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第1篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

關(guān)鍵詞：基于身份的服務(wù)器輔助驗(yàn)證；部分盲簽名；不可偽造性；雙線性對(duì)；標(biāo)準(zhǔn)模型

中圖分類號(hào)：TP309

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1001-9081（2016）11-3098-05

0 引言

部分盲簽名不僅具有盲簽名的特性，還能有效解決盲簽名體制中的簽名濫用問題，被廣泛應(yīng)用于電子銀行、電子投票等領(lǐng)域[1-2]。Chow等[3]在2005年給出了基于身份部分盲簽名的形式化安全定義，并構(gòu)造了一個(gè)具體的實(shí)現(xiàn)方案，但基于該安全模型設(shè)計(jì)的方案無法抵抗篡改協(xié)商消息攻擊，用戶獲得盲簽名后可以修改與簽名者提前協(xié)商的共同消息[4-8]。一個(gè)在隨機(jī)預(yù)言模型下可證明安全的密碼系統(tǒng)，在現(xiàn)實(shí)中無法確保它的安全性[9]。2013年，Li等[10]構(gòu)造了一個(gè)在標(biāo)準(zhǔn)模型下安全的身份部分盲簽名方案（下文簡(jiǎn)稱為L(zhǎng)i方案），并基于該方案設(shè)計(jì)了一個(gè)高效的電子銀行系統(tǒng)。但是，Li方案進(jìn)行簽名驗(yàn)證時(shí)，存在耗時(shí)的雙線性對(duì)計(jì)算[11]，不能很好地應(yīng)用于低端計(jì)算設(shè)備（如智能卡等）。因此，隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很有必要研究新型的簽名體制，降低部分盲簽名方案中驗(yàn)證簽名所需要的雙線性對(duì)計(jì)算開銷。

本文將基于身份部分盲簽名體制和服務(wù)器輔助驗(yàn)證簽名體制相結(jié)合，提出了基于身份的服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名。將簽名驗(yàn)證的絕大部分計(jì)算工作委托給一個(gè)服務(wù)器執(zhí)行，驗(yàn)證者只需進(jìn)行少量的計(jì)算，不僅能提高簽名驗(yàn)證的效率，還能有效降低驗(yàn)證者的計(jì)算負(fù)擔(dān)?；贚i方案[10]，構(gòu)造了一個(gè)具體的基于身份服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名方案，并在給出的安全模型中證明新方案滿足部分盲性、不可偽造性和完備性。與Li方案等相比，驗(yàn)證者在新方案中具有更低的計(jì)算開銷。通過對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)搜索，目前還沒有關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)模型下的基于身份服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名研究的公開文獻(xiàn)。

由表1可以看出，驗(yàn)證者在本文新方案中進(jìn)行4次冪運(yùn)算和1次雙線性對(duì)，在Li方案中需要進(jìn)行3次雙線性對(duì)，但冪運(yùn)算的計(jì)算量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于雙線性對(duì)，因此根據(jù)定義2可得知新方案是計(jì)算節(jié)約的。與其他方案相比，驗(yàn)證者在新方案中進(jìn)行簽名驗(yàn)證時(shí)所需要的雙線性對(duì)數(shù)量最小，因而具有較低的計(jì)算復(fù)雜度，非常適用于各類低端計(jì)算設(shè)備。

5 結(jié)語

結(jié)合基于身份部分盲簽名和服務(wù)器輔助驗(yàn)證簽名，提出了基于身份的服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名體制，將簽名驗(yàn)證的計(jì)算任務(wù)委托給服務(wù)器去執(zhí)行，有效減輕了驗(yàn)證者的計(jì)算負(fù)擔(dān)。基于Li等提出的基于身份部分盲簽名方案，構(gòu)造了一個(gè)基于身份的服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名方案，其安全性不依賴于理想的隨機(jī)預(yù)言機(jī)。下一步的工作是設(shè)計(jì)具有更短公開參數(shù)的基于身份服務(wù)器輔助驗(yàn)證部分盲簽名方案。

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第2篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

中圖分類號(hào)： TP309.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

0引言

用戶可撤銷系統(tǒng)云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的審計(jì)問題是云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)難題。

一開始人們發(fā)現(xiàn)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云上，用戶可以從本地?cái)?shù)據(jù)存儲(chǔ)和維護(hù)開銷中解放出來享受極大便利；但是外包數(shù)據(jù)卻面臨到許多安全挑戰(zhàn)[1-4]，因此，一系列各種要求在不泄露完整數(shù)據(jù)知識(shí)的前提下確保遠(yuǎn)端存儲(chǔ)數(shù)據(jù)完整性的審計(jì)方案被提出。例如：Juels等[5]提出了一種證據(jù)可恢復(fù)的POR數(shù)據(jù)可取回證明（Proofs of Retrievability， POR）審計(jì)方案；Ateniese等[6]提出了一種名為PDP數(shù)據(jù)可證明持有性（Provable Data Possession， PDP）請(qǐng)補(bǔ)充POR和PDP的中文名稱和英文全稱。的數(shù)據(jù)持有性證明審計(jì)方案；Shacham等[7]利用短簽名構(gòu)造了有效的POR公開審計(jì)方案。但是這些方案不考慮用戶數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)，事實(shí)上，用戶的數(shù)據(jù)可能被泄露給一些好奇的敵手，這些缺點(diǎn)將極大地影響這些方案在云計(jì)算中的安全性。從保護(hù)數(shù)據(jù)隱私的角度出發(fā)，用戶可以委托第三方審計(jì)者（Third Party Auditor， TPA）來保證他們存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的安全，同時(shí)他們也不希望這個(gè)審計(jì)過程由于未經(jīng)授權(quán)的信息泄漏對(duì)他們的數(shù)據(jù)安全造成新的威脅。未授權(quán)的數(shù)據(jù)泄露仍然在于潛在的加密密鑰暴露的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2009年，Wang等[8]提出了一項(xiàng)保護(hù)隱私的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公開審計(jì)方案，方案依托同態(tài)認(rèn)證技術(shù)和隨機(jī)?；夹g(shù)完成了隱私保護(hù)公開認(rèn)證，并利用雙線對(duì)標(biāo)簽聚合技術(shù)實(shí)現(xiàn)了批處理。

自Wang等[8-10]與Zhu等[11]提出了一系列經(jīng)典的具有保護(hù)隱私功能的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公開審計(jì)方案后。人們很快注意到之前幾乎所有的審計(jì)方案都是固定用戶在計(jì)算云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性驗(yàn)證標(biāo)簽，即這些審計(jì)方案，要求在整個(gè)數(shù)據(jù)管理周期使用云存儲(chǔ)服務(wù)的都必須是同一個(gè)用戶。這是因?yàn)?，云存?chǔ)服務(wù)中數(shù)據(jù)的完整性驗(yàn)證標(biāo)簽是由用戶用自己的私鑰簽名生成，然后在公共審計(jì)過程利用公開信息進(jìn)行驗(yàn)證。這樣的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)模式在真實(shí)情況下是不現(xiàn)實(shí)的。一方面，在一個(gè)審計(jì)系統(tǒng)中經(jīng)過一段時(shí)間用戶的公鑰可能更新；另一方面，用戶可能只是一個(gè)公司的數(shù)據(jù)管理者，他可能因?yàn)楦鞣N原因而離職，例如因?yàn)楦咝蕉?。因此，出于現(xiàn)實(shí)考慮，一個(gè)云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)方案應(yīng)該支持有效的用戶撤銷。

Wang等[12]首先引入了共享云存儲(chǔ)審計(jì)問題，提出了一個(gè)基于群簽名的用戶可撤銷的自我審計(jì)方案，以及一些基于動(dòng)態(tài)廣播重簽名方案和雙向簽名的共享云用戶可撤銷公開審計(jì)方案[13-14]。隨后Yuan等[15]使用了一個(gè)類似的群簽名技術(shù)提出了一個(gè)公開方案版本。由于都涉及到群簽名和廣播加密技術(shù)，以上的動(dòng)態(tài)可撤銷審計(jì)方案的效率都不滿足實(shí)際需求。

2015年Wang等[16]提出了一個(gè)高效的用戶可撤銷公開審計(jì)方案Panda。此方案借助重簽名技術(shù)，將不同用戶的數(shù)據(jù)塊簽名轉(zhuǎn)換為當(dāng)前用戶簽名形式，從而很好地滿足了用戶動(dòng)態(tài)可撤銷系統(tǒng)的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)需求，是此類問題當(dāng)前的最優(yōu)解決方案，但是文獻(xiàn)[16]的方案局限性中，提到云服務(wù)器與已撤銷用戶合謀可能會(huì)造成用戶私鑰的泄露，并在文獻(xiàn)[16]中明確提出在下一步工作中希望通過一個(gè)多層的重簽名方案來解決這個(gè)問題。

基于文獻(xiàn)[16]的構(gòu)思，本文提出了一個(gè)單向的重簽名方案，修改密鑰的計(jì)算是通過對(duì)撤銷用戶的公鑰進(jìn)行處理得到，不存在私鑰泄露的風(fēng)險(xiǎn)。另外本文的用戶可撤銷云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)方案支持第三方公共審計(jì)，能夠更好地支持對(duì)云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的日常例行審計(jì)工作。最后效率分析與比較表明，方案在通信開銷與計(jì)算復(fù)雜度方面更具有優(yōu)勢(shì)。

1基本模型

正文內(nèi)容基于重簽名的用戶可撤銷云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公共審計(jì)方案如圖1所示，支持用戶可撤銷的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公共審計(jì)方案與上述基本云存儲(chǔ)審計(jì)方案有很大不同，其方案主實(shí)體涉及到多個(gè)用戶。從現(xiàn)實(shí)考慮，數(shù)據(jù)屬于公司，而非數(shù)據(jù)管理者。在某一個(gè)時(shí)期通常只有一用戶對(duì)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理；但是某一段時(shí)期內(nèi)卻可能有多個(gè)用戶對(duì)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理。即，一段時(shí)間后當(dāng)前用戶可能不再適合管理存儲(chǔ)在云上的數(shù)據(jù)，他可能被別一個(gè)新的管理者替換。

