，29(1):159-185.

4Young WF JR. Clinical practice. The incidentally discovered adrenal mass.N Engl J Med，2007，356(6):601-610.

5Grumbach MM， Biller BM， Braunstein GD， et al. Management of the clinically inapparent adrenal mass (“incidentaloma”). Ann Intern Med，2003，138(5):424-429.

第3篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

一、管理審計(jì)的定義

根據(jù)近年審計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng)，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。

1.管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定，與該項(xiàng)審計(jì)目的無(wú)關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過(guò)程。沒有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來(lái)，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過(guò)初步審計(jì)了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問(wèn)題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。

3.從審計(jì)輔助手段上來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄，審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過(guò)渡和延伸。

4.相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營(yíng)管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營(yíng)審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營(yíng)銷策略，未經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研是無(wú)法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問(wèn)題，而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則是研究如何增加收入的問(wèn)題。

5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開來(lái)。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問(wèn)題的本質(zhì)。從某種意義上說(shuō)，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì)，如物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)，它初始階段更多的是從降低物資采購(gòu)價(jià)格入手，但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí)，便可針對(duì)這幾類物資的采購(gòu)實(shí)施管理審計(jì)。

二、管理審計(jì)的方法

了解了什么是管理審計(jì)，我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計(jì)的具體方法，而是要說(shuō)清楚管理審計(jì)的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問(wèn)題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計(jì)前，只有對(duì)管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型，是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)方法

（二）審計(jì)方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”?！耙蚬治龇ā笔菑氖录钠鹨虿槠穑罱K查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)?！耙蚬治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng)，技術(shù)難度較大?！肮蚍治龇ā钡膬?yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過(guò)程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來(lái)說(shuō)，在沒有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽(yáng)光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會(huì)迅速地明亮起來(lái)。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來(lái)說(shuō)，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過(guò)高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問(wèn)題產(chǎn)生的原因是材料采購(gòu)成本過(guò)高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購(gòu)過(guò)程及管理方式，向“右”可通過(guò)抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購(gòu)成本是否真的過(guò)高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

3.“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法。“遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問(wèn)題的是與非做出判斷?！八季S創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)臨時(shí)用工問(wèn)題，按照國(guó)企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲?guó)企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問(wèn)題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大于用國(guó)有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來(lái)一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法。強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說(shuō)管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來(lái)，站在一定的高度，對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說(shuō)的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說(shuō)的“既要進(jìn)得去又要出得來(lái)”，就是這個(gè)道理?！敖馄事槿浮狈ㄍＡ粼凇拔⒂^”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過(guò)考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問(wèn)題，就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問(wèn)題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論?？梢姡磫?wèn)題的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

第4篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)管理；管理審計(jì)；內(nèi)部控制制度

1無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)與無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)有著顯著的區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，而無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)屬管理審計(jì)范疇，是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理效益實(shí)現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來(lái)的審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。目的是審查和評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、工商管理、財(cái)務(wù)管理（含會(huì)計(jì)核算）、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、情報(bào)信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達(dá)到提高無(wú)形資產(chǎn)管理效率、增進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)效益的目的。

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的各種無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)即受托無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計(jì)要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計(jì)既不代替管理，也不減輕受托人對(duì)決策和控制的責(zé)任，審計(jì)的直接作用在于為受托人的決策提供及時(shí)、相關(guān)的信息；無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)過(guò)程是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

11無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的高層次審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的審查對(duì)象從無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)單純的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到了企業(yè)的整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)管理信息，無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的一種延伸，是一種更高級(jí)的審計(jì)形式。

12無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率，為企業(yè)實(shí)施挖掘無(wú)形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。

13無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是測(cè)試、評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)的審計(jì)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)不具有無(wú)形資產(chǎn)管理職能，它只是對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補(bǔ)充。

2無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)直接以被審計(jì)單位的無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)對(duì)象，它的基本內(nèi)容包括：無(wú)形資產(chǎn)管理制度、無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查和無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個(gè)方面。

21無(wú)形資產(chǎn)管理制度的審查

無(wú)形資產(chǎn)管理制度是無(wú)形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒有健全的無(wú)形資產(chǎn)管理制度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理就無(wú)章可循。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，是無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無(wú)形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無(wú)形資產(chǎn)管理制度一般包括：無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護(hù)、保護(hù)）方面的管理制度，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無(wú)形資產(chǎn)檔案管理制度，無(wú)形資產(chǎn)獎(jiǎng)懲管理制度，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無(wú)形資產(chǎn)融資管理制度，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理制度，無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)管理制度，無(wú)形資產(chǎn)投資管理制度，無(wú)形資產(chǎn)信息管理制度等。

22無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查

無(wú)形資產(chǎn)管理職能是無(wú)形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本職能。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對(duì)上述基本職能履行情況進(jìn)行審查。

221與決策職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無(wú)明確的無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計(jì)量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實(shí)可行；企業(yè)或所屬部門的無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長(zhǎng)期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。

222與計(jì)劃職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來(lái)的計(jì)劃編制工作提供有益的幫助；計(jì)劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對(duì)歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計(jì)劃的完成是否符合成本效益原則，每項(xiàng)具體計(jì)劃是否具有計(jì)量其業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。

223與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對(duì)各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。

224與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的無(wú)形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下級(jí)的無(wú)形資產(chǎn)管理各項(xiàng)指標(biāo)是否簡(jiǎn)明易行，對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)；各級(jí)管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)和現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)與技能，是否具有開拓精神等。

225與控制職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施怎樣；內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否及時(shí)加以糾正等。

226對(duì)激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵(lì)員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的政策和措施；員工無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識(shí)是否強(qiáng)烈：無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和開發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；無(wú)形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)職工在無(wú)形資產(chǎn)管理方面的成績(jī)能否客觀公正的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否合理等。

23無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查

包括無(wú)形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識(shí)，特別是有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的法律知識(shí)；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念知識(shí)和相關(guān)的社會(huì)學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；是否具有較強(qiáng)的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面的問(wèn)題；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)最大限度地?cái)U(kuò)張、繁衍、增值等。

3無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的方法

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無(wú)形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場(chǎng)觀察無(wú)形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。

31調(diào)查表法

調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問(wèn)題，設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法?？梢杂糜谡{(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個(gè)性、有效性；調(diào)查無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果；調(diào)查交易活動(dòng)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進(jìn)行品牌經(jīng)營(yíng)，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無(wú)形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計(jì)成問(wèn)題式，所以又叫問(wèn)題式調(diào)查表。設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時(shí)可以由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。

32流程圖法

即用各種符號(hào)將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無(wú)形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號(hào)繪制，也可創(chuàng)意其他符號(hào)。但是，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的符號(hào)必須一致，以便于我們正確識(shí)別。

33組織系統(tǒng)圖法

即將被審單位的各級(jí)無(wú)形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無(wú)形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。

34金額法

金額法是將無(wú)形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來(lái)表達(dá)的一種方法，它是計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計(jì)算由于決策失誤而造成的損失，由于計(jì)劃不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi)損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計(jì)算。由于某項(xiàng)計(jì)劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達(dá)。

