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第1篇：審計意見的作用范文

筆者在對下屬公司開展的一次財務(wù)收支審計過程中發(fā)現(xiàn)了一樁經(jīng)辦人假冒公司領(lǐng)導(dǎo)簽字，騙取報銷費用款的案件。筆者在抽查憑證時，發(fā)現(xiàn)費用報銷單上的公司分管領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理的簽字均為仿冒，而該公司已經(jīng)建成了較為完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，根據(jù)該公司當(dāng)時的費用報銷紙質(zhì)流程與電子流程同時審批的規(guī)定，這種事件似乎是不可能發(fā)生的，那么這個經(jīng)辦人是如何通過電子流程審批的呢？

進(jìn)一步抽查該筆費用報銷的電子審批流程，發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人在本來應(yīng)該說明經(jīng)濟用途的備注欄，備注了“紙質(zhì)流程已審批，請領(lǐng)導(dǎo)簽字！”字樣，騙得了領(lǐng)導(dǎo)電子流程審批。筆者認(rèn)真對比該公司紙制審批流程與電子審批流程，發(fā)現(xiàn)二者之間存在差異，該公司紙制流程是經(jīng)辦人填寫費用報銷單、部門主任審核、會計審核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批、總經(jīng)理審批、會計編制憑證、出納付款；電子流程則將會計審核調(diào)整到總經(jīng)理審批之后，會計審核是記賬前的最后一道環(huán)節(jié)。該經(jīng)辦人正是利用這點差異，采用欺騙性語言騙得電子流程審批后，再填制紙制費用報銷單，找費用審核會計審核，然后仿冒的部門主任、公司領(lǐng)導(dǎo)筆跡在費用報銷單上簽字，騙得報銷款。

通過該事件，至少說明：一是該公司電子流程審批流于形式。對不符合要求的“紙質(zhì)流程已審批，請領(lǐng)導(dǎo)簽字！”備注，各環(huán)節(jié)審批人及財務(wù)審核人，均未提出異議，電子流程審批僅僅為了應(yīng)付會計編制而設(shè)置，信息管理系統(tǒng)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控作用。二是財務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)，財務(wù)部內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督審核，形同虛設(shè)。一項支出的最終支付，必須經(jīng)過財務(wù)審核、會計制單、出納付款，而且在記賬前，憑證必須經(jīng)過審核。而根據(jù)相關(guān)法規(guī)及崗位職責(zé)，后向崗位的人員均負(fù)有對前向人員工作進(jìn)行審核的職責(zé)，即憑證編制人員要對費用報銷單的簽字情況、電子流程審核情況、原始單據(jù)進(jìn)行再審核，出納付款前，也應(yīng)檢查紙制單據(jù)的簽字手續(xù)的真實性、完備性。記賬前的憑證審核，除檢查前面的內(nèi)容外，還應(yīng)對會計科目運用的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。而該憑證上，制證、審核、出納、記賬以及會計主管等各崗位人員簽章齊全，但半年多來，這一違規(guī)違紀(jì)問題一直沒有發(fā)現(xiàn)，可見財務(wù)管理內(nèi)部相互制約相互監(jiān)督的機制，并未有效發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是內(nèi)部控制機制的重要分支系統(tǒng)，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制主要手段。內(nèi)部審計通常站在公司高層管理者的角度，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）通過業(yè)務(wù)審計，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各層級，尤其是高層管理層理念轉(zhuǎn)變，變“要我控制”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?/p>

所謂內(nèi)部控制，是組織為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該是企業(yè)自發(fā)的行為。但是，實際上，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)卻是來自外部的，由國家監(jiān)管部門同過制定一系列的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及配套指引，給企業(yè)傳遞了一種內(nèi)部控制建設(shè)是外部監(jiān)管要求、上級規(guī)定的信號，以至企業(yè)內(nèi)控建設(shè)缺乏主動性，在制定內(nèi)部控制制度時，不與企業(yè)實際情況相結(jié)合，管理制度和業(yè)務(wù)流程不匹配，管理制度不支持流程系統(tǒng)，缺乏可操作性。而內(nèi)部審計通過關(guān)注內(nèi)部控制制度中的薄弱點和失控點，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改善的建議，促進(jìn)管理者清楚認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制狀況，認(rèn)識到健全適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制對防范風(fēng)險、堵塞漏洞的重要性，從而轉(zhuǎn)變理念，從“要我控制”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤薄Ｉ厦娴陌咐?，通過后續(xù)跟蹤，該公司管理層已經(jīng)轉(zhuǎn)變認(rèn)識，建立了自我約束的理念，抽調(diào)個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家，對公司各項管理制度及流程進(jìn)行了梳理，建立了簡潔、高效的對內(nèi)部控制流程。

（二）通過對內(nèi)部控制的定期評價，推動內(nèi)部控制體系的健全

根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求，每年應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性極其實施的效率、效果進(jìn)行自我評價，以期更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計，在公司內(nèi)部具有相對獨立的地位，熟悉公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)和管理流程，可以全面獲取公司內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)的相關(guān)制度，深入了解公司生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，因此內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制自我評價過程中，承擔(dān)了組織和協(xié)調(diào)的重要作用。在自我評估過程中，內(nèi)部審計人員利用自身內(nèi)部審計的專業(yè)背景優(yōu)勢，站在客觀的立場上，在對各項內(nèi)部流程進(jìn)行實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度中的薄弱點和失控點進(jìn)行評估，并對評估過程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞提出整改建議，推動內(nèi)部控制體系的健全。

第2篇：審計意見的作用范文

［關(guān)鍵詞］法律精神文明建設(shè)作用

在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中，由于社會處于重大轉(zhuǎn)折時期，存在著經(jīng)濟成分和經(jīng)濟利益多樣化、社會組織形式多樣化、社會崗位和就業(yè)形式多樣化等新情況，而精神文明建設(shè)尚缺乏統(tǒng)一集中的組織行為，因此，法律以其自身獨有的特點，在保證和推動精神文明文明建設(shè)中占據(jù)著重要地位。

一、法律的約束作用，有利于加大精神文明建設(shè)的力度

精神文明建設(shè)的任務(wù)，是提高人們的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，而素質(zhì)只有通過行為來體現(xiàn)，才具有實際的社會意義。法律不僅能夠為人們提供具體的行為模式，而且著眼于每個人的行為及其后果的約束，防避和制止行為失范，并指引正確的行為取向。法律約束有別于道德所要求的人們思想深處的內(nèi)省自警，它對于人們來說是一種外部約束，其對象是人們顯而易見的外部行為。從依法辦事入手，來調(diào)節(jié)人們的關(guān)系和行為，能夠把有關(guān)精神文明建設(shè)的一些原則性要求，變?yōu)楸阌趯嶋H運作的具體事項；通過法律的規(guī)范作用，有助于把許多有關(guān)精神文明建設(shè)的工作措施具體落實到人們的實踐活動中，由無形轉(zhuǎn)化為有形，有助于解決實際工作中存在的虛而不實的弊病，避免精神文明建設(shè)中某種空泛化的傾向。法律對人們行為的規(guī)范，是以國家的強制力為依托的。在規(guī)范人們的行為方面，法律能夠起到道德所不具有的、剛性的硬約束作用。在法律的強制作用下，人們對某些行為準(zhǔn)則的遵循，一開始可能是被迫的，但久而久之，卻會使人在不斷增強社會責(zé)任意識的同時，逐漸養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣。