本文假設(shè)，最開始有一個(gè)用戶代表公司和組織將數(shù)據(jù)上傳到云服務(wù)器，這個(gè)初始用戶可以記作U0，然后公司雇傭數(shù)據(jù)管理者，顯然數(shù)據(jù)管理者不是終身制的。在一個(gè)數(shù)據(jù)管理者離職前他需要向新的數(shù)據(jù)管理者移交數(shù)據(jù)，繼承者需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，他的前任盡職地完成了他的數(shù)據(jù)管理工作。假定，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云上的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式是簡(jiǎn)單而有效的，公司和組織每一個(gè)時(shí)期只需要一個(gè)數(shù)據(jù)管理者就能很好地完成數(shù)據(jù)管理任務(wù)。按照時(shí)間先后對(duì)除U0以外的數(shù)據(jù)管理者排序?yàn)閁1，U2，…，Um，m為正整數(shù)。相應(yīng)地對(duì)應(yīng)外包存儲(chǔ)在云上的數(shù)據(jù)按照不同管理者的任期被劃分為T1，T2，…，Tm周期。在這里，顯然每一個(gè)用戶只有在周期結(jié)束時(shí)才會(huì)向繼任者移交數(shù)據(jù)。（注：對(duì)于第一個(gè)用戶周期來說，用戶U1可能就是初始用戶U0；但是也可以委托一個(gè)新的用戶U1來完成數(shù)據(jù)管理工作，在文中統(tǒng)一分開記錄。）

初始用戶U0首先將整個(gè)數(shù)據(jù)文件分成n個(gè)數(shù)據(jù)塊，并用自己的私鑰計(jì)算相應(yīng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)標(biāo)簽σ，然后他將所有數(shù)據(jù)和標(biāo)簽都上傳到云服務(wù)器以完成數(shù)據(jù)的最初上傳。用戶U1在T1期間內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)管理，并在T1周期結(jié)束時(shí)被U2所取代，U2也將被U3取代，一直到Uj取代Uj-1， j∈{0，1，…，m}。Uj為當(dāng)前數(shù)據(jù)管理者。因?yàn)闃?biāo)簽和用戶相關(guān)，一旦用戶撤銷了，標(biāo)簽也應(yīng)該作相應(yīng)的修改。一個(gè)直接的方法就是使用當(dāng)前用戶的私鑰重新計(jì)算這些數(shù)據(jù)塊的標(biāo)簽。然而，這并不是一個(gè)可撤銷的云存儲(chǔ)審計(jì)系統(tǒng)，因?yàn)檫@樣將帶來沉重的通信和計(jì)算負(fù)擔(dān)。一個(gè)比較理想的方法就是使用重簽名技術(shù)，將所有存儲(chǔ)在云服務(wù)器上的數(shù)據(jù)標(biāo)簽轉(zhuǎn)換成當(dāng)前用戶簽名的模式。

最終對(duì)于當(dāng)前用戶來說，云服務(wù)器上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)mi的標(biāo)簽σ最后都會(huì)轉(zhuǎn)化為σ（j）i?？紤]到云用戶構(gòu)建一個(gè)進(jìn)行數(shù)據(jù)無誤性檢驗(yàn)的云環(huán)境是不可行和代價(jià)高昂的，因此為了節(jié)省進(jìn)行存儲(chǔ)數(shù)據(jù)周期無誤性驗(yàn)證的通信資源，減少在線負(fù)擔(dān)，云用戶可以委托第三方審計(jì)者（TPA）來執(zhí)行安全審計(jì)任務(wù)，因?yàn)樗墙?jīng)濟(jì)并且可以自動(dòng)運(yùn)行的；但是，云用戶同時(shí)希望對(duì)TPA保持?jǐn)?shù)據(jù)的隱私性。為了方便區(qū)分，本文用σ（j）i表示用戶Uj用自身的私鑰對(duì)mi簽名生成的數(shù)據(jù)驗(yàn)證標(biāo)簽。

2基本知識(shí)

2.1雙線性映射

G1、G2、GT是階為素?cái)?shù)p的循環(huán)群，g1是群G1的生成元，g2是群G2的生成元。雙線性映射e：G1×G2 GT，滿足如下的性質(zhì)：

1）雙線性性。給定元素u∈G1，v∈G2，對(duì)任意a，b∈Zp有e（ua，vb）=e（u，v）ab。

2）非退化性。e（g1，g2）≠1。

3）可計(jì)算性。存在一個(gè)有效的算法，對(duì)任何可能的輸入都能有效地進(jìn)行計(jì)算e。

4）可交換性。e（u1?u2，v）=e（u1，v）?e（u2，v）。

2.2困難性假設(shè)

Computational DiffieHellman（CDH）假設(shè)群G是一個(gè)階為素?cái)?shù)p的循環(huán)群，g是群的生成元，給定兩個(gè)隨機(jī)元素ga，gb∈G，輸出gab是困難的。

Discrete Logarithm （DL）假設(shè)群G是一個(gè)階為素?cái)?shù)p的循環(huán)群，g是群的生成元，給定一個(gè)隨機(jī)元素gc∈G，輸出c是困難的。

2.3重簽名算法

為了實(shí)現(xiàn)前面基本模型中所描述的支持用戶動(dòng)態(tài)可撤銷的這一功能，并能持續(xù)地保證云服務(wù)器上存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性，基于文獻(xiàn)[17]中的重簽名算法，作出了進(jìn)一步的改進(jìn)。通過當(dāng)前用戶私鑰結(jié)合已撤銷用戶公鑰生成新的重簽名密鑰來保證即使云服務(wù)器與已撤銷用戶合謀也無法影響數(shù)據(jù)的安全性。新的重簽名算法和步驟與文獻(xiàn)[17]相似，其中最重要的簽名步驟如下。

3支持用戶可撤銷的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公共審計(jì)方案

3.1Panda方案的問題

下面描述Panda中重簽名方案實(shí)現(xiàn)簽名轉(zhuǎn)移的主體部分。

1）在簽名算法Sign中，給定私鑰skA=a，數(shù)據(jù)塊m∈Zp身份id，用戶uA輸出基于數(shù)據(jù)塊m的標(biāo)簽：σ=（H（id）ωm）a∈G1。

2）在修改密鑰生成算法ReKey中，通過以下步驟生成一個(gè)重簽名密鑰rkA B：

a）生成一個(gè)隨機(jī)的r∈Zp，并將它發(fā)送給用戶uA；

b）用戶uA計(jì)算并發(fā)送r/a給用戶uB，其中skA=a；

c）用戶uB計(jì)算并發(fā)rb/a給，其中skB=b；

d）恢復(fù)出重簽名密鑰rkA B=b/a∈Zp。

3）在重簽名算法中，收到重簽名密鑰rkA B，后執(zhí)行重名：

σ′=σrkA B=（H（id）ωm）a?b/a=（H（id）ωm）b。

4）在驗(yàn)證算法Verify中，用戶uB通過驗(yàn)證公式：

e（σ′，g）=e（H（id）ωm，pkB）

對(duì)數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行驗(yàn)證。

從上述過程中，清晰可見重簽名密鑰rkA B的生成，是基于用戶uA與uB之間的私鑰傳遞。雖然在這個(gè)過程中生成了一個(gè)密鑰參數(shù)r∈Zp來對(duì)傳遞過程中的私鑰進(jìn)行保護(hù)，但是如果惡意云服務(wù)器（）與已撤銷用戶uA合謀可以輕易計(jì)算出當(dāng)前審計(jì)用戶uB的私鑰b，因此方案存在用戶私鑰泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2本文方案

在本節(jié)提出支持用戶可撤銷的云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)公共審計(jì)方案，該方案是基于2.3節(jié)的單向重簽名技術(shù)構(gòu)造的，如圖1所示。方案中定義了一個(gè)半可信的第三方審計(jì)者（TPA），它將忠實(shí)地執(zhí)行數(shù)據(jù)完整性的審計(jì)，由于它是好奇的，它可能會(huì)借助強(qiáng)大的計(jì)算設(shè)備從驗(yàn)證信息中通過解線性方程組恢復(fù)原始數(shù)據(jù)塊信息，因此在方案中采用了隨機(jī)掩飾碼技術(shù)解決了這一問題。

4方案證明

4.1方案的正確性

4.2安全性分析

下面首先證明該方案能夠抵抗惡意云服務(wù)器通過產(chǎn)生偽造的審計(jì)證明響應(yīng)信息來欺騙TPA的審計(jì)驗(yàn)證過程。

定理1惡意的云服務(wù)器產(chǎn)生偽造的審計(jì)證明響應(yīng)信息Proof來欺騙TPA的審計(jì)驗(yàn)證過程在計(jì)算上是不可行的。

證明假設(shè)存在惡意的云服務(wù)器（多項(xiàng)式時(shí)間敵手A）以不可忽略的概率ξ產(chǎn)生偽造的審計(jì)證明響應(yīng)信息來欺騙TPA的審計(jì)驗(yàn)證過程。下面設(shè)置多項(xiàng)式時(shí)間算法（挑戰(zhàn)者B）通過運(yùn)行敵手A作為子程序也以不可忽略的概率ξ解決CDH困難性問題。算法B與對(duì)手A的信息交互如下。

私鑰泄露問題根據(jù)上面定理1的證明過程，可以輕易發(fā)現(xiàn)即使云服務(wù)器與已撤銷用戶合謀，云服務(wù)器也不能夠獲取當(dāng)前用戶的私鑰。這是因?yàn)榉桨钢行薷拿荑€的計(jì)算是當(dāng)前用戶利用自身的私鑰通過對(duì)已撤銷用戶的公鑰進(jìn)行處理得到：ukj j+1=gxj/xj+1。如果云服務(wù)與已撤銷用戶想通過合謀獲取當(dāng)前用戶私鑰，就必須先以不可忽略的概率解決DL問題，再通過已撤銷用戶的私鑰計(jì)算出當(dāng)前用戶私鑰。而文獻(xiàn)[16]中ukj j+1=xj+1/xj，如果云服務(wù)與已撤銷用戶合謀，那么云服務(wù)器很容易就能獲取當(dāng)前用戶私鑰。

在下面證明方案滿足隱私保護(hù)性，即定理2。

定理2給定一個(gè)來自云服務(wù)器的審計(jì)證明響應(yīng)信息Proof，對(duì)于好奇的TPA，它試圖從中恢復(fù)用戶數(shù)據(jù)文件，F(xiàn)={m1，m2，…，mn}中的數(shù)據(jù)塊是不可行的。