35評(píng)分法

評(píng)分法是將無(wú)形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個(gè)部分分別評(píng)定分?jǐn)?shù)，并計(jì)算總分，據(jù)以評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。運(yùn)用評(píng)分法時(shí)，要將被審項(xiàng)目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，邀請(qǐng)若干職工代表逐一評(píng)分，最后再將各部分得分相加得出無(wú)形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計(jì)評(píng)價(jià)。作到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。

36審計(jì)調(diào)查

即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，就無(wú)形資產(chǎn)管理中某一專門問(wèn)題向被審單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問(wèn)、查檔、綜合分析，并在此基礎(chǔ)上寫出專門報(bào)告的一種審計(jì)方法。進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，應(yīng)先制定調(diào)查計(jì)劃，明確調(diào)查的目的、內(nèi)容，選定調(diào)查對(duì)象，并擬出詳細(xì)調(diào)查提綱。然后，審計(jì)人員進(jìn)行分工調(diào)查，做好記錄，重要的應(yīng)取得書面材料作為審計(jì)證據(jù)；最后將所獲取的各項(xiàng)資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究后寫出審計(jì)調(diào)查報(bào)告，報(bào)送決策者參考。

4無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的必要性

41無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要

在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)與科技競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，一個(gè)地區(qū)或一個(gè)單位所擁有的無(wú)形資產(chǎn)資源能否保值增值，能否依靠無(wú)形資產(chǎn)有長(zhǎng)足發(fā)展，能否靠無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)效益，很大成分取決于有無(wú)較高質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)管理。目前無(wú)形資產(chǎn)的管理在我國(guó)企業(yè)多數(shù)還是空白，無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。無(wú)形資產(chǎn)的管理嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料表明，目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力弱，綜合素質(zhì)低下的企業(yè)多數(shù)是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)管理混亂，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理失控所致。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有了科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理，要讓無(wú)形資產(chǎn)管理得到強(qiáng)化，得到有效實(shí)施和個(gè)斷完善，就需要內(nèi)部審計(jì)的支撐。在企業(yè)內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)部審計(jì)地位超脫，最適合擔(dān)任這一角色。所以無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是管理當(dāng)局的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然。

42無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段是財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到一定階段后，會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時(shí)，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)仍要進(jìn)行，但其在管理當(dāng)局的關(guān)注點(diǎn)中逐漸淡化，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)如仍止步不前，其在管理當(dāng)局眼中的地位和價(jià)值也就低了。在探討應(yīng)對(duì)21世紀(jì)的挑戰(zhàn)時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計(jì)）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，這將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。這就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)要立足于21世紀(jì)，就必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)就是管理審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，就必須向管理當(dāng)局關(guān)注的重點(diǎn)傾斜，積極主動(dòng)地向無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)進(jìn)軍。

5開展管理審計(jì)的難點(diǎn)與問(wèn)題

必須承認(rèn)，現(xiàn)階段開展管理審計(jì)業(yè)務(wù)有其客觀的難處，主要表現(xiàn)在：

第一，無(wú)形資產(chǎn)管理和管理審計(jì)作為新生事物，對(duì)其認(rèn)識(shí)需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，更不用提開展無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督了。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還需要提高。由于無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)涉及的部門和人員較多，審計(jì)人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)技能，開展傳統(tǒng)的審閱、核對(duì)等檢查、驗(yàn)證工作，還需要掌握無(wú)形資產(chǎn)管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業(yè)各級(jí)人員交流。

第三，現(xiàn)有審計(jì)的法律、法規(guī)不夠細(xì)化，使得企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在困難。主要的困難在于無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的范圍過(guò)于寬泛，有些具體審查內(nèi)容的法律依據(jù)不足，容易引發(fā)被審對(duì)象的抵觸情緒。

第四，缺乏科學(xué)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的主觀性和藝術(shù)性，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理難以用精確的定量指標(biāo)衡量，審計(jì)人員需要采用更多的定性指標(biāo)。而無(wú)形資產(chǎn)管理發(fā)展較晚，與無(wú)形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實(shí)踐也不夠成熟，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)尚缺乏一套科學(xué)、完善的無(wú)形資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系。

6如何搞好無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)工作

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是一種較高層次的審計(jì)，它的要求高、范圍廣、情況復(fù)雜，搞好無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)提高企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)，也是當(dāng)前審計(jì)人員面對(duì)的一個(gè)重大課題，需要我們不斷地探討和研究。

61提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)

通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，采取措施加以改正，使無(wú)形資產(chǎn)得到更好地利用，效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)在我國(guó)越來(lái)越受到企業(yè)和審計(jì)同行們的重視，一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經(jīng)將無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)納入到經(jīng)營(yíng)管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，無(wú)形資產(chǎn)管理；審計(jì)并沒有得到廣泛的重視和應(yīng)用，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的作用、企業(yè)開展無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)工作的迫切性后，才有可能在企業(yè)中更好地開展無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)。

62加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)不再是單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)查賬復(fù)核，已發(fā)展到對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)等職能。這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員不僅需要財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還需掌握法律、管理、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等知識(shí)，要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及到的生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等各部門、各領(lǐng)域的企業(yè)管理知識(shí)。審計(jì)人員除了必須具備豐富的知識(shí)外，還必須具備綜合、分析、總結(jié)的能力。

63形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

在實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)時(shí)，盡量要以財(cái)務(wù)審計(jì)所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對(duì)被審單位無(wú)形資產(chǎn)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)依據(jù)，這樣，才會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的評(píng)價(jià)更具說(shuō)服力，被審計(jì)單位的管理者才會(huì)信服，也有利于被審計(jì)單位改善無(wú)形資產(chǎn)管理水平。無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有助于整體建立并有效運(yùn)行企業(yè)治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制，完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

64提高被審計(jì)單位人員的審計(jì)認(rèn)知度

要通過(guò)各種渠道，進(jìn)一步提高被審計(jì)單位管理者對(duì)實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的認(rèn)知程度，使他們認(rèn)識(shí)到開展無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的必要性，使無(wú)形資產(chǎn)管理達(dá)到比較好的效果。由于無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的概念對(duì)于一些企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)還比較新，他們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足。這種現(xiàn)象，直接影響了無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)的效果，不利于提高企業(yè)改善無(wú)形資產(chǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，提高企業(yè)管理者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)作用的認(rèn)知程度就顯得既重要、又迫切。

審計(jì)人員在實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)時(shí)，一定要有充分的審計(jì)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)一定要有足夠的審計(jì)證據(jù)。要想做到這些，審計(jì)人員應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：①要看法律法規(guī)是否有明確的規(guī)定；②要了解其上級(jí)單位是否有相應(yīng)的具體要求；③要看被審計(jì)單位是否有相應(yīng)的規(guī)章制度；④要看審計(jì)的內(nèi)容是否可以準(zhǔn)確地計(jì)量等。

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第5篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計(jì)呢？

一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)