二、法律所確認(rèn)的道德要求，有利于推動群眾普遍參與精神文明建設(shè)

法律同道德相比，雖然道德作用的對象和范圍更為廣泛，法律對那些不違法的行為體現(xiàn)不出約束力，但是，應(yīng)該看到，法律所確認(rèn)的是最起碼的、具有明確性的道德要求和行為規(guī)范，如維護(hù)國家利益和民族團結(jié)，遵守社會秩序和勞動紀(jì)律，愛護(hù)公共財產(chǎn)，講究公共禮儀，不損公肥私，不損人利已等，這些都是能夠而且必須為全體公民所接受的。從這一點看，法律能夠廣泛地、持久地推動人民群眾共同參與精神文明建設(shè)，有助于加強社會基礎(chǔ)道德建設(shè)特別是社會公德建設(shè)。從這一意義上講，對于廣大人民群眾而言，只有切實做到遵紀(jì)守法，才能恪守最基本的道德要求。我國的社會主義法律，能夠保障人民群眾當(dāng)家作主，因而人民群眾能夠普遍參與管理包括文化事業(yè)在內(nèi)的各項事業(yè)。按照依法治國的要求，廣大公民廣泛地享有平等的權(quán)利，有權(quán)要求政府部門禁止各種不文明現(xiàn)象，凈化社會環(huán)境。每個公民在行使法律規(guī)定權(quán)利的同時，也必須履行法律規(guī)定的義務(wù)，遵守公共生活準(zhǔn)則，否則就談不上真正實現(xiàn)自己享有的各項權(quán)利。法律同每個公民的工作、生活和切身利益息息相關(guān)，依靠法律，進(jìn)一步加強社會主義精神文明建設(shè)，不僅能規(guī)范人們的行為，而且有利于凝聚人心，鞏固人民群眾在精神文明建設(shè)中的主體地位，調(diào)動人們參與精神文明建設(shè)的積極性，保證精神文明建設(shè)具有不竭的推動力。

第3篇：審計意見的作用范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　風(fēng)險管理　獨立性　客觀性

風(fēng)險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計作為檢查監(jiān)督和服務(wù)機構(gòu)，必然會參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。但是，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)如何參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

2004年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)聯(lián)合英國內(nèi)部審計協(xié)會和愛爾蘭分會共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業(yè)的首席審計師在決定內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中扮演的角色和作用時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是內(nèi)部審計所從事的活動是否會威脅到內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，能否促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理和控制程序的完善?；谶@一思想，IIA對內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結(jié)合實際情況，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行的分析。

一、堅持檢查與評價的核JC舴用

IIA《意見書》明確提出，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效實施；保證企業(yè)風(fēng)險得到正確的評價；評價風(fēng)險控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風(fēng)險的記錄：檢查關(guān)鍵風(fēng)險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。

一些企業(yè)提出內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)從查錯糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍兎?wù)。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢服務(wù)，依賴于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計委員會，審計委員會是否能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計是否具有獨立性和客觀性；企業(yè)預(yù)算是否給予內(nèi)部審計充足的份額；內(nèi)部審計人員自身的知識和技術(shù)水平能否有效的完成對風(fēng)險的識別、劃分和評估等等。大部分企業(yè)的實際情況是，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但基本沒履行應(yīng)盡的責(zé)任；內(nèi)部審計機構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個職能部門受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，無法確保審計的獨立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計和外部審計的最大不同；還有內(nèi)部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預(yù)算經(jīng)費不足，審計人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計要達(dá)到全面開展管理咨詢服務(wù)是不現(xiàn)實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任，也是當(dāng)前內(nèi)部審計的工作中心。

二、加強指導(dǎo)和建議的保障作用

IIA《意見書》指出內(nèi)部審計圍繞企業(yè)風(fēng)險管理有效運行應(yīng)當(dāng)提供的保障作用包括：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險管理；推動風(fēng)險管理戰(zhàn)略獲得董事會的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別與評價；指導(dǎo)管理層應(yīng)對風(fēng)險；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展；統(tǒng)一風(fēng)險報告；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計為企業(yè)風(fēng)險管理有效運行而提供的指導(dǎo)和建議活動，為企業(yè)風(fēng)險管理的有效實施提供的保障作用。

目前。雖然許多企業(yè)強調(diào)風(fēng)險管理，但真正建立了風(fēng)險管理體系的卻非常少，而且，風(fēng)險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，同時，由于內(nèi)部審計并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險并不承擔(dān)直接責(zé)任，這使得內(nèi)部審計具有相對的獨立性，內(nèi)部審計可以利用這種優(yōu)勢，從全局的角度，客觀的對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行指導(dǎo)和建議，保障企業(yè)風(fēng)險管理程序的順利實施。

內(nèi)部審計如何充分發(fā)揮保障作用，一是對尚未建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風(fēng)險管理體系；二是通過咨詢指導(dǎo)的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風(fēng)險管理系統(tǒng)；三是運用諸如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、IT審計等先進(jìn)的審計方法和技術(shù)對企業(yè)面臨的風(fēng)險和控制情況進(jìn)行分析，及時提出完善風(fēng)險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調(diào)查，對直接參與風(fēng)險管理的職能部門的管理情況進(jìn)行審計。對存在的風(fēng)險因素進(jìn)行批露，并提出相關(guān)的建議。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動

IIA的《意見書》提到，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動包括：建立企業(yè)風(fēng)險偏好，制定風(fēng)險管理程序，管理風(fēng)險保障措施，決定風(fēng)險應(yīng)對措施，代表企業(yè)實施風(fēng)險管理應(yīng)對，對風(fēng)險管理承擔(dān)責(zé)任。這些活動主要是企業(yè)風(fēng)險管理程序和制度建立以及對風(fēng)險管理程序進(jìn)行具體實施方面的活動，內(nèi)部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內(nèi)部審計的獨立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計不能即負(fù)責(zé)制度的制定同時又負(fù)責(zé)對制度進(jìn)行檢查，即直接參與風(fēng)險管理又對其進(jìn)行評價，內(nèi)部審計的職能不能擴大到風(fēng)險管理的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能直接參與風(fēng)險管理要素，否則就會失去內(nèi)部審計的根本作用和價值。

第4篇：審計意見的作用范文

關(guān)鍵詞：審計意見財務(wù)危機預(yù)警信息含量Logistic回歸模型

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計意見在財務(wù)危機預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對審計意見在財務(wù)危機預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計意見信息含量的實證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對審計意見能否預(yù)測財務(wù)危機給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