證明組合信息μ′=∑i∈Qvimi是關(guān)于用戶原始數(shù)據(jù)塊的線性組合，一旦這個(gè)組合信息發(fā)送給TPA，這個(gè)好奇的TPA可以通過收集大量的組合信息，并借助強(qiáng)大的計(jì)算設(shè)備來求解這些線性方程組，從而恢復(fù)用戶的原始數(shù)據(jù)塊。為了防止TPA讀取用戶的原始數(shù)據(jù)塊信息， μ′=∑i∈Qvimi需要使用隨機(jī)掩飾碼技術(shù)，具體如下：

云服務(wù)器利用偽隨機(jī)函數(shù)f計(jì)算隨機(jī)值r=fk3（challengeChallenge）∈Zp，并計(jì)算R=ur∈G，最后將μ′=∑i∈Qvimi盲化： μ=μ′+rh（R）∈Zp這樣為了讓TPA仍能解這些線性方程，TPA必須掌握這個(gè)隨機(jī)值r，進(jìn)而它必須掌握這個(gè)偽隨機(jī)函數(shù)的秘密密鑰，事實(shí)上，這個(gè)秘密密鑰只有云服務(wù)器知道，因此TPA不可能知道這個(gè)隨機(jī)值r，因此，對(duì)于好奇的TPA，它試圖從審計(jì)證明響應(yīng)信息恢復(fù)用戶數(shù)據(jù)文件是不可行的。

5效率分析

在本章分析方案的通信和計(jì)算復(fù)雜度。需要注意的是與其他公共審計(jì)方案[9，12-13]一樣，本文只計(jì)算頻繁審計(jì)活動(dòng)中通信和計(jì)算代價(jià)而不計(jì)算系統(tǒng)建立時(shí)的通信與計(jì)算代價(jià)。

用Pair表示雙線性對(duì)操作，Exp表示G上的指數(shù)操作，MZ和MG分別表示Zp和G上的乘法操作。n、p、G分別表示{1，2，…，n}、Zp和G的比特長(zhǎng)度。挑戰(zhàn)中選取的數(shù)據(jù)塊假定是個(gè)常量c，挑戰(zhàn)中已撤換的用戶數(shù)量總和也假設(shè)是個(gè)常量d。

1）通信開銷?？梢钥吹奖疚姆桨钢型ㄐ咆?fù)載主要取決于產(chǎn)生審計(jì)證明響應(yīng)信息的通信過程。其中發(fā)送挑戰(zhàn)Q={（i，vi）}到云服務(wù)器的通信量為c（n+p）。云服務(wù)器返回審計(jì)證明響應(yīng)信息Vj=（μ，φ，{ε}∈[1， j]，{γ}∈[1， j]）的通信量為p+（2d+1）|G|，但是注意到只有在用戶Uj發(fā)起的第一次審計(jì)請(qǐng)求中才需要這樣的通信量，否則只需要傳送通信量為p+|G|的（μ，φ）就行了，因此最終在一次審計(jì)過程中總共的通信開銷為cn+（c+1）p+G。

2）計(jì)算開銷。計(jì)算開銷包括修改密鑰生成、重簽名和驗(yàn)證開銷3部分，由于本方案支持第三方公開審計(jì)，所以只需要考慮修改密鑰生成和驗(yàn)證開銷兩部分。對(duì)于用戶Uj，在ReKeygen算法只需要計(jì)算gxj-1/xj，因此計(jì)算代價(jià)為Exp。根據(jù)上面提到的計(jì)算原則，并簡(jiǎn)化加操作和哈希操作后計(jì)算出驗(yàn)證開銷為：

（c+1）MZ+MG+（c+3）Exp+2Pair

3）開銷比較。如表1所示對(duì)比Wang等[16]方案，其通信開銷為d?（p+G）+c?（id+n+p）必然大于本方案的cn+（c+1）p+G（兩者相減后的值為（d-1）|G|+（d-1）|P|+c|id|，其中id為Panda方案中用戶id的規(guī)模），其修改計(jì)算代價(jià)為nExp，比本文方案的計(jì)算代價(jià)Exp要高。驗(yàn)證開銷為：

（c+2d）MZ+dMG+（c+d）Exp+（d+1）Pair，

亦明顯高于本文的驗(yàn)證開銷。

因此，效率分析表明本文方案在計(jì)算代價(jià)開銷上要優(yōu)于文獻(xiàn)[16]方案。

第3篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

“金審工程”建設(shè)，是國(guó)家電子政務(wù)“金字號(hào)”工程的重要組成部分，也是適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作信息化、政務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)化和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的要求，更是加強(qiáng)機(jī)關(guān)規(guī)范化建設(shè)，全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)效能的首要任務(wù)。2009年局黨組堅(jiān)定信心，先后三次召開專題會(huì)議，研究部署“金審工程”建設(shè)。

一是提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想。通過黨組會(huì)議，使一班人充分認(rèn)識(shí)到“金審”工程建設(shè)是審計(jì)工作發(fā)展的必由之路，是審計(jì)工作適應(yīng)會(huì)計(jì)信息電子化發(fā)展的必備手段，也是審計(jì)工作能否真正在服務(wù)社會(huì)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)民生、服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、遏制腐敗中發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“免疫系統(tǒng)”作用的具體體現(xiàn)，更重要的是我們審計(jì)機(jī)關(guān)能否真正有效履行法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職能的重要舉措，從而決心把實(shí)施“金審工程”作為實(shí)現(xiàn)咸陽審計(jì)事業(yè)跨越發(fā)展的一項(xiàng)重要工作來抓。

二是成立機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任。在提高認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，我們成立了以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)的“金審工程”建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)籌建小組辦公室，由專人負(fù)責(zé)，采取以年底為限，倒排工期的方法，做到主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，把“金審工程”建設(shè)真正落到實(shí)處。

三是結(jié)合實(shí)際，制定方案。我們?cè)谌狈I(yè)技術(shù)人員的條件下，聘請(qǐng)市信息辦總工程師進(jìn)行專門技術(shù)指導(dǎo)，堅(jiān)持“結(jié)合實(shí)際，實(shí)用為主，滿足需要，略有冗余”和“依托電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)，開展‘金審工程’建設(shè)”的原則，認(rèn)真制定了“金審工程”建設(shè)方案。

四是積極主動(dòng)協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取政府支持。我們積極將建設(shè)方案向市政府主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，經(jīng)市政府同意將“金審工程”建設(shè)列入2009年全市信息化建設(shè)重點(diǎn)項(xiàng)目中。同時(shí)，我們還多次赴省廳請(qǐng)示匯報(bào)建設(shè)方案，得到省廳領(lǐng)導(dǎo)和計(jì)算機(jī)中心的大力支持，并給予了一定的資金援助和技術(shù)指導(dǎo)，為我市“金審工程”的順利實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、多方密切配合，工程進(jìn)展順利

在金審工程實(shí)施中，我們積極主動(dòng)，不等不靠，加強(qiáng)協(xié)作，密切配合，采取服務(wù)器托管在市信息辦的管理模式，注重發(fā)揮相關(guān)部門的服務(wù)和指導(dǎo)作用，做到了“三及時(shí)、三到位”。

一是檢查指導(dǎo)及時(shí)，整改措施到位。省廳對(duì)我市“金審工程”進(jìn)行檢查指導(dǎo)，會(huì)同市信息辦7位專家及有關(guān)人員，對(duì)《咸陽市金審工程一期項(xiàng)目建設(shè)方案》進(jìn)行了評(píng)審論證。認(rèn)真聽取了方案介紹和編制說明，仔細(xì)查閱了技術(shù)參數(shù)和相關(guān)資料，在充分討論的基礎(chǔ)上，原則上同意建設(shè)方案，并提出3條整改意見。評(píng)審會(huì)結(jié)束后，我們結(jié)合實(shí)際對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及專家提出的整改意見，逐條認(rèn)真進(jìn)行了修改，使方案更加切合實(shí)際，確保了方案的實(shí)用性。

二是資金拔付及時(shí)，招標(biāo)程序到位。2009年7月初，市財(cái)政局將“金審工程”一期建設(shè)配套資金195萬元撥付到位，為工程提供了資金保障。資金到位后，我們嚴(yán)格工作程序，及時(shí)向政府采購中心遞交了設(shè)備采購申請(qǐng)，經(jīng)過公開發(fā)標(biāo)，于8月4日，在政府采購中心組織下，舉行了由領(lǐng)導(dǎo)小組成員、采購中心專家及紀(jì)檢組人員參加的“咸陽市金審工程一期建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備采購招標(biāo)會(huì)”，到會(huì)的4家公司通過激烈的競(jìng)爭(zhēng)和三輪報(bào)價(jià)，最終確定由西安環(huán)太科技發(fā)展有限公司中標(biāo)。

三是協(xié)調(diào)配合及時(shí)，質(zhì)量監(jiān)督到位。西安環(huán)太公司中標(biāo)后，迅速進(jìn)行實(shí)地考察，結(jié)合我局兩地辦公的實(shí)際，制定了切實(shí)可行的施工方案，供應(yīng)設(shè)備也按時(shí)到位。市信息辦迅速為“金審工程”設(shè)備選定了合適的機(jī)位，并提供了良好的施工環(huán)境。我們還主動(dòng)與廣電網(wǎng)路公司聯(lián)系租用裸光纖一條，保障了我們兩地辦公的互聯(lián)互通。為了保證施工質(zhì)量，我們專門聘請(qǐng)了一名具有網(wǎng)絡(luò)和局域網(wǎng)工程師資質(zhì)的人員，按照設(shè)計(jì)技術(shù)參數(shù)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。在省廳計(jì)算機(jī)中心的指導(dǎo)下，確定了具有計(jì)算機(jī)集成二級(jí)監(jiān)理資質(zhì)、且具有國(guó)家保密資質(zhì)的陜西賽威信息工程監(jiān)理評(píng)測(cè)有限公司為項(xiàng)目監(jiān)理，定期對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)測(cè)。由于監(jiān)督措施到位，經(jīng)過多方努力，于2009年10月底，圓滿完成了兩個(gè)辦公區(qū)，248個(gè)內(nèi)外網(wǎng)點(diǎn)的布設(shè)和聯(lián)通。11月2日，在省廳信息中心的指導(dǎo)下，由政府采購中心組織了包括中軟項(xiàng)目組人員在內(nèi)的專家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。

三、搞好技術(shù)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)