自1932年英國(guó)管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來(lái)，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國(guó)的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營(yíng)，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營(yíng)管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。

二、管理審計(jì)的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過(guò)建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制

通過(guò)實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的程度，使經(jīng)營(yíng)者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成間接的約束，減少經(jīng)營(yíng)者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問(wèn)題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國(guó)許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來(lái)看，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無(wú)異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專業(yè)技能，而我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。

四、我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對(duì)策

管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國(guó)銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國(guó)有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問(wèn)題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過(guò)管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

推動(dòng)管理審計(jì)的深入開展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)窄一些的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計(jì)評(píng)價(jià)等。

（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計(jì)提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問(wèn)題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。

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第6篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 高校 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 動(dòng)因 對(duì)策

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)對(duì)人才需求的日益旺盛，我國(guó)高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和資金規(guī)模迅速膨脹。與此同時(shí)，高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，能否對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是高校能否持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。高校風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為高校專司監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)，在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演尤為重要的角色。我國(guó)從2005年5月1日起施行的《內(nèi)

部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。

一、高校風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

1、高校風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2003年版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將風(fēng)險(xiǎn)定義為，“可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性”，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。這是廣義的風(fēng)險(xiǎn)定義。廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)；也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。本文中所指的風(fēng)險(xiǎn)就是廣義的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于高校來(lái)講，高校目標(biāo)是高校期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，即風(fēng)險(xiǎn)的存在，高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有不確定性。因此，高校的風(fēng)險(xiǎn)可以描述為高校目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。具體而言，高校中存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。

第一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如高校資金收支失衡風(fēng)險(xiǎn)和投、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中未能按期收回投資、實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益以及無(wú)法償還負(fù)債等給高校造成的可能損失。

第二，規(guī)?；L(fēng)險(xiǎn)。規(guī)?；L(fēng)險(xiǎn)是指高等學(xué)校根據(jù)教育主管部門的安排進(jìn)行學(xué)校之間的合并造成的職工、學(xué)生管理以及新校區(qū)發(fā)展而進(jìn)行的購(gòu)地、建設(shè)等所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，學(xué)生教育和管理風(fēng)險(xiǎn)。即指對(duì)在校學(xué)生進(jìn)行日常管理和教育過(guò)程中，由于受社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境、師資力量、管理人員素質(zhì)等因素的影響，學(xué)生能否按預(yù)定的教學(xué)計(jì)劃培養(yǎng)畢業(yè)被社會(huì)順利接受而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如編造虛假利潤(rùn)、會(huì)計(jì)監(jiān)督失控造成的風(fēng)險(xiǎn)，以及校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、日后形成的資產(chǎn)損失難以劃清使學(xué)校利益受到損失的風(fēng)險(xiǎn)。

至于風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出，“風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”從上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋可以看出，高校風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的界定，“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用的一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及處理的一系列審核活動(dòng)?！睆脑摱x可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先“風(fēng)險(xiǎn)因素”是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；“風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)流程”是審計(jì)的內(nèi)容；“系統(tǒng)化、規(guī)范化”是審計(jì)方法的特征，針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，作用于組織的戰(zhàn)略決策、高層管理和業(yè)務(wù)循環(huán)等各個(gè)層次，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

綜觀以上觀點(diǎn)，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)為考慮核心，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從高校組織戰(zhàn)略層次到運(yùn)營(yíng)層次，對(duì)高校的全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，來(lái)改善高校風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列審計(jì)活動(dòng)。

二、內(nèi)部審計(jì)介入高校風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因分析

1、高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近幾年，高校在不斷深化改革的進(jìn)程中取得了可喜的成績(jī)。如辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)逐漸增加，基礎(chǔ)設(shè)施得到較大改善。然而，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨頻繁，管理難度及高校風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。因此，高校要正確處理好改革、發(fā)展與穩(wěn)定的內(nèi)在關(guān)系，就必須強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理，謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在高校中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能，恰好滿足了這一要求，使其能夠客觀地、從全局的角度出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，貫穿整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，使其在評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性、保證高校風(fēng)險(xiǎn)管理工作順利開展等方面發(fā)揮重要作用。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)功能拓展的內(nèi)在需要

高等教育領(lǐng)域市場(chǎng)化程度的提高，使內(nèi)部審計(jì)所依賴的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，這些變化使內(nèi)部審計(jì)從最初的以查錯(cuò)防弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略測(cè)試與評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)展的必然。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)功能主要包括：運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用推向一個(gè)新的更高層次，也使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定位，改變了過(guò)去單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督者角色，將自身的目標(biāo)確定為向組織提供保證和咨詢服務(wù)，評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。

3、內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以是社會(huì)審計(jì)組織，還可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

第一，從工作環(huán)境來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)參與有關(guān)會(huì)議或經(jīng)濟(jì)決策，能夠在日常工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、獲悉潛在風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于高校內(nèi)部，對(duì)高校環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針等有深刻理解，對(duì)于關(guān)鍵、重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域能夠保持持續(xù)的關(guān)注，故內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中更具連續(xù)性和服務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)有著更強(qiáng)的責(zé)任感和義務(wù)感。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部治理的重要組成部分，更能從高校整體利益和實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，在幫助高校防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面有著較外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更強(qiáng)烈的緊迫感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所以，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該參與到高校的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和審查過(guò)程中。

第三，內(nèi)部審計(jì)可以控制、指導(dǎo)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于管理層和各職能部門之間，因而是系統(tǒng)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠充當(dāng)高校長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理策略和各種決策的協(xié)調(diào)人，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，可以調(diào)控、指導(dǎo)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。并且，內(nèi)部審計(jì)部門的建議容易引起重視，可利用其獨(dú)立性和權(quán)威性的特點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)及審查意見直接報(bào)告給高校決策層，進(jìn)而提高高校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

三、高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的問(wèn)題

從現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)有些高校已經(jīng)起步，但仍處于初步探索階段，在相當(dāng)一部分高校中還沒有得到施行，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論研究方面的工作及成果還比較少，高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐仍面臨諸多問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下方面。

1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境方面存在的問(wèn)題

第一，法律法規(guī)及相關(guān)政策尚不完善。我國(guó)目前關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最主要的法規(guī)是2005年5月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法規(guī)政策則相當(dāng)匱乏。由于缺少相關(guān)法律制度的保障和支持，使得風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開展不力，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程缺乏明確的規(guī)范和指導(dǎo)。故不完備的法律法規(guī)及相關(guān)政策體系，構(gòu)成了我國(guó)高校開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。

第二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于組織存在的整個(gè)期間及其活動(dòng)的各個(gè)方面，高校內(nèi)部的所有成員都有包括接受、支持風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在內(nèi)的履行防范風(fēng)險(xiǎn)的義務(wù)。但大部分高校尚未意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重大意義，從而忽略了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率的作用。