H1：財務(wù)危機公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

H2：加入審計意見的預(yù)測模型的預(yù)測能力高于未加入審計意見模型的預(yù)測能力。

H3：離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預(yù)測精度就越高。

H4：對財務(wù)危機的不同界定方法（FAD1和FAD2）對模型的預(yù)測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務(wù)狀況異常而被ST的所有上市公司作為統(tǒng)計分析的研究樣本。

實證研究

（一）我國上市公司審計意見的描述性統(tǒng)計

按照以上審計意見分類標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)危機的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統(tǒng)計，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和ST公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。

第二，從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于ST公司。

（二）預(yù)測審計意見類型的Logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時選擇與ST公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計。本文采用Logistic多元回歸模型進(jìn)行研究。為了比較兩種財務(wù)危機的界定方法（FDA1和FDA2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測效果；此外，由于本文的側(cè)重點在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復(fù)雜的財務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結(jié)合其他重要會計信息來合理預(yù)測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計意見模型，

其中，

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財務(wù)危機的概率。對于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財務(wù)危機的公司，否則為正常公司。

加入審計意見X5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計意見這一指標(biāo)，用X5表示。

建立的新模型如下：

3.預(yù)測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財務(wù)危機的方法，加入審計意見后，模型的預(yù)測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財務(wù)危機的時間越短，預(yù)測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測正確率要大于2005所對應(yīng)的綜合模型。從而證明H3成立。財務(wù)危機的界定方法對模型的影響不大，所以H4不成立。

結(jié)論

本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實證分析，可以得出以下結(jié)論：財務(wù)危機公司（虧損公司和ST公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例；審計意見在財務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預(yù)測正確率。

參考文獻(xiàn)：

1.陳梅花.審計意見信息含量研究－來自中國證券市場的實證證據(jù)[D].上海財經(jīng)大學(xué)博士論文，2001

第5篇：審計意見的作用范文

關(guān)鍵詞：審計意見購買；動機；審計師變更；審計收費

審計意見購買屬于市場尋租行為的一種，是指被審計單位以提高審計費用、提供或威脅取消合作機會、提供價外費用或其他利益等方式，誘使注冊會計師出具不適當(dāng)審計意見的行為。審計意見購買行為破壞了外部獨立審計制度，損害了上市公司財務(wù)信息的審計質(zhì)量，侵害了投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的知情權(quán)，嚴(yán)重擾亂了資本市場的健康發(fā)展。已成為學(xué)術(shù)界和監(jiān)管部門重點關(guān)注的問題。

學(xué)術(shù)界對審計意見購買的研究主要包括審計意見購買的動機和實現(xiàn)方式等方面，并取得了一定的成果。本文通過對經(jīng)典文獻(xiàn)的梳理，對中國上市公司的審計意見購買行為進(jìn)行分析，為今后的研究提供參考和借鑒。

一、審計意見購買的動機

審計意見在一定程度上可以反映企業(yè)財務(wù)報表的會計信息質(zhì)量，故而審計意見具有經(jīng)濟后果，“不清潔”的審計意見可能會導(dǎo)致公司股票下跌，使投資者喪失信心，影響公司聲譽，并且會引起監(jiān)管者的重點關(guān)注。因此，上市公司都會追求完美的審計意見。

審計意見購買動機既包括資本市場動機也包括非資本市場動機。當(dāng)公司當(dāng)年凈利潤為負(fù)、公司已被 ST或者在前一年度收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時，可能預(yù)示著公司會計報表信息不真實的概率較大，公司的經(jīng)營狀況不理想，從而會存在資本市場動機進(jìn)行審計意見購買。債務(wù)契約動機、管理層薪酬動機和避稅動機等為非資本市場動機。對審計意見購買動機的研究文獻(xiàn)較少。王春飛（2009）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)上市公司需要扭轉(zhuǎn)虧損的局面時，會通過更換事務(wù)所實現(xiàn)審計意見購買。陳小娟（2011）研究發(fā)現(xiàn)，再融資的公司為了滿足證監(jiān)會對持續(xù)經(jīng)營的要求存在審計意見購買的動機。對于發(fā)生財務(wù)重述的公司，說明財務(wù)信息是低質(zhì)量和不可信的，李青原（2014）研究證實為挽回投資者信心，發(fā)生財務(wù)重述的公司往往會產(chǎn)生購買審計意見的動機。翟勝寶（2016）研究發(fā)現(xiàn)分析師跟蹤也會影響公司的審計意見購買行為，當(dāng)公司被跟蹤的分析師越多時越傾向于進(jìn)行審計意見購買，而當(dāng)跟蹤的分析師中存在明星分析師時公司的審計意見購買傾向會更加明顯。

二、審計意見購買的實現(xiàn)方式

（一）通過變更事務(wù)所現(xiàn)審計意見購買

20世紀(jì)美國的一些公司不斷通過變更會計師來變換審計意見，國外的監(jiān)管部門和學(xué)者們傾向于認(rèn)為審計意見購買行為是伴隨著審計師變更而發(fā)生的。

對于通過變更事務(wù)所能否實現(xiàn)審計意見購買，國內(nèi)外學(xué)者并沒有得出一致的結(jié)論。對審計意見購買的研究大都使用Lennox（2000）的預(yù)測模型，該模型預(yù)測不變更事務(wù)所可能得到的審計意見類型與變更事務(wù)所后得到的審計意見類型，若變更后的審計意見得到改善，說明上市公司存在審計意見購買行為。有的學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)通過變更事務(wù)所可以實現(xiàn)審計意見購買。李爽和吳溪（2002）運用Lennox（2000）的方法對我國1997 至1999 年的2016 個樣本觀察值進(jìn)行回歸分析，得出了“具有意見購買動機的上市公司通過變更審計師能夠成功實現(xiàn)其動機”的結(jié)論。而杜興強和 郭劍花（2008）通過單變量檢驗和Lennox（2000）的審計意見估計模型分析發(fā)現(xiàn)，對于上一年被出具“不清潔”審計意見的公司，會選擇通過變更審計師來購買“清潔”審計意見。而有些學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)通過變更事務(wù)所不能實現(xiàn)審計意見購買。于靂，馬施（2009）研究發(fā)現(xiàn)沒有顯著的證據(jù)支持上市公司通過更換審計師實現(xiàn)了購買審計意見的假設(shè)。

石紹炳（2008）從審計意見本身入手，將非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見進(jìn)行細(xì)分，研究發(fā)現(xiàn)只有收到帶解釋說明段的保留意見、無法表示意見及否定意見時才會引發(fā)上市公司通過變更審計師進(jìn)行審計意見購買的行為。伍利娜（2013）考慮到企業(yè)集團受同一控制人控制而相互關(guān)聯(lián)的特征，從企業(yè)集團角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)如果審計師對集團內(nèi)任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，可能導(dǎo)致集團內(nèi)多家上市公司更換該事務(wù)所，因此企業(yè)集團能夠通過變更事務(wù)所達(dá)到購買審計意見的目的。