網(wǎng)絡(luò)建成是基礎(chǔ)，普及應(yīng)用是關(guān)鍵。在2009年12月初，審計(jì)管理系統(tǒng)安裝部署完畢后，我們就開展了以“0A”和“A0”程序應(yīng)用和相互交換作為重點(diǎn)的培訓(xùn)工作，利用中軟公司項(xiàng)目工程人員的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，首先組織對(duì)機(jī)關(guān)的計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、檔案管理、機(jī)要收發(fā)、文印等人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)：利用上大課的形式組織了全員培訓(xùn)：進(jìn)行了科長(zhǎng)及業(yè)務(wù)骨干在計(jì)算機(jī)房的實(shí)地連線操作培訓(xùn)；對(duì)局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一對(duì)一的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)；此外我們還充分發(fā)揮局里參加過省廳計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)人員的帶動(dòng)作用，開展了以科室為單位的骨干輔導(dǎo)，帶動(dòng)全員的培訓(xùn)，做到集中培訓(xùn)與現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)相結(jié)合，全員培訓(xùn)與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合，實(shí)際操作和相互探討相結(jié)合。專家講課與現(xiàn)場(chǎng)交流相結(jié)合。

為了保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，提供操作中的有效技術(shù)保障，我們確定專人負(fù)責(zé)維管工作，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，做到隨叫隨到，解決實(shí)施操作過程中遇到的問題。為了確保計(jì)算機(jī)運(yùn)行安全，我們通過購買安裝不同的殺毒軟件對(duì)比防病毒效果，不失時(shí)機(jī)地對(duì)染毒計(jì)算機(jī)分析染毒原因及危害，從思想上樹立防病毒的意識(shí)，加強(qiáng)信息安全教育，防止人為原因造成泄密事件。

第4篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

1.深入開展調(diào)查分析，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。我們應(yīng)當(dāng)深入地學(xué)習(xí)、研究相關(guān)部門的基本情況，從它們的職責(zé)范圍、發(fā)展目標(biāo)、資金結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的政策措施以及面臨的主要矛盾等入手。同時(shí)，從多個(gè)層次、多個(gè)角度、多個(gè)時(shí)期開展分析，進(jìn)而積極地把握部門工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，研究確定需要重點(diǎn)審計(jì)的領(lǐng)域、項(xiàng)目和資金，制訂出科學(xué)合理的年度工作計(jì)劃。2.高效整合審計(jì)資源，開拓創(chuàng)新審計(jì)方式。一是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)內(nèi)容的相互結(jié)合，探索、完善審計(jì)成果共享的途徑和方式。二是注重保持工作的連貫性。堅(jiān)持對(duì)特定項(xiàng)目開展持續(xù)審計(jì)，從時(shí)間縱向上反映有關(guān)情況。三是注重構(gòu)建審計(jì)對(duì)象的關(guān)聯(lián)性。對(duì)不同部門管理的投向一致、內(nèi)容相近、具有可比性的項(xiàng)目資金開展審計(jì)，提煉出相應(yīng)的審計(jì)成果。四是根據(jù)不同的審計(jì)任務(wù)要求，靈活安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，充分發(fā)揮兩者的宏觀性、預(yù)見性和實(shí)效性。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1.切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施方案的龍頭作用。要把方案當(dāng)成審計(jì)實(shí)施的“路線圖”，防止出現(xiàn)方案缺乏實(shí)質(zhì)性、針對(duì)性內(nèi)容，不具有指導(dǎo)意義的情況。特別要防止方案的執(zhí)行與編制脫節(jié)問題，堅(jiān)決杜絕工作的盲目性、隨機(jī)性和憑經(jīng)驗(yàn)辦事的情況。2.突出審計(jì)重點(diǎn)是保障質(zhì)量的重要抓手。面對(duì)行業(yè)各異的審計(jì)對(duì)象，在項(xiàng)目規(guī)模大、時(shí)間跨度大、審計(jì)難度大的情況下，必須緊抓重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金，做到目標(biāo)明確、有的放矢，避免面面俱到、低效松散、偏離主題。3.增強(qiáng)案件線索意識(shí)，提高職業(yè)判斷能力。要注重發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督全面性、經(jīng)常性的職能優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持運(yùn)用系統(tǒng)思維和發(fā)散思維方式，把握本質(zhì)，揭示全貌，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一查到底，更加有效地發(fā)揮在推動(dòng)反腐倡廉建設(shè)中的作用。4.不斷提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用水平。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步樹立信息化意識(shí)，積極了解被審計(jì)單位信息化管理全貌，采集相關(guān)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)地分析、挖掘、整理，找準(zhǔn)切入點(diǎn)和突破口，促進(jìn)審計(jì)思路、審計(jì)方式與計(jì)算機(jī)技術(shù)更加緊密地結(jié)合起來。

（三）審計(jì)成果利用開發(fā)階段

第5篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

以分析檢查報(bào)告為依據(jù)，全處人員圍繞制定、貫徹整改落實(shí)方案，積極建言獻(xiàn)策，努力轉(zhuǎn)變作風(fēng)、改進(jìn)工作,認(rèn)真制定整改落實(shí)方案。整改落實(shí)方案注重可操作性，整改措施目標(biāo)化、具體化，明確責(zé)任、明確措施。對(duì)查擺出來的突出問題和需要完善的制度，按輕重緩急和難易程度，分別提出整改落實(shí)的目標(biāo)和要求，使整改落實(shí)工作有章可循。在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、深入調(diào)研、分析檢查的基礎(chǔ)上，及時(shí)制定和完善有利于促進(jìn)內(nèi)審工作發(fā)展以及搞好學(xué)校審計(jì)工作的各項(xiàng)措施，把創(chuàng)新內(nèi)審工作,提高內(nèi)審工作效率作為整改落實(shí)的一個(gè)重要內(nèi)容。

整改方案制定后,采取會(huì)議和網(wǎng)上公示的方式向擬參加滿意度測(cè)評(píng)人員通報(bào)，接受大家的監(jiān)督。及時(shí)召開整改階段動(dòng)員會(huì)，安排部署整改工作?！罢奶岣唢@成效”是本階段的主要工作目標(biāo)，做好整改提高工作的動(dòng)員部署，是搞好整改的基礎(chǔ)。

二、解決整改方案中的突出問題

針對(duì)存在的突出問題，我處堅(jiān)持邊整邊改，主要的做法及成效是：

1、繼續(xù)抓好科學(xué)發(fā)展觀的理論學(xué)習(xí)。

組織大家認(rèn)真學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀的重要思想，通過學(xué)習(xí)，大家思想認(rèn)識(shí)有了很大的提高，對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的理論體系、科學(xué)內(nèi)涵、精神實(shí)質(zhì)和根本要求等有了更深刻的理解，增強(qiáng)了全處人員貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的自覺性。

2、更加明確了內(nèi)審工作的目標(biāo)定位。

長(zhǎng)期以來，學(xué)校內(nèi)審工作一直扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，而忽視了內(nèi)審工作“免疫預(yù)防”的功能。通過這次學(xué)習(xí)，大家結(jié)合學(xué)校內(nèi)審工作的實(shí)際，主動(dòng)將內(nèi)審工作和科學(xué)發(fā)展觀聯(lián)系起來，認(rèn)為：學(xué)校內(nèi)審工作的靈魂就是要促進(jìn)學(xué)校教學(xué)、科研工作健康安全的科學(xué)發(fā)展，保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)的規(guī)范運(yùn)行。為此，必須在工作中將審計(jì)的關(guān)口前移，不僅要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，更要發(fā)揮審計(jì)“預(yù)防、診斷、治療”的“免疫”功能，將審計(jì)監(jiān)督職能貫穿在學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中及事后的全過程。

3、對(duì)內(nèi)審工作的重點(diǎn)工作領(lǐng)域有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

學(xué)校內(nèi)審工作什么是重點(diǎn)，如何突出內(nèi)審工作的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)是我們一直關(guān)注的問題，通過本次科學(xué)發(fā)展觀的學(xué)習(xí)，我們有了更深刻的認(rèn)識(shí)。大家認(rèn)為：學(xué)校內(nèi)審工作的重點(diǎn)，應(yīng)該與學(xué)校改革和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，只有這樣，才能真正體現(xiàn)內(nèi)審的監(jiān)督服務(wù)職能，確保學(xué)校各項(xiàng)工作的順利完成。學(xué)校“十一五”發(fā)展規(guī)劃明確了我校的發(fā)展目標(biāo)，就是要把我校建設(shè)成為“綜合性有特色的教學(xué)研究型大學(xué)”，在這一目標(biāo)中，涉及諸多方面的工作，但重點(diǎn)工作就是要把學(xué)校的教學(xué)、科研搞上去，提升學(xué)校服務(wù)社會(huì)的能力，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就要有一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，內(nèi)審工作必須圍繞這一重點(diǎn)，對(duì)教學(xué)科研必須的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、重大設(shè)備采購、“211工程”建設(shè)等重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)的安全，確保各建設(shè)項(xiàng)目的順利完成。

4、責(zé)任意識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)。

通過學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，責(zé)任意識(shí)得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)審工作是學(xué)校工作不可或缺的重要組成部分，我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到：我們必須要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，要有較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，要在學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作中，主動(dòng)發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督并重的保障作用，在審計(jì)過程中要為被審計(jì)部門、被審計(jì)人員提供必要的服務(wù)和咨詢，通過開展“參與式”的內(nèi)部審計(jì)，體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的重要思想，充分發(fā)揮內(nèi)審工作“免疫”功能的作用，促進(jìn)學(xué)校的黨風(fēng)廉政建設(shè)。在審計(jì)工作中堅(jiān)持內(nèi)審工作規(guī)定的獨(dú)立、客觀、公正的要求，重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，并通過后續(xù)審計(jì)的方式，督促他們盡快改正，使審計(jì)意見和建議落到實(shí)處。

三、今后內(nèi)審工作的努力方向

1、進(jìn)一步解放思想，堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)不放松

正確的理論是指導(dǎo)一切工作的明燈，科學(xué)發(fā)展觀是指導(dǎo)我國(guó)今后一段時(shí)間發(fā)展的重要理論，也是指導(dǎo)各項(xiàng)工作的理論武器。今后我們將繼續(xù)堅(jiān)持學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，更加深刻地領(lǐng)會(huì)其深?yuàn)W的科學(xué)內(nèi)涵，進(jìn)一步解放思想，并且做到貫徹落實(shí)的方法措施得力，以正確的理論來指導(dǎo)我們的審計(jì)工作，把我校的審計(jì)工作做得更扎實(shí)。