第三，高校治理結(jié)構(gòu)及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。目前，我國(guó)高校存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。首先表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體缺位，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)缺乏組織約束和工作指導(dǎo)；其次表現(xiàn)在絕大部分高校沒有單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)代意義上風(fēng)險(xiǎn)管理部門，故造成風(fēng)險(xiǎn)管理主體缺失，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體也不清晰。而且，多數(shù)高校未就風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等形成一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)管理及其風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施缺乏有效的組織保障和制度支撐。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施主體方面存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的全面性，而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，大多為財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)的人才，具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善等能力，以及能有效履行評(píng)價(jià)職能、為組織治理提供咨詢建議的復(fù)合型人才較少，并越來(lái)越難以滿足現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還停留在監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)、查處不規(guī)范行為的層次上，而對(duì)于尚未發(fā)生的，需要預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，且與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠、關(guān)注較少，這種風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的淡薄阻礙了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展。

第三，內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新能力不足。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，在我國(guó)尤其是高校內(nèi)部起步較晚，技術(shù)和方法都比較落后，又缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度和相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種情況下開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，就要求內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不斷的創(chuàng)新，在實(shí)際工作中不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，開拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新局面。

四、完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

1、健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)化規(guī)范

完備的法律法規(guī)是保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)高效執(zhí)行的有力保障，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)化規(guī)范體系應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律和規(guī)章制度。目前，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已頒發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干具體準(zhǔn)則，上述規(guī)范和準(zhǔn)則連同《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》初步構(gòu)成了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。但與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)密切相關(guān)的僅有《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論的最新研究成果，關(guān)注國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念和方法，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，打造適合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系，規(guī)范和保障高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其得以有效開展。

2、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中作用的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，其作用主要體現(xiàn)在：對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行控制，認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)有效履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并從高校戰(zhàn)略、高校運(yùn)營(yíng)、高校財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性等層面上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行細(xì)劃和分解，并提出改進(jìn)建議。然而，上述作用的充分發(fā)揮主要取決于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和支持程度，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)在高校風(fēng)險(xiǎn)管理中角色定位的理解。因此，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，明確內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定位，為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供必要的支持和保障。

3、完善高校組織治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制

完善的治理結(jié)構(gòu)是高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有效開展的組織基礎(chǔ)，因此，應(yīng)成立校董事會(huì)，并在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，采取定期召開會(huì)議的方式，布置和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作成果及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或校董事會(huì)報(bào)告，進(jìn)而建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)匯報(bào)制度。此外，高校內(nèi)部還應(yīng)成立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，就風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)等制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并通過(guò)對(duì)校內(nèi)各單位的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、外部環(huán)境影響等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估和打分，確定出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。最后，將評(píng)估結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，以便內(nèi)部審計(jì)部門合理配置審計(jì)資源，確保對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)部門優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)控。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

第一，改善內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位。因此，在經(jīng)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備工程技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍從由單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使各種風(fēng)險(xiǎn)蜂擁而入。為此，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的技能，這可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn)，如加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的理解，提高其在實(shí)際評(píng)估操作上的技能，促進(jìn)內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)方法能夠真正應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐。

（注：本文為中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)《高校審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制研究》課題的階段性成果。）

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 馮晶：內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因及其運(yùn)作探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（9）.

第7篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長(zhǎng)型民營(yíng)企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營(yíng)企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒有明確的審計(jì)對(duì)象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無(wú)論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無(wú)疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無(wú)功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過(guò)程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過(guò)獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。

3、無(wú)效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問(wèn)題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問(wèn)題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問(wèn)題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門問(wèn)題還是車間操作問(wèn)

題還是維修部門的問(wèn)題。責(zé)任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無(wú)追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過(guò)45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過(guò)失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。

5、忠誠(chéng)。對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

第8篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 項(xiàng)目管理

審計(jì)工作。

鐵路施工企業(yè)主要從事鐵路工程項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，其經(jīng)營(yíng)管理主要以工程項(xiàng)目管理作為載體。工程項(xiàng)目作為鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)和管理的基本單元，也是企業(yè)創(chuàng)立效益的來(lái)源，工程項(xiàng)目管理的好壞，直接影響到施工企業(yè)的生存與發(fā)展。對(duì)于鐵路工程項(xiàng)目而言，其具有施工周期長(zhǎng)、施工場(chǎng)所分散、管理環(huán)境多變、涉及范圍廣等特點(diǎn)，使企業(yè)的管理面增多，管理的難度加大。鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的上述特點(diǎn)，決定了鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目管理審計(jì)的特點(diǎn)。根據(jù)其特點(diǎn)開展工程項(xiàng)目審計(jì)，才能進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。

2 工程項(xiàng)目管理審計(jì)的概念。

工程項(xiàng)目管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的一個(gè)分支，它主要是通過(guò)一套行之有效的內(nèi)部控制方法對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證項(xiàng)目管理者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)意見，從而達(dá)到改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)形式。

工程項(xiàng)目審計(jì)是施工企業(yè)對(duì)其所屬工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書的履行情況的一種全面的考核，是對(duì)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分； 此外工程項(xiàng)目審計(jì)還是施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，轉(zhuǎn)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的全面管理審計(jì)。

3 項(xiàng)目管理審計(jì)的職能。

項(xiàng)目管理審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目管理的全過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的檢查和評(píng)價(jià)，其目的是尋求改進(jìn)項(xiàng)目管理水平，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，也是改善鐵路施工企業(yè)管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的職能。

（ 1） 通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，按照審計(jì)原則，對(duì)項(xiàng)目的收益率、資金管理、現(xiàn)場(chǎng)組織、工期計(jì)劃、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制等進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，提出具有針對(duì)性的意見和建議，協(xié)助管理層更有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（ 2） 對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目管理者的管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒證。通過(guò)管理審計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的成敗、管理者的經(jīng)營(yíng)能力等。

（ 3） 在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，管理審計(jì)也發(fā)揮對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督作用。

4 工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容。

工程項(xiàng)目管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，對(duì)于鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目存在著工期長(zhǎng)、管理跨度大等特點(diǎn)，所以將工程項(xiàng)目審計(jì)一般分為前期審計(jì)、中期審計(jì)和終結(jié)審計(jì)三個(gè)階段。由于工程項(xiàng)目實(shí)施階段的特點(diǎn)不盡相同，對(duì)其審計(jì)的內(nèi)容也有所不同。

4. 1 前期審計(jì)。

前期管理審計(jì)主要是針對(duì)工程項(xiàng)目中標(biāo)后，上場(chǎng)的前期準(zhǔn)備及施工管理的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，其目的是盡早發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，從而未雨綢繆，為全面把握和控制過(guò)程管理奠定基礎(chǔ)。

項(xiàng)目的前期審計(jì)，一般采用審計(jì)調(diào)查的形式進(jìn)行。該階段的審計(jì)主要是： （ 1） 對(duì)項(xiàng)目承包合同進(jìn)行審查，主要是合同條款是否全面、合理合法，權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確，主體資格是否合法等； （ 2） 對(duì)施工準(zhǔn)備工作狀況予以審查，主要是項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，工程項(xiàng)目施工組織計(jì)劃編制情況、以及內(nèi)部和外部的經(jīng)濟(jì)合同制定情況； （ 3） 對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行審查，主要是工程責(zé)任預(yù)算管理、合同管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理一系列內(nèi)控管理制度的完善性、可行行、嚴(yán)密性的審查；（ 4） 對(duì)預(yù)算編制情況的審查，主要是是否編制了資金預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。