（二）通過提高審計收費實現(xiàn)審計意見購買

唐躍軍（2010）認(rèn)為無論是向現(xiàn)任審計師還是下任審計師購買審計意見，在市場機制的作用下，購買審計意見最終體現(xiàn)在審計費用上。楊和雄（2009）提出我國的審計收費主要以審計工作量來衡量，尚未體現(xiàn)審計風(fēng)險的補償，所以國內(nèi)現(xiàn)階段購買審計意見的主要方式是增加審計費用。

朱小平、郭志英（2006） 研究發(fā)現(xiàn)， 在不更換會計師事務(wù)所條件下，當(dāng)企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債比率變化甚微甚至降低且現(xiàn)金流量負(fù)債比率變化不大或增加時，審計收費的增加很可能是由審計意見購買及盈余管理導(dǎo)致的。唐躍軍（2010）研究證實審計費用的增加能顯著降低被出具不利審計意見的可能性，并可有效防止年報審計意見出現(xiàn)惡化?？梢?，公司管理層可以通過提高審計費用在一定程度上規(guī)避不利審計意見的出現(xiàn)，達(dá)到購買審計意見的目的。韓麗榮、高瑜彬、胡瑋佳（2015）研究發(fā)現(xiàn)，高于正常值的異常審計費用易提高注冊會計師對公司盈余操控的容忍度，從而容易引發(fā)審計意見購買，導(dǎo)致審計質(zhì)量降低。李青原（2014）對發(fā)生財務(wù)重述的企業(yè)的審計意見進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，多數(shù)重述后企業(yè)為了挽回投資者的信心，會選擇通過大幅增加現(xiàn)任注冊會計師的審計費用這種較為隱蔽的手段來實現(xiàn)其審計意見購買的目的。

三、建議

從以上的文獻(xiàn)總結(jié)來看，我國有些企業(yè)為了追求完美的審計意見存在審計意見購買的動機，特別是扭虧、財務(wù)重述后的企業(yè)。上市公司會通過變更審計師或者提高審計收費這兩種方式購買審計意見。學(xué)者們大多是通過比較上市公司前后期審計意見是否改善來判斷企業(yè)是否存在審計意見購買行為，所得的結(jié)論也不盡相同。未來對審計意見購買的研究應(yīng)結(jié)合公司的具體特征進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春飛，扭虧.審計師變更與審計意見購買[J].審計與經(jīng)濟研究，2006，9：31-35.

[2]王小娟.再融資上市公司審計意見購買行為研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2011.

[3]翟勝寶，張雯，曹源，樸仁玉.分析師跟蹤與審計意見購買[J].會計研究，2016，6：86-95.

[4]李爽，吳溪.審計師變更研究――中國證券市場的初步證據(jù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 2002.

[5]杜興強，郭劍花.審計師變更與審計意見購買：一項經(jīng)驗研究[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008，11：101-112.

[6]于靂，馬施.審計師變更與審計意見購買研究.中國注冊會計師，2009，9：24-27.

[7]伍利娜，王春飛，陸正飛.企業(yè)集團審計師變更與審計意見購買[J].審計研究，2013，1：70-78.

[8]石紹炳.審計師變更與審計意見購買的關(guān)系研究[J].技術(shù)經(jīng)濟，2008，2：120-127.

[9]楊和雄.A股上市公司審計意見購買研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2009，1：40-45.

[10]朱小平，郭志英.不更換會計師事務(wù)所條件下審計費用增加的信息含量研究[J].審計研究，2006，2：64-68.

[11]唐躍軍.不利意見、審計費用與意見購買[J].證券市場導(dǎo)報，2010，1：40-47.

[12]韓麗榮，高瑜彬，胡瑋佳.當(dāng)代經(jīng)濟研究[M].清華出版社，2015，1：74-80.

第6篇：審計意見的作用范文

關(guān)鍵詞：違規(guī)處罰；審計師更換；審計意見；上市公司

JEL分類號：K42中圖分類號：F832.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1428(2012)04-0098-06

在國際經(jīng)濟舞臺上，上市公司違規(guī)的案例層出不窮，備受社會各界的關(guān)注。作為中國資本市場監(jiān)管最高權(quán)力機關(guān)的中國證監(jiān)會及其領(lǐng)導(dǎo)下的深交所、上交所(下文簡稱為“一會兩所”)，它們公布的違規(guī)處罰公告則成為投資分析的重要信息來源以及各方密切關(guān)注的焦點。根據(jù)我們的統(tǒng)計，在2002-2009年間，至少有26.54％的公司在兩年里被處罰，其中有65.59％的處罰原因與審計師的責(zé)任相關(guān)。因此，本文以2002-2009年所有被“一會兩所”處罰且違規(guī)行為與審計師相關(guān)的上市公司為樣本，研究上市公司在被處罰后審計師更換的選擇行為以及更換審計師對避免再次處罰的效果。

一、文獻(xiàn)回顧及研究假設(shè)

國內(nèi)外已有大量有關(guān)審計師更換的相關(guān)研究成果，其中針對審計師更換動因的研究最為豐富。關(guān)于審計師更換動因，西方學(xué)者進(jìn)行了深入的研究，形成了以下三種代表性觀點：①意見分歧和保留意見。Chow和Rice發(fā)現(xiàn)，收到“不清潔”審計意見的公司在隨后的一個審計年度更有可能更換其審計師。主要是由于審計師的反對意見和保留意見很可能觸怒管理當(dāng)局，上市公司以更換審計師的形式購買審計意見。②財務(wù)困境、破產(chǎn)危機訴訟風(fēng)險。Schwartz和Menon發(fā)現(xiàn)財務(wù)困境公司更傾向于更換審計師。Lys認(rèn)為面對訴訟風(fēng)險較高的上市公司，會計師事務(wù)所更傾向于主動拒絕該項目。③審計師級差需求理論與成本變化。Simon和Francis的研究顯示，公司成本越高，審計師更換方向越可能是從小規(guī)模事務(wù)所轉(zhuǎn)向大規(guī)模事務(wù)所。對中國上市公司審計師更換的原因，國內(nèi)學(xué)者也作了許多研究。耿建新和楊鶴研究發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的上市公司更易更換審計師，ST、PT類公司比非ST、PT類公司更易更換審計師。陸正飛和童盼研究證實上市公司更換審計師與購買審計意見正相關(guān)。于靂和馬施發(fā)現(xiàn)上年被出具非標(biāo)意見的上市公司有購買審計意見的動機：而吳聯(lián)生和譚力的研究卻發(fā)現(xiàn)更換并不能顯著改善審計意見。張濤和吳聯(lián)生相關(guān)研究表明，審計師強制性變更下，審計師與管理層的合謀將導(dǎo)致財務(wù)舞弊，而自愿性審計變更有助于股東阻止審計師與管理層的合謀，使得其真實披露公司的盈余信息。

