前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

1.1原材料實(shí)際情況與賬面不符

在采購原材料過程中，因?yàn)闆]能得到供貨方的供貨發(fā)票，一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并沒有對(duì)原材料進(jìn)行入賬工作，這就直接導(dǎo)致了一種情況，即原材料已經(jīng)領(lǐng)用，但是并未在賬面上做相關(guān)記錄，導(dǎo)致賬面記錄與實(shí)際的庫存數(shù)量之間嚴(yán)重不符。

1.2報(bào)銷憑證不規(guī)范

一些企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，以無付款單位發(fā)票進(jìn)行入賬，還有一些會(huì)議費(fèi)用的報(bào)銷單純將發(fā)票作為憑證，并未提供相應(yīng)的會(huì)議內(nèi)容通知等，有時(shí)還會(huì)將專用的收款收據(jù)作為報(bào)銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準(zhǔn)確性

很多企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，對(duì)廣告費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行抵扣限制，將廣告費(fèi)等費(fèi)用記入“管理費(fèi)用———辦公費(fèi)”科目中。企業(yè)在原材料采購過程中發(fā)生的一些本應(yīng)該計(jì)入到原材料成本中的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入到了期間費(fèi)用中，企業(yè)存貨成本發(fā)生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學(xué)性

企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門對(duì)于銷售部門提供的合同并未進(jìn)行詳細(xì)的審核，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)單純以合同金額是否正確作為審核的基礎(chǔ)，對(duì)合同的相關(guān)條款等內(nèi)容審核得不夠。與此同時(shí)，并未對(duì)合同進(jìn)行備案，不能為日后出現(xiàn)的相關(guān)法律糾紛提供有效的證據(jù)支持。這些行為都會(huì)使企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.5掛賬清理未及時(shí)進(jìn)行

一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員并未對(duì)賬款進(jìn)行及時(shí)的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴(yán)重降低，為企業(yè)中銷售人員私吞公款提供了可乘之機(jī)。

1.6實(shí)物領(lǐng)購手續(xù)不全

很多企業(yè)在購買辦公耗材時(shí)，報(bào)銷并未嚴(yán)格按照原始憑證進(jìn)行，在領(lǐng)用和入庫過程中也未進(jìn)行認(rèn)真的交接，更沒有做出相應(yīng)的交接記錄，這就直接導(dǎo)致了實(shí)物資產(chǎn)與賬面之間的嚴(yán)重不符，這種情況下很容易發(fā)生私竊等行為。

2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑

2.1政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，財(cái)政部門應(yīng)該定期組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督力度，同時(shí)還要加大處罰力度，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，使會(huì)計(jì)工作的震懾作用得到充分發(fā)揮。

2.2領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視

企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用，重視企業(yè)會(huì)計(jì)部門中的相關(guān)工作，在物質(zhì)、人才等方面為會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行提供保障。同時(shí)要求相關(guān)企業(yè)或部門進(jìn)行相應(yīng)的配合，為會(huì)計(jì)部門工作提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對(duì)工作中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的反饋，提出相應(yīng)的意見，使財(cái)務(wù)工作的水平得到進(jìn)一步的提高。

2.3建立起企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該建立起科學(xué)的、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)中相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能夠更加規(guī)范。通過內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作事前、事中以及事后的控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，最終使會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。

2.4提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平

對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員開展繼續(xù)教育，幫助企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員了解國家新頒布的法律和法規(guī)。通過培訓(xùn)將會(huì)計(jì)人員的工作思路理清，逐步改善會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變其工作觀念，使會(huì)計(jì)人員的總體業(yè)務(wù)水平得到提高。此外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育，通過培訓(xùn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)的精神，使會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高，使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行自覺的維護(hù)，對(duì)不正之風(fēng)進(jìn)行自覺的抵制，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作自身的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)會(huì)計(jì)工作全過程繼續(xù)查錯(cuò)防弊，使會(huì)計(jì)信息能夠更加透明、更加準(zhǔn)確。

3結(jié)語

第2篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

一、營銷費(fèi)用的概念及內(nèi)容

營銷費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施營銷管理與實(shí)踐活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支，具體有運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

二、現(xiàn)行營銷費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法

在常見的幾項(xiàng)營銷費(fèi)用中，直接推銷費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等往往在每一會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”，從當(dāng)期營業(yè)收入補(bǔ)償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。但營銷費(fèi)用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費(fèi)支出，自從我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費(fèi)用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費(fèi)者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費(fèi)者認(rèn)識(shí)、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費(fèi)開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價(jià)用于品牌推廣，不時(shí)地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費(fèi)開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費(fèi)支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長一段時(shí)期的收入，因此，將所有營銷費(fèi)用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會(huì)，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的，一方面是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽(yù)，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，能推動(dòng)企業(yè)其他會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費(fèi)支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。為全面如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，須如實(shí)核算廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?/p>

2、不符合有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時(shí)期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌?，按此?xiàng)規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費(fèi)，支出是當(dāng)期完成的，而對(duì)企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計(jì)算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會(huì)加大本期期間費(fèi)用，導(dǎo)致前后各期收益計(jì)算的不正確，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會(huì)計(jì)的日常核算應(yīng)真實(shí)可靠，而且要求向會(huì)計(jì)信息使用者提供的信息也必須真實(shí)可靠，有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費(fèi)用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計(jì)入本期，屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計(jì)入以后各期。

3、將廣告費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

實(shí)際工作中，促銷可以幫助顧客認(rèn)識(shí)企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購買并增強(qiáng)其購買后的心理滿足感。促銷能擴(kuò)大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費(fèi)用中，廣告費(fèi)往往發(fā)生時(shí)數(shù)量較大，對(duì)企業(yè)的影響時(shí)間長，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動(dòng)其他會(huì)計(jì)期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)支出不能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺(tái)黃金時(shí)段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費(fèi)和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費(fèi)，如前幾年秦池酒廠在中央臺(tái)黃金時(shí)段的廣告費(fèi)，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費(fèi)等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時(shí)，依重要性原則或收入與費(fèi)用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費(fèi)用主要有展覽會(huì)費(fèi)、產(chǎn)品說明書印刷費(fèi)、網(wǎng)頁制作費(fèi)等，其金額較小，基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

第3篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

一般來說，企業(yè)年金基金可分為設(shè)為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金，不同的基金類型所遵循的會(huì)計(jì)處理方法不同。

(一)設(shè)定繳存基金

設(shè)定繳存基金為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，個(gè)人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個(gè)人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個(gè)人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任。當(dāng)職工離開企業(yè)時(shí)，其個(gè)人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動(dòng)。設(shè)定繳存基金的會(huì)計(jì)處理較為簡單。因?yàn)槠髽I(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

(二)設(shè)定受益基金

設(shè)定受益計(jì)劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)，換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。企業(yè)對(duì)職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此，理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

二、企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理：一個(gè)簡單的闡述和比較

財(cái)政部于2003年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(注：企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，即企業(yè)年金。)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用)；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字?！彪m然《通知》在一定程度上規(guī)范了我國企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理，但它僅區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)，而沒有區(qū)分兩種不同基金的不同會(huì)計(jì)處理。以下筆者以《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利(2000修訂)》(以下簡稱，IAS.19)為例，來說明設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金在確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理等方面的主要差異

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定繳存基金的規(guī)定基本相同，而就設(shè)定受益基金而言，其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量所遵循的原則相同，但在一些具體環(huán)節(jié)的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設(shè)定受益基金會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問題為重點(diǎn)，進(jìn)行分析和論述。