4. 2 中期審計(jì)。

工程施工過(guò)程審計(jì)或稱中期審計(jì)，主要圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期審計(jì)的核心是項(xiàng)目成本和項(xiàng)目效益，主要是對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度的執(zhí)行情況、成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及合同履行情況、資金情況進(jìn)行審計(jì)。

中期審計(jì)一般采用就地審計(jì)的形式。中期審計(jì)重點(diǎn)主要是工期、安全質(zhì)量和成本三大目標(biāo)。

（ 1） 工期方面主要是審查施工技術(shù)與施工組織、工期與資源、時(shí)間與效果是否達(dá)到最佳組合，施工進(jìn)度是否達(dá)到計(jì)劃要求。

（ 2） 安全質(zhì)量方面主要是審查該項(xiàng)目是否有健全的工程安全質(zhì)量管理體系和完善的安全質(zhì)量管理責(zé)任制； 是否建立了危險(xiǎn)源識(shí)別和安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、排查防范機(jī)制； 安全質(zhì)量管理人員終端責(zé)任是否落實(shí)到位、是否存在擅離職守、監(jiān)督不到位的現(xiàn)象； 是否建立應(yīng)對(duì)突發(fā)重大安全、質(zhì)量事故的緊急預(yù)案； 施工期間是否發(fā)生安全、質(zhì)量事故造及是否造成損失。

（ 3） 成本管理方面是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，因此，成本是項(xiàng)目中期審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

（ 4） 審查項(xiàng)目推行責(zé)任成本管理的情況。是否對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行第二次分解、是否與各責(zé)任中心簽訂責(zé)任合同、是否定期對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行考核、是否制訂完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的相關(guān)措施、是否定期進(jìn)行執(zhí)行情況分析、是否建立責(zé)任成本管理有關(guān)臺(tái)帳、責(zé)任成本報(bào)表填報(bào)是否規(guī)范。

（ 5） 審查項(xiàng)目部簽訂各類合同協(xié)議以及執(zhí)行合同協(xié)議情況。檢查合同條款履行是否充分； 是否按合同規(guī)定的方式支付工程款、物資設(shè)備款、租賃款；是否按合同支付預(yù)付款項(xiàng)； 是否簽訂有損公司、項(xiàng)目利益的合同、協(xié)議； 是否建立合同管理臺(tái)賬； 是否及時(shí)記錄合同的履行情況。

（ 6） 審查外部勞務(wù)隊(duì)伍使用管理情況。外部勞務(wù)隊(duì)伍是否為公司的合格分包單位； 是否超分包單位經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行施工； 分包單價(jià)測(cè)算依據(jù)是否齊全、合理； 是否存在勞務(wù)隊(duì)伍中途退場(chǎng)的情況，是否存在糾紛，分析退場(chǎng)原因，核實(shí)退場(chǎng)損失。

（ 7） 審查勞務(wù)分包結(jié)算情況： 是否按簽訂的合同內(nèi)容、方式、單價(jià)進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算手續(xù)和依據(jù)是否齊全，計(jì)價(jià)資料是否分清合同內(nèi)和合同外； 是否重復(fù)結(jié)算和超設(shè)計(jì)量（ 或合同量） 結(jié)算。

（ 8） 審查項(xiàng)目對(duì)物資設(shè)備等日常使用和管理情況，檢查分析采購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)漏洞； 有無(wú)材料單價(jià)確認(rèn)過(guò)程，是否合理； 有無(wú)租賃單價(jià)測(cè)算依據(jù)及測(cè)算，是否準(zhǔn)確合理； 合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)的是否存在差異以及差異原因； 各作業(yè)隊(duì)之間的主要材料和大型設(shè)備租賃單價(jià)是否存在差異。

（ 9） 審查職工工資發(fā)放是否合規(guī)，有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)簽批，附件資料是否齊全； 檢查計(jì)工表； 取得項(xiàng)目部職工工時(shí)統(tǒng)計(jì)及工資收入資料，計(jì)算職工月平均收入，分析工資是否超責(zé)任預(yù)算。民工工資是否按時(shí)發(fā)放，有無(wú)拖欠職工、勞務(wù)工工資情況； 是否發(fā)放到民工手中。

（ 10） 審查項(xiàng)目資金管理的情況： 審查工程價(jià)款的計(jì)取是否及時(shí)，有無(wú)漏計(jì)少計(jì)現(xiàn)象，資金是否到位，尤其是設(shè)計(jì)變更、各種索賠款是否及時(shí)收回； 項(xiàng)目資金使用； 有無(wú)項(xiàng)目間拆借資金； 有無(wú)代建設(shè)單位支付費(fèi)用； 是否按時(shí)、足額上繳公司資金； 項(xiàng)目撥付各作業(yè)隊(duì)計(jì)價(jià)款的撥付手續(xù)是否齊全； 有無(wú)超付工程款； 付款單位是否與合同單位一致。

（ 11） 審查征地拆遷費(fèi)、三電增容費(fèi)用支出。要與驗(yàn)工清算收入對(duì)比，分析其費(fèi)用支出的合理性以及相關(guān)手續(xù)是否齊全。

（ 12） 審查項(xiàng)目管理費(fèi)用、間接費(fèi)用和招待費(fèi)用，檢查是否合規(guī)合法，有無(wú)擴(kuò)大范圍，提高標(biāo)準(zhǔn)，亂支亂列的情況。

4. 3 后期審計(jì)。

后期審計(jì)也稱之為終結(jié)審計(jì)，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理績(jī)效作出評(píng)價(jià)。

后期審計(jì)可以采用就地審計(jì)的形式也可以采用送達(dá)審計(jì)的形式。主要內(nèi)容是審查施工項(xiàng)目承包目標(biāo)完成情況，包括工期、質(zhì)量、成本、安全、文明建設(shè)等； 審查施工項(xiàng)目的盈虧情況； 工程款是否全部收回； 各種債權(quán)債務(wù)情況； 各種稅費(fèi)以及上交企業(yè)的款項(xiàng)的清理與核實(shí)； 工程完工后剩余材料是否進(jìn)行盤點(diǎn)，是否沖減工程成本。并根據(jù)以上各項(xiàng)的審計(jì)情況，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和管理情況做出評(píng)價(jià)，并以此作為項(xiàng)目成員的獎(jiǎng)罰和經(jīng)濟(jì)兌現(xiàn)的依據(jù)。至此一個(gè)施工項(xiàng)目的審計(jì)即告完結(jié)。

5 開展項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)施方法。

審計(jì)程序是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程所采取的基本工作步驟，嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤徲?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為了使項(xiàng)目審計(jì)工作有組織、有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，保證審計(jì)工作質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率，必須嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤?。下面結(jié)合我單位的實(shí)際情況，談一下開展項(xiàng)目審計(jì)工作的具體實(shí)施辦法。