關(guān)于上市公司被監(jiān)管部門處罰的研究目前主要集中于上市公司被處罰的原因、處罰公告給被處罰公司帶來的股票市場反應(yīng)，以及處罰給上市公司管理者帶來的后果等方面。吳國萍將公司違規(guī)按表現(xiàn)形式分為虛假陳述和延遲披露，其中虛假陳述又分為了虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏，在此基礎(chǔ)上分析了1996-2005年被處罰的上市公司違規(guī)情況，發(fā)現(xiàn)該時間段的樣本公司重大遺漏和延遲披露為違規(guī)主要形式。任怡琛采用2002-2007年被證監(jiān)會處罰的上市公司為樣本，得到基本一致的結(jié)論。蔣廷富和張金貴通過對違法違規(guī)的上市公司特征研究顯示，上市公司違規(guī)現(xiàn)象在不同行業(yè)間有著不均衡的分布，并且有相當(dāng)高比例的違規(guī)年報被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。朱春艷和伍利娜通過對2001-2007年被處罰過的上市公司的審計師的反應(yīng)研究發(fā)現(xiàn)，審計師在上市公司被處罰當(dāng)年及之后的年份出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率更高。并且要求更高的審計費用。馮延超和梁萊歆考察了公司的訴訟仲裁、違規(guī)處分等法律事件對審計收費和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的影響，得到類似的結(jié)論。

綜上所述，本文認(rèn)為上市公司無論是虛假陳述還是延遲披露，其違規(guī)動因大多與隱藏相關(guān)風(fēng)險有關(guān)、與公司的財務(wù)問題相關(guān)，繼而與審計師相關(guān)。如果上市公司更換審計師是自愿的，且并非出于購買審計意見或是盈余管理的目的。則更換審計師是有助于提高審計質(zhì)量的。當(dāng)上市公司因存在財務(wù)報告披露不及時、虛假陳述、重大遺漏等與審計師責(zé)任相關(guān)的因素受到相關(guān)部門的處罰時，為了避免再次受到處罰、提高其審計質(zhì)量并及時糾正問題，相對于沒有受到處罰的上市公司，其更傾向于更換審計師。因此，我們提出本文的第一個研究假設(shè)：

假設(shè)1：在其他條件不變的情況下，相對于沒有受到處罰的上市公司，被“一會兩所”處罰的上市公司在處罰后更傾向于更換審計師。

進(jìn)一步分析，如果當(dāng)年被處罰的上市公司上一年被出具的為標(biāo)準(zhǔn)審計意見，則在一定程度上表示審計師并沒有發(fā)現(xiàn)其信息披露中存在的問題，或是發(fā)現(xiàn)了問題但由于維持業(yè)務(wù)關(guān)系和長期合作等原因沒有在審計報告中發(fā)表合理的審計意見。同時，上市公司在被處罰后選擇審計師時更加謹(jǐn)慎，要求審計師更能獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具更高審計質(zhì)量的審計報告。因此，我們提出本文的第二個研究假設(shè)：

假設(shè)2：在其他條件不變的情況下，相對于上一年被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的被處罰公司，上一年被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的被處罰公司更傾向于更換審計師。

更進(jìn)一步分析，如果上年被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司在當(dāng)年由于財務(wù)信息披露違規(guī)受到了相應(yīng)的處罰，在此情況下上市公司自愿更換審計師，會對下一任審計師的獨立性及審計質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用，即更換審計師后被再次處罰的可能性應(yīng)較低。與此相應(yīng)，對于上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司，其違規(guī)行為與出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的原因可能相關(guān)。則更換審計師不一定是出于提高審計質(zhì)量的目的，有可能是為了購買標(biāo)準(zhǔn)審計意見，所以審計師更換這一行為對抑制下一年再次被處罰的作用將不明顯。因此，我們提出本文的第三個研究假設(shè)：

假設(shè)3：在其他條件不變的情況下，相對于上一年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的被處罰公司，上一年被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的被處罰公司，更換審計師的行為更能夠有效抑制再次被處罰事件的發(fā)生。

二、變量及模型設(shè)計

第7篇：審計意見的作用范文

2012年滬深兩市出臺了新的退市規(guī)定，在新增的8項退市條件中，將非標(biāo)審計意見的納入無疑是一大亮點。審計意見，作為獨立于上市公司與投資者的“第三人”―注冊會計師對財務(wù)報告信息質(zhì)量的鑒證，越來越為投資者所重視，并會對投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響。而審計意見對股東和債權(quán)人等利益相關(guān)者是否具有決策有用性即審計意見是否具有信息含量一直是審計理論研究的核心議題之一。如果審計意見具有信息含量，即不同類型的審計意見會給利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟后果，那么各方的壓力和訴求通過何種機制影響審計意見行為便是一項重大的理論與實踐命題。自20世紀(jì)70年代以來，國外學(xué)術(shù)界圍繞上述兩個關(guān)鍵問題展開了系統(tǒng)的實證研究，研究結(jié)論為資本市場審計制度安排和監(jiān)管政策制定提供了重要的依據(jù)。目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，獨立審計制度和審計市場等各項基礎(chǔ)制度建設(shè)還不夠完善，審計意見的相關(guān)實證研究也未取得較為一致的結(jié)論。為此，本文在借鑒廖義勇（2012）提出的審計意見行為“后果――動因”研究框架的基礎(chǔ)上對國內(nèi)外審計意見信息含量的相關(guān)實證研究文獻(xiàn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的回顧與評述，以期為該領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實踐活動提供可資參考的理論指引與研究范式。

二、審計意見的信息含量與經(jīng)濟后果

由獨立第三方出具的的審計意見是否具有信息含量，能否為利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟后果是我們在研究審計意見行為時所首要關(guān)注的問題，也是目前審計意見信息含量研究的主要關(guān)注點。若審計意見能夠向市場傳遞私有信息，從而改變報表使用者關(guān)于公司未來現(xiàn)金流入的數(shù)量、時間和不確定性的預(yù)期，利益相關(guān)者將依據(jù)新的預(yù)期展開相應(yīng)的行動，如在資本市場上買入或賣出證券、停止或增加對客戶的貸款、提高或降低貸款利率等。

相關(guān)學(xué)者主要從審計意見的市場反應(yīng)、審計意見對銀行信貸決策的影響兩個方面進(jìn)行了理論和實證研究，并取得了一些有意義的研究成果。就審計意見的市場反應(yīng)而言，根據(jù)劃分審計意見類型的兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，即外在形式和內(nèi)在實質(zhì)內(nèi)容，我們可以將有關(guān)市場反應(yīng)的相關(guān)研究分為非標(biāo)審計意見的市場反應(yīng)和持續(xù)經(jīng)營審計意見的市場反應(yīng)。接下來，我們將從非標(biāo)審計意見的市場反應(yīng)、持續(xù)經(jīng)營審計意見的市場反應(yīng)、審計意見與融資約束這三個方面對審計意見信息含量與經(jīng)濟后果相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行論述。

（一）非標(biāo)審計意見的市場反應(yīng)

審計意見的市場反應(yīng)，是指審計報告的對公司年報的信息質(zhì)量所做的評價，一旦被出具非標(biāo)意見，說明企業(yè)未能滿足年度財務(wù)報告合法性、公允性、一致性的要求，其所公布的盈利數(shù)字縱的可能性比其他企業(yè)大，未來的現(xiàn)金流存在問題的可能性大，投資者承擔(dān)的風(fēng)險較高，投資者對此作出相應(yīng)反應(yīng)，直觀表現(xiàn)為股價的下跌和交易量的變化，一般用股價變化作為市場反應(yīng)的量化指標(biāo).