因設(shè)定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關(guān)鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計(jì)劃資產(chǎn)。已經(jīng)分割并加以限制，以提供養(yǎng)老金福利的資產(chǎn)，通常為股票、債券和其他資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)的金額等于企業(yè)、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計(jì)額，減去已支付的養(yǎng)老金。計(jì)劃資產(chǎn)一般不能由企業(yè)隨意抽回。(2)期間養(yǎng)老金凈成本。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為某一期間企業(yè)年金成本的金額，其中包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益、精算利和損失、過去服務(wù)成本的攤銷、以及首次應(yīng)用準(zhǔn)則日已存在的未確認(rèn)凈債務(wù)或資產(chǎn)的攤銷。之所以使用“期間養(yǎng)老金凈成本”而不是“凈養(yǎng)老金費(fèi)用”，是因?yàn)樵谀称诖_認(rèn)的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產(chǎn)的一部分。(3)當(dāng)期服務(wù)成本。指由于職工當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的養(yǎng)老金負(fù)債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測(cè)的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動(dòng)。根據(jù)定義可知，精算利得和損失主要包括：①經(jīng)驗(yàn)調(diào)整，即以前精算假設(shè)與實(shí)際情況之間差異的影響；②由于精算假設(shè)發(fā)生變化所造成的影響。IAS.19和《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)——雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》(以下簡稱，SFAS.87)對(duì)精算利得和損失的會(huì)計(jì)處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產(chǎn)實(shí)際收益與預(yù)期收益的差異；b.以前期間未確認(rèn)精算利得和損失的攤銷額)確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本，而其余部分不予確認(rèn)。(5)過去服務(wù)成本。在當(dāng)期引入企業(yè)年金或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時(shí)，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。(6)累計(jì)福利義務(wù)。根據(jù)養(yǎng)老金受益公式，并按照職工的服務(wù)期限和報(bào)酬計(jì)算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養(yǎng)老金福利精算現(xiàn)值。累計(jì)福利義務(wù)和預(yù)計(jì)福利義務(wù)的區(qū)別在于，它不包含對(duì)未來報(bào)酬水平的假設(shè)，換言之，前者以目前的實(shí)際工資為基礎(chǔ)，后者以未來工資水平為基礎(chǔ)計(jì)量養(yǎng)老金義務(wù)。對(duì)于有著平直福利(為每一服務(wù)年度提供固定金額的養(yǎng)老金)或非工資相關(guān)的養(yǎng)老金，累計(jì)福利義務(wù)與預(yù)計(jì)福利義務(wù)的金額是相同的。這兩個(gè)概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，指企業(yè)在不扣除任何基金資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。(7)最小負(fù)債。累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，也稱積累不足養(yǎng)老金負(fù)債。最小負(fù)債產(chǎn)生的原因是由于存在未攤銷過去服務(wù)成本、未攤銷過渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的養(yǎng)老金累計(jì)福利義務(wù)大于基金資產(chǎn)時(shí)，在已確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的基礎(chǔ)上追加確認(rèn)的負(fù)債。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的附加最小負(fù)債A=期末養(yǎng)老金累計(jì)福利義務(wù)-期末基金資產(chǎn)公允價(jià)值-期末“應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額+期末“預(yù)計(jì)養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額-期初附加最小負(fù)債”。若A＞O，則當(dāng)期需確認(rèn)附加最小負(fù)債；若A＜O，則當(dāng)期不需確認(rèn)附加最小負(fù)債。附加最小負(fù)債的金額年年高低不平，不計(jì)息，不攤銷，也不償還，它的出現(xiàn)只是為了獲得滿意的會(huì)計(jì)結(jié)果，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映養(yǎng)老金負(fù)債的最低限。以上是根據(jù)美國SFAS.87的要求所確認(rèn)的附加最小養(yǎng)老金負(fù)債，而英國FRS.17及IAS.19均未做出相關(guān)規(guī)定。

通過對(duì)上述關(guān)鍵概念的解析，我們可以大致了解在設(shè)定受益養(yǎng)老金基金下，第三部分詳細(xì)說明，損益表中的養(yǎng)老金成本和資產(chǎn)負(fù)債表中的養(yǎng)老金負(fù)債所包含的內(nèi)容。以下式明確表述。

養(yǎng)老金成本=當(dāng)期服務(wù)成本+利息費(fèi)用-基金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益+前期服務(wù)成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結(jié)算的利得(+損失)

養(yǎng)老金負(fù)債=設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)精算利得(-損失)-未確認(rèn)過去服務(wù)成本-基金資產(chǎn)公允價(jià)值

三、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題

如果企業(yè)為職工建立了企業(yè)年金，企業(yè)必然存在一項(xiàng)負(fù)債，但這項(xiàng)負(fù)債是針對(duì)誰的，是否應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，這些問題是企業(yè)年金會(huì)計(jì)建立以來一直存在爭議的問題，也是我國規(guī)范會(huì)計(jì)處理、研究相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)澄清的問題。

(一)基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的特征

如表1所示，設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金遵循的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則雖然相同，但是二者的差異，直接導(dǎo)致它們會(huì)計(jì)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容不同。在設(shè)定繳存基金下，企業(yè)僅承擔(dān)按期向基金繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這種情況下，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而應(yīng)予確認(rèn)的企業(yè)負(fù)債也只是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期應(yīng)繳未繳的企業(yè)年金繳存金。而在設(shè)定受益基金下，企業(yè)不僅承擔(dān)了按照企業(yè)年金向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)按期向基金管理者繳存一定的資產(chǎn)，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設(shè)定養(yǎng)老金的一種手段。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)仍應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，但該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業(yè)除養(yǎng)老金義務(wù)外的其他義務(wù)；企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)到期應(yīng)支付的養(yǎng)老金福利的現(xiàn)值。

(二)企業(yè)年金會(huì)計(jì)確認(rèn)的障礙

有人認(rèn)為，設(shè)定受益基金的養(yǎng)老金義務(wù)雖然符合確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)(注：美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》公告指出，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)即：定義——項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表中某一要素的定義：可計(jì)量性——具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性足以充分可靠的計(jì)量；相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》也指出，確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：(a)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)；(b)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠加以計(jì)量。從上兩項(xiàng)我們能夠發(fā)現(xiàn)，二者的規(guī)定是基本一致的，這是判斷養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債能否作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目確認(rèn)的根本依據(jù)。)，但它不能夠可靠計(jì)量。因?yàn)樵谠O(shè)定受益基金下，企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。由此而計(jì)算的養(yǎng)老金負(fù)債需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)和折現(xiàn)率等。既然養(yǎng)老金負(fù)債存在這么多不確定性，就不應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)表中確認(rèn)；即使為了保證信息的充分披露，也可在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露，而無需計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。而筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷和進(jìn)行合理估計(jì)，如資產(chǎn)減值、待攤費(fèi)用、會(huì)計(jì)分期等，因此，不能以此為由拒絕養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)；另外，實(shí)證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內(nèi)確認(rèn)和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。如果從決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關(guān)性。因此，當(dāng)將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工已為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)養(yǎng)老金成本，并在服務(wù)提供的當(dāng)期予以確認(rèn)，而不論它是否真正導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債。

(三)企業(yè)年金會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，美國、英國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及IAS.19都將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為設(shè)定受益基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則，但這一基本原則的確立經(jīng)歷了相當(dāng)長的一段時(shí)間。1948年美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)了第一個(gè)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)研究公報(bào)第36號(hào)(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導(dǎo)地位，但仍使用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)養(yǎng)老金成本，即將養(yǎng)老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第8號(hào)意見書，試圖改變實(shí)務(wù)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，但由于當(dāng)時(shí)要繳存的基金數(shù)往往超過了應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本，在大部分企業(yè)中仍盛行收付實(shí)現(xiàn)制的成本確認(rèn)方法，但畢竟開始了企業(yè)年金會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用。1985年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)(SFAS.87)再次肯定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過去企業(yè)年金會(huì)計(jì)的三個(gè)基本方面：推遲確認(rèn)某些事項(xiàng)(注：指養(yǎng)老金債務(wù)的變化和計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的變化不在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)，而是在后續(xù)期間分期確認(rèn)。)、報(bào)告凈成本(注：指公司每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)期報(bào)酬、前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)、未確認(rèn)損益的攤銷數(shù)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需匯總成一個(gè)金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債與提拔的基金資產(chǎn)，兩者抵銷后以其凈額列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上。)。雖然這些特征未被明確說明與廣泛理解，且它們?cè)谀承┓矫媾c應(yīng)用于其他領(lǐng)域的會(huì)計(jì)原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動(dòng)，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的漸進(jìn)性，保留了這些特征。由于美國在企業(yè)年金會(huì)計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威性，此后，加拿大、英國及IASB相繼制定的企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都遵循了這一原則。

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制差別的根源在于對(duì)養(yǎng)老金成本確認(rèn)和養(yǎng)老金基金籌措之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不同?；鸹I措是一個(gè)財(cái)務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而達(dá)到有可動(dòng)用的資金以履行將來支付養(yǎng)老金的義務(wù)。而養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間，將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于各會(huì)計(jì)期間，并確認(rèn)當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。所以，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)和基金的籌措是兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而收付實(shí)現(xiàn)制將兩者合二為一，即養(yǎng)老金成本直接等同于提撥給養(yǎng)老基金的現(xiàn)金數(shù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將成本的確認(rèn)與基金的籌措分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都需采用某種可接受的精算方法來計(jì)算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外，企業(yè)的撥付數(shù)往往會(huì)受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會(huì)，這時(shí)，某一會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于排除些干擾因素，因此，無論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則更為真實(shí)可靠。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)性要求就是與收入相配比的費(fèi)用是在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不管其是否實(shí)際支付。當(dāng)職工為企業(yè)提供了服務(wù)，與該服務(wù)相配比的未來養(yǎng)老金成本應(yīng)該在該服務(wù)被提供的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金成本時(shí)，應(yīng)考慮職工以前期間的服務(wù)，確認(rèn)過去服務(wù)成本，并按照一定的方法將前期服務(wù)成本分?jǐn)偟绞Ｓ喾?wù)期間。本期確認(rèn)的過去服務(wù)成本的一部分，加上本期的服務(wù)成本，減去基金資產(chǎn)的投資報(bào)酬，就構(gòu)成了當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本。這樣，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)環(huán)節(jié)也就與養(yǎng)老基金的籌集環(huán)節(jié)分開，體現(xiàn)了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(四)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)確認(rèn)的特殊問題：最小負(fù)債的確認(rèn)