5. 1 審計(jì)的準(zhǔn)備階段。

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)際需要，對(duì)需要審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，擬定審計(jì)通知書，編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，報(bào)總會(huì)計(jì)師審核、簽定后，成立審計(jì)工作小組，并于實(shí)施審計(jì)前7 個(gè)工作日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審項(xiàng)目。

5. 2 審計(jì)的實(shí)施階段。

審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計(jì)計(jì)劃的要求，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查，收集審計(jì)證據(jù)。

5. 2. 1 進(jìn)駐被審項(xiàng)目。

工程項(xiàng)目審計(jì)一般實(shí)行就地審計(jì)形式，由審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目部所在地進(jìn)行審計(jì)工作。由于目前項(xiàng)目一般遠(yuǎn)離基層單位，我單位一般采用在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前要求項(xiàng)目部將所需要的大部分文字資料采用電子郵件形式提前發(fā)給審計(jì)小組，這樣便于審計(jì)小組成員提前了解項(xiàng)目情況，以便在到達(dá)項(xiàng)目上時(shí)能盡快的開展工作。審計(jì)小組進(jìn)場(chǎng)后應(yīng)召開審計(jì)首次會(huì)議，了解有關(guān)情況，索取有關(guān)資料，聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和有關(guān)業(yè)務(wù)部門匯報(bào)施工期間各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，聽取有關(guān)人員反映具體問(wèn)題。

5. 2. 2 檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先要對(duì)被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查并做出評(píng)價(jià)，同時(shí)評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全情況，確定下一步審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)包括： 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系是否健全； 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理； 檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效。

5. 2. 3 審核會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證、各類合同協(xié)議、各種臺(tái)賬。

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，通過(guò)審查會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)上對(duì)下的驗(yàn)工報(bào)表、各類和同協(xié)議，各種臺(tái)賬，對(duì)被審項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)正確性、合法性和經(jīng)濟(jì)有效性進(jìn)行全面或重點(diǎn)的檢查，這是審計(jì)實(shí)施階段一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)要寫好審計(jì)日記。

5. 3 審計(jì)的終結(jié)階段。

5. 3. 1 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

為了使審計(jì)實(shí)施階段收集的分散的、個(gè)別證據(jù)結(jié)合起來(lái)形成具有充分證明力的證據(jù)，用來(lái)有效地評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出正確的審計(jì)意見和結(jié)論，必須對(duì)收集到的證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)，編制審計(jì)工作底稿。同時(shí)還要根據(jù)需要索取被提供者簽字、蓋章的經(jīng)濟(jì)資料以備案。

5. 3. 2 復(fù)核審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中匯總、綜合分析、整理與審計(jì)問(wèn)題有關(guān)的資料所形成的書面文件。當(dāng)審計(jì)程序進(jìn)入終結(jié)階段時(shí)，審計(jì)工作底稿已編寫完成，但是尚不能形成最后結(jié)論。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是各審計(jì)人員根據(jù)自己取證記錄獨(dú)立編寫，在一定的程序上存在主觀性和片面性，因此必須將審計(jì)人員編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，然后根據(jù)審計(jì)工作底稿反映的有關(guān)問(wèn)題，與被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行商議，取得被審項(xiàng)目對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性的書面意見，并簽字，蓋章。

5. 3. 3 編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿。

審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)（ 或主審人） 或經(jīng)明確的審計(jì)報(bào)告擬稿人在完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后應(yīng)及時(shí)收集審計(jì)資料，對(duì)經(jīng)復(fù)核的審計(jì)工作底稿及相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類管理，按審計(jì)目的及要求編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿，編寫的審計(jì)報(bào)告征求意見稿應(yīng)由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后的審計(jì)報(bào)告征求意見稿送被審計(jì)單位或個(gè)人征求意見。

被審計(jì)單位或個(gè)人收到審計(jì)報(bào)告（ 審計(jì)報(bào)告征求意見稿） 之日起10 個(gè)工作日內(nèi)提出書面意見。

被審計(jì)單位或個(gè)人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未提出書面意見的，視為無(wú)異議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明。送出的審計(jì)報(bào)告征求意見稿應(yīng)備份以便保留歸檔； 被審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿有異議的問(wèn)題，審計(jì)小組應(yīng)組織復(fù)核，并提出復(fù)核意見和對(duì)有異議事項(xiàng)的說(shuō)明； 審計(jì)組收到被審計(jì)單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)報(bào)告（ 審計(jì)報(bào)告征求意見稿） 的書面意見后，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見、審計(jì)小組的復(fù)核資料和書面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)資料，送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。

5. 3. 4 出具審計(jì)報(bào)告、擬定審計(jì)決定書。

公司審計(jì)部對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿及資料復(fù)核后，出具工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告； 對(duì)作處理的事項(xiàng)擬審計(jì)決定書； 對(duì)移交處理事項(xiàng)擬審計(jì)移交處理書。

5. 4 審計(jì)資料的存檔審計(jì)項(xiàng)目完成后由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)小組負(fù)責(zé)按審計(jì)檔案要求歸集整理形成檔案資料。在審計(jì)活動(dòng)中形成的文件、電報(bào)、報(bào)表、憑證、照片、錄音（ 像） 磁帶的原件及其復(fù)制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均應(yīng)及時(shí)搜集齊全。案卷立好后，應(yīng)按規(guī)定于次年二季度前向本單位檔案部門移交歸檔。

6 施工企業(yè)在開展項(xiàng)目審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。

6. 1 審計(jì)規(guī)范和處理依據(jù)不盡完善。

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，一直以來(lái)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)定與準(zhǔn)則都不盡完善，內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)信息制度化和規(guī)范化建設(shè)。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)也受單位法人治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)安排的影響，權(quán)威性不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)項(xiàng)目的約束力不夠，內(nèi)部審計(jì)還沒有一套行之有效的處罰細(xì)則，往往只是建議、督促整改，很少給以處罰，這使得內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

6. 2 審計(jì)定位不明確，造成無(wú)法適應(yīng)各個(gè)管理層的需要。

長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用也局限于“查錯(cuò)糾弊”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，工程項(xiàng)目管理審計(jì)如何實(shí)施？ 有什么具體要求？ 這些問(wèn)題都一直沒有很好地解決。而且由于各個(gè)管理層對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)和工作重點(diǎn)、審計(jì)方式方法的觀念和要求上存在很大的差異，使得項(xiàng)目管理審計(jì)定位不斷搖擺，難以適從各方的需要。

6. 3 內(nèi)部審計(jì)意見和建議可用度低。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督評(píng)價(jià)主要以審計(jì)項(xiàng)目的方式進(jìn)行，通常是審計(jì)小組在短時(shí)間內(nèi)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，對(duì)項(xiàng)目的日常管理的了解，對(duì)項(xiàng)目的具體運(yùn)行狀況的剖析不是很全面。雖然在審計(jì)之前作了大量較為細(xì)致詳盡的準(zhǔn)備，但也往往停留于表面上的匯總。由于對(duì)項(xiàng)目真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況了解得不夠全面，提出來(lái)的審計(jì)意見和建議顯得比較孤立和片面、可用度低。