2、強(qiáng)化咨詢服務(wù)職能，堅(jiān)持為學(xué)校中心工作服務(wù)不放松

學(xué)校內(nèi)審工作必須始終圍繞學(xué)校教學(xué)科研兩個(gè)中心不放松，牢固樹立為教學(xué)科研服務(wù)的意識(shí)，在發(fā)揮“預(yù)防、診斷、治療”相結(jié)合的“免疫”功能的基礎(chǔ)上，發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督并重的保障作用，強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中要為被審計(jì)部門、被審計(jì)人員提供必要的咨詢服務(wù)，以便確保學(xué)校各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行，確保學(xué)校教學(xué)科研任務(wù)的順利完成，保障學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行，確保學(xué)校資金的安全完整。

3、構(gòu)建內(nèi)審工作新模式，堅(jiān)持改革創(chuàng)新不放松

任何一項(xiàng)工作必須隨著其環(huán)境、任務(wù)的變化而變化，學(xué)校內(nèi)審工作也不例外。隨著學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)模式必須要改革創(chuàng)新，審計(jì)人員必須要改變觀念，審計(jì)手段和方法必須要現(xiàn)代化。今后我們將通過建立審計(jì)監(jiān)督常規(guī)機(jī)制，科學(xué)配置審計(jì)人員，通過信息化的手段提升審計(jì)效率和

質(zhì)量，切實(shí)把握“突出重點(diǎn)”的方針等途徑，構(gòu)建內(nèi)審工作新模式，以便適應(yīng)新形勢(shì)、新情況下的學(xué)校內(nèi)審工作，只有這樣，才能把學(xué)校內(nèi)審工作做得更好，才能真正發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審工作服務(wù)監(jiān)督的作用。

第6篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；咨詢業(yè)務(wù)；合同流程管理

目前，我國(guó)的事業(yè)單位管理體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期逐步建立并發(fā)展起來的，基本上各類事業(yè)機(jī)構(gòu)都為公立機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)都屬國(guó)有，各類事業(yè)單位活動(dòng)所需的各種經(jīng)費(fèi)都來自于政府撥款。因此，事業(yè)單位使用財(cái)政資金是否合理，一直是上級(jí)主管部門和審計(jì)署關(guān)注的焦點(diǎn)。許多事業(yè)單位因此設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，希望其行使“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能，保證財(cái)政資金合理支出。

隨著內(nèi)部審計(jì)工作的逐漸開展和人們認(rèn)識(shí)的提高，越來越多的事業(yè)單位承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”作用，但同時(shí)提出內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于效率的改進(jìn)非常有限，甚至降低了效率。事業(yè)單位財(cái)政資金使用效率遂成為內(nèi)部審計(jì)值得關(guān)注和研究的話題。

實(shí)際上，與外部審計(jì)相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)理論研究發(fā)展較為緩慢，相關(guān)準(zhǔn)則的制定也相對(duì)滯后。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為了推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，2013年8月，新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》）。新準(zhǔn)則于2014年1月1日起施行，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟，并逐步與國(guó)際慣例接軌，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的推動(dòng)作用是巨大的。

新準(zhǔn)則將咨詢活動(dòng)納入內(nèi)部審計(jì)的職能范疇，并提出增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為將咨詢業(yè)務(wù)引入事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，既有利于保證財(cái)政資金使用效果，也有利于效率的提高，使內(nèi)部審計(jì)的增值作用提升到一個(gè)更高層次。

1 咨詢業(yè)務(wù)與確認(rèn)業(yè)務(wù)的關(guān)系

在新準(zhǔn)則中，內(nèi)部審計(jì)被定義為是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義與原內(nèi)部審計(jì)定義相比，發(fā)生較大區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)的職能由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”活動(dòng)，轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)和咨詢”活動(dòng)，這一改變與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義完全趨同。但新準(zhǔn)則中并未明確“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”的含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則中，將確認(rèn)項(xiàng)目界定為：客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評(píng)價(jià)。咨詢活動(dòng)則被界定為提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)與范圍通過客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。

1.1 咨詢業(yè)務(wù)和確認(rèn)業(yè)務(wù)的區(qū)別在于是否有標(biāo)準(zhǔn)和是否存在第三方

新準(zhǔn)則對(duì)于咨詢業(yè)務(wù)如何開展沒有明確規(guī)定，僅在基本準(zhǔn)則第19條中，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。咨詢業(yè)務(wù)與確認(rèn)業(yè)務(wù)存在相似和聯(lián)系，但兩者還是有區(qū)別的。確認(rèn)項(xiàng)目是客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過程，需要有事先確立的標(biāo)準(zhǔn)，而咨詢業(yè)務(wù)雖然有時(shí)也依據(jù)一些標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)，但是否存在事先確立的標(biāo)準(zhǔn)并不重要。另外，確認(rèn)項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者，存在已知或者未知的第三方，咨詢業(yè)務(wù)活動(dòng)通常不存在對(duì)第三方利益保護(hù)的需求。咨詢過程中，審計(jì)人員可以隨時(shí)停止工作，自主決定其工作范圍，也無具體的報(bào)告要求。

1.2 咨詢業(yè)務(wù)與確認(rèn)業(yè)務(wù)是服務(wù)于同一主體的連續(xù)業(yè)務(wù)

從確認(rèn)和咨詢活動(dòng)的含義中，可以將兩者作為相互獨(dú)立的活動(dòng)看待。實(shí)際上，咨詢和確認(rèn)是一種連續(xù)的服務(wù)，兩者關(guān)系緊密。首先，咨詢和確認(rèn)活動(dòng)都服務(wù)于一個(gè)組織，即服務(wù)于同一主體；其次，組織的運(yùn)營(yíng)是連貫的，那么即使咨詢和服務(wù)活動(dòng)可能不發(fā)生在同一時(shí)間且不針對(duì)同一對(duì)象，但都由內(nèi)部審計(jì)部門開展實(shí)施，彼此總會(huì)或多或少會(huì)存在借鑒和影響。且通常在確認(rèn)活動(dòng)完成后，管理層傾向于向內(nèi)部審計(jì)部門尋求意見。再次，由于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織往往了解深入并對(duì)高層進(jìn)行影響，各個(gè)部門越來越習(xí)慣邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門參與運(yùn)營(yíng)，咨詢業(yè)務(wù)成為內(nèi)部審計(jì)不可缺少的業(yè)務(wù)。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1 職能停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”層面

事業(yè)單位與企業(yè)相比，注重財(cái)政資金的使用效益。但由于財(cái)政資金的使用缺乏有效的績(jī)效考核方式，許多事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門僅是監(jiān)督的需要。又由于許多事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門作為與財(cái)務(wù)部門平級(jí)的部門行使職能，有些事業(yè)單位甚至干脆將內(nèi)部審計(jì)職能放在財(cái)務(wù)部門，不設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。忽略了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于改善管理，提高效率等方面的作用，與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的“咨詢和確認(rèn)”職能差距較大。

2.2 服務(wù)的對(duì)象包括管理層和業(yè)務(wù)部門

近年來，建立和完善事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高，但大多數(shù)事業(yè)單位未建立健全決策監(jiān)督機(jī)構(gòu)。由于未設(shè)立理事會(huì)制度，事業(yè)單位行政負(fù)責(zé)人及其他主要管理人員組成的管理層，行使了理事會(huì)和管理層的全部職能。因此，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要為管理層。

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)常常涉及組織的運(yùn)營(yíng)和具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象也包括負(fù)責(zé)具體事務(wù)的職能部門（以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)部門）。

2.3 價(jià)值增加的形式主要為財(cái)政資金使用的效果

事業(yè)單位不以盈利為目的，管理層往往關(guān)注財(cái)政資金的使用是否正確、內(nèi)部控制是否適當(dāng)、業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全等?？傮w上講，由于財(cái)政資金的使用日趨嚴(yán)格，事業(yè)單位在資金支出方面越來越謹(jǐn)慎，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)于財(cái)政資金使用效果發(fā)揮了很大作用。

但近年來，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行率要求越來越嚴(yán)，各單位必須按進(jìn)度支出資金，完成預(yù)算任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在嚴(yán)格把關(guān)的過程中，難免對(duì)效率造成影響，有些單位將低效率的責(zé)任放在了內(nèi)部審計(jì)部門。

基于事業(yè)單位的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)開展確認(rèn)這一單一服務(wù)面臨挑戰(zhàn)，也將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)對(duì)象形成緊張關(guān)系。將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)范圍不僅符合新準(zhǔn)則的要求，有利于財(cái)政資金使用效率和效果的提高，也有利于協(xié)調(diào)不同服務(wù)對(duì)象的需求，可以從根本上緩解事業(yè)單位的壓力。

3 P單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)合同流程的改進(jìn)實(shí)例

P單位是一家從事文化業(yè)務(wù)的事業(yè)單位。近年來，P單位為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，將內(nèi)部審計(jì)工作前移至事前。管理層要求內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)每份合同的價(jià)款事先審計(jì)，審計(jì)完成后，各部門根據(jù)審計(jì)意見才能簽訂合同。這種做法在合同數(shù)量較少的時(shí)期，將審計(jì)環(huán)節(jié)前移，對(duì)于降低P單位資金使用的風(fēng)險(xiǎn)和效果起到很好作用。隨著合同數(shù)量的增多，由于工作人員的數(shù)量有限，P單位內(nèi)部審計(jì)部門無法按時(shí)完成全部合同審計(jì)工作。每逢預(yù)算執(zhí)行節(jié)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)成為P單位預(yù)算是否完成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。另一方面，P單位各部門開始放松對(duì)合同價(jià)款的控制，認(rèn)為合同價(jià)款是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為事先審計(jì)不能代替業(yè)務(wù)部門的經(jīng)辦責(zé)任，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門矛盾日益尖銳。內(nèi)部審計(jì)部門呼吁管理層給予重視，但如何改變現(xiàn)有工作流程，有誰牽頭的現(xiàn)實(shí)問題擺在內(nèi)部審計(jì)部門面前。通過多方調(diào)研和征求意見后，內(nèi)部審計(jì)部門主動(dòng)提出“先咨詢后確認(rèn)”的咨詢工作新思路，取得較好效果，效率大幅提升。

3.1 取得管理層支持和廣泛征求意見

內(nèi)部審計(jì)部門召集各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人征求對(duì)于舊有合同流程的意見，各部門表示經(jīng)過審計(jì)的合同減輕了部門責(zé)任，但每個(gè)合同都事前審計(jì)，工作流程耗時(shí)太長(zhǎng)，表示既希望有人把關(guān)也希望能減少時(shí)間。同時(shí)，許多部門提出質(zhì)疑，表示內(nèi)部審計(jì)部門事先審計(jì)合同價(jià)款，成為了合同流程中的參與者，是運(yùn)動(dòng)員角色，事后的審計(jì)又充當(dāng)裁判員角色，兩個(gè)角色存在沖突。

內(nèi)部審計(jì)部門將該意見反饋給管理層，管理層表示支持，同意改進(jìn)合同流程，并要求內(nèi)部審計(jì)部門提出改進(jìn)方案。

3.2 新方案及相關(guān)規(guī)定形成

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)政府采購相關(guān)規(guī)定及合同的金額、性質(zhì)等因素，對(duì)P單位舊有的合同管理流程進(jìn)行梳理。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于合同價(jià)款審計(jì)，只是解決了合同價(jià)款的合理性問題，是整個(gè)合同管理流程的一個(gè)片段。合同流程管理應(yīng)從源頭抓起，將涉及合同管理的各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入新方案。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門由事先審計(jì)合同金額，改為審計(jì)合同流程。內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，協(xié)助相關(guān)部門將合同的立項(xiàng)、涉及的采購方式、供應(yīng)商選擇、價(jià)款形成、貨物或服務(wù)的驗(yàn)收、售后等方面制定一系列規(guī)定，作為內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)流程的重要依據(jù)。

新舊流程如圖1、圖2所示：

由于P單位信息化管理程度較高，新的合同流程在信息化管理平臺(tái)得以實(shí)現(xiàn)。從立項(xiàng)到付款，每個(gè)環(huán)節(jié)由誰負(fù)責(zé)，需提交哪些文件，都通過信息化平臺(tái)進(jìn)行控制。內(nèi)部審計(jì)部門不再參與合同流程中，而是作為流程的檢查角色出現(xiàn)，可以根據(jù)合同類別、部門、合同號(hào)等查詢條件抽取合同檢查流程及合同金額。

3.3 廣泛征求意見

新方案及相關(guān)規(guī)定形成后，廣泛征求各部門及管理層意見。由于涉及每個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成多方博弈，對(duì)于效率和效果的衡量得到充分重視。

3.4 新舊程序效率和效果對(duì)比

新方案通過半年試行，每份合同流程時(shí)間由原來的21個(gè)工作日，將為13個(gè)工作日。同時(shí)，對(duì)于不審合同價(jià)款是否導(dǎo)致價(jià)款升高的疑問。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于新方案的合同采取隨機(jī)抽查進(jìn)行價(jià)款事后審計(jì)。以往的合同價(jià)款經(jīng)審計(jì)后，審減率為8.3%，此次抽查審減率為4.9%，說明在沒有內(nèi)部審計(jì)部門分擔(dān)責(zé)任后，各部門對(duì)于合同價(jià)款的態(tài)度也是謹(jǐn)慎的。

3.5 結(jié)論

管理層和各業(yè)務(wù)部門對(duì)新方案反映良好，其在效率和效果兩方面都取得不錯(cuò)成績(jī)，組織的價(jià)值得到增加。內(nèi)部審計(jì)部門先行使咨詢職能，再行使確認(rèn)職能，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)值得推廣的一種工作思路。

4 開展咨詢業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)注意

4.1 保持客觀性

事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)和管理水平，使管理層依賴內(nèi)部審計(jì)的建議，有問題就聽審計(jì)的。這有利于內(nèi)部審計(jì)開展咨詢活動(dòng)，也為內(nèi)部審計(jì)提升自身地位，增加組織價(jià)值打下基礎(chǔ)。但內(nèi)部審計(jì)在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，由于缺乏準(zhǔn)則的約束，容易模糊咨詢和確認(rèn)業(yè)務(wù)的區(qū)別，在開展咨詢業(yè)務(wù)中有可能傾向減少自身的工作量或者減輕責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，首先要保持客觀性，要實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷，不要陷入各方利益中，否則內(nèi)部審計(jì)開展的咨詢活動(dòng)將缺乏公正性，招來爭(zhēng)議，陷入被動(dòng)。

4.2 與組織的發(fā)展需求相一致

內(nèi)部審計(jì)是組織的一個(gè)內(nèi)部職能部門，不管與財(cái)務(wù)部門相比層級(jí)是否更高，但都要擺正自己的位置，各項(xiàng)工作要符合于組織的發(fā)展需求，咨詢業(yè)務(wù)也不例外。而且從咨詢業(yè)務(wù)自身獨(dú)有的特點(diǎn)出發(fā)，可以更好的協(xié)調(diào)各方面的矛盾?？傊?，咨詢業(yè)務(wù)可以得到管理層的支持，也能得到業(yè)務(wù)部門的認(rèn)可。

4.3 避免與有可能發(fā)生的確認(rèn)業(yè)務(wù)沖突

因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)與確認(rèn)業(yè)務(wù)可能發(fā)生聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要考慮隨之需要開展的確認(rèn)業(yè)務(wù)，也不能由于咨詢業(yè)務(wù)的開展，減少應(yīng)有的確認(rèn)業(yè)務(wù)。

4.4 集思廣益、充分討論和征求意見

內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能是一種服務(wù)性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員相比外部審計(jì)人員對(duì)于組織的情況更為了解，但與各個(gè)業(yè)務(wù)部門相比還有較大差距。內(nèi)部審計(jì)開展的咨詢業(yè)務(wù)需要深入實(shí)際工作中，全過程做到集思廣益、充分討論和征求意見，保證所提供的建議和方案符合實(shí)際，有利于增加組織價(jià)值。也就是說，在將需求審計(jì)轉(zhuǎn)為供給審計(jì)的過程中，要了解提供的建議和方案在實(shí)行后可能造成的后果，為組織提供價(jià)值增加的動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王光遠(yuǎn)，嚴(yán)暉.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較與借鑒[J].審計(jì)研究，2010（3）.

[2]王光遠(yuǎn)，等，譯.內(nèi)部審計(jì)思想[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

[4]時(shí)現(xiàn)，陳駿，王睿.公司治理模式、治理水平與內(nèi)部審計(jì)：來自亞太地區(qū)的調(diào)查證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2011（11）.

第7篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；探討

隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價(jià)問題愈發(fā)被放大。土建工程造價(jià)審計(jì)方法貫穿于工程的全過程，對(duì)土建工程造價(jià)管理有著重要的影響。因此，有必要對(duì)土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計(jì)方法

全過程跟蹤審計(jì)方法，指審計(jì)項(xiàng)目部對(duì)土建工程的造價(jià)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟(jì)管理方法。具體來說就是審計(jì)部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個(gè)施工過程，進(jìn)行監(jiān)督與控制的審計(jì)活動(dòng)，從而進(jìn)一步落實(shí)工程造價(jià)管理。全過程跟蹤審計(jì)方法有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價(jià)的合理性。

2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，主要是為了確保施工的質(zhì)量達(dá)標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項(xiàng)目開展期、施工項(xiàng)目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位

審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對(duì)招標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計(jì)部需要將簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行審定，避免因?yàn)楹贤穆┒磶聿槐匾穆闊?/p>

2.1.2 編制項(xiàng)目預(yù)算

審計(jì)部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進(jìn)行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對(duì)審計(jì)資料中的圖紙進(jìn)行理解與熟悉，并參與到圖紙的會(huì)審工作中去，因?yàn)槭┕D紙關(guān)系到整個(gè)土建工程的順利開展，對(duì)工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項(xiàng)目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更問題。

2.1.3 審核預(yù)算

審計(jì)部門在施工投資決策期，需要對(duì)施工方遞送的施工預(yù)算資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價(jià)金額。

2.2 施工項(xiàng)目開展期

2.2.1 現(xiàn)場(chǎng)簽證

審計(jì)部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員需要對(duì)與施工造價(jià)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對(duì)于土建工程的各種隱蔽項(xiàng)目以及施工中的變更項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)的檢查、測(cè)量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。

2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢

審計(jì)部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對(duì)在土建施工項(xiàng)目中形成的合約外的各種報(bào)價(jià)實(shí)行控制，在市場(chǎng)價(jià)格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。

2.3 施工項(xiàng)目竣工期

2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計(jì)

一方面，審計(jì)部門需要在土建項(xiàng)目的竣工期，對(duì)材料進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。及時(shí)的對(duì)材料價(jià)格以及差價(jià)進(jìn)行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料，進(jìn)行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計(jì)部門要重視對(duì)施工項(xiàng)目的類別、施工項(xiàng)目的工程量的審核，對(duì)定額套用和計(jì)算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，保證工程造價(jià)的正確。

2.3.2 資料的處理

審計(jì)部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進(jìn)行整理與收集，同時(shí)做好不同資料的分類和保管。審計(jì)部門在對(duì)土建工程全過程的跟蹤審計(jì)結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計(jì)資料。

3 全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施程序

3.1 準(zhǔn)備審計(jì)

準(zhǔn)備審計(jì)的工作具體包括：對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、接受委托與邀請(qǐng)、提供咨詢服務(wù)等。在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)、審計(jì)目的進(jìn)行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計(jì)合同。在審計(jì)合同里。必須對(duì)全程跟蹤審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)活動(dòng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定；審計(jì)單位需要對(duì)活動(dòng)有關(guān)的各種資料進(jìn)行收集，進(jìn)行土建項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對(duì)資料進(jìn)行收集的前提下，根據(jù)審計(jì)合同，制定全程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案。審計(jì)單位在制定出總的方案后，最好將方案進(jìn)行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計(jì)單位在制定完實(shí)施方案后，應(yīng)該及時(shí)的安排審計(jì)人員駐到土建施工現(xiàn)場(chǎng)開展工作。

3.2 開展審計(jì)

在工程施工階段，審計(jì)部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，開展審計(jì)活動(dòng)。具體包括對(duì)土建造價(jià)的測(cè)量，計(jì)量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對(duì)其他審計(jì)工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計(jì)的最主要工作。

3.3 結(jié)束審計(jì)

在土建工程竣工階段，審計(jì)部門要做出審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計(jì)報(bào)告之后，需要向建設(shè)單位移交審計(jì)報(bào)告及有關(guān)資料。

在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該對(duì)土建主體的各方進(jìn)行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。

4 全過程跟蹤審計(jì)方法注意事項(xiàng)

4.1 遵循法律法規(guī)

審計(jì)部門在對(duì)土建工程進(jìn)行全程審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必做到按事實(shí)辦事、遵循國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)方負(fù)責(zé)。要求審計(jì)人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進(jìn)行正確合理的審計(jì)活動(dòng)。

4.2 做到公正、公平

審計(jì)人員在土建工程的全程審計(jì)當(dāng)中，始終要堅(jiān)持做到公正、公平，不能將個(gè)人感情以及情緒帶進(jìn)工作中去，做到客觀的對(duì)待被審計(jì)事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)。

4.3 加強(qiáng)各方的協(xié)作

審計(jì)單位在對(duì)土建工程進(jìn)行全程的審計(jì)工作過程中，必然會(huì)牽扯到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，這就需要工作時(shí)的積極協(xié)作與合作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，與土建施工單位與施工人員進(jìn)行良好的接觸與溝通，掌握審計(jì)必備的原始資料。注重與施工各方進(jìn)行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計(jì)人員在對(duì)索賠進(jìn)行審核的時(shí)候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。

審計(jì)人員只有對(duì)土建工程整體情況有充分的了解，對(duì)項(xiàng)目的來龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結(jié)束語

總而言之，土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項(xiàng)目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，需要從工程的投資決策期到竣工期進(jìn)行全方位的審計(jì)活動(dòng)。除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強(qiáng)與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計(jì)的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

關(guān)鍵詞：運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)　價(jià)值鏈　成本運(yùn)營(yíng)鏈　戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)

一、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)概念的提出

運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是指審計(jì)人員以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用價(jià)值鏈來評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價(jià)值監(jiān)控措施的一種綜合審計(jì)。

二、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)產(chǎn)生的背景

在新環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個(gè)組織，無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴(kuò)展到公司外部整個(gè)供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響公司經(jīng)營(yíng)的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

三、構(gòu)建獨(dú)立的公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的意義

運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)從性質(zhì)上看，屬于公司運(yùn)營(yíng)管理的范疇，同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理三大領(lǐng)域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計(jì)。它既區(qū)別于公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。因此，構(gòu)建其獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為具有特殊指導(dǎo)意義。

1.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)符合公認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則框架內(nèi)的公允性，是財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)階段。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的目標(biāo)是使財(cái)務(wù)成果最優(yōu)化，是財(cái)務(wù)成果的優(yōu)化階段。

2.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達(dá)到防止經(jīng)營(yíng)舞弊，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)則以評(píng)估關(guān)乎公司運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務(wù)流程，達(dá)到公司價(jià)值增值的目的。

3.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)行為的特殊指導(dǎo)意義。在公司運(yùn)營(yíng)中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營(yíng)銷部門為開拓市場(chǎng)要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強(qiáng)調(diào)要有一個(gè)準(zhǔn)確的銷售量估計(jì)，而財(cái)務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架有利于指導(dǎo)審計(jì)行為從價(jià)值視角評(píng)估整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)，整合生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

四、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和方向

1.以增加客戶價(jià)值作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。沒有客戶，公司就沒有真正價(jià)值?？蛻魧?duì)公司產(chǎn)品的認(rèn)可、購買是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。

2.以營(yíng)銷活動(dòng)審計(jì)作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的方向。因?yàn)楣镜纳a(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無法改變。營(yíng)銷活動(dòng)便是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和收益的最終承擔(dān)者，生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

五、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的構(gòu)建

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境審計(jì)框架。

（1）公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是否明確和切實(shí)可行，經(jīng)營(yíng)方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當(dāng)。（3）公司的財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健，財(cái)務(wù)原則運(yùn)用是否有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（4）解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中的具體財(cái)務(wù)支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營(yíng)運(yùn)資金管理方案；財(cái)務(wù)資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

2.實(shí)務(wù)審計(jì)框架。

（1）公司運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，明確公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素，進(jìn)行公司各種資源（包括財(cái)務(wù)資源）的有效配置。管理控制層面。這是對(duì)戰(zhàn)略管理層面的適時(shí)審計(jì)監(jiān)控，針對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不斷地進(jìn)行價(jià)值增值分析，進(jìn)行預(yù)算平衡和資金管理，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評(píng)估。交易作業(yè)層面。這是基本審計(jì)層面，管理控制層面審計(jì)的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財(cái)務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評(píng)估、應(yīng)收賬款審計(jì)等。

（2）成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)框架。根據(jù)價(jià)值管理，在公司運(yùn)營(yíng)過程中存在一條與價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本運(yùn)營(yíng)鏈”，它從產(chǎn)品與開發(fā)的費(fèi)用投入開始，到售后服務(wù)開支，表現(xiàn)為一種用成本計(jì)量的“負(fù)增值”形式。

成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)是對(duì)公司價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本鏈”進(jìn)行審計(jì)，剔除不增值或低效益活動(dòng)，使公司的相對(duì)成本優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

六、公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架內(nèi)的具體審計(jì)實(shí)施指南

1.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃審計(jì)。確定公司的目標(biāo)，是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的核心。應(yīng)建立兩種目標(biāo)并對(duì)其審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)。即審計(jì)每一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)酬目標(biāo)，包括投資報(bào)酬率、利潤(rùn)率、現(xiàn)金回收率等指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即對(duì)銷售收入、銷售增長(zhǎng)率、銷售量、市場(chǎng)份額、品牌知名度、分銷范圍等進(jìn)行審計(jì)。

2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)。審計(jì)為執(zhí)行各種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并且要以的控制支出，預(yù)算靈活以適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求，定價(jià)不但要補(bǔ)償成本，而且要促進(jìn)市場(chǎng)開發(fā)。

3.經(jīng)營(yíng)實(shí)施審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，審計(jì)財(cái)務(wù)資源分配。審計(jì)人員報(bào)酬制度和激勵(lì)措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評(píng)估和報(bào)酬制度不應(yīng)以短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為依據(jù)，而應(yīng)建立在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上。

第9篇：審計(jì)服務(wù)方案范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 投資； 管理審計(jì)

固定資產(chǎn)的管理和使用直接影響著一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和效益的發(fā)揮。其中固定資產(chǎn)的投資顯得更為重要。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的投資是一種長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略決策，與其他資產(chǎn)的投資相比，投資的數(shù)額大、周期長(zhǎng)、收益風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)和評(píng)估，為此在投資前必須通過審計(jì)的手段做好充分論證和科學(xué)評(píng)價(jià)。本文就固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)及采用方法作一討論。

一、固定資產(chǎn)投資的管理審計(jì)

固定資產(chǎn)投資的管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有其相同的特征，就是審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的公開性、合法性和效益性。但在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)的手段和方法等方面有其突出特點(diǎn)。

固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)的對(duì)象是對(duì)投資行為的產(chǎn)生、行為的實(shí)施、行為的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證。即查核投資是否遵守有關(guān)法律和規(guī)章、制度；查核投資是否有經(jīng)濟(jì)性和效率性；查核投資的結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期的效果。當(dāng)然這種行為的表現(xiàn)主要以“數(shù)量表示的信息”。審計(jì)的目的就是經(jīng)濟(jì)性、效益性及效果性；審計(jì)的時(shí)間貫穿于整個(gè)投資的全過程，重要的是在事前審計(jì)。事前審計(jì)時(shí)間上超前于投資行為，所以對(duì)投資行為有一定的約束性和指導(dǎo)性。在審計(jì)方法上主要是以數(shù)字為核心，以控制論、決策論、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論和方法進(jìn)行嚴(yán)格的邏輯推理。審計(jì)的主體是被單位內(nèi)部“專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員”。

二、固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)的內(nèi)容和目的

（一）審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)從其審計(jì)的內(nèi)容和目的上來說是一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其內(nèi)容包括固定資產(chǎn)投資及其管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況及影響因素、途徑等。主要是投資項(xiàng)目的提出；投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)；投資項(xiàng)目的決策；投資項(xiàng)目的執(zhí)行；投資項(xiàng)目的再評(píng)價(jià)。這其中投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)是一個(gè)中心內(nèi)容，它是作出科學(xué)決策的關(guān)鍵。評(píng)價(jià)注重考慮以下幾項(xiàng)工作：一是估算投資項(xiàng)目的預(yù)期現(xiàn)金流量；二是預(yù)期現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)；三是確定資金成本的一般水平；四是確定投資項(xiàng)目的收入現(xiàn)值；五是運(yùn)用投資決策的方法對(duì)收入現(xiàn)值和所需資本支出進(jìn)行比較。

（二）審計(jì)的目的

審計(jì)的目的就是以促進(jìn)投資行為的經(jīng)濟(jì)效益，注重經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的“三E”評(píng)價(jià)和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)性就是考慮在保證質(zhì)量的前提下，減少投資的使用成本，也就是“花得少”。效率性就是在保證少花錢的前提下，取得最大的產(chǎn)出，即“花得好”。效果性就是投資能很好地達(dá)到預(yù)期即“花得值”。譬如，企業(yè)擬投資一套新設(shè)備，從經(jīng)濟(jì)性考慮就是投資是否能節(jié)約使用資金；從效率性考慮就是該投資是否具有較高的投入產(chǎn)出率；從效果性考慮就是該投資是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度。

（三）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的必要性

由于固定資產(chǎn)的投資審計(jì)在時(shí)間上超前于投資的決策和實(shí)施，與事后評(píng)價(jià)審計(jì)相比有其獨(dú)特意義。

首先，可以規(guī)避高估冒算。在投資選項(xiàng)之前根據(jù)企業(yè)擬投資要求及達(dá)到的預(yù)期。審計(jì)時(shí)運(yùn)用適當(dāng)方法，計(jì)算分析，得出相對(duì)準(zhǔn)確的投資成本、資金流量（流入量、流出量）及獲利能力等，從量上提供必要的信息，以供選擇方案、擬定計(jì)劃。從源頭控制成本，規(guī)避因高估冒算所帶來的損失。

其次，規(guī)避與合同的沖突。固定資產(chǎn)投資一般委托企業(yè)以外的組織實(shí)施，根據(jù)審計(jì)提供的信息及投資項(xiàng)目應(yīng)達(dá)到的要求，與項(xiàng)目實(shí)施方簽訂合同，約定好雙方的權(quán)利、義務(wù)，控制投資過程中由于隨意變更而加大成本，并以此為項(xiàng)目結(jié)算的依據(jù)。

再次，從源頭上治腐。由于客觀和主觀原因，投資者對(duì)固定資產(chǎn)投資認(rèn)識(shí)不足，方法不當(dāng)，措施不力，監(jiān)控失效，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目擬定及預(yù)算沒有科學(xué)的依據(jù)，導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施者采用不正當(dāng)?shù)氖侄?，變更?nèi)容，損害投資人的利益，以達(dá)到牟取不當(dāng)利益的目的。

最后，提升審計(jì)在投資領(lǐng)域的地位。審計(jì)積極參與投資活動(dòng)的全過程，不僅為投資決策提供了保證，而且拓展了審計(jì)服務(wù)的空間，改變了傳統(tǒng)事后審計(jì)的被動(dòng)性，審計(jì)主動(dòng)參與管理、參與決策意識(shí)不斷增強(qiáng)，地位不斷提升。

三、固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)的常用方法

由于固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)是事前審計(jì)，對(duì)于投資項(xiàng)目的選擇和評(píng)價(jià)是整個(gè)投資審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)時(shí)應(yīng)視情況不同采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行評(píng)估。常用的方法有：

1.等額年支出法。有些固定資產(chǎn)的投資是企業(yè)基礎(chǔ)性對(duì)內(nèi)投資，如設(shè)備、建筑物、廠房等，沒有直接的營(yíng)業(yè)收入，但要考慮投資的成本。一般采用等額年支出法，計(jì)算單位工程等額年支出額。

等額年支出=等額年投資支出+等額年經(jīng)營(yíng) （1）

其中，等額年投資支出=［投資支出（含借款利息）-可收回殘值×（P/F，i，n）］×（A/P，i，n）。 （2）

等額年投資支出是指包括建設(shè)期間借款利息在內(nèi)的投資支出，按資金回收系數(shù)換算為經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)各年相等的投資支出。項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)壽命期結(jié)束時(shí)有殘值收回的，應(yīng)將其換算為現(xiàn)值從投資支出中減去。

公式（2）中，除了包括建設(shè)期間發(fā)生的投資支出外，還包括使用期間追加的投資支出。等額年經(jīng)營(yíng)支出是指不包括折舊、借款利息的年經(jīng)營(yíng)成本。

2.凈現(xiàn)值法。凈現(xiàn)值法是將投資期間發(fā)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量都按折現(xiàn)系數(shù)換算成現(xiàn)值收入和現(xiàn)值支出；然后對(duì)比，來評(píng)價(jià)投資效益。此方法可用以從若干個(gè)可備選的方案中選取一次進(jìn)行投資的決策。具體的做法是：首先，計(jì)算建設(shè)期和投資期內(nèi)各年擬建項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，求出凈現(xiàn)值。當(dāng)流入量大于流出量時(shí)，凈現(xiàn)值流量用正值表示；當(dāng)流入量小于流出量時(shí)用負(fù)值表示。其次，將各年凈現(xiàn)值流量都按折現(xiàn)系數(shù)折算成現(xiàn)值，用下列公式算出凈現(xiàn)值（NPV）：

其中，NPV為凈現(xiàn)值，n為投資涉及的年限，C為原始投資額，Ok為第k年的現(xiàn)金流出量，Ik為第k年的現(xiàn)金流入量，i為預(yù)期折現(xiàn)率，k為第k年，NCFk為總k年的凈現(xiàn)金流量。

上述計(jì)算表明，甲、乙投資方案的凈現(xiàn)值為正數(shù)，丙為負(fù)數(shù)，說明甲、乙兩方案的報(bào)酬率達(dá)到了8%，丙沒有達(dá)到8%，只能從甲、乙兩方案中選??；又由于甲方案的凈現(xiàn)值大于乙方案，故選甲方案比乙方案更佳。

3.現(xiàn)值指數(shù)法（或現(xiàn)值比率法）。該方法是用未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值與現(xiàn)金流出現(xiàn)值的比率，來評(píng)價(jià)方案的優(yōu)劣。其計(jì)算公式為：

式中PI為現(xiàn)金指數(shù)。若有n個(gè)備選方案時(shí)，比值較大者即為當(dāng)選方案。

4.內(nèi)含報(bào)酬率法。該種方法是根據(jù)已備選方案的資料計(jì)算其內(nèi)含報(bào)酬率，以此來評(píng)價(jià)備選方案的優(yōu)劣。所謂內(nèi)含報(bào)酬率是指能夠使未來現(xiàn)金流入量等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率?；蛘哒f是使凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。只要內(nèi)含報(bào)酬率大于資金成本率，就認(rèn)為該方案可行，在若干個(gè)可行方案中，內(nèi)含報(bào)酬率最高的為最優(yōu)方案。用此法時(shí)應(yīng)注意兩種情況，若方案中每年凈現(xiàn)金流量相等，可按年金現(xiàn)值查表計(jì)算；若方案中每年凈現(xiàn)金流量不相等，就用復(fù)利現(xiàn)值法逐次測(cè)試求得。具體做法是：

計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率，選取若干個(gè)折現(xiàn)率，用內(nèi)插法逐一比較其凈現(xiàn)金流量，直到找到凈現(xiàn)值等于零或接近零的那個(gè)折現(xiàn)率，即為所求的內(nèi)含報(bào)酬率。

其次，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，其中內(nèi)含報(bào)酬大者所對(duì)應(yīng)的方案就是可選方案。公式（4）中的IRR表示內(nèi)含報(bào)酬率。需要說明的是同樣資料，當(dāng)用凈現(xiàn)值法和現(xiàn)值指數(shù)法評(píng)價(jià)的結(jié)果往往不一定一致，當(dāng)不一致時(shí)，再選用內(nèi)含報(bào)酬率法評(píng)價(jià)備選方案的優(yōu)劣將更為科學(xué)。

5.決策樹法。主要用于風(fēng)險(xiǎn)型投資方案的評(píng)價(jià)。當(dāng)投資的幾個(gè)備選方案中，預(yù)期都存在風(fēng)險(xiǎn)，并且各狀態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的概念可以預(yù)先測(cè)定時(shí)，通常采用此種方法評(píng)價(jià)。具體做法是：將各種可供選擇的方案及可能出現(xiàn)的狀態(tài)、可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)概率及產(chǎn)生的后果簡(jiǎn)明地繪制在一張形同“樹枝狀”的圖上，并計(jì)算各方案在各狀況的條件損益及期望損益值，最后比較各方案的期望損益值，其中大者所對(duì)應(yīng)的方案就是應(yīng)選方案。

需要說明的是，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)型投資決策受預(yù)測(cè)的概率影響最大，若不準(zhǔn)或發(fā)生變化，其結(jié)果則不同，會(huì)導(dǎo)致決策失誤。所以評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎。

6.非確定型投資方案的評(píng)價(jià)方法。對(duì)于非確定型投資，決策者可根據(jù)自己掌握的情況，采用不同標(biāo)準(zhǔn)，作出不同的抉擇，常用的方法有：

一是壞中求好（或小中求大）標(biāo)準(zhǔn)。其基本思想是對(duì)投資環(huán)境持悲觀態(tài)度，把不利因素看得較重，審慎從事，力求從最壞的環(huán)境尋找較好的方案。具體是先從每個(gè)方案中選出最小損益值，再從中選出最大值作為評(píng)價(jià)依據(jù)。

二是好中求好或大中求大的標(biāo)準(zhǔn)。其基本思想是對(duì)投資的環(huán)境持樂觀態(tài)度，認(rèn)為環(huán)境很好。先從各方案的各狀態(tài)下選取最大損益值；然后再從中選其最大值，以此作為評(píng)價(jià)方案的依據(jù)。

三是務(wù)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)法。其基本思想是對(duì)投資環(huán)境既不是完全樂觀，也不是完全悲觀，按自己估算一個(gè)樂觀系數(shù)，運(yùn)用公式計(jì)算各方案的務(wù)實(shí)期望值。

務(wù)實(shí)期望值=［該方案最大效益值

×樂觀系數(shù)+該方案最小損益值×（1-樂觀系數(shù)）］

四是推理標(biāo)準(zhǔn)法或稱折中標(biāo)準(zhǔn)法。其基本思想是認(rèn)為各方案在各狀態(tài)下發(fā)生的可能性是相同的，求平均值來作為評(píng)價(jià)方案的依據(jù)。

五是最小后悔值標(biāo)準(zhǔn)法。決策常因失誤而后悔。其基本思想是即使失誤后悔，也盡可能把后悔的損失控制在最低限度。

先用公式，后悔值=該自然狀態(tài)下最優(yōu)方案效益值-該自然狀態(tài)下其他方案的效益值；然后，按每一方案取出其最大的后悔值；最后從最大后悔值中取出最小者作為最佳方案。

四、固定資產(chǎn)投資管理審計(jì)應(yīng)注意的問題

（一）熟悉資料，甄別方案，評(píng)價(jià)方案

審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)了解投資的目的、投資的方向（對(duì)內(nèi)投資還是對(duì)外投資），掌握投資已有的各種資料，分析投資所能采用的可行性方案，甄別方案的類型。由于每種投資可供選擇的方案不止一個(gè)，方案之間有的是排他型，有的是獨(dú)立型，有的方案是確定型的，有的方案是風(fēng)險(xiǎn)型，有的方案是非確定型，應(yīng)區(qū)分類型，從中篩選出幾個(gè)可供選取的方案，并根據(jù)方案的類型，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，選出認(rèn)為最佳的方案。

（二）審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)

由于投資審計(jì)是一種事前審計(jì)，對(duì)實(shí)施投資有指導(dǎo)、約束作用，所采用的評(píng)價(jià)方法涉及到多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，為了提高審計(jì)質(zhì)量，為決策者提供準(zhǔn)確、科學(xué)的依據(jù)，審計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，熟悉審計(jì)所涉及到的學(xué)科的理論知識(shí)。

（三）管理審計(jì)是投資有效的手段，但不是唯一的手段

通過審計(jì)可以減少?zèng)Q策失誤，但審計(jì)也不是萬能的，審計(jì)所采用的方法也不一定是完全恰當(dāng)?shù)?。所以，決策者在應(yīng)用提供的數(shù)據(jù)信息時(shí)應(yīng)該分析使用，審計(jì)僅是決策的因素之一，為了真正實(shí)現(xiàn)投資預(yù)期的效果，還必須有更多的管理者參與，從多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，為決策提供更有效的技術(shù)、理論上的支持。

固定資產(chǎn)的管理審計(jì)是一項(xiàng)重要的決策審計(jì)，貫穿于立項(xiàng)、評(píng)價(jià)、實(shí)施及效益鑒定的各個(gè)環(huán)節(jié)，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員做好事前、事中、事后的審計(jì)，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益之目的。

【參考文獻(xiàn)】