最小負(fù)債是累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。是否確認(rèn)最小負(fù)債，一直存在兩種觀點(diǎn)。一種意見認(rèn)為，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露此信息，因?yàn)檫@一金額存在較大的不確定性，在財(cái)務(wù)報(bào)表上直接確認(rèn)將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性或準(zhǔn)確性，同時(shí)帶來資產(chǎn)負(fù)債表的較大波動(dòng)，而且表內(nèi)確認(rèn)使報(bào)表上的債務(wù)金額上升，給企業(yè)帶來了不利的影響：從流動(dòng)性看，由于無形資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債金額上升，使流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈流動(dòng)資本下降；從償債能力看，債務(wù)上升，導(dǎo)致已獲取利息倍數(shù)下降；從財(cái)務(wù)杠桿看，負(fù)債權(quán)益比率上升，所以養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)債券等級(jí)下降，外部融資成本上升和企業(yè)估價(jià)下降，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循了這一觀點(diǎn)。另一種意見認(rèn)為，附注披露的信息是無法充分取代資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的。最小負(fù)債是企業(yè)不可避免的法定負(fù)債，如果此時(shí)終止企業(yè)年金，企業(yè)在一定程度上應(yīng)承擔(dān)基金資產(chǎn)不足以償付累計(jì)養(yǎng)老金負(fù)債的部分，因此，理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。而且會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可彌補(bǔ)準(zhǔn)確性方面的不足。這是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，雖然持續(xù)經(jīng)營是我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，但這并不意味著企業(yè)年金計(jì)劃也遵循持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，實(shí)際上，設(shè)定受益計(jì)劃存在較大的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)該充分估計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)附加最小負(fù)債。

四、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究

(一)企業(yè)年金的計(jì)量屬性——公允價(jià)值

一般而言，由于養(yǎng)老金義務(wù)持續(xù)時(shí)間較長，國外通常采用折現(xiàn)的方法確定養(yǎng)老金的當(dāng)期服務(wù)成本。但是對(duì)企業(yè)年金資產(chǎn)的計(jì)量屬性學(xué)術(shù)界還存在較大的爭議。雖然英國FRS.17、美國SFAS.87及IAS.19都采用以公允價(jià)值計(jì)量養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)，認(rèn)為這種做法會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和有用性，有效彌補(bǔ)歷史成本會(huì)計(jì)模式的不足。它提供了企業(yè)沒有進(jìn)一步繳存的情況下，基金到期時(shí)支付職工養(yǎng)老金的最相關(guān)信息；也提供了已向職工承諾的養(yǎng)老金所必須進(jìn)一步繳存的最相關(guān)的信息。學(xué)術(shù)界對(duì)使用公允價(jià)值的爭議主要體現(xiàn)在：首先，公允價(jià)值是否可以可靠計(jì)量。理論上對(duì)公允價(jià)值的界定雖然清楚，但實(shí)務(wù)上卻存在很大的不確定性。如果以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，則對(duì)于股票、債券而言，資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)與報(bào)表報(bào)出日的市價(jià)相差甚遠(yuǎn)；如果無法獲得市場價(jià)格或市場價(jià)格不可用，而將預(yù)期的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計(jì)公允價(jià)值，則會(huì)進(jìn)一步增加養(yǎng)老金成本的不確定性。其次，公允價(jià)值的使用必然會(huì)造成養(yǎng)老金成本每年產(chǎn)生很大變動(dòng)，極大影響了企業(yè)的利潤申報(bào)，而養(yǎng)老金成本的頻繁波動(dòng)又會(huì)誘發(fā)企業(yè)平滑資產(chǎn)、負(fù)債和損益的動(dòng)機(jī)和做法，如企業(yè)可以購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，這樣其成本是確定的，不受會(huì)計(jì)計(jì)量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權(quán)，而投資于優(yōu)質(zhì)債券，降低養(yǎng)老金成本的不確定性。但這兩種方式都會(huì)造成養(yǎng)老金成本的攀升，更為嚴(yán)重的是會(huì)導(dǎo)致股權(quán)投資的撤移，直接影響資本市場的正常運(yùn)作。

從我國的實(shí)踐看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在修訂前都采用了國際慣例，以公允價(jià)值計(jì)量，但實(shí)行后卻發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段，因此，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，限制了公允價(jià)值的使用。由此可見，現(xiàn)階段在我國將公允價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)還為時(shí)過早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產(chǎn)負(fù)債表的信息仍然采用基金資產(chǎn)的歷史成本或賬面價(jià)值，但基金資產(chǎn)的公允價(jià)值及其對(duì)養(yǎng)老金負(fù)債的影響應(yīng)作為重要信息在報(bào)告附注中披露。當(dāng)資產(chǎn)連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間高于或低于其賬面價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這一方法有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，同時(shí)也能夠在一定程度上防止企業(yè)操作利潤，避免損益無意義的劇烈波動(dòng)。

(二)企業(yè)年金成本的計(jì)量

在無相反的證據(jù)時(shí)，企業(yè)對(duì)養(yǎng)老金成本的計(jì)量基于這樣一種假定：企業(yè)現(xiàn)在對(duì)職工支付養(yǎng)老金的承諾將延續(xù)到預(yù)計(jì)的職工剩余工作年份。這種假定是和持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)相吻合的(吳祥云，2003)。按現(xiàn)行的企業(yè)年金會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)所報(bào)告的期間養(yǎng)老金凈成本主要由以下項(xiàng)目組成：當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)收益、精算利得和損失的攤銷額、過去服務(wù)成本的攤銷額。筆者將對(duì)其有爭議的項(xiàng)目進(jìn)行討論。

1.過去服務(wù)成本的計(jì)量。過去服務(wù)成本是在當(dāng)期引入企業(yè)年金計(jì)劃或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時(shí)，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。該項(xiàng)目通常是由于建立一項(xiàng)新的企業(yè)年金計(jì)劃或?qū)υ?jì)劃進(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS.19的規(guī)定，在計(jì)量設(shè)定受益養(yǎng)老金負(fù)債時(shí)，職工的過去服務(wù)成本應(yīng)在修正的福利成為既得前的平均期限內(nèi)、采用直線法子以攤銷，有規(guī)律地計(jì)入養(yǎng)老金成本之中；如果在引入或改變?cè)O(shè)定受益基金后福利立即成為既得的，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)過去服務(wù)成本。對(duì)于過去服務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，過去服務(wù)成本是由于職工過去提供了服務(wù)而取得的養(yǎng)老金領(lǐng)取權(quán)，因此，這些成本應(yīng)在當(dāng)期立即計(jì)入企業(yè)當(dāng)期養(yǎng)老金成本中。另一種意見認(rèn)為，企業(yè)之所以愿意追溯增加養(yǎng)老金，無非是希望它能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，如提高職工未來的生產(chǎn)率、工作效率，降低職工的流動(dòng)率。不管這些成本的產(chǎn)生是否與過去的服務(wù)相聯(lián)系，其帶來的收益僅涉及本期和將來各期，因此根據(jù)收入費(fèi)用的配比原則，過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在未來各期進(jìn)行攤銷。其中第二種觀點(diǎn)受到了國際上的普遍認(rèn)可，而IAS.19的會(huì)計(jì)處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國企業(yè)年金還處于初步設(shè)立的階段，建立設(shè)定受益基金的企業(yè)很少，因此，如果也采用過去服務(wù)成本立即確認(rèn)的方法，必然造成企業(yè)在剛剛建立企業(yè)年金的階段負(fù)擔(dān)過重，這在一定程度上會(huì)成為企業(yè)建立企業(yè)年金、選擇設(shè)定受益計(jì)劃的障礙。筆者認(rèn)為，我國也應(yīng)采用分期攤銷的方法確認(rèn)職工過去服務(wù)成本。