6. 4 企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。

由于工程項(xiàng)目管理審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)性的專項(xiàng)審計(jì)，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財(cái)務(wù)等多方面的專業(yè)知識(shí)和技巧。對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求都較高。目前的審計(jì)人員大部分是從財(cái)務(wù)人員中轉(zhuǎn)型而來(lái)，雖然有較豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺乏系統(tǒng)的管理科學(xué)知識(shí)，還無(wú)法有效地把審計(jì)提高到位管理服務(wù)的高度。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)基本上還是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，還不能稱為管理全過(guò)程的管理審計(jì)。

7 加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的建議和對(duì)策。

7. 1 賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。

實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)已基本建立，但是必須堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)第一管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，重大問(wèn)題應(yīng)當(dāng)提交決策層予以決定，要樹立審計(jì)的權(quán)威，堅(jiān)持相對(duì)獨(dú)立性的開展工作。這樣才有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量、防范管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

7. 2 加強(qiáng)施工過(guò)程審計(jì)，探索新的審計(jì)方式。

近幾年來(lái)，由于鐵路建設(shè)的大干快讓，鐵路施工企業(yè)的任務(wù)繁重，以目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)力量難以承擔(dān)繁重的審計(jì)任務(wù)，再加上工程項(xiàng)目審計(jì)具有技術(shù)要求高，知識(shí)涉及面廣等特點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程的審計(jì)的難度也較以往更為增大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可采用授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和外聘部分工程人員參加審計(jì)的方式，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力和水平。

7. 3 合理選擇項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)。

項(xiàng)目管理審計(jì)的主要目的是促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益的最大化。

項(xiàng)目施工過(guò)程的完結(jié)以及結(jié)算的辦理，意味著項(xiàng)目管理的終結(jié)、工程效益的最終確定。所以對(duì)項(xiàng)目管理的審計(jì)要充分考慮時(shí)間因素對(duì)審計(jì)效率的影響，應(yīng)使審計(jì)建議、管理建議等有采納實(shí)施的時(shí)間，所以建議選擇工程項(xiàng)目期中和竣工前進(jìn)行審計(jì)則是較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)。

7. 4 加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍。

管理審計(jì)不是財(cái)務(wù)審計(jì)的簡(jiǎn)單推演，管理審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)隊(duì)伍中不單只需要具有會(huì)計(jì)師，但還需要精通其他學(xué)科的人員，如； 工程技術(shù)、企業(yè)管理、工程造價(jià)、法律事務(wù)、人力資源等方面的專家。所以企業(yè)必須加強(qiáng)多方面的人才培養(yǎng)，擇優(yōu)選取合適人員，充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。此外應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題、這樣才能充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，穩(wěn)定審計(jì)人員隊(duì)伍。

8 結(jié)束語(yǔ)。

對(duì)于施工企業(yè)如何開展工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，筆者僅從以上幾個(gè)方面進(jìn)行論述，其實(shí)項(xiàng)目管理審計(jì)工作的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及如此。筆者認(rèn)為鐵路施工企業(yè)開展項(xiàng)目管理審計(jì)，可以獲得企業(yè)管理制度的建立和運(yùn)行的有效信息，通過(guò)審計(jì)建議書向項(xiàng)目管理層和企業(yè)管理層提出加強(qiáng)控制和改進(jìn)管理的具體建議，從而促使項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)一步健全和完善相關(guān)管理工作，提高管理水平，使審計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)“一審、二幫、三促”的目的，為鐵路施工企業(yè)的更好發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益。

第9篇：管理審計(jì)的特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);實(shí)踐;改進(jìn)

中圖分類號(hào):F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-9031(2010)07-0084-05DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.07.19

一、引言

隨著財(cái)稅、金融體制改革的不斷深入,財(cái)政收支規(guī)模的不斷增大,以及國(guó)庫(kù)部門全面推行新的會(huì)計(jì)核算體系,國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷增加,業(yè)務(wù)處理手續(xù)不斷發(fā)生變化,尤其是國(guó)庫(kù)加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng),信息化步伐加快后,國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范日益突出。如何有效防控風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,成為中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門必須思考的課題。2009年中國(guó)人民銀行?？谥行闹?以下簡(jiǎn)稱“?？谥兄А?為切實(shí)落實(shí)總行“推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型”的工作要求,適應(yīng)國(guó)庫(kù)的改革發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新需求,積極探索,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,嘗試開展了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)試點(diǎn),取得良好效果。

二、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要做法

(一)按照內(nèi)部控制構(gòu)成要素及風(fēng)險(xiǎn)管理流程確定審計(jì)內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。中國(guó)人民銀行?？谥兄г诮梃b2005年5月施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、COSO委員會(huì)2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的基礎(chǔ)上,研究確定了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容,包括內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息和溝通、監(jiān)控與檢查項(xiàng),國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涵蓋了COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》的所有八要素[1]。

(二)根據(jù)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單

風(fēng)險(xiǎn)清單是審計(jì)測(cè)試的操作依據(jù)。中國(guó)人民銀行海口中支在2008年修訂的《風(fēng)險(xiǎn)量化分類及控制措施一覽表》基礎(chǔ)上,對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)再確認(rèn),對(duì)新上線的TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖重新進(jìn)行描繪,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單。

1.建立國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化分類表。采用“歸集―監(jiān)測(cè)―診斷”法,對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分類,正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,構(gòu)成國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化分類一覽表(見表1),包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)隱患、規(guī)范化控制等要素,此表最終按照國(guó)庫(kù)16大類風(fēng)險(xiǎn)要素梳理其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類表。應(yīng)用模糊的定量分析方法,建立簡(jiǎn)易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系―風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類表(見表2)。根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和可能性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及評(píng)級(jí),分別用高、中、低風(fēng)險(xiǎn)描述,動(dòng)態(tài)了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化情況。

3.確定國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制項(xiàng)。按照國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程,借用風(fēng)險(xiǎn)分析“蝴蝶結(jié)”模型(Bowtie理論),構(gòu)建國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系圖(見圖1),以梳理國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)事件為核心,全方位查找國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)源。共查找國(guó)庫(kù)預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解核算,國(guó)庫(kù)資金撥款,國(guó)庫(kù)收入更正,資金支付清算(包括大小額支付往來(lái)、TCBS系統(tǒng)、查詢查復(fù)、暫收暫付),國(guó)庫(kù)資金退庫(kù),國(guó)債兌付等六大國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)類型,以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、賬務(wù)組織、重要事項(xiàng)審批、對(duì)賬管理、重要空白憑證、有價(jià)單證和印章、密押密鑰管理、核算系統(tǒng)管理內(nèi)部監(jiān)督等八項(xiàng)關(guān)鍵控制項(xiàng),以確定重要領(lǐng)域流程測(cè)試[1]。