國外觀點有：Choi和Jeter（1992）認(rèn)為保留審計意見降低了股票價格的盈余反應(yīng)系數(shù)。Dodd（1984）和Elliott（1982）通過比較標(biāo)準(zhǔn)公司與非標(biāo)公司之間的市值差異，表明市場對非標(biāo)意見表現(xiàn)出弱的負(fù)反應(yīng)。Melumad N.D和Amir Ziv（1997）對非標(biāo)意見與市場反應(yīng)之間的關(guān)系運用M―Z模型描述了非標(biāo)意見、被審計公司管理當(dāng)局報告選擇行為與市場反應(yīng)之間的關(guān)系。Ameen，Elsie C，Chan，Kam，Guffey，Daryl M（1994）通過對保留審計意見的信息含量進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在信息公布之前會有負(fù)的市場反應(yīng)，而對于信息公布后，沒有顯著的市場反應(yīng)。

國內(nèi)觀點有：廖義剛（2012）提出了基于“后果―動因”的研究框架。趙靜（2002）發(fā)現(xiàn)我國股票市場對2001年年報中帶說明段的無保留審計意見與保留意見沒有顯著的負(fù)反應(yīng)。但是，惲碧琰和闞京華（2008）認(rèn)為證券市場對注冊會計師以帶解釋性說明的無保留意見代替更為嚴(yán)厲的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的行為有所識別，對帶解釋性說明的無保留意見較為反感。陳梅花（2003）認(rèn)為：非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的信息含量并不充分，審計意見對股票投資者的影響不明顯。郭志勇和陳龍春（2008）認(rèn)為我國證券市場能夠識別按實質(zhì)性內(nèi)容分類的持續(xù)經(jīng)營審計意見和非持續(xù)經(jīng)營審計意見之間的差異，但不能識別按外在形式分類的帶強調(diào)事項段無保留意見和保留意見、無法表示意見之間的差異。肖序，周志方（2006）認(rèn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與股價超額收益增量呈負(fù)的弱價值相關(guān)性，而且2003年審計報告準(zhǔn)則修訂對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的價值相關(guān)性和決策有效性提升作用明顯。

（二）持續(xù)經(jīng)營審計意見的市場反應(yīng)

持續(xù)經(jīng)營審計意見（GoingConcernOpinion），是指被審計單位由于持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，導(dǎo)致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮，從而出具的一種非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，具體包括帶強調(diào)事項段的無保留審計意見、保留意見、無法表示意見、否定意見等意見類型。國內(nèi)外研究觀點主要為：Taffler、Chen（1996年）和吳佳（2011年）他們認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見具有一定信息含量，會減少股票市場對公司后續(xù)提出破產(chǎn)申請行為的反應(yīng)程度；Firth（1978年）、Ball（1979年）、Dopuch（1987年）、Mutchler（1985年）、張曉嵐和宋敏（2007年）他們也認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見具有信息含量，市場能夠區(qū)分不同類型的非標(biāo)審計意見的信息含量，表現(xiàn)出顯著的負(fù)反應(yīng)，同時市場對持續(xù)經(jīng)營審計意見的負(fù)反應(yīng)程度顯著大于非持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；黃秋敏和張?zhí)煳鳎?009年）也認(rèn)為市場對首次持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見具有顯著的負(fù)面反應(yīng)，市場對無法表示持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的負(fù)面反應(yīng)均顯著高于對強調(diào)無保留和保留持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的反應(yīng)。但是有些對于持續(xù)經(jīng)營審計意見市場反應(yīng)的研究卻得出了相反的結(jié)論：Elliott（1982年）認(rèn)為由于存在不確定性事項與持續(xù)經(jīng)營審計意見難以嚴(yán)格區(qū)分，以及財務(wù)報告信息的干擾等原因，盡管持續(xù)經(jīng)營審計意見的市場反應(yīng)為負(fù)向，但沒有充分的證據(jù)表明持續(xù)經(jīng)營審計意見本身具有信息含量；邵瑞慶、崔麗娟（2006年）和焦燁妍（2005年）他們認(rèn)為由于審計報告對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性缺乏實質(zhì)判斷等多方面原因使得審計意見的信息含量并不明顯。綜上可知，持續(xù)經(jīng)營審計意見是具有一定的信息含量的，對市場產(chǎn)生顯著的負(fù)向反應(yīng)，同時市場對無法表示持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的負(fù)面反應(yīng)顯著高于對強調(diào)無保留和保留持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見的反應(yīng)。

（三）審計意見與融資約束

審計意見對貸款融資的影響無論從理論上還是實務(wù)上都沒有統(tǒng)一的觀點，這里存在著信號傳遞理論與披露制約理論之間的論爭。信號傳遞理論認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見具有信號顯示效應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見能夠作為一種可信的承諾，向商業(yè)銀行傳遞信號，增強其財務(wù)報表的可信性，降低銀企之間的信息不對稱程度，從而有利于企業(yè)獲得銀行貸款。但是，披露制約理論認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見具有披露制約效應(yīng)，被審企業(yè)為了獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，有可能披露對企業(yè)不利的信息，這樣反而不利于企業(yè)獲得銀行貸款。

通過對銀行業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司，銀行對其授予的“最高貸款額”顯著大于被出具持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)計價兩類保留意見的公司；同時被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的公司所得到的銀行貸款利率將更低（Firth，1978；張純和呂偉，2007）。而對于首次發(fā)行股票融資的公司而言，好的審計意見將向市場發(fā)出該公司資產(chǎn)質(zhì)量良好的信號，增強投資者的投資信心從而提高該公司股票的市場價格，使融資約束問題得到改善（Seipel 和Tunnel，2000；Copley 和Douthett，2002）。獲得銀行貸款方面，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見有利于企業(yè)獲得銀行短期貸款和長期貸款以及提供較少的擔(dān)保費用比例（高雷，戴勇和張杰，2010）。在貸款利率方面，銀行的貨款利率無論長期還是短期都與借款企業(yè)的審計意見有關(guān)（胡奕明和唐松蓮，2007）。

這些證據(jù)表明審計意見具有信息含量，可以引導(dǎo)資本市場中的資源配置；另一方面，這些結(jié)果之間的不一致也表明了環(huán)境差異的潛在影響（朱凱和陳信元，2009）。

除上述研究之外，尋找多個有效變量以預(yù)測公司可能被出具的審計意見類型，是檢驗審計意見是否具有增量信息含量的延伸研究。若能找到恰當(dāng)?shù)淖兞磕軌驕?zhǔn)確地預(yù)測審計師將出具的意見類型，就說明審計意見不具有增量信息，反之則說明審計意見具有信息含量。Mutchler發(fā)現(xiàn)，多元判別模型能較準(zhǔn)確地預(yù)測審計師是否出具GCO。Dopuch等將市場變量引入審計意見預(yù)測模型后，模型預(yù)測GCO的精確率高達(dá)66.7%至88.9%，而預(yù)測訴訟導(dǎo)致的保留意見的精確度為12.8%至40.4%。上述研究均表明，審計意見尤其是GCO一定程度上是可以被預(yù)測的，這對審計意見是否具有增量信息含量提出了挑戰(zhàn)。

三、未來發(fā)展與展望

長期以來，審計意見的信息含量及其出具行為一直為理論界和實務(wù)界所關(guān)注，對這一領(lǐng)域的系統(tǒng)考察不僅有助于理論界深化對審計意見行為機理的認(rèn)識，還將有助于改進(jìn)審計實務(wù)?；诖?，本文依據(jù)廖義勇（2012）提出的審計意見的“后果――動因”分析框架，從審計意見類型的不同分類標(biāo)準(zhǔn)、對融資決策的影響等視角分析了審計意見的經(jīng)濟后果，進(jìn)而分別客戶、審計師特征以及法律層面分析了影響審計意見出具行為的動因，并在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)地回顧了國內(nèi)外審計意見領(lǐng)域已有的實證研究文獻(xiàn)，以期為我國審計意見領(lǐng)域的實證研究提供一定程度的方向指引。

由于受到諸多條件的限制，未來國內(nèi)審計意見領(lǐng)域的實證研究需要在以下三個方面進(jìn)行改進(jìn)：

第一，在研究審計意見的信息含量時，由于財務(wù)報表與審計意見是同時的，因此需要有效地分離財務(wù)報告信息和審計意見信息，例如當(dāng)被審計單位在財務(wù)報表附注中已經(jīng)披露了持續(xù)經(jīng)營不確定事項的情況下，GCO是否還具有增量的信息含量就是一個值得質(zhì)疑并需要進(jìn)一步深入探究的問題。因此，應(yīng)特別關(guān)注檢驗審計意見是否具有增量信息含量的延伸研究，即，尋找多個有效變量以預(yù)測公司可能被出具的審計意見類型。若能找到恰當(dāng)?shù)淖兞磕軌驕?zhǔn)確地預(yù)測審計師將出具的意見類型，就說明審計意見不具有增量信息，反之則說明審計意見具有信息含量。

第8篇：審計意見的作用范文

【關(guān)鍵詞】董事會特征；審計意見；公司治理

一、引言

隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離狀態(tài)日趨完善，上市公司董事會成為連接兩權(quán)分離主要橋梁。并也逐漸成為完善公司內(nèi)部控制與治理及提高公司治理績效主要路徑。審計意見對上市公司生存與長遠(yuǎn)發(fā)展及融資等方面起著舉足輕重的作用，基于此，上市公司為了盡可能避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，越來越重視來完善公司董事會建立及公司內(nèi)部治理。

縱觀目前學(xué)術(shù)界文獻(xiàn)研究，一方面是研究董事會特征所帶來經(jīng)濟后果，比如：對公司績效、財務(wù)舞弊防范、審計質(zhì)量、公司發(fā)展等方面影響；另一方面是研究上市公司微觀經(jīng)營行為與審計意見之間關(guān)系研究，比如：事務(wù)所更換頻率、事務(wù)所規(guī)模、公司內(nèi)部控制與盈余管理、財務(wù)業(yè)績情況、大股東持股比例對審計意見影響?；诖?，目前文獻(xiàn)從董事會特征視角對審計意見影響之間關(guān)系研究甚少，筆者嘗試梳理從董事會特征角度對審計意見影響做文獻(xiàn)回顧。

二、國外文獻(xiàn)綜述

縱觀國外文獻(xiàn)情況，大多數(shù)學(xué)者從董事會規(guī)模、獨立董事比例、董事持股比例等視角對審計意見影響展開研究。

（一）董事會規(guī)模與審計意見

一般情況下，董事會規(guī)模越大，公司治理機制相對比較健全，發(fā)生舞弊機會較少，被出具非標(biāo)審計意見機會減少。比如，①Dalton等（1999）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，與規(guī)模較小董事會相比較，大規(guī)模董事會通常會擁有更強大的專業(yè)背景及綜合實力能更有效地提高董事會的監(jiān)督效力，能夠保證高質(zhì)量會計信息，大大減少財務(wù)舞弊機會，進(jìn)而被出具非標(biāo)審計意見減少；②Yermack（2000）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模大的董事會對管理者監(jiān)控行為會更加有效。

然而，還有一些學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，公司董事會規(guī)模越大，會導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管不利概率加大了，進(jìn)而管理者有機會去舞弊或出具虛假財務(wù)報表，進(jìn)而加大了公司被出具非標(biāo)審計意見概率。比如，①Beasley（1998）研究發(fā)現(xiàn)。與規(guī)模較少董事會相比較，董事會規(guī)模越大，公司越可能發(fā)生財務(wù)舞弊，公司收到非標(biāo)注意見的可能性越大。②同時Eisenberg&Wells（1998）研究認(rèn)為：小規(guī)模董事會比大規(guī)模董事會的運行更加有效率。總之，基于此，董事會規(guī)模大小與公司被出具非標(biāo)審計意見之間具有一定線性關(guān)系，一般情況下，董事會規(guī)模越大被出具非標(biāo)審計意見概率將降低，但是也有些例外情況。

（二）獨董比例與審計意見

一般情況下，獨立董事比例越大，公司監(jiān)督力度會越強，管理者出現(xiàn)舞弊概率較小，將會出具較高質(zhì)量會計信息，公司被出具非標(biāo)審計意見概率將相對降低。比如，①Klein（1998）通過實證研究發(fā)現(xiàn)外部董事比例越高的董事會財務(wù)舞弊的可能性顯著低于其他公司，進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)獨立性較強的董事會能夠?qū)ω攧?wù)報告的產(chǎn)生過程提供更加有效的監(jiān)督，進(jìn)而被出具非標(biāo)審計意見概率將降低。②Agrawal與Chadhaf（2000）通過實證研究表明，若公司的董事會或下設(shè)的審計委員會中獨立董事占比越高的話，公司財務(wù)報表發(fā)生錯誤概率越低，這樣公司被出具非標(biāo)概率將降低。

（三）董事持股比例與審計意見

Beasley（1996）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨立董事在本公司持股數(shù)量的增加，會有更多精力來監(jiān)管公司管理者，相應(yīng)的在其他公司持股數(shù)量的會減少，這樣對公司監(jiān)管力度將加大，進(jìn)而減少管理者舞弊機會，這樣財務(wù)報告舞弊的概率下降。即董事會持股比例與公司被出具非標(biāo)審計意見之間成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

三、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

縱觀國內(nèi)文獻(xiàn)情況，大多數(shù)學(xué)者從職位變換、機構(gòu)投資者持股比例、更換事務(wù)所比例等視角對審計意見展開研究。

（一）職位變換與審計意見

一般情況下，董事會總經(jīng)理兩職合一對審計意見影響不顯著，比如，①周水平和陳小林（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，董事會規(guī)模、董事長總經(jīng)理兩職的設(shè)置對審計意見沒有顯著影響。②劉晶和張濤（2002）通過選擇被ST公司做實證研究，研究發(fā)現(xiàn)公司高管變換對獲得審計意見類型沒有顯著影響，即高管變換對審計意見的影響不顯著。

（二）機構(gòu)投資者持股比例與審計意見

一般情況下，機構(gòu)投資者持股比例越大，說明公司具有較高投資價值，公司往往會得到標(biāo)準(zhǔn)審計意見概率將加大。比如，張敏等（2011）通過運用A股上市公司年報數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)機構(gòu)投資者持股比例越高，公司為了維持良好行業(yè)地位，公司將有更多動機去聘用大型會計師事務(wù)所的可能性就越大，公司高管對加大力度監(jiān)管管理者，這樣公司被出具非標(biāo)審計意見概率將降低。

（三）事務(wù)所更換與審計意見

一般情況下，公司若頻繁更換會計師事務(wù)所，可能表明公司財務(wù)狀況不佳，出現(xiàn)舞弊概率將會加大，從而得到非標(biāo)審計意見概率將加大。比如，李爽和吳溪（2006）研究發(fā)現(xiàn)上市公司為了避被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見會頻繁更換會計師事務(wù)所。

總之，董事會通過有效履行職責(zé)，來強化對公司管理者行為的監(jiān)控，來減少信息不對稱的危害與有效降低成本，最終來更好的提升公司價值。通過研究董事特征與審計意見關(guān)系，并提高審計意見質(zhì)量，向市場傳遞積極的信號，有利于增強投資者的信心，能更好地為報表使用者服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Klein，A. Audit Committee，Board of Dircctor Characteristics，and Earnings Managelnent，Joufnal of Accounting and Economics，2002，33（3）：375-400.

[2]張敏，馮虹茜和張雯.機構(gòu)持股、審計師選擇與審計意見[J].審計研究，2011（6）：82-88.

[3]李爽，吳溪.改聘審計師與上市公司治理：1985-2003年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究，2006（3）：52-60.

[4]Beasley M S，PetroniK R Board independence and audit firm type[J].Auditing A Journal of practice & Theorey.2001（1）：97-114.

作者簡介：

第9篇：審計意見的作用范文

版權(quán)所有，全國公務(wù)員共同的天地!

各庭（局）、處、室、隊：

為充分發(fā)揮人民法院審判職能作用，促進(jìn)和推動地方工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，院黨委經(jīng)研究通過了《關(guān)于充分發(fā)揮審判職能作用依法促進(jìn)地方工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的意見》，現(xiàn)下發(fā)給你們，望結(jié)合實際認(rèn)真加以貫徹，為地方工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。實施中如遇什么問題，請及時向院辦公室反饋。

經(jīng)濟建設(shè)是當(dāng)前我國各級黨和人民政府的中心工作，人民法院的審判工作也應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟建設(shè)這一中心，通過執(zhí)法活動支持和配合中心工作，服務(wù)中心工作，這也是審判工作取得良好社會效果的前提和保證。為充分發(fā)揮人民法院審判職能作用，推動和促進(jìn)地方工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，結(jié)合本院審判執(zhí)行工作實際，特提出如下意見：

一、強化中心意識，增強為工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的責(zé)任感和使命感。廣大干警要深入學(xué)習(xí)黨的十六大提出的“必須毫不動搖地鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟”、“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟發(fā)展”基本方針，認(rèn)真貫徹“三個代表”重要思想，堅定不移地把促進(jìn)和保護(hù)工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展擺在法院工作的重要位置，結(jié)合轄區(qū)工業(yè)經(jīng)濟特點找準(zhǔn)結(jié)合點。同時要堅持解放思想、與時俱進(jìn)，更新司法觀念，牢固樹立依法平等保護(hù)的執(zhí)法理念，平等保護(hù)各類市場主體的訴訟權(quán)利和實體權(quán)益。

二、依法及時打擊各類侵犯社會經(jīng)濟主體人身財產(chǎn)安全的犯罪活動，努力營造和維護(hù)有利于工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定的社會治安環(huán)境。對于擾亂市場經(jīng)濟秩序、制售假冒偽劣產(chǎn)品的，以及盜竊、哄搶企業(yè)財產(chǎn)、干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營等影響企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境的犯罪行為，要加大打擊力度，依法懲處。

三、大力加強民商事審判工作，維護(hù)市場秩序和交易安全，促進(jìn)誠信社會建設(shè)。要依法及時審理涉及工業(yè)經(jīng)濟的買賣、借款、建筑、用水用電等合同糾紛，依法認(rèn)定合同效力，正確適用合同責(zé)任，制裁違約失信行為，推動建立和完善社會信用機制，保障工業(yè)企業(yè)參與公平競爭和合法經(jīng)營。要及時妥善審理勞動爭議案件，依法保護(hù)勞動者的合法權(quán)益，促進(jìn)勞動用工制度的規(guī)范運行。在民商案件的審理中，尤其要注重調(diào)解方法的運用，盡力多做調(diào)解工作，以徹底消除當(dāng)事人之間的矛盾，而使其有利于再投資、再合作、再發(fā)展。

四、充分發(fā)揮行政審判的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，依法優(yōu)化工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展所需要的良好政務(wù)環(huán)境。要依法審理好工業(yè)企業(yè)有關(guān)行政職能機關(guān)涉及稅收、工商管理、質(zhì)量監(jiān)督、行政收費等行政案件，認(rèn)真審查具體行政行為的合法性，依法制止對企業(yè)亂收費、亂罰款、亂攤派、侵犯企業(yè)經(jīng)營自等不法行為，加強對行政執(zhí)法活動的監(jiān)督，營造一個有利于推進(jìn)依法行政、工業(yè)經(jīng)濟活力迸發(fā)的政務(wù)環(huán)境。

五、拓寬執(zhí)行途徑，加大執(zhí)行力度。對工業(yè)經(jīng)濟主體申請執(zhí)行的案件，要及時立案、及時執(zhí)行，依法用足用好法律武器，窮盡執(zhí)行強制措施，認(rèn)真解決執(zhí)行工作中的難點和重點問題，確保工業(yè)經(jīng)濟對外債權(quán)的回收力度。

六、積極開展調(diào)查研究，延伸審判職能。要結(jié)合審判工作實際，定期或不定期深入工業(yè)企業(yè)開展調(diào)查研究，征詢企業(yè)對法院工作的意見和建議，了解企業(yè)法律服務(wù)需求，摸清可能影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定的法律問題和糾紛苗頭，制定切實可行的對策措施，不斷探索服務(wù)企業(yè)的好方法、好途徑，提升法院工作水平。版權(quán)所有，全國公務(wù)員共同的天地!