2.精算利得和損失的計(jì)量。精算利得和損失是由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測(cè)的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動(dòng)。IASB和美國的FASB都建議將當(dāng)期的精算利得和損失分期計(jì)入養(yǎng)老金成本，并規(guī)定了相應(yīng)的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規(guī)定，“如果報(bào)告期末累計(jì)未確認(rèn)精算利得和損失凈額超過以下兩種的較大者，企業(yè)應(yīng)將部分精算利得和損失確認(rèn)為收入或費(fèi)用(按93段規(guī)定)：(1)該日期設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值(注：IAS.19中對(duì)設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的定義是：企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。)的10%(在抵扣計(jì)劃資產(chǎn)前)：(2)該日期任何計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的10%。這些現(xiàn)值應(yīng)對(duì)每一設(shè)定受益基金單獨(dú)計(jì)算和運(yùn)用?！蓖瑫r(shí)，準(zhǔn)則第93段規(guī)定，“每一設(shè)定受益計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計(jì)劃的雇員預(yù)計(jì)平均剩余工作年限求得的?！钡牵队鴺?biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第24號(hào)——養(yǎng)老金成本會(huì)計(jì)》(以下簡稱SSAP.24)只要求按照現(xiàn)職職工終身服務(wù)年限分期計(jì)入養(yǎng)老金成本，但未說明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——退休福利》(以下簡稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規(guī)定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據(jù)FRS.17，精算利得和損失須立即計(jì)入當(dāng)期養(yǎng)老金成本。英國采用分期確認(rèn)法的原因在于這種損益既反映估計(jì)的改進(jìn)，又反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認(rèn)所造成的養(yǎng)老金成本的不穩(wěn)定性和利潤的較大波動(dòng)。但是，對(duì)已發(fā)生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎(chǔ)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須規(guī)定一種權(quán)威的攤銷方法以規(guī)范實(shí)務(wù)工作中不同的會(huì)計(jì)處理，這必然會(huì)增加準(zhǔn)則制定的難度。而立即確認(rèn)的方法，改變了對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的透明度和可理解性：損益表體現(xiàn)以市場價(jià)值和當(dāng)前精算估計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)量的養(yǎng)老金成本，資產(chǎn)負(fù)債表則體現(xiàn)按資產(chǎn)負(fù)債表日市場價(jià)值和精算估計(jì)為基礎(chǔ)計(jì)量的養(yǎng)老金負(fù)債或資產(chǎn)，真實(shí)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際精算估價(jià)，避免了分期確認(rèn)法可能產(chǎn)生的誤導(dǎo)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以異于美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其根本原因在于英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系和美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不同的，即早在1992年，英國在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》中就引入了第二張業(yè)績報(bào)表——全部已確認(rèn)利得和損失表。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)認(rèn)為，財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目應(yīng)該按其性質(zhì)分組，如果利得和損失主要是因價(jià)格變動(dòng)引起的并且與職工經(jīng)營活動(dòng)所需的資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)，且持有該資產(chǎn)和負(fù)債的目的不是為了直接從其價(jià)格變動(dòng)中受益，則將這些利得和損失計(jì)入經(jīng)營利潤會(huì)使人產(chǎn)生誤解。相反，應(yīng)把他們報(bào)告為“其他”利得和損失，即應(yīng)計(jì)入全部已確認(rèn)利得和損失表中，而不是計(jì)入損益表。ASB認(rèn)為精算損益在性質(zhì)上與固定資產(chǎn)重估價(jià)利得和損失是相似的，因此，在精算損益發(fā)生時(shí)，最好在全部已確認(rèn)利得和損失表中加以確認(rèn)。顯然，立即確認(rèn)的方法在本質(zhì)上有突出的優(yōu)越性，但卻不適用于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，在承認(rèn)立即確認(rèn)法的優(yōu)越性同時(shí)，筆者認(rèn)為我國在沒有解決財(cái)務(wù)報(bào)告體系的實(shí)質(zhì)問題以前，不便采用該方法。

(三)企業(yè)年金會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)復(fù)雜問題：精算估價(jià)方法的選擇

精算估價(jià)方法主要用于將養(yǎng)老金成本分配于職工提供服務(wù)的各個(gè)期間。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年討論備忘錄，精算估價(jià)方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計(jì)福利法、福利/服務(wù)年限法和福利/報(bào)酬法；成本法包括成本/服務(wù)年限法和成本/報(bào)酬法。為了集中討論本文所關(guān)注的問題，筆者不再詳細(xì)闡述上述方法的具體計(jì)算過程，相關(guān)內(nèi)容可參考美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年出版的討論備忘錄和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1995年8月出版的問題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準(zhǔn)方法為應(yīng)計(jì)福利估價(jià)法(福利法)，備選方法為預(yù)計(jì)福利估價(jià)法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預(yù)計(jì)單位貸記法又稱為福利/服務(wù)年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國SFAS.87和英國FRS.17在精算估價(jià)方法的選擇上也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。顯然，在這一問題上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。但可結(jié)合我國的實(shí)際，在以下問題作出選擇：

第一，是否可以在規(guī)定一種基準(zhǔn)精算方法的基礎(chǔ)上規(guī)定幾種備選方法。雖然固定資產(chǎn)折舊就有多種會(huì)計(jì)政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數(shù)總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價(jià)方法之間的差異。同時(shí)，企業(yè)間環(huán)境的差異不需要用根本不同的方法來計(jì)量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本，而假設(shè)上的差異就會(huì)反映環(huán)境上的差異，因此，筆者認(rèn)為單一的方法可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計(jì)量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本的基準(zhǔn)方法。許多人比較偏愛成本法，因?yàn)檫@樣每年當(dāng)期服務(wù)成本比較穩(wěn)定，在一定程度上起到了平滑資產(chǎn)、負(fù)債和養(yǎng)老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金服務(wù)成本不是該期職工實(shí)際賺得的養(yǎng)老金福利的精算現(xiàn)值，而是全部預(yù)期福利被折現(xiàn)后再按數(shù)學(xué)的方法一次分配到各期，這對(duì)于計(jì)算企業(yè)各期的養(yǎng)老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當(dāng)期服務(wù)成本。如假設(shè)養(yǎng)老金在60歲時(shí)支付，承諾給一位45歲職工一美元養(yǎng)老金現(xiàn)值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養(yǎng)老金現(xiàn)值，而對(duì)于一位職工來說，他20歲時(shí)的養(yǎng)老金服務(wù)成本應(yīng)小于他45歲的服務(wù)成本，而成本法所確認(rèn)的成本是相等的。因此，福利法優(yōu)于成本法。

第三，以未來報(bào)酬水平為基礎(chǔ)還是以目前實(shí)際報(bào)酬為基礎(chǔ)。以未來報(bào)酬水平為基礎(chǔ)所計(jì)量的養(yǎng)老金負(fù)債不符合整個(gè)報(bào)表的歷史成本體系，它包含了未來的預(yù)測(cè)事項(xiàng)(如工資的提高)。但是，一般而言，養(yǎng)老金折現(xiàn)率包含了對(duì)未來預(yù)期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實(shí)際工資水平為基礎(chǔ)，則必然會(huì)低估養(yǎng)老金負(fù)債和職工當(dāng)期服務(wù)成本。因此，在計(jì)量養(yǎng)老金負(fù)債時(shí)應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的計(jì)量方法。

五、完善我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范的政策建議

我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國的實(shí)際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，絕不能全盤照搬西方國家的準(zhǔn)則藍(lán)本。為提高我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制定既適應(yīng)于我國實(shí)際情況又能和國際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，筆者建議：(1)設(shè)定受益基金和設(shè)定繳存基金的會(huì)計(jì)處理是完全不同的，因此，在制定我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)對(duì)其加以區(qū)分；(2)設(shè)定受益基金，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為養(yǎng)老金成本的確認(rèn)基礎(chǔ)；(3)精算估價(jià)方法，根據(jù)我國目前的情況，準(zhǔn)則應(yīng)限定一種方法，這樣有利于會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，同時(shí)筆者認(rèn)為，應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的預(yù)計(jì)單位貸記法，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致；(4)精算利得和損失的確認(rèn)，應(yīng)選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進(jìn)一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關(guān)性的原則，但現(xiàn)階段采用顯然為時(shí)過早；(5)養(yǎng)老金資產(chǎn)完全采用公允價(jià)值計(jì)量可能操之過急，可以考慮在保證相對(duì)可靠的條件下采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

[參考文獻(xiàn)]

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書處：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

[2]鄧大松、劉昌平：《中國企業(yè)年金制度研究》，人民出版社2004年版。

[3]葛家澍、裘宗舜：《會(huì)計(jì)信息叢書(第五輯)——會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

[4]吳祥云：《養(yǎng)老金財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究》，廈門大家2001年博士論文。

[5]鄭功成：《中國社會(huì)保障制度變遷與評(píng)估》，中國人民大學(xué)出版社2002年版。

[6]財(cái)政部：《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2003]61號(hào))。

第4篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是一門綜合學(xué)科，包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)和代數(shù)學(xué)等，主要研究如何將企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算和核對(duì)，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益.本文針對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中的一些難點(diǎn)進(jìn)行了分析和探討，并對(duì)其中的典型概念、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了總結(jié)和研究.

關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)對(duì)象；會(huì)計(jì)任務(wù)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）02-0142-03

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)的入門學(xué)科，其中的理論有很多值得探究的地方.關(guān)于“會(huì)計(jì)”這個(gè)概念就很值得探討，而其他的理論知識(shí)和相關(guān)概念也值得我們好好的理解和學(xué)習(xí).

1 會(huì)計(jì)理論中的概念問題探討

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點(diǎn).會(huì)計(jì)這門基礎(chǔ)學(xué)科是一門綜合學(xué)科，它是在經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，以數(shù)學(xué)為理論支撐進(jìn)行的針對(duì)于財(cái)務(wù)的核算學(xué)科.關(guān)于“會(huì)計(jì)”這個(gè)詞的概念已經(jīng)很難概述了，具體地說，會(huì)計(jì)是一種重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，它根據(jù)一定的憑證對(duì)企事業(yè)單位、私企等公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)算和核對(duì)，并進(jìn)行具體的計(jì)算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財(cái)政開支狀況.在不同的時(shí)期，對(duì)“會(huì)計(jì)”這個(gè)概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經(jīng)基本形成.

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)理論中，還有很多難懂的概念，例如“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“賬戶”、“會(huì)計(jì)循環(huán)”等，這些概念成為了學(xué)好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關(guān)，才能更好的進(jìn)行學(xué)習(xí).

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是無論該款項(xiàng)是否收到或付出，只要是在本月或本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的收入和支出，就應(yīng)該成為本月或本期的費(fèi)用計(jì)算，需要進(jìn)入本期進(jìn)行預(yù)算、核對(duì)和繪制報(bào)表等.也就是說，當(dāng)期的收支內(nèi)容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念會(huì)有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設(shè)置為一個(gè)月，那么這個(gè)月有多少筆賬單就算擔(dān)負(fù)了多少，有多少筆訂單就算有多少進(jìn)賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經(jīng)濟(jì)收支.理解了這樣的概念，才能進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

1.2 會(huì)計(jì)循環(huán)概念

會(huì)計(jì)循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等程序，這些都是會(huì)計(jì)工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會(huì)計(jì)理論中的概念問題是最基礎(chǔ)的理論知識(shí)，只有將理論完全理解才能更好的進(jìn)行其他知識(shí)的學(xué)習(xí)，這需要多做一些習(xí)題進(jìn)行全面的理解，也可以通過和老師進(jìn)行交流來加深理解.有條件最好進(jìn)行實(shí)際操作，有助于記憶和理解.

還有一些概念的擴(kuò)展性比較強(qiáng)，例如借貸記賬法的特點(diǎn)，這也是會(huì)計(jì)學(xué)中一種概念的變形，需要更多的知識(shí)進(jìn)行匯總，將知識(shí)融會(huì)貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號(hào)以及根據(jù)記賬結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎(chǔ)上總結(jié)其特點(diǎn).在實(shí)踐中，這些概念成為關(guān)鍵點(diǎn)，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內(nèi)容才能更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

2 會(huì)計(jì)的對(duì)象問題探討

關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)象一直以來有很多種說法，時(shí)間段不同，會(huì)計(jì)所面對(duì)的對(duì)象也是不同的.到目前為止，我們將會(huì)計(jì)的對(duì)象設(shè)定為會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).在企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算、預(yù)測(cè)和分析，這其中的具體內(nèi)容就是會(huì)計(jì)的對(duì)象.在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)的對(duì)象也是一項(xiàng)重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，在工業(yè)生產(chǎn)過程中，資金是在不斷轉(zhuǎn)化的.企業(yè)要用資金去購買設(shè)備和材料，以及支付勞動(dòng)報(bào)酬，這些資金就從流動(dòng)轉(zhuǎn)化為固定；在生產(chǎn)和供應(yīng)的過程中，這些固定資產(chǎn)會(huì)不斷轉(zhuǎn)化為再生資金、生產(chǎn)資金，這些資金為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益；在生產(chǎn)后產(chǎn)品入庫和銷售中，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進(jìn)行循環(huán)和再生產(chǎn)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)的對(duì)象，也是其對(duì)象的表現(xiàn)形式.

對(duì)于事業(yè)單位，會(huì)計(jì)的對(duì)象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產(chǎn).國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動(dòng)對(duì)資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財(cái)政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會(huì)計(jì)的對(duì)象和表現(xiàn)形式.會(huì)計(jì)對(duì)象總體來說是會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算的內(nèi)容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會(huì)有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算，將資金進(jìn)行預(yù)算、籌備、監(jiān)督和核算等.會(huì)計(jì)的要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，它包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入等.會(huì)計(jì)對(duì)象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出等，因此會(huì)計(jì)對(duì)象是圍繞著資金進(jìn)行的.

2.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)所購買的設(shè)備和材料等，而流動(dòng)資產(chǎn)則是企業(yè)的資金，用于生產(chǎn)和周轉(zhuǎn).企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中必須要進(jìn)行資金投入，這種投入可以是固定資產(chǎn)也可以是流動(dòng)資金，企業(yè)要通過資金的轉(zhuǎn)換提升經(jīng)濟(jì)效益.

2.2 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益指的是企業(yè)可享受的經(jīng)濟(jì)利益，是將企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)扣除以后的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益也是會(huì)計(jì)要素中的一類，它具有很多特點(diǎn)，如可以進(jìn)行利潤分享、不需要進(jìn)行債務(wù)償還，除非發(fā)生了清算和增值等.

會(huì)計(jì)對(duì)象中所包含的內(nèi)容比較多，弄清會(huì)計(jì)要素是確定對(duì)象的關(guān)鍵，而將會(huì)計(jì)對(duì)象搞清楚有利于在會(huì)計(jì)工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會(huì)計(jì)作業(yè)，將貨幣流動(dòng)作為對(duì)象，有利于更好的清算.

3 會(huì)計(jì)的任務(wù)問題探討

會(huì)計(jì)的任務(wù)通俗的說是會(huì)計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所要完成的工作.會(huì)計(jì)的任務(wù)其實(shí)是一個(gè)較復(fù)雜的過程，它和會(huì)計(jì)對(duì)象是密不可分的，并且它只能完成會(huì)計(jì)對(duì)象有關(guān)的任務(wù)，而不能超過這個(gè)范圍.會(huì)計(jì)任務(wù)的明確有利于發(fā)揮好會(huì)計(jì)的職能和作用，對(duì)會(huì)計(jì)的核算工作有促進(jìn)作用.要掌握好會(huì)計(jì)的任務(wù)必須要確立好會(huì)計(jì)目標(biāo)，這和企業(yè)的性質(zhì)有關(guān).會(huì)計(jì)的職能對(duì)會(huì)計(jì)的任務(wù)也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理手段，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的.會(huì)計(jì)需要有效的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政支出，并按照國家的財(cái)政制度進(jìn)行作業(yè)，在保護(hù)國家公共財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景規(guī)劃.

會(huì)計(jì)的任務(wù)的工作內(nèi)容要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，從過去的手工記賬和繪制報(bào)表，逐漸實(shí)現(xiàn)電子記賬，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展.這不僅保證了會(huì)計(jì)的任務(wù)的有效完成，還能保證其精準(zhǔn)度.會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)的要求和需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對(duì)錄入內(nèi)容的真實(shí)性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會(huì)計(jì)服務(wù)，在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)任務(wù)作業(yè).會(huì)計(jì)任務(wù)還包括輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理，會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在網(wǎng)絡(luò)財(cái)政的條件下，參與到?jīng)Q策中來，根據(jù)之前的財(cái)政預(yù)算和支出，以及每年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策.這種參與和管理的任務(wù)也是由會(huì)計(jì)的性質(zhì)決定的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)可以有效的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會(huì)計(jì)的任務(wù)才能更好的為企業(yè)服務(wù).

4 會(huì)計(jì)核算方法問題探討

會(huì)計(jì)的核算是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的中心和重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)師的基本工作方法.會(huì)計(jì)的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)查清、編制報(bào)表、會(huì)計(jì)資料分析與利用等.下面針對(duì)幾項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行探討和研究.

4.1 賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬

首先就要進(jìn)行賬戶的設(shè)置，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)的核算，將不同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類和記錄，這是經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是會(huì)計(jì)對(duì)象和任務(wù)的要求.會(huì)計(jì)將分好門類的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)和總量計(jì)算，并利用復(fù)式記賬法進(jìn)行記賬.

復(fù)式記賬是將資產(chǎn)進(jìn)行等金額的記錄，并同時(shí)記錄在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動(dòng).

4.2 財(cái)產(chǎn)查清問題探討

財(cái)產(chǎn)查清也是會(huì)計(jì)專門方法，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中的一項(xiàng)理論難點(diǎn).財(cái)產(chǎn)查清是對(duì)物資進(jìn)行檢核和核對(duì)，將財(cái)產(chǎn)、設(shè)備、資金貨幣等進(jìn)行清點(diǎn)，也是內(nèi)部牽制制度的一部分.財(cái)產(chǎn)查清包括實(shí)物的清點(diǎn)、資金的清點(diǎn)、往來債務(wù)和款項(xiàng)的清點(diǎn)和查詢.財(cái)產(chǎn)查清是通過分類，記錄和整理進(jìn)行物資匯總，并和其它記錄的會(huì)計(jì)賬簿一起進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設(shè)備和材料的清點(diǎn)有利于計(jì)算損失，并可以及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進(jìn)行核實(shí)，保證信息的真實(shí)性，利用復(fù)式賬薄進(jìn)行記賬，應(yīng)明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.

財(cái)產(chǎn)查清有利于協(xié)助內(nèi)部監(jiān)督和管理，通過對(duì)財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行清點(diǎn)，并與數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質(zhì)情況等，都是財(cái)產(chǎn)查清的范圍.財(cái)產(chǎn)查清有利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，起到對(duì)監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對(duì)物資進(jìn)行管理和維護(hù).財(cái)產(chǎn)查清還可以有效促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.利用財(cái)產(chǎn)查清進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和結(jié)算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時(shí)進(jìn)行基金補(bǔ)充和周轉(zhuǎn)，將企業(yè)損失降到最低.

4.3 會(huì)計(jì)報(bào)表問題探討

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)報(bào)表是一項(xiàng)重要的理論，會(huì)計(jì)報(bào)表也就是財(cái)政報(bào)表，是會(huì)計(jì)向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的總結(jié)，利用圖表的方式可以使會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)內(nèi)容更清晰明了.會(huì)計(jì)報(bào)表也在隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷改進(jìn)，以往的簡單圖表已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了，報(bào)表設(shè)計(jì)需要更加完善合理，同時(shí)增加備注和附錄.

會(huì)計(jì)報(bào)表分為幾大類，按照不同的對(duì)象可以分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表；按照財(cái)務(wù)活動(dòng)可以分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)報(bào)表；按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表.會(huì)計(jì)報(bào)表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報(bào)表、月報(bào)表、季報(bào)表和年報(bào)表等，具體包括資產(chǎn)債務(wù)、公司損益、資金流動(dòng)量以及其他資金情況的內(nèi)容，要有附錄和說明.

例如某公司的收入支出報(bào)表，如下表：

上表為簡單的財(cái)政支出結(jié)余表，是會(huì)計(jì)報(bào)表的一種，會(huì)計(jì)報(bào)表還分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，這些報(bào)表需要在每期末尾進(jìn)行整理和核對(duì)，將每期的開支進(jìn)行匯總，計(jì)算出負(fù)債和盈余.例如制作利潤表，如下：

以上的報(bào)表都屬于會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進(jìn)行填寫，反映了一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果和資金流動(dòng)，按照日期將企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)記錄下來，根據(jù)報(bào)表的編制進(jìn)行報(bào)表匯總.財(cái)務(wù)報(bào)表也需要根據(jù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)進(jìn)行劃分和總結(jié)，一切都要建立在經(jīng)營管理和企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上.

報(bào)表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運(yùn)用文字的方式將報(bào)表的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明，對(duì)一些報(bào)表中沒有體現(xiàn)出來的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，這些文字和報(bào)表內(nèi)容要相符合，將企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行文字歸納，這是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分.

5 總結(jié)

綜上所述，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中有很多難懂的知識(shí)點(diǎn)，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關(guān)“會(huì)計(jì)”這個(gè)概念已經(jīng)被不斷的改進(jìn)和完善了，會(huì)計(jì)最主要的工作是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)和預(yù)算，這也是會(huì)計(jì)的基本職能，通過記賬、財(cái)產(chǎn)查清和繪制報(bào)表將企業(yè)的收支狀況進(jìn)行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的改革和發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕咸國青.會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的方法與價(jià)值[J].科技風(fēng),2014（17）:179.

第5篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

(一)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)

高度重視對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)，廣泛宣傳《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理人員好和會(huì)計(jì)工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，真正提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。此外，采取有效措施提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會(huì)計(jì)人員參加“會(huì)計(jì)規(guī)范講壇”，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想灌輸。會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更應(yīng)該掌握稅法、會(huì)計(jì)法、計(jì)算機(jī)電算化技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，還需要及時(shí)掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。同時(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報(bào)上級(jí)，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

(二)建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理制度

當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會(huì)計(jì)管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，包括會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(三)加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)

要加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財(cái)政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對(duì)稱的問題，防止企業(yè)針對(duì)不同的機(jī)構(gòu)報(bào)送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(四)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

按照《XX市企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)，逐條檢驗(yàn)公司的會(huì)計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。例如根據(jù)管理要求，對(duì)類似原始單據(jù)需要修正的，責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對(duì)記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查，并由憑證審核人員進(jìn)行審核，對(duì)復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時(shí)補(bǔ)正；有會(huì)計(jì)對(duì)賬不及時(shí)情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬提醒機(jī)制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書情況的，則做到按會(huì)計(jì)報(bào)告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時(shí)移交會(huì)計(jì)檔案的情況的，則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財(cái)務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下，對(duì)會(huì)計(jì)檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查，保障會(huì)計(jì)檔案的移交管理工作的完成等等。

二、結(jié)語

第6篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

摘要：再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。對(duì)于保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對(duì)新準(zhǔn)則的理解，對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理

我國于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵(lì)其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身和體系，編號(hào)和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險(xiǎn)作為整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)的重要組成部分，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，對(duì)此分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，對(duì)保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性，在實(shí)務(wù)中也不可避免會(huì)面臨一些問題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理作簡單分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.再保險(xiǎn)合同的定義：再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

3.分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;②與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

6.純益手續(xù)費(fèi)的處理：再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

7.分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試：分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金，并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試。該測(cè)試比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)有關(guān)的項(xiàng)目：保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同有關(guān)的項(xiàng)目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險(xiǎn)人在利潤表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目包括分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來說，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收人能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)---原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

三、結(jié)語：

隨著保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，我國的保險(xiǎn)市場也取得了長足的發(fā)展，再保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確把保險(xiǎn)合同分為保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，并分別制訂了兩個(gè)準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量

一、衍生金融工具的概念、本質(zhì)及特點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量對(duì)衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng),變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。二是不要求初始凈投資,或與對(duì)市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結(jié)算。

根據(jù)衍生金融工具的定義,總結(jié)其本質(zhì)主要有如下幾個(gè)方面:一是衍生金融工具是從基礎(chǔ)金融工具衍生出來的,基礎(chǔ)金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業(yè)票據(jù)、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)合同,是在現(xiàn)實(shí)對(duì)基礎(chǔ)金融工具未來可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時(shí)刻才能確定。三是衍生金融工具的價(jià)格隨其標(biāo)的物的變動(dòng)而變動(dòng)。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機(jī)套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結(jié)算價(jià)格。其在簽約時(shí)一般不要求凈投資,如遠(yuǎn)期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權(quán)合同在簽約時(shí)要交納期權(quán)費(fèi)。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結(jié)算交割,而且可以采用凈額交割的方式進(jìn)行結(jié)算。

衍生金融工具不同于傳統(tǒng)的金融工具,其本質(zhì)體現(xiàn)了其獨(dú)特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對(duì)象的經(jīng)濟(jì)合同,其實(shí)質(zhì)是一種契約,這種契約的標(biāo)的物交易時(shí)間、交易條件等一旦確定,雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風(fēng)險(xiǎn)性。投資者只需動(dòng)用少量資金即可進(jìn)行數(shù)額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時(shí)也使衍生金融工具收益和風(fēng)險(xiǎn)成倍數(shù)擴(kuò)大,如果操作得當(dāng),可以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn),如果操作不當(dāng),則會(huì)蒙受巨大損失,甚至?xí)斐蓢H金融市場的劇烈動(dòng)蕩。三是靈活性和復(fù)雜性。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展,衍生金融工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,既可以根據(jù)客戶需要,在時(shí)間、金額、杠桿比率、價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進(jìn)行組合,而且包含較多的技術(shù)含量使得衍生金融工具紛繁復(fù)雜。四是衍生性和創(chuàng)新性。衍生金融工具一般以一個(gè)或幾個(gè)基本金融工具作為標(biāo)的,并處于不斷的發(fā)展創(chuàng)新之中。

二、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

1、對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的影響

傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求是由過去的交易或事項(xiàng)形成,而衍生金融工具面對(duì)的是未來的合約,其結(jié)算在未來的日期進(jìn)行,從簽約期到結(jié)算期,其權(quán)利義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬不但沒有完全轉(zhuǎn)移,甚至有相互轉(zhuǎn)化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現(xiàn)為資產(chǎn)還是負(fù)債。

2、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

在會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的核心觀念為權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時(shí)要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以過去發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ),對(duì)未來發(fā)生的事項(xiàng)則不予確認(rèn),而衍生金融工具的發(fā)生都預(yù)示著將來一系列的財(cái)務(wù)變動(dòng),雖然在簽訂合約時(shí)確立了雙方的權(quán)利和義務(wù),但并未實(shí)際發(fā)生交易,因此,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映未來發(fā)生的活動(dòng),也就不能及時(shí)提示衍生金融工具的價(jià)格變動(dòng)情況,使得信息的使用者無法分析企業(yè)操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量歷來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問題,會(huì)計(jì)計(jì)量必須盡可能客觀、公允地反映被計(jì)量對(duì)象的價(jià)值,以提供決策有用的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量原則是歷史成本原則,對(duì)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)、負(fù)債等要素各具體項(xiàng)目變化,均以其發(fā)生時(shí)原始成本計(jì)量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計(jì)量屬性,直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售,或負(fù)債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優(yōu)點(diǎn),真實(shí)可靠,能較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)假設(shè),長期以來其地位不可動(dòng)搖。對(duì)衍生金融工具而言,其本質(zhì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,其合約標(biāo)的物都是市價(jià)十分活躍的金融商品,它們的價(jià)格變化都直接或間接的決定了合約的價(jià)值在不斷變化。若此時(shí)仍以歷史成本計(jì)價(jià),則不能準(zhǔn)確反映出衍生金融工具的實(shí)際價(jià)值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)的履行并解除、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被終止確認(rèn),那么在持有衍生金融工具的過程中,會(huì)計(jì)信息的使用者就無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中取得充分信息,也就無法準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)主體此時(shí)可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,有很大的不確定性,多數(shù)衍生金融工具是人們對(duì)未來利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期,其發(fā)展結(jié)果可能是利得,也可能是損失。對(duì)于這種不確定性,應(yīng)采用何種計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量、如何計(jì)量,影響衍生金融工具的確認(rèn)入賬,也影響著衍生金融工具在會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息披露。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的歷史成本計(jì)量模式已不適用于衍生金融工具的計(jì)量,因此必須尋求歷史成本以外的計(jì)量屬性。

三、完善衍生金融工具會(huì)計(jì)處理的建議

我國要在健全市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展衍生金融工具市場,就必須依靠會(huì)計(jì)這個(gè)信息服務(wù)系統(tǒng),發(fā)揮其監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式難以勝任此項(xiàng)工作,完善衍生金融工具會(huì)計(jì)處理顯得十分必要。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1、健全我國金融工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

一方面,衍生金融工具會(huì)計(jì)須符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本精神,這主要包括公允價(jià)值計(jì)量和套期會(huì)計(jì),這兩個(gè)方面正是會(huì)計(jì)對(duì)衍生金融工具價(jià)值變動(dòng)快、與基礎(chǔ)金融工具密切聯(lián)系的本質(zhì)特點(diǎn)的重要反映,也是衍生金融工具會(huì)計(jì)根據(jù)衍生金融交易的本質(zhì)特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要突破和創(chuàng)新。另一方面,應(yīng)與我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。從我國目前來看,盡管對(duì)衍生金融工具的需求有快速擴(kuò)展的趨勢(shì),但國內(nèi)目前尚無法形成人民幣衍生產(chǎn)品市場,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)技術(shù)水平等還不能達(dá)到有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)的要求,所以制定有關(guān)衍生金融工具會(huì)計(jì)的制度措施時(shí)必須與我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。

2、制定統(tǒng)一的衍生金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目

目前,國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算思路不同,做法各異,影響了不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的可比性,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的衍生金融工具會(huì)計(jì)科目及核算辦法,為推動(dòng)全面實(shí)施衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ),而且,國內(nèi)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)科目模式,若缺少統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目,將嚴(yán)重影響衍生金融業(yè)務(wù)核算制度的執(zhí)行效果。如可以在表內(nèi)增設(shè)“應(yīng)付金融負(fù)債”、“衍生金融工具”科目等。

3、加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查

衍生金融工具本身具有杠桿性強(qiáng)、波動(dòng)性大的特點(diǎn),對(duì)商業(yè)銀行利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響極大,并存在商業(yè)銀行操縱的可能性,必須加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)核算的檢查監(jiān)督,針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)完善衍生金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制度,即銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進(jìn)行有效監(jiān)督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進(jìn)行披露。

4、加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)

我國在規(guī)范衍生金融工具過程中,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管當(dāng)局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況作為切入點(diǎn),公正的制定政策,監(jiān)管部門按照政策進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到和諧行政的局面,促進(jìn)中國市場的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]李長艷.淺析衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)之友,2009;03

[2]翁壯偉.衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量.經(jīng)濟(jì)師,2007;02

[3]吳群.衍生金融工具及其會(huì)計(jì)思考.會(huì)計(jì)研究,1997;10

[4]李勇.衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量.經(jīng)濟(jì)論壇,2009;02

第8篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

金融會(huì)計(jì)信息處理模式的創(chuàng)新是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。作為金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個(gè)部分:一方面，國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了金融企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部分的信息交流和信息互享。信息化金融會(huì)計(jì)創(chuàng)新與傳統(tǒng)金融會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：書寫電子化，傳遞數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化；實(shí)時(shí)跟蹤性；金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分布式輸入；廣泛采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)；采用一體化的體系架構(gòu)；多樣化的金融會(huì)計(jì)信息披露模式。

二、金融會(huì)計(jì)信息處理模式架構(gòu)

（一）消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成

基于視圖驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)，使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自我封閉。系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通過為每個(gè)職能部門的視圖建立一套信息系統(tǒng)，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個(gè)信息系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，互不相容。它們根據(jù)各自的用戶需要，分別采集、存儲(chǔ)和報(bào)告業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)中的一個(gè)子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統(tǒng)構(gòu)建模式，既增加了組織營運(yùn)成本，又降低了信息處理效率，惡化了數(shù)據(jù)的不一致和信息隔閡。在這種體系結(jié)構(gòu)下構(gòu)建的金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，既缺乏與內(nèi)部其它信息系統(tǒng)的融合，又無法及時(shí)汲取企業(yè)外部的信息資源。成了一個(gè)封閉的“信息孤島”。金融機(jī)構(gòu)決策者無法從一個(gè)“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當(dāng)某項(xiàng)決策所需要信息部分來自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，部分來自于其它信息系統(tǒng)時(shí)，就可能降低最終所需信息的可靠性，導(dǎo)致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實(shí)現(xiàn)信息集成是當(dāng)今金融信息管理的必然趨勢(shì)。

Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)集成為一體，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是金融企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”，絕大部分金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)能夠被實(shí)時(shí)地采集和處理，直接生成金融會(huì)計(jì)信息，金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢(shì)。實(shí)現(xiàn)信息集中管理，金融會(huì)計(jì)信息的傳遞方式將由附層型變?yōu)樗叫停碌木仃囆途W(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)將逐步取代傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)部門可將各類信息存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，授權(quán)的信息使用者可隨時(shí)獲取所需信息。金融機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會(huì)計(jì)信息向本企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上，并把有關(guān)信息向外傳送，利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)或軟盤報(bào)送方式，金融會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和實(shí)用性將大大提高；金融會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的即時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告，信息使用者可以隨時(shí)在網(wǎng)上查閱有關(guān)信息，并獲取金融會(huì)計(jì)分析的資料，提高金融決策的正確性。同時(shí)，在這一過程中，金融會(huì)計(jì)信息也將接受來自于外部使用者的監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)交易的形成對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化的發(fā)展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團(tuán)制企業(yè)必須建立高度柔性、擴(kuò)充性強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)總體資源和會(huì)計(jì)信息的全面管理。如果將金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)融入到網(wǎng)絡(luò)化管理的集成系統(tǒng)中，那么金融機(jī)構(gòu)所有信息系統(tǒng)的信息初次采集功能也就完全分散到各個(gè)業(yè)務(wù)流程中去完成，通過各業(yè)務(wù)流程上的端口進(jìn)入到整個(gè)系統(tǒng)中去，這樣所有與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的部門也就自然而然地成為金融會(huì)計(jì)信息的采集部門。金融會(huì)計(jì)信息的采集、加工和輸出系統(tǒng)也就成為一個(gè)完全自動(dòng)化的系統(tǒng)。

（二）重構(gòu)金融會(huì)計(jì)模式

以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目標(biāo)，限制了金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供信息的類型范圍和數(shù)量，難以滿足網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者和外部會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。單一的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，使金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只記錄符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的業(yè)務(wù)事件，因而較多地重視了內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的采集，忽略了外部環(huán)境信息的吸取；較多的重視了對(duì)有形資源的相關(guān)信息的存儲(chǔ)和報(bào)告，忽略了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中更重要的財(cái)富來源——技術(shù)資源和人力資源，較多地重視了對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)歷史性的信息的反映，忽略了對(duì)未來事件、不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素的披露。一方面，在復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經(jīng)營戰(zhàn)略，同時(shí)也更多地依賴非財(cái)務(wù)度量來綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績。而幾乎完全反映金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營狀況的金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在提供非財(cái)務(wù)信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴(kuò)展，使金融機(jī)構(gòu)外部的會(huì)計(jì)信息使用者在類型上和規(guī)模上都急速上升。不同類型的會(huì)計(jì)信息使用對(duì)信息的需求日漸多樣化。然而現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的方式處理和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對(duì)現(xiàn)有金融會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，惟有審時(shí)度勢(shì)，重構(gòu)金融會(huì)計(jì)模式方為上策。

（三）實(shí)現(xiàn)金融會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)有金融會(huì)計(jì)模式面臨著諸多挑戰(zhàn)，為了應(yīng)付這種挑戰(zhàn)，金融會(huì)計(jì)一直處于修修補(bǔ)補(bǔ)的變革中。耗時(shí)耗費(fèi)的局部改革，始終難以獲得最佳效應(yīng)。因此，應(yīng)打破當(dāng)前金融會(huì)計(jì)軟件對(duì)手工會(huì)計(jì)的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息的多元重組。未來的金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)是核算和管理共享同一個(gè)數(shù)據(jù)庫，將金融會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)集成，以金融會(huì)計(jì)信息使用者的決策為導(dǎo)向，確定需要的信息。在金融會(huì)計(jì)理論方面主要應(yīng)趨向于：金融企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）將使金融企業(yè)會(huì)計(jì)與金融企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，金融會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)不僅僅局限于滿足外部信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，還應(yīng)考慮滿足用戶廣泛的非財(cái)務(wù)信息需求，并直接參與金融企業(yè)的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、管理決策和控制。金融會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)應(yīng)由過去延伸到未來，而確認(rèn)的空間范圍則應(yīng)由貨幣性信息向非貨幣性信息擴(kuò)展，在確認(rèn)金融企業(yè)經(jīng)營的交易和事項(xiàng)時(shí)，不僅重結(jié)果而且重影響，即以該交易或事項(xiàng)是否對(duì)金融企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)計(jì)量將由貨幣計(jì)量向著貨幣與非貨幣計(jì)量并存的方向發(fā)展。信息時(shí)代的會(huì)計(jì)報(bào)告，將向多元化方向發(fā)展，向適需組合報(bào)告模式發(fā)展，向?qū)崟r(shí)與定期會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合的模式發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的處理方式應(yīng)突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限，系統(tǒng)信息收集和報(bào)告的實(shí)時(shí)性，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息處理相關(guān)的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和其他管理信息系統(tǒng)的集成處理，應(yīng)探索建立一套適應(yīng)信息技術(shù)時(shí)代需要的新型金融會(huì)計(jì)模式，采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個(gè)與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對(duì)外則與各種對(duì)外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個(gè)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一個(gè)完全網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

（四）打破金融會(huì)計(jì)處理流程

打破傳統(tǒng)金融會(huì)計(jì)流程，將控制機(jī)制嵌入金融企業(yè)經(jīng)營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計(jì)和應(yīng)用審計(jì)重新構(gòu)造金融審計(jì)系統(tǒng)。通過建立起一整套的金融會(huì)計(jì)條件下的控制制度，加強(qiáng)信息化條件下的金融會(huì)計(jì)檔案的管理工作和其他市場環(huán)境的改善推進(jìn)金融信息化進(jìn)程。通過研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的理論模型、研究實(shí)時(shí)控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、方法和模式，研究金融會(huì)計(jì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和控制系統(tǒng)的方法重新打造金融會(huì)計(jì)理論。通過網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全網(wǎng)的建設(shè)，確保金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從封閉走向開放，由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，由單一系統(tǒng)走向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)互聯(lián)。

（五）引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)

事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想，為金融會(huì)計(jì)的反映范疇留有充分的拓展空間?？梢哉f，金融會(huì)計(jì)中，對(duì)期匯合同的會(huì)計(jì)處理就表明了金融會(huì)計(jì)對(duì)事項(xiàng)的取舍范圍正在擴(kuò)展的一種趨勢(shì)。在“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的前提下，事項(xiàng)會(huì)計(jì)有望統(tǒng)一金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理理論。作為信息系統(tǒng)，只有其加工處理對(duì)象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據(jù)對(duì)理論體系邏輯起點(diǎn)的一般要求，它必須是對(duì)象的最簡單、最基本的本質(zhì)規(guī)定，成為構(gòu)成這一個(gè)體系的基本單位，并且包含對(duì)象發(fā)展過程的矛盾，會(huì)計(jì)的純技術(shù)理論體系的起點(diǎn)也就非“事項(xiàng)”莫屬了。

事項(xiàng)會(huì)計(jì)是在數(shù)據(jù)處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)可用。用計(jì)算機(jī)關(guān)于數(shù)據(jù)文件組織方式的劃分，傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理程序是以處理為中心的，每個(gè)程序都有自己固定的數(shù)據(jù)文件的傳統(tǒng)方式，因?yàn)?，以“?huì)計(jì)分錄”為主要儲(chǔ)存內(nèi)容的數(shù)據(jù)庫實(shí)際上是只為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所用，雖然號(hào)稱數(shù)據(jù)庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想，“未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)”方式才是以數(shù)據(jù)為中心的，獨(dú)立于應(yīng)用程序的先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫方式。金融企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為一系列的“事項(xiàng)”或“作業(yè)”。從理論上說，以“事項(xiàng)”信息為核心的數(shù)據(jù)庫組織方式有助于解決MIS的集成化設(shè)計(jì)問題。簡言之，除金融會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)之外的其他業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)無非是根據(jù)“事項(xiàng)”以及“事項(xiàng)”相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行處理的，以這一數(shù)據(jù)流為主線，各個(gè)模塊在全系統(tǒng)中的地位、作用及其相互聯(lián)系和交互作用便已確定；同時(shí)，對(duì)于金融會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來說，也解決了其兩大分支即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)”在手工環(huán)境中難以整合的傳統(tǒng)難題。使他們成為“同源分流”的，即起點(diǎn)相同而又具有不同服務(wù)對(duì)象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)金融會(huì)計(jì)的技術(shù)性研究帶來機(jī)會(huì)，更產(chǎn)生了壓力。

從總體上說，已有500年的歷史的、在手工基礎(chǔ)上發(fā)展起來的金融會(huì)計(jì)理論方法與計(jì)算機(jī)的要求差距很大，簡單地以計(jì)算機(jī)“復(fù)制手工系統(tǒng)”是沒有出路的，其中面臨的兩大課題是金融會(huì)計(jì)“如何更好地適應(yīng)計(jì)算機(jī)”以及“如何更好地利用計(jì)算機(jī)”，解決了這兩個(gè)問題，電子計(jì)算機(jī)將以強(qiáng)大的功能回報(bào)以面目全新的金融會(huì)計(jì)模式?？梢韵胂?，在未來的世界里，這種信息可以通過直接與主機(jī)聯(lián)機(jī)的通路來選擇金融企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的任何一部分信息。從而，信息的終端用戶就可以按照他們內(nèi)在目的檢索和分析數(shù)據(jù)，并且達(dá)到與他們的個(gè)別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以及“專家系統(tǒng)”、“智商”等應(yīng)用軟件的廣泛應(yīng)用，使用者對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行處理，以提供自己所需的決策信息，技術(shù)上將不再成問題，因此，在金融會(huì)計(jì)信息處理中引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)新模式具有廣闊的發(fā)展前景。

第9篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文范文

ACCA規(guī)定中尚未明確可修復(fù)廢品會(huì)計(jì)核算，但其規(guī)定了不可修復(fù)廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復(fù)廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。

1.1若廢品是接近完工時(shí)發(fā)現(xiàn)的，加工進(jìn)度近似100%，則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)出后，計(jì)入“損失或利得”賬戶?！皳p失或利得”為損益類賬戶，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果。

1.2若生產(chǎn)單位是嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的企業(yè)，核算廢品損失時(shí)應(yīng)比較實(shí)際產(chǎn)生廢品的數(shù)量與計(jì)劃的廢品損失數(shù)量，將其細(xì)分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況，分別予以處理。若廢品的數(shù)量與計(jì)劃廢品數(shù)量相等，則判定為正常損失，若超過計(jì)劃，產(chǎn)生非正常損失，反之為非正常利得。

1.2.1正常損失的處理正常損失產(chǎn)品已耗加工成本含在“生產(chǎn)成本”中，由合格品承擔(dān)。例1：魯鑫公司2014年6月盤點(diǎn)甲產(chǎn)品，本月完工1000件，其中，合格品960件，廢品40件。經(jīng)鑒定，40件廢品均為不可修復(fù)廢品，加工程度為80%。本月該批產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用67696元，其中材料費(fèi)用30000元，人工費(fèi)用19840元，制造費(fèi)用17856元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。廢品計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。廢品殘料500元回收入庫，另應(yīng)由責(zé)任人賠償300元。計(jì)劃廢品損失率為4%。按照我國不可修復(fù)廢品損失處理的要求，甲產(chǎn)品成本計(jì)算過程如表1、表2所示。按照ACCA的規(guī)定，處理結(jié)果如表3所示。對(duì)比表3與表2，可知兩種規(guī)則下甲產(chǎn)品總成本變化不大，但是成本構(gòu)成有較大的變化，表現(xiàn)為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失的構(gòu)成總額分別+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常損失的處理非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認(rèn)非正常損失的數(shù)量，將其已耗成本先從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，在扣除責(zé)任人賠償和殘值收入后，將凈額計(jì)入當(dāng)期損益。依例1，若企業(yè)計(jì)劃不可修復(fù)廢品損失率為3%，其他不變。則可得：廢品計(jì)劃損失數(shù)量為1000件的3%，即30件，本例廢品為40件，按規(guī)定，30件應(yīng)判定為正常損失，10件為非正常損失。處理非正常損失時(shí)，要注意將殘值及應(yīng)收賠償款在正常損失與非正常損失之間進(jìn)行分配，分別沖減“生產(chǎn)成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。

1.2.3非正常利得的處理根據(jù)ACCA的處理原則，非正常利得的會(huì)計(jì)處理要追加成本，與非正常損失的會(huì)計(jì)處理相反。綜上，目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產(chǎn)成本”承擔(dān)，不直接影響損益。而西方的處理是首先進(jìn)行原因分析，區(qū)分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”，再進(jìn)行不同的處理，從而直接影響當(dāng)期損益，同時(shí)影響產(chǎn)品成本。

2對(duì)我國廢品損失核算方法的改進(jìn)建議

核算廢品損失的目標(biāo)應(yīng)該是便于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，減少廢品損失,我們應(yīng)立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，提升廢品損失核算的科學(xué)性。

2.1提高核算方法的科學(xué)性正常廢品已耗成本由合格品承擔(dān)，非正常廢品已耗成本轉(zhuǎn)出計(jì)入“管理費(fèi)用”，較之將非正常損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)營管理效果，防止隨意將廢品原因歸于非正常活動(dòng)，混淆責(zé)任考核要點(diǎn)，形成不恰當(dāng)?shù)目冃гu(píng)價(jià)。

2.2改進(jìn)賬戶設(shè)置可以根實(shí)際情況完善賬戶的基本欄目設(shè)置，區(qū)別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進(jìn)行處理。