4.判明國(guó)庫(kù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用SWOT分析法,對(duì)國(guó)庫(kù)部門所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),借以確定剩余風(fēng)險(xiǎn)(見表3)[1]。

(三)建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開展定量測(cè)評(píng)

定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必不可少技術(shù)要件,其功能在于用數(shù)據(jù)和事實(shí)說(shuō)話,為內(nèi)審人員的測(cè)評(píng)分析提供翔實(shí)依據(jù)。

1.編制量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表。基于平衡計(jì)分卡(BSC)設(shè)計(jì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)表,此表包括8個(gè)方面審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)項(xiàng)目、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定分值、審計(jì)結(jié)果、權(quán)重等要素,是審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的總結(jié)。評(píng)價(jià)項(xiàng)目分值采取百分制,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)分以扣分計(jì)算,標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分以量化分類設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)分值為主,同時(shí)兼顧定性判斷和抽樣判斷,包括調(diào)查問(wèn)卷和測(cè)試題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知度測(cè)評(píng)等。以控制環(huán)境審計(jì)量化評(píng)價(jià)表為例(見表4)。

2.控制檢查。首先,設(shè)定抽樣檢查標(biāo)準(zhǔn)。抽樣樣本取決于被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度、業(yè)務(wù)頻次、重要性等。根據(jù)業(yè)務(wù)頻次確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)是:平均每年發(fā)生1次的業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)抽取1個(gè)樣本(即全年);平均每季度發(fā)生1次的,應(yīng)抽取4個(gè)樣本;平均每月發(fā)生1次的,應(yīng)抽取12個(gè)樣本;平均每周發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取12個(gè)樣本;平均每日發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取40個(gè)樣本;平均每日發(fā)生多次的,應(yīng)至少抽取40個(gè)樣本。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)則主要參照杜邦(DU PONT)“沸騰壺”風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型,其樣本抽查量為:一類風(fēng)險(xiǎn)抽樣為100%;二類風(fēng)險(xiǎn)抽樣為50%;三類風(fēng)險(xiǎn)抽樣為25%;其他風(fēng)險(xiǎn)抽樣10%[2]。通過(guò)抽樣統(tǒng)計(jì)、比率計(jì)算等數(shù)理方法對(duì)量化指標(biāo)值進(jìn)行計(jì)算和分析。

其次,明確評(píng)價(jià)步驟。第一步,針對(duì)量化評(píng)價(jià)表列明的評(píng)價(jià)指標(biāo)(風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)),檢查測(cè)評(píng)打分;第二步,計(jì)算出分類別的分值,填列量化評(píng)價(jià)表;第三步,利用層次分析法(AHP)設(shè)計(jì)出十六大類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及相對(duì)權(quán)重在內(nèi)的參數(shù)體系,確定一類風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重70%、二類風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重20%、三類權(quán)重10%,根據(jù)評(píng)價(jià)權(quán)重計(jì)算總得分;第四步,根據(jù)測(cè)評(píng)總分確定風(fēng)險(xiǎn)管理A、B、C、D四個(gè)等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

再次,實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單、審計(jì)評(píng)價(jià)表等,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。控制測(cè)試:一是檢查國(guó)庫(kù)部門是否建立健全有關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控制約機(jī)制,是否落實(shí)崗位責(zé)任制,是否明確崗位職責(zé),崗位設(shè)置是否遵循相互制約、合理兼崗原則,制度規(guī)程是否涵蓋國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié);二是檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度并留有規(guī)范完整的記錄。實(shí)質(zhì)性測(cè)試(用抽樣審計(jì)法):主要是對(duì)有關(guān)賬簿、報(bào)表、憑證、登記簿、日志等資料所反映的會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行檢查。(見表6、7)。

3.提出審計(jì)意見或風(fēng)險(xiǎn)建議。對(duì)檢查出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,針對(duì)每個(gè)所區(qū)別出的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)管理缺口提出具體控制建議,明確具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案,將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受或可控的范圍內(nèi)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐的體會(huì)與改進(jìn)

(一)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的審計(jì)模式和工作理念是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵

以往中國(guó)人民銀行內(nèi)審方法主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,工作成果往往更多是羅列被審計(jì)單位在檢查中存在的問(wèn)題,反映問(wèn)題的著眼點(diǎn)主要是針對(duì)組織現(xiàn)有的控制制度,很少上升至從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式,就必須沖破這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式和審計(jì)思路、方法的束縛。中國(guó)人民銀行?？谥兄Т舜螌徲?jì)過(guò)程,結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)兩種方式進(jìn)行。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單和具體的控制檢查評(píng)估階段,這兩種方式均能結(jié)合運(yùn)用。即首先在對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化分析和評(píng)估的基礎(chǔ)上,對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性實(shí)施符合性測(cè)試;根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果,確定風(fēng)險(xiǎn)控制的可依賴度,以此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍及抽樣比例;實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中,遇到審計(jì)事項(xiàng)測(cè)試結(jié)果與預(yù)期不符的,通過(guò)擴(kuò)大樣本抽樣量或及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃,進(jìn)一步判斷風(fēng)險(xiǎn)隱患的大小或是否形成實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議。

(二)提高內(nèi)審人員的素質(zhì),是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)第七條要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性。這就要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力,如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),就無(wú)法評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)。就目前來(lái)看,基層央行的內(nèi)審人員的素質(zhì)還很難達(dá)到上述要求。因此,要做好內(nèi)審轉(zhuǎn)型的各項(xiàng)準(zhǔn)備,一是要加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)力度,制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃,加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,培育一批充滿創(chuàng)新活力的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)與審計(jì)通才,以學(xué)促審;二是要加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)即依法審計(jì)能力、提高自身建設(shè)和管理能力。提倡能力建設(shè),從內(nèi)審流程上來(lái)講,就是要提高策劃內(nèi)審項(xiàng)目能力,制定內(nèi)審方案能力,審計(jì)敏銳性能力和破解項(xiàng)目能力,調(diào)查取證能力,撰寫內(nèi)審報(bào)告能力等,以技提審;三是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,建立職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制以及職業(yè)晉級(jí)制度,確立CIA資格認(rèn)證在央行的內(nèi)部地位,推行有利于內(nèi)審人員潛能開發(fā)的激勵(lì)、考核機(jī)制,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)肌體的新陳代謝功能,以改帶審。

(三)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)清單和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的技術(shù)保證

目標(biāo)分解及事前評(píng)估階段建立風(fēng)險(xiǎn)清單和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的任務(wù),它的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性也確定了其將具有較大的實(shí)用價(jià)值,必須做實(shí)做細(xì)。但是根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)清單是動(dòng)態(tài)的,計(jì)算分值時(shí)是以實(shí)際檢查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的,風(fēng)險(xiǎn)程度的認(rèn)定也不是絕對(duì)的。如本文案例中介紹的控制環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不能涵蓋所有的檢查事項(xiàng),且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程變化及時(shí)調(diào)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),這些都需要與被檢查單位共同研究找出并共同認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和量化標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn):